導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)定位

研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題，即繼續(xù)屬于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，還是歸并于企業(yè)會(huì)計(jì)，或者是自成獨(dú)立的體系。

關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，目前存在四種不同的觀點(diǎn):

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，與行政單位會(huì)計(jì)一起合稱“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起合稱“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)既不應(yīng)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

4.根據(jù)資金來(lái)源性質(zhì)的不同，區(qū)別對(duì)待:公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而對(duì)于沒(méi)有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)體系可并入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，首先應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)。過(guò)去事業(yè)單位的范圍較廣，而隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，對(duì)于有行政執(zhí)法職能的事業(yè)單位將并入行政單位，自然應(yīng)執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，而具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)且適宜向市場(chǎng)放開的事業(yè)單位將并入企業(yè)的序列，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其余的事業(yè)單位具有較強(qiáng)的社會(huì)性、公益性，主要由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會(huì)效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊(cè)，實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

綜上所述，改革后的事業(yè)單位依然和政府有著密不可分的關(guān)系，國(guó)家財(cái)政資金是其主要的資金來(lái)源，屬于社會(huì)公共服務(wù)部門，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該依然屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，納入國(guó)家預(yù)算管理。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告主體

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素，是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是組織會(huì)計(jì)核算的首要前提。財(cái)務(wù)報(bào)告主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。

隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，我國(guó)的事業(yè)單位均是獨(dú)立的法人，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體就是改革后的各級(jí)各類事業(yè)單位。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)框架體系

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取準(zhǔn)則加制度的模式，在制度層面又包括通用會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度主要包括《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。

通用會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)制度并存的原因，首先是因?yàn)椴煌愋偷氖聵I(yè)單位業(yè)務(wù)有著各自的特殊性，同時(shí)在現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中有的行業(yè)要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的行業(yè)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但通用制度和行業(yè)制度之間不僅存在著大量的重復(fù)信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息不可比、不真實(shí)，這既不利于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況作出合理評(píng)價(jià)，更不利于新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的管理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在使不同行業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，這就為取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度提供了前提。有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果就有了一個(gè)共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對(duì)比，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

因此，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說(shuō)明，增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于實(shí)務(wù)操作。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將會(huì)計(jì)工作的最基本要求界定為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，概念更加明確，更符合國(guó)際慣例。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)工作及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的原則性規(guī)范。

討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求者，會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息需求者應(yīng)該包括政府及其相關(guān)部門、社會(huì)公眾、投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來(lái)說(shuō)，既包括了受托責(zé)任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現(xiàn)在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業(yè)單位受托責(zé)任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既應(yīng)該滿足受托責(zé)任履行情況的相關(guān)要求，如真實(shí)性、可靠性，也應(yīng)滿足決策有用相關(guān)的要求，如相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性等。

（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則歸納起來(lái)，應(yīng)包括真實(shí)可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、及時(shí)性等內(nèi)容。真實(shí)可靠性是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求，如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)可靠性，那就失去了它的根本意義。相關(guān)性是指事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)。事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。明晰性也叫可理解性，它要求事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰，便于理解?？杀刃允侵甘聵I(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)橫向縱向均可比，包括不同事業(yè)單位之間和同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互可比。及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息及時(shí)利用。

（二）起修正作用的一般原則

為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了上述5條基本要求之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)遵守“重要性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”原則。

篇2

1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保證。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明?；顒?dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。

五、會(huì)計(jì)要素

當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入－費(fèi)用=利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

六、會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。

七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書網(wǎng)

八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求

1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻(xiàn)]

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用越來(lái)越重要，已成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一。五部委頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第三條，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的描述是：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)控對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的明確要求就是“財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”。本文從內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面的內(nèi)容進(jìn)行分析研究。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求及作用

為提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部重磅推出管理會(huì)計(jì)。因此可以將會(huì)計(jì)信息分為管理會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩類。管理會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理會(huì)計(jì)中心根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引(征求意見稿)》及企業(yè)的管理需求提供的會(huì)計(jì)信息。這類會(huì)計(jì)信息主要是為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而產(chǎn)生的，采用各種手段對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集、分析、處理，保證管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)主體提供的標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)文字語(yǔ)言信息，在企業(yè)發(fā)展中，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)工作人員的加工、處理，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以向社會(huì)各界反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證企業(yè)的投資者充分的了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，進(jìn)而作出投資決策，同時(shí)，可以有效的反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，幫助企業(yè)的員工，評(píng)估自己的福利等。此外，會(huì)計(jì)信息還可以向國(guó)家的相關(guān)部門提供企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息，便于國(guó)家掌握企業(yè)以及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀，制定有效的經(jīng)濟(jì)政策、宏觀調(diào)控手段等，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。財(cái)政部頒布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》第二十五條：“單位生成的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素有很多，例如治理層和管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的態(tài)度、會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)、監(jiān)管機(jī)制等等。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的作用和影響

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息密不可分，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行分析，良好的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有一定的積極作用和影響，其產(chǎn)生的作用主要有：

(一)保證會(huì)計(jì)信息的完整、透明。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。將企業(yè)的內(nèi)部控制完善，可以促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，并促進(jìn)企業(yè)的有效管理和控制。

