導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇論財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；區(qū)別

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和法制體系的逐步完善, 法律案件中經(jīng)濟(jì)案例的比重也在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)不斷上升，且門(mén)類日益繁多、情況逐漸復(fù)雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項(xiàng)時(shí)，必須同時(shí)解決事實(shí)與法律兩方面的問(wèn)題，法官、律師等法律工作者受其專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限，只能處理法律問(wèn)題和簡(jiǎn)單的事實(shí)問(wèn)題，而一些較為復(fù)雜的專門(mén)性事實(shí)問(wèn)題（如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題）則只能交由有特定專業(yè)資質(zhì)的人員處理。于是，一種融合會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)為一體、協(xié)助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)的新工具――法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。李若山教授認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出專家性意見(jiàn)作為法律鑒定或在法庭上作證的一門(mén)新興行業(yè)。由此可見(jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)專業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)界對(duì)法律界的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然存在共同之處，關(guān)系比較密切，但其所服務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)的特殊性，又決定了它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在區(qū)別。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)，其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等；應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等，可見(jiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)為法律工作者處理法律事項(xiàng)服務(wù)，因此它們都屬于會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，其最終成果（財(cái)務(wù)報(bào)告與專家意見(jiàn)）所依據(jù)的事實(shí)材料都來(lái)自于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常是由會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)組成，而法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見(jiàn)，通常是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上開(kāi)展的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）主體不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是單一主體的單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。法務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)。

（二）職能不同

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有核算、監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。核算職能側(cè)重對(duì)事實(shí)的描述，主要是對(duì)某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會(huì)計(jì)職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅局限于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且在解釋財(cái)務(wù)問(wèn)題、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的控制職能、收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都有“會(huì)計(jì)”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是著重向會(huì)計(jì)信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾）提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開(kāi)性。而法務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見(jiàn)，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。

（四）內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容則取決于各國(guó)法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國(guó)家及同一國(guó)家的不同時(shí)期，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容都有所不同。我國(guó)學(xué)者對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個(gè)方面：（1）稅收理算會(huì)計(jì)；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會(huì)計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)；（4）社會(huì)公正會(huì)計(jì)；（5）物價(jià)會(huì)計(jì)；（6）基金會(huì)計(jì)；（7）司法會(huì)計(jì)；（8）海損事故理算會(huì)計(jì)；（9）社會(huì)保障會(huì)計(jì)。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序即會(huì)計(jì)循環(huán)可概括為七個(gè)環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過(guò)賬；（3）結(jié)賬前賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對(duì)賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報(bào)告的格式、內(nèi)容、編報(bào)程序與要求多由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報(bào)告的報(bào)出，不存在會(huì)計(jì)期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來(lái)說(shuō)，其工作程序應(yīng)包括：（1）會(huì)見(jiàn)委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對(duì)受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)；（3）制定行動(dòng)計(jì)劃，包括實(shí)施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計(jì)算、分析；（6）報(bào)告，即將法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果以報(bào)告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來(lái)。

在工作方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大量使用會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會(huì)計(jì)的方法，有時(shí)還大量使用審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見(jiàn)的方法有：審閱查驗(yàn)法、關(guān)聯(lián)核對(duì)法、座談詢問(wèn)法、實(shí)物勘察法、分析比較法、綜合計(jì)算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門(mén)的會(huì)計(jì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，不僅要遵守《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上通行的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)涉及三個(gè)規(guī)范，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會(huì)計(jì)工作就是將會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄的財(cái)會(huì)事實(shí)翻譯成法律語(yǔ)言表述的案件事實(shí)，也就是說(shuō)財(cái)會(huì)事實(shí)經(jīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)之手以專家意見(jiàn)形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)。在這一過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)與法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家制定了有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，許多國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是參照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是必然趨勢(shì)。只有建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽(yù)，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展。2006年初，我國(guó)財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。

（七）報(bào)告不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行解釋、說(shuō)明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書(shū)面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有十分顯著的區(qū)別：

1. 用途和使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的用途在于為投資者、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適用于訴訟實(shí)踐，為法律事項(xiàng)承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財(cái)會(huì)事實(shí)的專家證據(jù)。

2. 反映的范圍不同。依據(jù)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)事實(shí)僅局限于某一會(huì)計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不存在“會(huì)計(jì)主體”的限制，它是依照法律事項(xiàng)來(lái)劃定空間活動(dòng)范圍，凡是法律事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)都必須查清、核實(shí)，并向委托人報(bào)告?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)范圍差異較大。

3. 內(nèi)容和格式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。常見(jiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以格式報(bào)表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報(bào)表都有固定的格式要求。而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了法律事項(xiàng)所涉及范圍的財(cái)會(huì)事實(shí)，通常情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過(guò)程和最終的結(jié)論等。如果報(bào)告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無(wú)法作出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

4. 時(shí)間要求不同。依據(jù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為對(duì)企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的分期綜合反映，具有時(shí)間上的連續(xù)性。而法務(wù)會(huì)計(jì)是在涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟發(fā)生時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中涉及的法律問(wèn)題進(jìn)行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時(shí)的審計(jì)證據(jù)。

（八）對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求不同

法務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)同所有會(huì)計(jì)人員一樣，應(yīng)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。道德素質(zhì)方面與審計(jì)人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興的復(fù)合型邊緣學(xué)科，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求也較之一般會(huì)計(jì)人員更高，要求從業(yè)者不僅必須精通會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)，以便合理解釋涉案對(duì)象的財(cái)務(wù)事實(shí)，甄別其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據(jù)，而且必須熟悉公司法、證券法、保險(xiǎn)法、稅法、訴訟法和證據(jù)規(guī)則等各種法律和相關(guān)規(guī)定，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事實(shí)與法律程序的有效對(duì)接。此外，還需借助心理學(xué)中的相關(guān)知識(shí)來(lái)透析經(jīng)濟(jì)行為背后的欲念和動(dòng)機(jī)。總之，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層面要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層面。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)治理；利益相關(guān)

公司上市以后，完善、健全的財(cái)務(wù)治理能夠有效的促進(jìn)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的合理配置，從而規(guī)范信息披露，提高信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)治理的目的是明確企業(yè)利益主體之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，協(xié)調(diào)利益主體之間的關(guān)系，從而推動(dòng)上市公司的健康、快速發(fā)展，并保證公司財(cái)務(wù)決策的有效性、科學(xué)性與準(zhǔn)確性，對(duì)于公司的治理與發(fā)展起到重要作用。而公司的會(huì)計(jì)信息一方面可以保證投資人了解公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，另一方面可以使投資人判斷出管理者的管理、經(jīng)營(yíng)水平。因此，公司采取恰當(dāng)有效的財(cái)務(wù)管理，不僅可以保證信息質(zhì)量的提高，最重要的是滿足利益主體的使用要求，具有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)治理的理論框架與內(nèi)涵分析

