導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非國際會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：非上市公司；會計準(zhǔn)則執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對其執(zhí)行結(jié)果，財政部會計司密切關(guān)注，全面跟蹤。形成了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況的分析報告》、《我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》(以下簡稱《報告》)?！秷蟾妗氛J(rèn)為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在我國上市公司得到了平穩(wěn)有效實施，其實施效果在上市公司初步顯現(xiàn)?！秷蟾妗纷詈筇岢隽恕拔磥砉ぷ鞯幕舅悸贰?、“未來工作計劃安排”，其中明確要“穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施范圍”，“鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施的已有成果，推動企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的貫徹實施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會計準(zhǔn)則。然而，我國非上市公司包括范圍廣，如何實施會計準(zhǔn)則，實施會計準(zhǔn)則有何經(jīng)濟(jì)后果，這就是本文試圖回答的問題。

一、經(jīng)濟(jì)后果與會計準(zhǔn)則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”的視角論述了會計信息的經(jīng)濟(jì)后果。1990年，Watts和Zimmerman對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出會計政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果的主要原因在于分紅計劃、債務(wù)契約和政治成本這三個假設(shè)。2000年，William R.Scott在《財務(wù)會計理論》一書中指出：“經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值?！睍嬓畔⒌慕?jīng)濟(jì)后果以公司價值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個利益相關(guān)者的決策。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)成為會計準(zhǔn)則制定、執(zhí)行的基礎(chǔ)理論之一。在我國，會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成果，大都集中在會計準(zhǔn)則的制定問題上，許多學(xué)者都以經(jīng)濟(jì)后果為基礎(chǔ)對我國會計準(zhǔn)則的制定及具體準(zhǔn)則內(nèi)容等進(jìn)行了研究。

經(jīng)濟(jì)后果既是會計準(zhǔn)則制定的研究核心，也是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的研究核心。理論上，會計準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)后果的存在，其制定和演變過程是各個利益相關(guān)方的動態(tài)博弈過程。但是，在過去以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的環(huán)境下，國有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。國有企業(yè)管理當(dāng)局通過會計盈余管理、乃至?xí)嬙旒僖垣@得業(yè)績報酬要比游說會計準(zhǔn)則制定人員來影響會計準(zhǔn)則的制定更為“經(jīng)濟(jì)”、“有效”。因此，利益相關(guān)主體(政府會計監(jiān)管部門除外)對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識及反應(yīng)，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對策上，而不像發(fā)達(dá)國家那樣主要體現(xiàn)在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究框架

William R.Scott指出會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果在于影響公司的價值，但公司價值僅僅是一個主要的經(jīng)濟(jì)后果，是以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高(2007)則認(rèn)為：“所謂會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會計準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動資源配置狀況改變，或影響對資源配置的調(diào)節(jié)?！逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應(yīng)的社會影響，產(chǎn)生宏觀的社會管理成本，以及隨之形成的外部效應(yīng)――正的外部效應(yīng)或負(fù)的外部效應(yīng)。

基于經(jīng)濟(jì)后果的角度，企業(yè)的各個利益相關(guān)者均會按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來進(jìn)行決策。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者對執(zhí)行的決策來自于企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則對企業(yè)價值的影響，這包括執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準(zhǔn)則使企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變動而引發(fā)的各項經(jīng)濟(jì)后果。外部利益相關(guān)者對企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的決策則在于對外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來自于所執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則為會計報表使用者所提供的會計信息質(zhì)量以及對社會經(jīng)濟(jì)、市場交易的促進(jìn)作用。外部監(jiān)管成本則主要來自對企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產(chǎn)生的，包括強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或允許企業(yè)根據(jù)需要自愿執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計計量及其計量屬性進(jìn)行了規(guī)范，從而可以保證會計信息質(zhì)量最重要的特征――相關(guān)性。較之《企業(yè)會計制度》，更符合利益相關(guān)者的決策需求。從外部利益相關(guān)者的角度，或是從宏觀經(jīng)濟(jì)效益來說，選擇新企業(yè)會計準(zhǔn)則可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟(jì)后果。