(二)保證會(huì)計(jì)信息的正確、真實(shí)。

(三)保證會(huì)計(jì)信息的有效、合法。內(nèi)部控制除了在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的作用之外，內(nèi)部控制還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等，均會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在企業(yè)發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有效的內(nèi)部控制手段，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以促加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中薄弱環(huán)節(jié)的控制。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助企業(yè)消除可控制因素，提升其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是一個(gè)方向標(biāo)，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤、失靈，會(huì)造成整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的混亂，所以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是企業(yè)內(nèi)部控制中的目標(biāo)之一，從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)信息處理中存在問(wèn)題，造成數(shù)據(jù)報(bào)表關(guān)系的錯(cuò)亂，影響著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。除了這些問(wèn)題之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中還存在不充分、不規(guī)范、不嚴(yán)肅等現(xiàn)象，影響著企業(yè)的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，無(wú)法有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的因素主要是企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)、制度等的存在局限性，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督力度不夠、監(jiān)督機(jī)制不完善，企業(yè)的內(nèi)部控制失效等。

四、基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略

在企業(yè)內(nèi)部控制中，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與內(nèi)部審計(jì)有著一定的關(guān)系，為了保證企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，保證內(nèi)部控制行為、活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效的控制會(huì)計(jì)信息收集、統(tǒng)計(jì)、處理等中出現(xiàn)的虛報(bào)、漏報(bào)、造假、錯(cuò)誤等產(chǎn)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

五、總結(jié)

當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷的完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷的加劇。而在企業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益有重要的影響，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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篇4

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性 失真 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

一、提出

從宏觀的角度看，企業(yè) (特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種 "公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。

從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。

筆者認(rèn)為，站在理論的角度，界定會(huì)計(jì)信息“具真 (具有真實(shí)性)”與 “失真 (失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解

在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”問(wèn)題的理論研究，并試圖界定 “真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。

為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將 “反映真實(shí)性 (representational faithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問(wèn)題。該公告分別進(jìn)行了闡述。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要，并認(rèn)為：① “信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 (2001)》將 “真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求 “會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有 “真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在 “程度”問(wèn)題與 “風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地 “再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。

2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在

正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息 “絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。

會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目的"再現(xiàn)"。這種 "絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。

“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來(lái)進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合 “合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。

區(qū)分 “絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:

第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種 “境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求 “絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。

第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問(wèn)題。

第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息 “真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是 “相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)必要。

3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握

用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是 "絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是 "可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息 “失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合 “合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因:違法性信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是 "失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。

筆者以為，區(qū)分 “違法性會(huì)計(jì)信息失真”和 “非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指 “蓄意造假”或 “故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要 “追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過(guò)失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境等具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。

從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過(guò)市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>

(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理性行為；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。

(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題刻不容緩。筆者的分析結(jié)論表明，我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:

1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系 (包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。

1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來(lái)，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并往往通過(guò)極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來(lái)懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。

2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無(wú)論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。

篇5

關(guān)鍵詞：WTO；機(jī)遇與挑戰(zhàn)；會(huì)計(jì)工作規(guī)范化

加入WTO后，會(huì)計(jì)將面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)作為管理的重要組織部分，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、純正會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員全面素質(zhì)、適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例已成為當(dāng)務(wù)之急。這就要求我們密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和步伐，緊跟我國(guó)改革開放的進(jìn)程及其會(huì)計(jì)信息的要求，以積極的姿態(tài)來(lái)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

1 加入WTO后我國(guó)會(huì)計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

加人WTO后，中國(guó)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)融合，增加了中外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的接洽、合作的機(jī)會(huì)，在給我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來(lái)了良好的機(jī)遇。其主要表現(xiàn)在：

給會(huì)計(jì)行業(yè)提供了更加廣泛的空間 加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)融合，GATS 就有關(guān)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)、執(zhí)照頒發(fā)要求和具體程序、資格要求、審批程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、透明度要求等方面都作出了具體規(guī)定。這些規(guī)則的實(shí)施將陸續(xù)清除WTO成員國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)服務(wù)自由貿(mào)易障礙，會(huì)計(jì)職業(yè)人員將實(shí)現(xiàn)成員國(guó)之間的自由流動(dòng)，成員國(guó)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)執(zhí)照、資格以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)將得以相互承認(rèn)。

有利于國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后，既有競(jìng)爭(zhēng)又有業(yè)務(wù)合作。國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在會(huì)計(jì)師管理、客戶開發(fā)、人員控制等方面經(jīng)驗(yàn)豐富。特別是對(duì)員工職業(yè)道德的和員工專業(yè)水平的提高更有獨(dú)到之處，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德和專業(yè)能力兩者不可偏廢。國(guó)外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，為我國(guó)的會(huì)計(jì)中介改革提供了參照物，借鑒成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的迅速發(fā)展。

有利于規(guī)范提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)。雖然會(huì)計(jì)信息失真是諸多因素造成的，但單位（企業(yè)）內(nèi)部和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)審查不嚴(yán)更是日益凸現(xiàn)。加入WTO后，大量的中外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)涌人我國(guó)，他們的優(yōu)勢(shì)在于為審計(jì)提供了全球的保險(xiǎn)，審計(jì)或會(huì)計(jì)問(wèn)題可以在全球得到解答，對(duì)職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工等。所有這些將會(huì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)在這方面的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2 會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的必要性