界定并認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)治理的理論框架與內(nèi)在含義是研究公司財(cái)務(wù)治理的重要前提與出發(fā)點(diǎn)，文本將從財(cái)務(wù)治理的基本含義、目標(biāo)與影響因素出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行研究。

1.財(cái)務(wù)治理的基本含義

從定義的方面來(lái)看，財(cái)務(wù)治理指的是公司不同利益主體進(jìn)行共同治理，合理分配財(cái)務(wù)權(quán)利，并對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制、上報(bào)機(jī)制與形成機(jī)制進(jìn)行合理規(guī)范，最終生成恰當(dāng)有效的決策機(jī)制、約束機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制與評(píng)價(jià)機(jī)制等，平衡公司不同利益主體的權(quán)利、利益與責(zé)任，從而保證公司財(cái)務(wù)的科學(xué)化決策，提高公司運(yùn)行效率，最終實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化。財(cái)務(wù)治理包括外部治理與外部治理。

從財(cái)務(wù)治理的基本含義中可以看出，公司利益主體是財(cái)務(wù)治理主體，財(cái)權(quán)是財(cái)務(wù)治理客體，財(cái)務(wù)配置是公司財(cái)務(wù)治理核心要求，財(cái)務(wù)信息則是財(cái)務(wù)治理的主要載體，合理有效的財(cái)務(wù)機(jī)制與結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容，最大程度的實(shí)現(xiàn)公司利益是公司財(cái)務(wù)治理的最終追求。

2.通過(guò)財(cái)務(wù)治理的含義進(jìn)行治理目標(biāo)分析

對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)治理是其核心內(nèi)容，因此分析財(cái)務(wù)治理目標(biāo)，需要從公司治理與公司財(cái)務(wù)兩方面出發(fā)，對(duì)于公司治理而言，最大程度的優(yōu)化公司資源配置是財(cái)務(wù)治理的重要目標(biāo)；對(duì)于公司財(cái)務(wù)而言，實(shí)現(xiàn)資本增加與增值即為財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。因此從中可以看出，財(cái)務(wù)治理既需要考慮到公司的治理要求，也需要研究財(cái)務(wù)內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的提高。即提高運(yùn)行效率，降低治理成本，合理配置財(cái)權(quán)體系，最終推動(dòng)公司的快速、健康發(fā)展。

3.分析財(cái)務(wù)治理的各個(gè)影響因素

（1）環(huán)境因素

環(huán)境因素主要包括政府影響、法律影響、市場(chǎng)體系影響、信用體系影響與文化影響等。

任何公司都要受到政府的控制與干預(yù)，因此政府的干預(yù)程度會(huì)極大程度的決定公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如，如果政府對(duì)公司的干預(yù)程度強(qiáng)，影響程度高，控制程度大，那么公司就容易出現(xiàn)國(guó)有股份比例高，股權(quán)集中現(xiàn)象明顯的情況。法律也會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)治理產(chǎn)生重要影響，如果相關(guān)法律體系比較健全，則比較容易保護(hù)投資者利益，從而提高公司財(cái)務(wù)運(yùn)行的效率。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)化程度越高，公司價(jià)值越容易提升，從而加快治理效率，而市場(chǎng)化程度越低，公司則不容易提升自身價(jià)值，治理效率則會(huì)不斷降低。

總之，從環(huán)境因素的角度進(jìn)行分析，提高財(cái)務(wù)治理的能力與效率，則必須對(duì)失信行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰與打擊，建立良性競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)環(huán)境。

（2）結(jié)構(gòu)因素

結(jié)構(gòu)因素包括負(fù)債結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、股東結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)等。

對(duì)于上市公司而言，適度集中一定的股權(quán)是有必要的，這樣可以最大程度的實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值，同時(shí)，保護(hù)其他股東的相關(guān)權(quán)益。此外，如果控股權(quán)過(guò)分集中，那么在財(cái)權(quán)分配的過(guò)程中就容易出現(xiàn)忽視其它利益主體的情況，從而影響到財(cái)務(wù)治理的公平與效率。

（3）機(jī)制因素

機(jī)制因素包括財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)創(chuàng)新等。

公司管理者有時(shí)會(huì)從自身利益出發(fā)，作出的決策不符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，如果股東不及時(shí)作出約束與限制，則會(huì)造成更加嚴(yán)重的影響，例如管理者購(gòu)買價(jià)格昂貴的設(shè)備進(jìn)行辦公，或者為了自身的利益而損害公司的利益，最終嚴(yán)重阻礙公司財(cái)務(wù)治理水平的提高。

（4）會(huì)計(jì)信息因素

真實(shí)、透明的會(huì)計(jì)信息可以有效緩解公司各利益主體之間的沖突與矛盾，例如，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以鞭策公司管理者，使其對(duì)財(cái)務(wù)治理投入更大的熱情，此外，及時(shí)并準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息也是公司利益主體作出財(cái)務(wù)決策的重要判斷與依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)治理與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系分析

1.會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)治理產(chǎn)生的重要影響

對(duì)于大部分公司而言，定期披露會(huì)計(jì)信息是十分必要的，因此公司應(yīng)主要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，具體表現(xiàn)在提高公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性與有效性。只有定期對(duì)外公布公司的現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況與負(fù)債情況，才能保證公司利益主體及時(shí)掌握公司的運(yùn)行狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表是公司報(bào)表的核心內(nèi)容，相關(guān)性高、可靠性強(qiáng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息具有較高質(zhì)量的重要表現(xiàn)所在。總之，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，能夠有效推動(dòng)公司財(cái)務(wù)治理的改革與深化，是提高財(cái)務(wù)治理的重要保證。

提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，具有三個(gè)方面的作用，首先，可以解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，這是由于會(huì)計(jì)信息可以在利益主體之間進(jìn)行傳播與共享，從而使信息的透明度得到提高；其次，及時(shí)而真實(shí)的信息披露是公司各利益主體進(jìn)行決策的重要依據(jù)；最后，提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，可以提高公司管理者的工作積極性，并便于國(guó)家與市場(chǎng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

2.財(cái)務(wù)治理對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要影響

當(dāng)前多數(shù)公司實(shí)行制度，即公司的所有權(quán)與公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)分離，在制度的條件下，人并不會(huì)主動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息，通常會(huì)主動(dòng)提供對(duì)于公司所有者較為有利的會(huì)計(jì)信息，而虛報(bào)、瞞報(bào)不利的信息，這就導(dǎo)致了公司利益主體無(wú)法作出正確的財(cái)務(wù)決策。因此，健全并完善公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系與財(cái)務(wù)治理體系，有利于實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，人會(huì)主動(dòng)將公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息進(jìn)行對(duì)外披露，保證公司的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。

此外，我國(guó)大部分公司的債權(quán)人的實(shí)際控制權(quán)利較弱，第一股東的控制權(quán)較強(qiáng)，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)治理多數(shù)在內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的分配，忽視了外部權(quán)利分配的作用，也忽視了債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)治理產(chǎn)生的重要影響，容易損害債權(quán)人的利益，導(dǎo)致債權(quán)人難以行使監(jiān)督財(cái)務(wù)決策的權(quán)利，公司決策誤差較大，質(zhì)量較低，當(dāng)公司出現(xiàn)決策失誤的時(shí)候，難以及時(shí)償還銀行貸款，影響到公司的籌資與正常運(yùn)行，長(zhǎng)期進(jìn)行下去則會(huì)影響到整個(gè)資本市場(chǎng)，產(chǎn)生惡性循環(huán)，因此財(cái)務(wù)治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響，二者相互關(guān)聯(lián)。

總結(jié)：

本文主要分析了公司財(cái)務(wù)治理的相關(guān)含義，目標(biāo)與影響因素，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者之間的關(guān)系進(jìn)行研究，以便能夠促進(jìn)公司的財(cái)務(wù)改革，加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，推動(dòng)公司快速與穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

Abstract:Looks over China several dozens year business finance system only passively to process the country to State-owned business's fund supplies form, national and State-owned business's relation of distribution, centralized financial and in the expanded enterprise property rights works hard. This deviated in fact the financial essence, causes the finance to become the passive adaptation country to need, the passive execution national policy one kind of tool, has made the aspect which our country finance and the finance combine to a certain extent. Because the western nation has the quite perfect market economy system and the developed money market environment, the finance are very not only few government's intervention, in the financial control is been compelled with the enough strength to process questions and so on fund raising, investment and dividend assignment, also establishes separately in the financial control practice the finance and accountant the organization.

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 關(guān)系 中西方差異

Key words:Financial inventory accounting relates the Western difference

【中圖分類號(hào)】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-7069（2009）-06-0088-02

一、對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系基本表達(dá)中西方不同

1、中國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的表述主要有三種思路：

一是“大會(huì)計(jì)觀”，認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)甚至可以代替財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)是管理的主體，財(cái)務(wù)是管理的對(duì)象，必須對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)管理。“財(cái)務(wù)管理實(shí)際上指的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理?！痹谖覈?guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點(diǎn)相符。在60年代初，形成了會(huì)計(jì)原理、部門(mén)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)管理的"老四門(mén)"會(huì)計(jì)學(xué)科體系，將會(huì)計(jì)學(xué)科體系始終圍繞國(guó)家財(cái)經(jīng)"制度"和"計(jì)劃"兩個(gè)中心展開(kāi)，以會(huì)計(jì)核算為重心，以會(huì)計(jì)方法為主體。80年代，在"老四門(mén)"的基礎(chǔ)上，上下延伸到會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)理論和特種會(huì)計(jì)，內(nèi)外擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)等，試圖進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系，但其主要缺點(diǎn)是：學(xué)科門(mén)類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說(shuō)明制度，基本沒(méi)有獨(dú)立完整的學(xué)科研究?jī)?nèi)容。在90年代，形成了以企業(yè)會(huì)計(jì)為核心，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)為主干，包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)史等在內(nèi)，兼顧各類新興學(xué)科體系包括基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門(mén)性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門(mén)性學(xué)科；還有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等，而相比之下，財(cái)務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系建設(shè)就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)的有關(guān)問(wèn)題，但未提出學(xué)科體系。1989年秋季，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)第一個(gè)試辦財(cái)務(wù)學(xué)（現(xiàn)為理財(cái)學(xué)）專業(yè)，經(jīng)過(guò)近10年的理論探討，現(xiàn)比較一致的看法是：財(cái)務(wù)管理學(xué)研究對(duì)象為財(cái)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律及其對(duì)規(guī)律的應(yīng)用，財(cái)務(wù)學(xué)的理論體系從財(cái)務(wù)學(xué)科研究對(duì)象所包括的內(nèi)容看應(yīng)研究對(duì)象、職能、主體、環(huán)境等；從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律出發(fā)應(yīng)研究管理目標(biāo)、原則、體系等要素；從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律應(yīng)用出發(fā)應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)和方法，財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系可劃分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和業(yè)務(wù)方法三部分。

二是“大財(cái)務(wù)論”，認(rèn)為財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)只屬于財(cái)務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點(diǎn)是中國(guó)政府幾十年來(lái)一直堅(jiān)持的觀點(diǎn)和實(shí)際做法，任何財(cái)務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國(guó)家的財(cái)政政策，中國(guó)幾十年的會(huì)計(jì)政策都是圍繞著財(cái)務(wù)政策制訂的。財(cái)務(wù)基本范疇的擴(kuò)張和廣泛化，使得財(cái)務(wù)學(xué)科的內(nèi)容和質(zhì)量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財(cái)務(wù)學(xué)兼容了財(cái)政學(xué)的內(nèi)容，同時(shí)，財(cái)務(wù)管理包括了會(huì)計(jì)?！柏?cái)務(wù)管理是龐大的工作系統(tǒng)。它包括財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)實(shí)施、會(huì)計(jì)和審計(jì)等幾個(gè)部分”。“會(huì)計(jì)沒(méi)有本身單獨(dú)的管理對(duì)象，所以會(huì)計(jì)也不能成為一項(xiàng)獨(dú)立的管理工作，會(huì)計(jì)管理這一概念也不能成立。”財(cái)務(wù)管理包括會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)管理概念之外，不必另立“會(huì)計(jì)管理”概念；“會(huì)計(jì)管理”無(wú)論在理論上和實(shí)踐上都缺乏依據(jù)，難以成立”。

三是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行觀”。認(rèn)為財(cái)務(wù)是一種管理工作，會(huì)計(jì)則為這種管理提供信息服務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上將兩者分開(kāi)。社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)越是發(fā)展，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗?？紤]這一發(fā)展趨勢(shì)，我們覺(jué)得會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)（財(cái)務(wù)管理者理財(cái)），在學(xué)科上應(yīng)當(dāng)有一個(gè)客觀界限，在工作上也不能長(zhǎng)期混淆不清。