依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第1條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、完整。要做到這一點(diǎn)就必須規(guī)范會(huì)計(jì)行為，重視基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的細(xì)致性、明確性和規(guī)范性，引導(dǎo)人們從過(guò)程上嚴(yán)格控制，從源頭上杜絕造假行為。會(huì)計(jì)工作規(guī)范是做好會(huì)計(jì)工作的前提，也是加快我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程和會(huì)計(jì)改革步伐的保證。對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)、資格要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的行為規(guī)范化，簡(jiǎn)單地講就是適應(yīng)三個(gè)需要。

提高會(huì)計(jì)工作水平的需要 會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，通過(guò)收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為改進(jìn)和加強(qiáng)管理服務(wù)。如果沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息就失去可靠性，會(huì)計(jì)工作水平就無(wú)法提高。從現(xiàn)實(shí)情況看，一些單位帳目不清，帳目混亂，在這種情況下的會(huì)計(jì)工作難以在單位管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要 正常、有序的會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會(huì)計(jì)工作作保證。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂無(wú)序，必然造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)工作秩序混亂往往是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱造成的。從1996年國(guó)務(wù)院部署整頓會(huì)計(jì)工作秩序的情況看，單位會(huì)計(jì)工作混亂不僅削弱會(huì)計(jì)職能發(fā)揮，使內(nèi)部財(cái)務(wù)收支失控，給違法違紀(jì)行為以可乘之機(jī)，這方面教訓(xùn)非常深刻。

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的需要 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的直接對(duì)象。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，督促會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)起直接作用。中國(guó)加入WTO之后會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)將面臨挑戰(zhàn)。一方面大量外資企業(yè)的涌入和國(guó)內(nèi)企業(yè)走出國(guó)門，需要大批懂外語(yǔ)、熟悉國(guó)內(nèi)外法規(guī)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才；另一方面，隨著中國(guó)會(huì)計(jì)改革力度的加大，中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將進(jìn)一步與國(guó)際接軌，其技術(shù)性將更強(qiáng)，對(duì)執(zhí)業(yè)人員的要求將更高。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的教育背景、知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)講，將面臨非常大的挑戰(zhàn)。

加強(qiáng)宏觀調(diào)控、提高經(jīng)費(fèi)使用效益的需要 會(huì)計(jì)工作通過(guò)生成和提供的會(huì)計(jì)信息為改善財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)秩序服務(wù)。會(huì)計(jì)工作提供上述服務(wù)，必須以健全規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做保證。在實(shí)際工作中，一些單位會(huì)計(jì)工作比較薄弱，造成財(cái)產(chǎn)不清、家底不實(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、信息無(wú)用，不僅給單位內(nèi)部管理帶來(lái)消極，也容易因提供不真實(shí)信息給領(lǐng)導(dǎo)決策造成失誤。因此，從表面上看，會(huì)計(jì)規(guī)范工作僅僅是一個(gè)單位內(nèi)部事情，但影響面廣，造成的后果也很嚴(yán)重，必須切實(shí)重視會(huì)計(jì)工作。

3 建立會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的基本模式

規(guī)范指人類活動(dòng)中約定俗成或明文規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度，按照會(huì)計(jì)工作程序和， 從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、內(nèi)控制度、資金管理和監(jiān)督分析等方面對(duì)單位會(huì)計(jì)的組織、計(jì)劃、控制等實(shí)施全過(guò)程規(guī)范化管理活動(dòng)。

建立一套與國(guó)際慣例接軌的準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最終目的是為了促進(jìn)資源的合理配置。因此，應(yīng)充分考慮未來(lái)環(huán)境與（單位）的各種利益關(guān)系（如投資人、債權(quán)人、職工等）在未來(lái)社會(huì)主義市場(chǎng)的地位，平等、均衡地考慮他們的利益，體現(xiàn)利益平等原則，在堅(jiān)持國(guó)家化的同時(shí)，適度強(qiáng)調(diào)國(guó)際化。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，在一些基本原則和準(zhǔn)則方面，盡量吸取、采納國(guó)際主流慣例，積極加入?yún)^(qū)域或國(guó)際會(huì)計(jì)組織，在會(huì)計(jì)獨(dú)立性、適應(yīng)性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、合理性、相關(guān)性、真實(shí)與公允等方面，務(wù)求實(shí)際重于形式，加強(qiáng)規(guī)范化指導(dǎo)。同時(shí)，借鑒國(guó)際通行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，加快國(guó)際審計(jì)慣例接軌的速度，提高審計(jì)準(zhǔn)則制定的工作質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和可比性。

實(shí)行會(huì)計(jì)行業(yè)集約化管理體系 政策制度確定以后，人是決定因素。造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的因素雖然是多方面的，就制度本身而言，人為因素至關(guān)重要。因此，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)行業(yè)專業(yè)管理，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員委派制。會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)由上一級(jí)財(cái)務(wù)部門、單位（企業(yè)、部門機(jī)構(gòu)）和會(huì)計(jì)事務(wù)所聯(lián)合認(rèn)定，審計(jì)部門監(jiān)督。充分利用高新技術(shù)拓展會(huì)計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)GATS（服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定）對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)、資格要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等的基本要求，實(shí)現(xiàn)“政會(huì)分離”，會(huì)計(jì)人員與單位脫鉤，會(huì)計(jì)業(yè)獨(dú)立行使義務(wù)和權(quán)利。