另外還有人提出財(cái)會(huì)管理論。認(rèn)為財(cái)會(huì)管理即是財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的綜合，是對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所產(chǎn)生財(cái)務(wù)關(guān)系的管理。其職能為計(jì)劃、組織、控制、調(diào)節(jié)、核算和分析。認(rèn)為財(cái)會(huì)管理充分顯示了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的綜合作用，既是一個(gè)信息系統(tǒng)，又是一個(gè)控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)這是一種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合二為一的觀點(diǎn)。關(guān)于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的包容性問(wèn)題的不同認(rèn)識(shí)，同樣導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)職能的不同看法，如有人認(rèn)為“確保合理分配是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能”。

2、西方國(guó)家基本上認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩門(mén)學(xué)科，各自有其不同的理論體系。

如1941年美自公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名詞委員會(huì)在會(huì)計(jì)的定義中指出："會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，它是對(duì)財(cái)務(wù)性質(zhì)的帳項(xiàng)，用顯明的方法，以金額來(lái)記錄、分類及匯總，并對(duì)其結(jié)果做出解釋。"1982年英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的會(huì)計(jì)定義是"對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)事項(xiàng)用貨幣形式進(jìn)行分類和記錄，同時(shí)為了對(duì)一個(gè)時(shí)期的業(yè)績(jī)或某一指定日期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的結(jié)果加以表達(dá)和說(shuō)明，并且對(duì)各種備選的計(jì)劃方案引起未來(lái)的活動(dòng)，用貨幣形式進(jìn)行預(yù)測(cè)。"財(cái)務(wù)則"意指企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)的籌集資本和運(yùn)用資本的活動(dòng)"。在英美國(guó)家的大型企業(yè)中一般將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開(kāi)，在財(cái)務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財(cái)務(wù)長(zhǎng)與主計(jì)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)長(zhǎng)的主要工作是負(fù)責(zé)籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險(xiǎn)等；主計(jì)長(zhǎng)的主要工作是提供內(nèi)外部報(bào)告、計(jì)劃控制。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、保護(hù)資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息處理、內(nèi)部審計(jì)等。

二、中西方財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系差異的原因分析

1、經(jīng)濟(jì)體制因素。在中國(guó)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，一直將財(cái)務(wù)作為財(cái)政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)都由國(guó)家財(cái)政去統(tǒng)一規(guī)范，無(wú)需企業(yè)思考，即使在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍是中國(guó)社會(huì)的主體經(jīng)濟(jì)，因而國(guó)家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國(guó)家等之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，這也正是中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系表述上存在"大會(huì)計(jì)觀"、"大財(cái)務(wù)規(guī)"、"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一觀"等存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境；而且由于中國(guó)二元體制結(jié)構(gòu)的存在，企業(yè)的自主理財(cái)雖然政府的努力與企業(yè)的爭(zhēng)取擴(kuò)大了許多，但這種權(quán)力仍是相對(duì)的，或是非主體性的。

篇4

目前我國(guó)企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基本上混為一談，絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)行混崗作業(yè)，從而導(dǎo)致兩者職責(zé)不明，影響了各自職能的充分發(fā)揮，實(shí)際上兩者既有聯(lián)系，又有本質(zhì)上的區(qū)別。

一、兩者的聯(lián)系

（一）兩者的研究對(duì)象相同

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)都是以資金及其運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象的。

（二）兩者在實(shí)務(wù)操作上互相依賴

財(cái)務(wù)管理的事前規(guī)劃、事中控制和事后分析的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于會(huì)計(jì)核算資料。隨著企業(yè)社會(huì)化程度的提高，人們會(huì)不斷要求更多的企業(yè)公開(kāi)內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)信息很可能會(huì)因被要求公開(kāi)披露而轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的表外信息，如募集股金的投資決策方案、投資收益預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的估算等一系列信息披露，都依賴于財(cái)務(wù)管理提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映

不同層次的財(cái)務(wù)管理主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表反映。所有者是資本經(jīng)營(yíng)者，他們的財(cái)務(wù)目標(biāo)是使所有者權(quán)益保值增值，這一目標(biāo)可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”要素項(xiàng)獲得；經(jīng)營(yíng)者是資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，他們把所有者投入的資本轉(zhuǎn)化為能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)效益的經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是保證利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)，這一財(cái)務(wù)目標(biāo)可以在經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)的損益表中反映出來(lái)；財(cái)務(wù)經(jīng)理是特定意義上的貨幣經(jīng)營(yíng)者，凡是涉及現(xiàn)金流量的管理都是財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)責(zé)范圍，因此財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)目標(biāo)是保證企業(yè)現(xiàn)金流量的良性循環(huán)，這一財(cái)務(wù)目標(biāo)反映在每期的現(xiàn)金流量表上。

二、兩者的區(qū)別

（一）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)是以資金為對(duì)象的實(shí)體活動(dòng)，具體組織實(shí)施企業(yè)的資金籌集、資金投放、資金分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，正確處理企業(yè)與各方的財(cái)務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理，其重點(diǎn)是資金的管理；而會(huì)計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，即對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（二）兩者的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量最大化、投資過(guò)程的收益最大化以及融資過(guò)程中的成本最小化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；而會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向各會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息。

（三）兩者的服務(wù)對(duì)象不同

財(cái)務(wù)管理服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局；會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象是有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者，除內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者外，主要還有外部信息使用者，如投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)。

（四）兩者的職能不同

財(cái)務(wù)管理的職能分為決策、計(jì)劃和控制。財(cái)務(wù)決策是資金籌集和使用的決策，籌資和投資項(xiàng)目計(jì)劃的編制和采納過(guò)程就是決策過(guò)程，包括對(duì)目標(biāo)的描述，對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各個(gè)方案的可能結(jié)果的預(yù)測(cè)，以及怎樣實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的決策；編制財(cái)務(wù)計(jì)劃的目的是落實(shí)既定決策，明確本期間應(yīng)完成的全部事項(xiàng)；財(cái)務(wù)控制是執(zhí)行決策和計(jì)劃的過(guò)程，包括對(duì)比計(jì)劃與執(zhí)行的信息、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以憑證為依據(jù)向有關(guān)各方提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督。

（五）兩者的確認(rèn)計(jì)量原則不同

財(cái)務(wù)管理強(qiáng)凋要使用現(xiàn)金流量分析，貨幣時(shí)間價(jià)值原則是理財(cái)?shù)谝辉瓌t，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí)更多地使用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法。會(huì)計(jì)核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不管是理論上還是實(shí)踐上都是有區(qū)別的，財(cái)會(huì)不分的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)“責(zé)、權(quán)、利”不清晰，很多企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算，而忽視財(cái)務(wù)管理，沒(méi)有實(shí)施真正的財(cái)務(wù)管理，淡化了財(cái)務(wù)管理自身在企業(yè)管理中的核心地位和參謀決策作用。

篇5

論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點(diǎn)和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)可以看出作者在撰寫(xiě)論文的時(shí)候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)造假論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫(xiě)作時(shí)做個(gè)借鑒。

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篇6

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息 失真 真實(shí)性 意義

一、問(wèn)題提出

站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的前提條件，會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求；從宏觀的角度看，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)產(chǎn)品”，會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，近而我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。

為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”――《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，在該公告中，正式將“反映真實(shí)性”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的觀點(diǎn)：認(rèn)為反映真實(shí)性與“可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。

從中可以看出會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性，但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)，這使得我們不得不去反思造成會(huì)計(jì)信息失真的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。

二、對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握

所謂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?？梢哉f(shuō)，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，沒(méi)有了真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾，損害了廣大利益相關(guān)者的利益。

的哲學(xué)原理告訴我們，真理是相對(duì)和發(fā)展的，而不是絕對(duì)和靜止的。因此，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。之所以說(shuō)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，從哲學(xué)上說(shuō)，意識(shí)對(duì)存在的反映既受反映者本人的條件制約，也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān)，因此，會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。

三、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的對(duì)策

為了使企業(yè)更加健康地發(fā)展，必須加大對(duì)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并舉，以法律管制為主，治理的方式從事后查處為主轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事后查處相結(jié)合，并逐步過(guò)渡到以事前預(yù)防為主。

1.對(duì)上市公司的治理

虛假會(huì)計(jì)信息從生成到對(duì)社會(huì)公告要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，仿佛是一個(gè)鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。在對(duì)上市公司的治理中，要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)源頭抓起。首先，要對(duì)他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》等法律法規(guī)宣傳和普及，給他們牢固樹(shù)立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念。這是一種以道德教化為手段、突出事前預(yù)防的治理方法。

2.加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)外部監(jiān)管

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問(wèn)題，因此，要想保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門(mén)（如證券管理部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等）要真正擔(dān)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任；第三，一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門(mén)，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

對(duì)于公司的上市，在上市申請(qǐng)的全過(guò)程中，包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行，證券公司擔(dān)負(fù)著總策劃、總負(fù)責(zé)、總把關(guān)的作用。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平在很大程度上決定著公司上市過(guò)程中的信息質(zhì)量。因此，對(duì)證券公司的承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格或上市后與原來(lái)的公告信息出現(xiàn)重大差異者，證券公司必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

3.改變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

我們要明確樹(shù)立企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是引導(dǎo)人們?nèi)ジ嗟仃P(guān)注“程序理性”，而不僅是“結(jié)果理性”的觀點(diǎn)。在評(píng)價(jià)企業(yè)時(shí)應(yīng)注重過(guò)程的合法性、合理性以及科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核。積極探索，構(gòu)建一個(gè)“程序理性”目標(biāo)為起點(diǎn)、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的，科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象，以保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

對(duì)于上市公司，采用財(cái)務(wù)模式評(píng)價(jià)，可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和管理層的經(jīng)營(yíng)成效，并且嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范獲取數(shù)據(jù)，從而最大限度地減少數(shù)據(jù)的人為調(diào)整，其財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)之間具有較高的可比性。但單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能反映一些十分重要但無(wú)法用會(huì)計(jì)數(shù)字表示的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況；由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎的角度反映了外部利益相關(guān)者要求，并且按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，其財(cái)務(wù)指標(biāo)一般只能體現(xiàn)出管理層的經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法反映出其努力的程度；過(guò)度注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，容易導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)局的機(jī)會(huì)主義和短期行為。

除以上幾方面以外，我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境，建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，促使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)在需求，從而以供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚勁松，丘步輝，林靜容.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000

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篇7

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題。例如：企業(yè)制度不健全、管理者素質(zhì)較低、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、信息溝通不靈敏、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善等，其中會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響最大。會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的手段，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等。但在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公

1）服務(wù)對(duì)象不明

財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，而且財(cái)務(wù)靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。

2）財(cái)會(huì)部門(mén)不堪重負(fù)

財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大（包括過(guò)去、現(xiàn)在與將來(lái)），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門(mén)的工作質(zhì)量也隨之下降。

3）違背不相容職務(wù)分離原則

財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)的對(duì)象為物流系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)量的增大，對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部不相容職務(wù)的劃分提出了更高的要求，劃分不當(dāng)，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。

（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

1）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，大專以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可見(jiàn)一斑。

2）職業(yè)道德水準(zhǔn)較低

有些會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)的真實(shí)公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會(huì)計(jì)信息，侵害他方合法利益。對(duì)此會(huì)計(jì)人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。

3）缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性

會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)的作用得不到全面發(fā)揮。究其原因，一方面是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，另一方面會(huì)計(jì)人員沒(méi)有樹(shù)立經(jīng)營(yíng)觀念和市場(chǎng)觀念，更主要的則是會(huì)計(jì)人員缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

（3）責(zé)權(quán)不對(duì)等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒(méi)有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可供參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制中存在的上述問(wèn)題的原因是復(fù)雜的。主要原因如下：

（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使內(nèi)部控制不受重視

1）行政和大鍋飯思想的影響

經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求的政企分開(kāi)在時(shí)間中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在主觀上基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)?？陀^上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國(guó)家母親“呵護(hù)長(zhǎng)大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念。企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2）封建家長(zhǎng)制，終身制作祟

企業(yè)管理者往往由主管部門(mén)任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營(yíng)失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。

（2）所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清

兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志之一，而兩權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。在改革開(kāi)放以前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是以所有權(quán)取代經(jīng)營(yíng)權(quán)。而今天，在下放企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的呼聲下，國(guó)有企業(yè)中又趨向于經(jīng)營(yíng)權(quán)取代所有權(quán)的極端。因?yàn)橹两?，我們并未形成一套確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的機(jī)制。實(shí)際上，所有權(quán)是缺位的或虛擬的。經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到應(yīng)有的控制，則會(huì)產(chǎn)生濫用職權(quán)、經(jīng)營(yíng)者謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。這樣，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會(huì)計(jì)信息依需而做，內(nèi)部審計(jì)不被重視等等。

（3）監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制失效者不能產(chǎn)生壓力

一是包括財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，使企業(yè)的威懾力不夠；二是對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；蝗菍?duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

（4）教育落后，使內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)較低

一是歷史上政治原因的影響；二是經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想上短視行為的影響，承包經(jīng)營(yíng)，租賃等經(jīng)營(yíng)形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，極易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；三是教育資金不足的影響，企業(yè)效益不佳，教育基金沒(méi)有足夠來(lái)源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；四是教育手段軟弱的影響，重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對(duì)道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；五是管理措施不力的影響，對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析，本人對(duì)如何加強(qiáng)和完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制提出以下幾點(diǎn)淺見(jiàn)：