制定會(huì)計(jì)規(guī)范化實(shí)施細(xì)則 會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，在形勢(shì)和上應(yīng)立足全、突出新、強(qiáng)調(diào)實(shí)。首先，立足準(zhǔn)則，簡(jiǎn)明新穎。制定會(huì)計(jì)規(guī)范化實(shí)施細(xì)則，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，按照依法理財(cái)、管理、加強(qiáng)監(jiān)督、規(guī)范有序的原則，按照最新的國(guó)家政策和會(huì)計(jì)法規(guī)，制定全新方位會(huì)計(jì)規(guī)范化實(shí)施量化考評(píng)辦法。同時(shí)，充分利用科學(xué)技術(shù)，注重頂層設(shè)計(jì)， 使其既有較強(qiáng)的適應(yīng)性和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性，又有標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)和較高含量。其次，注重操作，內(nèi)容全面。實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案、內(nèi)控制度等會(huì)計(jì)工作全過(guò)程。通過(guò)會(huì)計(jì)事前、事中、事后的一系列監(jiān)督和核算工作，維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序，提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，保障資金供應(yīng)，確保資金完整，提高資金使用效益。使之既有核算和管理內(nèi)容，又有具體實(shí)例和較強(qiáng)的操作性。再次，規(guī)范運(yùn)作，重抓落實(shí)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的基本要求就是規(guī)范、真實(shí)、及時(shí)、細(xì)致、嚴(yán)格。規(guī)范會(huì)計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，要求會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須達(dá)到會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的全國(guó)一致，不得各行其是，隨意變更制度。真實(shí)是會(huì)計(jì)工作的生命和鐵的紀(jì)律，會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息失真，必將貽誤財(cái)務(wù)管理。我們要堅(jiān)決反對(duì)造假帳、開假戶，提供假資料、假信息等行為。及時(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求，包括會(huì)計(jì)帳務(wù)處理要及時(shí)，編制報(bào)表要及時(shí)，信息反饋要及時(shí)，資金保障要及時(shí)，上繳經(jīng)費(fèi)要及時(shí)。提倡日清月結(jié)，反對(duì)工作拖拉、疲塌、推諉的不負(fù)責(zé)任態(tài)度。細(xì)致是會(huì)計(jì)人員必須具備的工作作風(fēng)，要求會(huì)計(jì)工作認(rèn)真細(xì)致，來(lái)不得半點(diǎn)粗枝大葉。嚴(yán)格是確保財(cái)務(wù)制度落實(shí)的有效手段，要求執(zhí)行制度要嚴(yán)，遵守紀(jì)律要嚴(yán)，各項(xiàng)手續(xù)要嚴(yán)，內(nèi)控措施要嚴(yán)，檢查監(jiān)督要嚴(yán)。使其有規(guī)可循，有規(guī)必循，違規(guī)必糾和按規(guī)辦事。因此，規(guī)范統(tǒng)一務(wù)真求實(shí)仍是新時(shí)期會(huì)計(jì)工作的生命線。

突出會(huì)計(jì)工作重點(diǎn) ①會(huì)計(jì)制度與落實(shí)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》從2000年7月1日起執(zhí)行。因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)持按章辦事，認(rèn)真抓好落實(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部協(xié)調(diào)，相互配合，相互支持，共同把新會(huì)計(jì)制度落實(shí)好。②會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與實(shí)施。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)。打牢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是全面提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的重要任務(wù)。要從思想上提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重要性的認(rèn)識(shí)，提高規(guī)范化管理水平。要及時(shí)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按規(guī)定組織核算，按時(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)電算化水平。加入WTO后日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)，迫使中國(guó)企業(yè)將自身管理提高到能與之抗衡的層次。企業(yè)管理，決策需要種種會(huì)計(jì)信息，往往就需要采用特殊的管理會(huì)計(jì)方法，且需要大量會(huì)計(jì)信息的中間變量，這些都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以做到的，所以企業(yè)會(huì)計(jì)的職能會(huì)有一個(gè)質(zhì)的變化。③會(huì)計(jì)評(píng)比與監(jiān)督。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性和多樣化，無(wú)疑加重了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任更重了，要求更高了，會(huì)計(jì)人員要切實(shí)發(fā)揮把關(guān)守口的作用。要建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)常性監(jiān)督，加強(qiáng)事前監(jiān)督，加強(qiáng)重點(diǎn)部位的監(jiān)督。要健全內(nèi)控制度，落實(shí)各項(xiàng)行之有效的監(jiān)督措施，定期開展會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)評(píng)審，采取以審代訓(xùn)的方式全面提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

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[1]財(cái)政部中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[Z]北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社2000.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

我國(guó)迄今為止仍未有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過(guò)于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系來(lái)看，都表現(xiàn)為一個(gè)多層次的體系，而不是像我國(guó)那樣進(jìn)行簡(jiǎn)單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系――既要符合國(guó)際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國(guó)情，使會(huì)計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。

所構(gòu)建的體系如下圖所示： 　 對(duì)所構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說(shuō)明：