（一）健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)

就宏觀而言，針對(duì)目前會(huì)計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國(guó)家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。主要體現(xiàn)在兩方面：（1）《會(huì)計(jì)法》應(yīng)適當(dāng)修訂，提高會(huì)計(jì)人員地位，為會(huì)計(jì)充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。（2）在已有的會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)，以約束會(huì)計(jì)人員的行為。就企業(yè)而言，應(yīng)在不違背國(guó)家總的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制制度，包括《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》和《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》等。基于企業(yè)管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)范企業(yè)作為范式自行建立；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)，可委托社會(huì)審計(jì)部門(mén)代為制訂。

（二）區(qū)分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門(mén)，明確劃分二者的職責(zé)

將財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)資金的收入和分配，速動(dòng)資產(chǎn)的保管，多余資金的投放及籌措資金；而對(duì)于會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)記錄和報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行控制等。

（三）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較重大，而會(huì)計(jì)中的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員賦以高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對(duì)主謀作弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假的會(huì)計(jì)人員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，罰金由個(gè)人收入或由職業(yè)協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金支付，不得列作企業(yè)費(fèi)用，嚴(yán)重的按刑法論處。在理論上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、各種監(jiān)督力量不斷加強(qiáng)而會(huì)計(jì)信息仍有虛假的情況下，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益。

（四）走會(huì)計(jì)職業(yè)化之路，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

成立具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)，具體負(fù)責(zé)：一是定期組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)能力；二是制訂頒布職業(yè)道德守則；三是維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，為遭受打擊報(bào)復(fù)的守法會(huì)計(jì)人員訴訟；四是采取會(huì)員風(fēng)險(xiǎn)基金制?；饋?lái)源由會(huì)員個(gè)人交納，用于支付舞弊被罰會(huì)員的罰金和模范會(huì)員的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，一則能促使職業(yè)協(xié)會(huì)基于基金保持的利益考慮而加強(qiáng)行業(yè)自律管理；二則利于會(huì)員之間的相互牽制，因?yàn)榛鹕婕皶?huì)員的整體利益。三則便于職業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)違紀(jì)會(huì)員的登記管理，對(duì)屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書(shū)，逐出“師門(mén)”。當(dāng)然這一舉措的實(shí)施，需要相應(yīng)的配套設(shè)施。如審計(jì)部門(mén)只對(duì)有會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)鑒證；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)與各種社會(huì)監(jiān)督力量的聯(lián)系；職業(yè)協(xié)會(huì)采用電算化對(duì)會(huì)員建立人事檔案，實(shí)行統(tǒng)一管理等。

篇8

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 環(huán)境成本 制造費(fèi)用 環(huán)境績(jī)效

一、引言

“十三五”規(guī)劃提出，要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展方式。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，企業(yè)應(yīng)重視環(huán)保責(zé)任和義務(wù)，運(yùn)用作業(yè)成本法（ABC）識(shí)別、分配和控制環(huán)境成本，確保產(chǎn)品和服務(wù)的成本信息真實(shí)。

在企業(yè)的實(shí)踐中，為了遵守我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的要求，企業(yè)因環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的環(huán)境成本主要包括： （1）按現(xiàn)行法規(guī)要求對(duì)原有設(shè)備改造和重置的環(huán)保支出；（2）新投資項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出；（3）環(huán)境污染綜合治理支出；（4）違反環(huán)境法規(guī)的罰款和賠付；（5）排污費(fèi)；（6）礦產(chǎn)（水）資源稅或補(bǔ)償費(fèi)；（7）廠區(qū)改造綠化費(fèi)；（8）其他環(huán)境支出（如河道管理費(fèi)、堤防費(fèi)、防洪保安費(fèi)、環(huán)境咨詢費(fèi)）。這些環(huán)境成本的內(nèi)容企業(yè)主要在董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)環(huán)境成本的金額通常隱藏在制造費(fèi)用和管理費(fèi)用賬戶中，會(huì)計(jì)人員通常采用兩種方法分配環(huán)境成本：一是利用機(jī)器工時(shí)、直接人工工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本分配到不同的產(chǎn)品或服務(wù)之中；二是直接將環(huán)境成本從收入總額中扣除。這兩種方法都會(huì)導(dǎo)致環(huán)境成本不能準(zhǔn)確的分配，致使企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息失真。為了給企業(yè)管理當(dāng)局提供準(zhǔn)確的成本信息，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確定和分配。

作業(yè)成本法下企業(yè)確認(rèn)環(huán)境成本的原則為：企業(yè)行為引起的環(huán)境保護(hù)（污染）交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生并且能用貨幣計(jì)量，則企業(yè)就要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任并確認(rèn)環(huán)境成本。

企業(yè)確認(rèn)環(huán)境成本之后，就要利用作業(yè)成本計(jì)算法，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)計(jì)算作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本至有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)之中。

二、作業(yè)成本法分配環(huán)境成本案例分析

河北坤騰集團(tuán)的某車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的產(chǎn)量大，不產(chǎn)生污染；乙產(chǎn)品的產(chǎn)量小并產(chǎn)生大量的有害廢棄物，主要為粉塵、廢水和廢氣。該企業(yè)為了保證廢棄物達(dá)標(biāo)排放，采取有效措施控制環(huán)境污染，為此發(fā)生一系列環(huán)境成本。

甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的年產(chǎn)量分別為200 000件和50 000件，共計(jì)250 000件，企業(yè)每生產(chǎn)一個(gè)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品均需要3個(gè)直接人工小時(shí)，企業(yè)每年的直接人工總數(shù)是750 000 小時(shí)，每小時(shí)人工的成本是20元，則單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接人工是60元，單位甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的直接材料成本分別為100元和80元。盡管每一個(gè)產(chǎn)品的直接人工相同，但乙產(chǎn)品因?yàn)槠湓O(shè)計(jì)的復(fù)雜性需要更頻繁的機(jī)器裝卸和質(zhì)量檢驗(yàn)，而且乙產(chǎn)品是小規(guī)模生產(chǎn)，因此需要相對(duì)多的生產(chǎn)定單。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分別由6個(gè)和4個(gè)部件組成。環(huán)境管理人員幫助該企業(yè)分析了其生產(chǎn)操作過(guò)程并確定了產(chǎn)生制造費(fèi)用的一系列作業(yè)和成本動(dòng)因，如下頁(yè)表1所示。