一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息能否滿足使用者的需要，在我國(guó)現(xiàn)階段，甚至世界各國(guó)，都取決于會(huì)計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來(lái)源。

二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度多個(gè)層次，形成一個(gè)比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會(huì)計(jì)生命的保障。在我國(guó)，雖然人治的歷史悠久漫長(zhǎng)，但是法治的歷史也同樣漫長(zhǎng)?！皼](méi)有規(guī)矩不成方圓”的共識(shí)，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無(wú)論是鑒定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作，都離不開會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。

保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級(jí)質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個(gè)特征與合規(guī)性特征的組合，是對(duì)合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對(duì)真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

支撐會(huì)計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會(huì)計(jì)公正。會(huì)計(jì)信息的公正性特征，同樣是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場(chǎng)出發(fā)來(lái)滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時(shí)其他人受損。公正性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)自身價(jià)值追求相一致。因此我們選擇的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個(gè)行業(yè)、每個(gè)從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無(wú)論在什么情況下都要不惜代價(jià)必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會(huì)生活中會(huì)計(jì)向社會(huì)宣示的是一種公正的形象。

四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征

相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是供應(yīng)者提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來(lái)相襯： 　 首先是及時(shí)性。及時(shí)性是指在會(huì)計(jì)信息失去對(duì)決策有用之前，能被使用者所擁有。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測(cè)性。會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價(jià)值是相關(guān)性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)收益大干成本時(shí)才是可行的，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿足這個(gè)約束條件。具體說(shuō)來(lái)，提供會(huì)計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過(guò)多信息而導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本，提供會(huì)計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價(jià)的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。

篇7

[關(guān)鍵詞] 相關(guān)性　可靠性

一、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

所謂相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，但這樣解釋過(guò)于抽象。SFAC NO.2具體的指出，會(huì)計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關(guān)。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)信息要能與投資人、債權(quán)人和其他人士所作的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，就必須通過(guò)幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)，或是能證實(shí)或改正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?！皩?dǎo)致差別”是指既可增加也可減少信息的差異，以便使用者能減少對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的不確定性，增進(jìn)決策的把握性。要做到這一點(diǎn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)同時(shí)具備及時(shí)性，預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值等三者共同成為相關(guān)性的主要成分。

1.及時(shí)性

及時(shí)性是指在信息對(duì)使用者失去時(shí)效之前能夠到達(dá)使用者手中，它是相關(guān)性的必要條件，而不是充分條件，因?yàn)榧皶r(shí)性本身不能增加相關(guān)性，但不及時(shí)性的相關(guān)信息將會(huì)使相關(guān)性完全消失。

2.預(yù)測(cè)價(jià)值

預(yù)測(cè)價(jià)值就是指決策者通過(guò)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從而做出正確的決策。

3.反饋價(jià)值

反饋價(jià)值就是利用財(cái)務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來(lái)的預(yù)期或決定。通常，信息的這兩種作用是同時(shí)發(fā)生的，了解過(guò)去是為了更好地預(yù)測(cè)將來(lái)；而要預(yù)測(cè)將來(lái)，又必須有一個(gè)準(zhǔn)確的反饋，有一個(gè)良好的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是一個(gè)比較模糊的概念，很難具體說(shuō)明，但至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：與誰(shuí)的需求有關(guān)，與什么有關(guān)，以及相關(guān)程度的判定。同時(shí)，相關(guān)性要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理和及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息；要求企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程中，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的不同需求。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息只能是一種通用的會(huì)計(jì)信息。因此，不同的會(huì)計(jì)信息使用者在進(jìn)行決策時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)提供的通用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?、整理和加工。從?yán)格意義上講，會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)與會(huì)計(jì)信息使用者特定的決策類型有關(guān)，這是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性中的特殊性。投資者要想得到與決策相關(guān)的信息，就必須對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重新分解組合以獲得更多的信息，所以會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性與投資者個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、所掌握的分析技能和決策模型、偏好、決策環(huán)境等因素密切相關(guān)，相關(guān)性不僅僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身所能決定的。

二、會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的質(zhì)量特征?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作所提供的信息是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要的信息來(lái)源，是包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，就會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為，可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，必須忠實(shí)其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，以供使用者作為依據(jù)。它包括可證實(shí)性、中立性和如實(shí)反映。

1.如實(shí)反映

如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘磉_(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是其表面形式。各種會(huì)計(jì)方式都是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的近似反映，在某種情況下，某一方法可能會(huì)優(yōu)于其他方法，更接近于反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實(shí)中是很難進(jìn)行的。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，如果會(huì)計(jì)方法選擇不當(dāng)，無(wú)論會(huì)計(jì)人員如何審慎運(yùn)用，所得出的結(jié)果都是不可靠的。如實(shí)反映旨在減少會(huì)計(jì)方法選擇的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更為重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的。適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤?，恰?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有兩者的合理有效的結(jié)合才能得出可靠的會(huì)計(jì)信息，缺少任何一方都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。那么，根據(jù)可靠性原則的如實(shí)反映要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用并一貫性的堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。

2.可證實(shí)性

可證實(shí)性是指具有相近背景的不同個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能取得相同的結(jié)果。可證實(shí)性能確保會(huì)計(jì)人員無(wú)偏差地使用其所選擇的方法，只要會(huì)計(jì)人員使用得當(dāng)，未攙雜個(gè)人偏見，會(huì)計(jì)信息就可符合可證實(shí)性的要求?？勺C實(shí)性旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，因此，可證實(shí)性的實(shí)現(xiàn)，要求有確定適用的會(huì)計(jì)方法和無(wú)偏見的會(huì)計(jì)人員。

3.中立性

中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性。要求會(huì)計(jì)人員必須信守誠(chéng)實(shí)公正的職業(yè)道德，不去迎合任何人的意志和企圖，而選取、編造數(shù)據(jù)，以期達(dá)到事先約定的結(jié)果和效果。信息提供者只有處于中立性的立場(chǎng)，以公認(rèn)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有摻入個(gè)人的偏見或舞弊，信息才具有中立性。對(duì)于準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，不能為了某一特定的結(jié)果去制定準(zhǔn)則，所制定的準(zhǔn)則也不應(yīng)用于追求特定的經(jīng)濟(jì)或政治目的，而是應(yīng)該具有普遍的、宏觀的指導(dǎo)作用。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不能為了達(dá)到想要的結(jié)果或特定目的，而歪曲會(huì)計(jì)信息或故意選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則和方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者決策失誤。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施要從會(huì)計(jì)工作的自身的職能作用出發(fā)，針對(duì)所有的企業(yè)和單位。

綜上所述，可靠性是指具有相近背景的不同個(gè)人，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。可靠性與真實(shí)性不同，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況絕對(duì)精確一致，而事實(shí)上會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)真實(shí)，會(huì)計(jì)的許多方法都以會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)為基礎(chǔ)，而判斷和估計(jì)難免會(huì)有誤差，因而只能要求基本一致。

三、相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面，它們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，兩者之間是對(duì)立統(tǒng)一的。

1.二者相互排斥，是對(duì)立的

對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會(huì)得到相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測(cè)信息，由于此類信息本身有不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對(duì)投資者來(lái)說(shuō)卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。由于二者相互排斥，相互對(duì)立，因此，可意識(shí)到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。

2.二者相互依存，互為前提

相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標(biāo)之下。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?，相關(guān)性與可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開相關(guān)性去談可靠性，也不能離開可靠性去談相關(guān)性，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視。

四、國(guó)內(nèi)外的不同觀點(diǎn)

美國(guó)、英國(guó)、IASC、加拿大、澳大利亞的概念框架所認(rèn)可的主要質(zhì)量并不完全相同。但有一共同點(diǎn)，即把相關(guān)性列在可靠性之前。就是說(shuō)，當(dāng)一種方法所能提供的信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面等量齊觀時(shí)，我們應(yīng)在相關(guān)性的前提下，選擇最可靠的信息。

我國(guó)的主流觀點(diǎn)認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。就是當(dāng)相關(guān)性與可靠性不能等量齊觀時(shí)，應(yīng)在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，更重視可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)――反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)所決定的。

筆者認(rèn)為對(duì)于相關(guān)性與可靠性的問(wèn)題，不能一味的抽象討論，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持認(rèn)識(shí)論――具體的歷史的觀點(diǎn)。一方面，在會(huì)計(jì)發(fā)展的不同歷史時(shí)期，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不同的觀點(diǎn)。另一方面，在同一時(shí)期，我們對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系也應(yīng)當(dāng)從不同層面上進(jìn)行具體分析。

1.不同時(shí)期，不同環(huán)境的分析

當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不夠完善，資本市場(chǎng)不夠成熟，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，新經(jīng)濟(jì)類型較少的情況下，會(huì)計(jì)信息的可靠性顯得格外重要，這種情況下單獨(dú)依靠客觀環(huán)境本身，可靠性幾乎是無(wú)法保證的，所以會(huì)計(jì)上就應(yīng)當(dāng)給予可靠性足夠的重視。

當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)相當(dāng)有利的條件下，比如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的資本市場(chǎng)已經(jīng)相當(dāng)成熟，法律法規(guī)也已經(jīng)相當(dāng)健全，會(huì)計(jì)信息的可靠性已經(jīng)基本上解決，這時(shí)相關(guān)性便突顯出來(lái)。

2.同一時(shí)期，不同層面的分析

相關(guān)性和可靠性還可以根據(jù)不同層次來(lái)進(jìn)行分析。相關(guān)性的第一層次是由準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要哪些信息（包括具體交易應(yīng)提供哪些信息和企業(yè)作為整體應(yīng)提供哪些信息即財(cái)務(wù)報(bào)表）都是由準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按照相關(guān)性的基本要求，即對(duì)決策有用來(lái)規(guī)定的。這是第一層次的相關(guān)性，也是根本的相關(guān)性。缺乏這種相關(guān)性，準(zhǔn)則、制度和由他們規(guī)范的記錄和報(bào)表等于無(wú)用。不過(guò)，在這一層次上，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也要考慮可靠性，即如果不能計(jì)量或不能可靠的計(jì)量，那么，這種信息就應(yīng)當(dāng)予以排除。所以第一層次的相關(guān)性顯然比可靠性重要。然而準(zhǔn)則是要執(zhí)行的，報(bào)表必須編制并加以審計(jì)，這時(shí)，就產(chǎn)生第二層次的相關(guān)性與可靠性。他們主要是由編表者、審計(jì)者左右的。這時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先并著重關(guān)注可靠性。因?yàn)闇?zhǔn)則只規(guī)定相關(guān)性的賬戶和項(xiàng)目，而不能保證其金額是如實(shí)反映的。只有通過(guò)編表并審計(jì)了報(bào)表，確認(rèn)其金額的可靠，相關(guān)性才能得到保證。否則，第一層次的相關(guān)項(xiàng)目到第二層次，一旦表現(xiàn)為不真實(shí)的金額，相關(guān)性就會(huì)落空。有關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目變成誤導(dǎo)決策的數(shù)字了。在這個(gè)意義上，第二層次的可靠性比相關(guān)性重要。