下頁(yè)表2列出了作業(yè)成本計(jì)算法下甲乙產(chǎn)品共同分擔(dān)的制造費(fèi)用及分配率。

由于單位層次、批層次和產(chǎn)品層次的環(huán)境支出僅僅與乙產(chǎn)品相關(guān)，應(yīng)全部分配至乙產(chǎn)品。設(shè)施層次的成本（廠地維護(hù)、建筑物與地面、供熱與照明）由于與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時(shí)有關(guān)，按甲乙兩種產(chǎn)品的價(jià)值增加百分比進(jìn)行分配；設(shè)施層次的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)支出與安置在制造設(shè)施的煙囪上的污染控制設(shè)備有關(guān)，該煙囪為整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)通風(fēng)服務(wù)，因此他們同樣也與甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品同時(shí)有關(guān)，這些成本也按甲乙兩種產(chǎn)品的價(jià)值增加百分比進(jìn)行分配。經(jīng)過(guò)測(cè)算甲乙兩種產(chǎn)品的價(jià)值增加百分比分別為47.6%和52.4%。

由于該企業(yè)的環(huán)境成本總計(jì)為 3 690 000元（包括：?jiǎn)挝粚哟蔚挠泻U棄物處置成本400 000元；批層次的廢棄物處理300 000元，環(huán)境報(bào)告要求200 000元；產(chǎn)品層次的環(huán)境報(bào)告要求200 000元，環(huán)境監(jiān)測(cè)500 000元，廢棄物現(xiàn)場(chǎng)處理成本1 000 000元，填埋場(chǎng)處理成本800 000元；設(shè)施層次的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)成本支出290 000元），占制造費(fèi)用總額的比例為21.4%（3 690 000/17 250 000），因此正確確認(rèn)與分配環(huán)境成本是必要的。表3列示了在作業(yè)成本法下甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，可見(jiàn)，環(huán)境成本的分配使得乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本大于甲產(chǎn)品，因?yàn)榇罅康沫h(huán)境成本分配給了引起這些環(huán)境成本發(fā)生的乙產(chǎn)品。

下頁(yè)表4列示了使用傳統(tǒng)直接人工小時(shí)分配法下的產(chǎn)品成本，甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品的單位成本分別是229元和209元。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，根據(jù)直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用，甲產(chǎn)品相比在ABC 方法下多吸收了68%[（69-41.09）/41.09]的制造費(fèi)用；相反乙產(chǎn)品則比用ABC方法時(shí)少吸收了62%[（180.65-69）/180.65]的制造費(fèi)用。傳統(tǒng)成本分配方法導(dǎo)致環(huán)境成本的分配標(biāo)準(zhǔn)不正確，企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息失真。

三、結(jié)論

企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法（ABC）識(shí)別和分配環(huán)境成本，能確保產(chǎn)品和服務(wù)的成本信息真實(shí)。從企業(yè)環(huán)境成本控制的角度來(lái)講，作業(yè)成本法把控制點(diǎn)放在環(huán)境成本發(fā)生的因果關(guān)系上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)跟蹤反映，有利于企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，更好地發(fā)揮生產(chǎn)計(jì)劃、定價(jià)決策和環(huán)境成本控制作用，促使企業(yè)不斷挖掘降低環(huán)境成本的潛力。

目前，作業(yè)成本法已經(jīng)取得了突破性的進(jìn)展，其應(yīng)用范圍已由美國(guó)、英國(guó)、加拿大擴(kuò)展到亞洲、澳洲、南美洲以及歐洲。在應(yīng)用領(lǐng)域方面，作業(yè)成本法也由制造業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、金融、醫(yī)療衛(wèi)生等公共部門(mén)。在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐中，作業(yè)成本法在確認(rèn)公司戰(zhàn)略重點(diǎn)、發(fā)展空間、產(chǎn)品管理和定價(jià)決策以及作業(yè)（流程）過(guò)程改進(jìn)決策等方面，發(fā)揮重大作用。

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展做出了總體部署，要求會(huì)計(jì)人員必須適應(yīng)環(huán)境變化不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)。掌握并運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算并分配產(chǎn)品或勞務(wù)的環(huán)境成本，也就成為財(cái)會(huì)人員必備的技能。當(dāng)前，在我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐中，由于每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，部分企業(yè)財(cái)會(huì)人員并不了解作業(yè)成本法，在企業(yè)全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解作業(yè)成本法的基本內(nèi)容、操作程序和計(jì)算方法。

當(dāng)然，作業(yè)成本法的精髓和內(nèi)涵很豐富，探索出適合本企業(yè)特點(diǎn)的作業(yè)與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價(jià)值鏈、成本動(dòng)因尚需要企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員的共同努力。