參考文獻(xiàn):

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[2]葉有忠:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其兩難性選擇[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2000，(3～4):42～441

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息　質(zhì)量要求　特征

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，即是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，除具有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征，諸如可以被感知、識(shí)別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲(chǔ)存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個(gè)特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會(huì)計(jì)信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息。有用的會(huì)計(jì)信息必須具備可靠性和相關(guān)性兩個(gè)特點(diǎn)；相關(guān)性和可靠性是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性源自真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性是指一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會(huì)計(jì)信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗(yàn)證性指讓不同的合格會(huì)計(jì)人員依據(jù)相同的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會(huì)計(jì)信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)資料沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向、能如實(shí)反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時(shí)，就具有了可靠性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。FASB指出：會(huì)計(jì)信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過(guò)幫助其對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)或者證實(shí)或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?？煽康臅?huì)計(jì)信息只有與決策相關(guān)才會(huì)有用，信息的價(jià)值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會(huì)計(jì)信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒(méi)有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景、盈利趨勢(shì)等某些預(yù)測(cè)；必須能夠證實(shí)或證偽使用者的某些預(yù)測(cè)、幫助其評(píng)價(jià)過(guò)去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)之提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的措施；必須具有及時(shí)性或時(shí)效性。信息如果提供得不及時(shí)、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過(guò)境遷，就會(huì)喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息就不應(yīng)提供，以免增加無(wú)效的信息成本。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量特征是對(duì)主要質(zhì)特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。(1)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。(2)會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核的依據(jù)。在實(shí)際工作中交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)(售后回購(gòu))、合并報(bào)表等會(huì)計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。(3)會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣性，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。針對(duì)同一企業(yè)前后期的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求選用相同的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策，便于前后不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，

為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，以反映真實(shí)性為依據(jù)。只有真實(shí)反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會(huì)計(jì)信息的可理解性。對(duì)于信息使用者來(lái)講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會(huì)有用。可理解性是信息有用性的前提。會(huì)計(jì)信息應(yīng)著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語(yǔ)言表達(dá)會(huì)計(jì)信息的含義和作用。也就是要求會(huì)計(jì)指標(biāo)簡(jiǎn)潔易懂，報(bào)表項(xiàng)目排列有序，勾稽嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，注釋完備，文字說(shuō)明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，有利于用戶準(zhǔn)確、完整地把握會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益。可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對(duì)所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴(kuò)展

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能在決策者做出決策時(shí)及時(shí)取得。及時(shí)性本身并不能使會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時(shí)，則會(huì)計(jì)信息便與決策無(wú)關(guān)了。及時(shí)性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者也沒(méi)有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該對(duì)那些相對(duì)比較重要的、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的項(xiàng)目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡(jiǎn)要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會(huì)計(jì)信息的效用和簡(jiǎn)化明晰的綜合考慮，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供施加了限制，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的披露只涉及那些重要的足以對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)信息。重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序，分別核算，分別反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性本身沒(méi)有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來(lái)講，當(dāng)某一項(xiàng)目有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量來(lái)講，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。此外，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對(duì)信息的有用性和所花費(fèi)的代價(jià)進(jìn)行比較，若花費(fèi)的代價(jià)大于其有用性所帶來(lái)的收益時(shí)，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的擴(kuò)展　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進(jìn)行擴(kuò)展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價(jià)值概念，公允性包括兩層含義：一是立場(chǎng)的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性有不同的要求，如果對(duì)不同的會(huì)計(jì)要素，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性要求會(huì)計(jì)計(jì)量方法從理論到實(shí)務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是人們關(guān)注的不是過(guò)去和現(xiàn)在，而是未來(lái)。美國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來(lái)會(huì)計(jì)》一書中也指出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)最大的價(jià)值在未來(lái)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決策有用性越來(lái)越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來(lái)的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)信息著眼于未來(lái)，要求充分披露未來(lái)預(yù)測(cè)信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，要求會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)更全面。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善使得會(huì)計(jì)信息及時(shí)報(bào)告成為可能，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈。風(fēng)險(xiǎn)加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”，SEC對(duì)高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)”，高透明度意味著能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會(huì)計(jì)信息透明度，將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場(chǎng)運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險(xiǎn)。(4)相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有相對(duì)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映。從哲學(xué)上說(shuō)，意識(shí)對(duì)存在的反映受主觀和客觀兩個(gè)因素的影響。會(huì)計(jì)信息既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理程序和方法有關(guān)，會(huì)計(jì)處理程序的可選擇性與會(huì)計(jì)的不確定性使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會(huì)計(jì)學(xué)者提出相對(duì)可靠性；成本效益原則也使會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性特點(diǎn)。動(dòng)態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化引起的，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報(bào)告的改進(jìn)英國(guó)的ASB、美國(guó)的AFSB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，把已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失同已實(shí)現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績(jī)。改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表。還要根據(jù)形式的變化對(duì)現(xiàn)有報(bào)表項(xiàng)目作出必要調(diào)整。