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作者簡(jiǎn)介：

篇9

COSO新框架 控制環(huán)境 誠(chéng)信和道德觀 企業(yè)文化什么是企業(yè)的內(nèi)部控制？不同機(jī)構(gòu)對(duì)此進(jìn)行過(guò)大同小異的定義。COSO1992年9月的《內(nèi)部控制――整合框架》認(rèn)為：（企業(yè)）內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的、旨在為下列各類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程：經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。我國(guó)財(cái)政部等五部委的內(nèi)部控制指引參考了這一概念。COSO的內(nèi)部控制框架也成為非常權(quán)威性的關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范。2013年5月，COSO了內(nèi)部控制的新框架，繼承、改進(jìn)舊框架。新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的范圍；二是注重以原則為導(dǎo)向的方法；三是強(qiáng)化了公司治理的作用；四是闡述了企業(yè)目標(biāo)設(shè)定與內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)系；五是考慮了不同商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制；六是描述內(nèi)部控制要素、目標(biāo)以及實(shí)體之間關(guān)系的三維圖有較大變化（新三維圖如下）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對(duì)內(nèi)部控制五要素的劃分。新框架更著重原則（principles）導(dǎo)向。COSO將1992年版本框架中已有的原則加以規(guī)范化，使其更加清晰明確，以助建立有效的內(nèi)部控制及評(píng)估其有效性。1992年版本框架隱晦地提出了內(nèi)部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項(xiàng)原則，每一項(xiàng)原則均與其中一個(gè)要素相連，代表這些基本概念都與內(nèi)部控制的五大要素相關(guān)聯(lián)。如三維圖所示，內(nèi)部控制五要素第一為“控制環(huán)境（control environment）”。 控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)條件，其影響控制主體的構(gòu)成及其意識(shí)、思想與行動(dòng)，并可能對(duì)控制過(guò)程形成“干擾”。本文在此基礎(chǔ)上探討COSO新框架對(duì)“控制環(huán)境”的解釋。新框架提出5項(xiàng)原則與控制環(huán)境相關(guān)聯(lián)，這5項(xiàng)原則歸納為四個(gè)方面：一是誠(chéng)信的價(jià)值觀和道德規(guī)范，作為控制環(huán)境的關(guān)鍵因素，影響著其他內(nèi)部控制要素的設(shè)計(jì)、管理和監(jiān)控，因此，新框架將這條原則保留，并描述了該原則的四個(gè)特征：設(shè)定高層基調(diào)、建立行為準(zhǔn)則、評(píng)估是否遵守行為準(zhǔn)則以及及時(shí)強(qiáng)調(diào)偏差。企業(yè)是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)既包括管理層如何處理不誠(chéng)實(shí)、非法或不道德的行為，也包括在單位內(nèi)部，通過(guò)行為規(guī)范及高層管理人員的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的營(yíng)造和保持。以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當(dāng)必有成”的“立信”準(zhǔn)則，把它作為辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)的訓(xùn)條，要求立信會(huì)計(jì)同仁共勉。也成為其名字的來(lái)源以及長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持的信念，構(gòu)成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二是新原則明確了董事會(huì)的獨(dú)立性要求，以及管理層建立內(nèi)部控制體系的責(zé)任及董事會(huì)監(jiān)督職能，并描述了該原則的四個(gè)特征；確立董事會(huì)監(jiān)督責(zé)任、保留或委派監(jiān)督責(zé)任、應(yīng)用相關(guān)知識(shí)、獨(dú)立性以及監(jiān)督行動(dòng)。財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)了《我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，其中存在的問(wèn)題之一就是在內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)責(zé)任主體未能高效履行職責(zé)。部分企業(yè)的董事會(huì)、高管對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度不夠，仍將內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施簡(jiǎn)單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上。2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國(guó)有控股主板上市公司。實(shí)施兩年來(lái)存在一些問(wèn)題，上述問(wèn)題即為其一。COSO新框架的推出，可見(jiàn)理論界實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)控問(wèn)題的重視。我國(guó)企業(yè)層面應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造內(nèi)控實(shí)施的良好氛圍。三是新原則明確了內(nèi)部控制是以組織目標(biāo)為導(dǎo)向，并提出了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)關(guān)鍵因素：恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、報(bào)告流程、分配和限制權(quán)責(zé)。例如，企業(yè)是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能的分離；數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉Ｋ氖切驴蚣芎团f框架一樣強(qiáng)調(diào)了組織應(yīng)提高對(duì)人才的重視。認(rèn)為人力資源政策以及組織人員的職責(zé)分配將影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施。所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心都是人員（他們的個(gè)人特性，包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力）以及他們開(kāi)展經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境。他們是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎(chǔ)。因此企業(yè)員工的能力和誠(chéng)信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。企業(yè)是否有能力招聘并保留一定數(shù)量既有能力又有責(zé)任心的員工在很大程度上取決于其人事政策與實(shí)務(wù)。這就是COSO新框架對(duì)控制環(huán)境的解釋，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有什么啟示？重要的是企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，特別是企業(yè)文化建設(shè)。新框架認(rèn)為控制環(huán)境從最高層面為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)確定了基調(diào)，因此是內(nèi)部控制建設(shè)成敗的關(guān)鍵。文化作為企業(yè)的靈魂和個(gè)性，能提高員工的認(rèn)同感和歸屬感，在一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信、遵紀(jì)守法的文化氛圍下實(shí)施內(nèi)部控制，將起到事半功倍的效果。新框架提出通過(guò)企業(yè)使命與價(jià)值的論述、行為準(zhǔn)則的制定以及相關(guān)政策實(shí)踐活動(dòng)，在企業(yè)中建立一種基于道德、社會(huì)環(huán)境、行為責(zé)任的文化基調(diào)，在企業(yè)員工中貫徹執(zhí)行以形成特定的企業(yè)文化，這種做法值得我國(guó)企業(yè)借鑒。

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國(guó)內(nèi)外融資約束研究綜述與展望

內(nèi)部控制、融資約束與惡性增資

家族治理、專用性投資與企業(yè)業(yè)績(jī)

中美高校國(guó)有固定資產(chǎn)管理比較研究

企業(yè)性質(zhì)、公司治理與財(cái)務(wù)理論創(chuàng)新

內(nèi)部人持股、投資者認(rèn)知與公司價(jià)值

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“四大”審計(jì)市場(chǎng)集中性與審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀調(diào)查及對(duì)策分析

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的歷史演進(jìn)及其成因

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財(cái)務(wù)報(bào)表分析:理論內(nèi)涵與學(xué)科定位

管理者團(tuán)隊(duì)特征與資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)調(diào)整

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大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)與變革

異質(zhì)資本邊際替代率與技術(shù)資本配置水平分析

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基于公共受托責(zé)任的政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探究

會(huì)計(jì)自由裁量事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

證券公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與實(shí)施

工商登記制度改革后的注冊(cè)資本核算方法探討

黑龍江省會(huì)計(jì)專業(yè)人才供需調(diào)查與分析

福建省尤溪縣林下經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策

上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

論長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的順流、逆流交易

平衡記分卡在公益科研事業(yè)單位管理中的應(yīng)用

黑龍江省財(cái)政支農(nóng)惠農(nóng)政策培訓(xùn)工作的實(shí)踐與思考

公司環(huán)境信息披露與社會(huì)貢獻(xiàn)的相關(guān)性研究

內(nèi)部控制、審計(jì)意見(jiàn)與年報(bào)披露及時(shí)性

林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表工作存在的問(wèn)題及對(duì)策

上市銀行社會(huì)責(zé)任與現(xiàn)金股利政策關(guān)系研究

實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)資格等級(jí)管理的實(shí)踐與思考

跨國(guó)公司融資決策的稅收效應(yīng)實(shí)證分析

林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表編報(bào)的幾點(diǎn)體會(huì)

基于生命周期理論的環(huán)保項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究

黑龍江森工加強(qiáng)資金管理的幾點(diǎn)做法

夯實(shí)基礎(chǔ)強(qiáng)化管理努力提高林業(yè)財(cái)務(wù)決算工作水平

森林資源核算及納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系研究初探

上市公司審計(jì)委員會(huì)履職行為的審慎度與業(yè)績(jī)波動(dòng)

中外期刊公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究質(zhì)量比較分析

基于股東資源的公司治理研究:一個(gè)新的視角

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、真實(shí)和應(yīng)計(jì)盈余管理與股權(quán)資本成本

平衡計(jì)分卡非財(cái)務(wù)績(jī)效影響財(cái)務(wù)績(jī)效的機(jī)理研究

CEO信息分享與獨(dú)立董事角色發(fā)揮的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)研究

系統(tǒng)視角下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗形成機(jī)理與財(cái)務(wù)預(yù)警研究