(二)揭示衍生金融工具近年來(lái)世界經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，與之而來(lái)的交易風(fēng)險(xiǎn)也在迅速增加，衍生金融工具就是在這種背景下產(chǎn)生的。衍生金融工具是在原生工具的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是根據(jù)股價(jià)、利率、匯率等未來(lái)行情趨勢(shì)，采用支付少量的保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期權(quán)(Optino)、期貨(Futures)、互換(swap)、遠(yuǎn)期合同(ForwardContact)、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限。與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股價(jià)指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來(lái)自于這些標(biāo)的物價(jià)值的變動(dòng)，因而它有著更高的風(fēng)險(xiǎn)性，它實(shí)質(zhì)上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。因而衍生金融工具的運(yùn)用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又誘使了企業(yè)從事金融投機(jī)，這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性決定了它無(wú)法被報(bào)表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中必須充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 新準(zhǔn)則實(shí)施

一、引言

在會(huì)計(jì)學(xué)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范性規(guī)章及文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者是以規(guī)則為導(dǎo)向。從世界范圍來(lái)看，絕大多數(shù)國(guó)家采用了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，而在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)采用以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度的弊端不斷顯現(xiàn)，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作成了大勢(shì)所趨。財(cái)政部于1992年以財(cái)政部令的形式頒布，并于1993年7月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）之后，又陸續(xù)頒布了一系列的共計(jì)16個(gè)具體準(zhǔn)則。由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等具體國(guó)情的制約，全面制定及推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，財(cái)政部同時(shí)保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期平行并存的局面。從法律效力上說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度均屬于會(huì)計(jì)強(qiáng)制性法律法規(guī)規(guī)定。在法律層次上，企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于財(cái)政部部門規(guī)章，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度屬于財(cái)政部規(guī)范性文件，具有準(zhǔn)部門規(guī)章的性質(zhì)。2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”，企業(yè)會(huì)計(jì)制度模式被最終舍棄?？紤]到我國(guó)國(guó)情，財(cái)政部還是審慎地保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容，但不再頒布執(zhí)行單獨(dú)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而是將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南――會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的形式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理雖然仍具有強(qiáng)制性，但從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)層次上說(shuō)，會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理被降格，從屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）。這就意味著，當(dāng)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn)并執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)人員則需要具有較高的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質(zhì)，在全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)開展多種形式的有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量模式理論和操作的職業(yè)教育，提高自身對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)和實(shí)物操作技能，從各方面保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的程度，實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息對(duì)使用者進(jìn)行決策有用而應(yīng)具備的基本特征。從信息使用者的需要出發(fā)，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容應(yīng)該能夠反映企業(yè)的盈利能力、償債能力和流動(dòng)性。這些會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息主要包括兩大類型：一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息；另一類是財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整直接影響到相關(guān)方的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)在相關(guān)的法律法規(guī)里對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也作了明確的規(guī)定。1985年我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》提出“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整”。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、可比性、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、全面性和重要性等原則；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也涉及到了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性、可理解性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年財(cái)政部的新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有著豐富的內(nèi)涵，其中最主要的核心特征在于相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息，必須與經(jīng)濟(jì)決策需要是相關(guān)的，包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)方面；可靠性是指會(huì)計(jì)所作的計(jì)量能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性三個(gè)要素，其中最重要的是真實(shí)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。相關(guān)、真實(shí)、及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是使用者作出正確決策的基本前提和條件。

會(huì)計(jì)信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也是國(guó)家統(tǒng)計(jì)信息和宏觀經(jīng)濟(jì)信息的重要來(lái)源。企業(yè)會(huì)計(jì)信息直接影響到投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都是非常重要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，反映經(jīng)濟(jì)、實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策

1、提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。

2、遏制企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象

按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》規(guī)定，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長(zhǎng)期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，否則應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的原則進(jìn)行處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后和會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，與國(guó)際慣例趨同，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)更快地融入國(guó)際大環(huán)境，從根本上遏制企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

3、會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì)

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，可按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：只有在同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》規(guī)定，可合理確認(rèn)債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益，從而提高企業(yè)業(yè)績(jī)的含金量。

4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

按照新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同，這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，靈活應(yīng)變，樹立學(xué)習(xí)觀，同時(shí)要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念，轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念，樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性，監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容，尤其應(yīng)發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施，給上市公司的業(yè)績(jī)內(nèi)涵注入了全新的概念，對(duì)資本市場(chǎng)的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過(guò)程中，各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度，尤其是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄧劍川：淺論影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素[J].財(cái)經(jīng)界，2009（6）.

篇10

關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制 控制制度

     一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀  

到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。  

以上規(guī)范自開始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。  

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足  

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。  

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重  

由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見不鮮。  

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限  

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。  

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限  

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。 二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響  

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無(wú)法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過(guò)程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信