(一)我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立與企業(yè)的國際發(fā)展

2008年的《報告》通過對53家A+H股上市公司2007年的年報分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗證了兩地(國內(nèi)和香港)準(zhǔn)則等效的成果”。2009年的《報告》通過對57家A+H股上市公司2008年的年報分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實施?！毙缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了境內(nèi)和境外企業(yè)財務(wù)報表的可比性，使國內(nèi)外會計信息使用者能夠在可比的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產(chǎn)評估和計價、財務(wù)數(shù)據(jù)分析等；可以使我國企業(yè)在國際資本市場上的籌資成本會明顯下降，外國投資者在我國資本市場投資的信心會大大增強(qiáng)。

1、我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。盡管我國已經(jīng)加入WTO，但發(fā)達(dá)國家仍設(shè)置種種貿(mào)易壁壘，否認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，各種反傾銷訴訟使中國遭受大量經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)有關(guān)部門估算，中國出口產(chǎn)品因遭受國外反傾銷致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷是基于不同國家不同企業(yè)的會計資料進(jìn)行的價格對比，從而轉(zhuǎn)化為不同國家的會計準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則很可能影響本國市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利地位。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同，有利于中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國的經(jīng)濟(jì)實力。數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易依存度逐年增大(見表1)，外貿(mào)對我國經(jīng)濟(jì)的重要性以及在國際上確立我國市場經(jīng)濟(jì)地位日顯重要。

目前，我國執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍仍以上市公司為主?！秷蟾妗匪治龅?007年上市公司共

1570家，而2007年根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，我國工商注冊登記的規(guī)模以上內(nèi)資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營股份有限公司)14909家，上市公司數(shù)量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會進(jìn)一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)量來判斷我國會計的國際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際會計趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國際資本市場籌資，還會使其國際業(yè)務(wù)得到拓展。相對于僅在境內(nèi)上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應(yīng)該更為依賴國際銷售市場。境外業(yè)務(wù)多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國際市場的知名度，進(jìn)一步增大其境外經(jīng)營收入。實證研究表明，對營業(yè)收入的國內(nèi)外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內(nèi)上市的企業(yè)更具有國際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會計信息可比性與資源配置效率

1、會計信息可比將提高市場資源配置效率。投資者在確定投資時，通常會根據(jù)會計信息來判斷投資的風(fēng)險和收益，并對不同投資方案進(jìn)行比較，然后進(jìn)行決策。在該過程中，如果不同企業(yè)采用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會計信息不具有可比性，甚至?xí)泻艽蟮牟町?。投資者在投資決策前，如果還要對會計信息進(jìn)行甄別和調(diào)整，不僅會增加會計信息的使用成本，還會大大降低投資決策效率，并可能產(chǎn)生錯誤的判斷、作出錯誤的決策。

2、資源配置與產(chǎn)權(quán)交易市場的發(fā)展。投資者自由進(jìn)入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產(chǎn)權(quán)交易也是一種退出機(jī)制。但我國除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產(chǎn)權(quán)交易市場。根據(jù)2008年國務(wù)院批復(fù)的《天津濱海新區(qū)綜合配套改革試驗總體方案》，全國性非上市公眾公司股權(quán)交易市場(OTC)落戶天津濱海新區(qū)。非上市公眾公司股權(quán)交易市場，即柜臺交易市場，亦稱店頭交易或場外交易，指在證券交易所之外進(jìn)行證券交易的市場，包括不符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)的股票、符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場是培育上市公司的搖籃，實施與上市公司一致的會計標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。此外，在OTC市場上進(jìn)行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會計標(biāo)準(zhǔn)也有利于保護(hù)OTC市場上的非專業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部監(jiān)管成本

強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，并對其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產(chǎn)生了企業(yè)外部的會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國家正式實施制度的威懾機(jī)制來保證會計準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會效率的情況下予以提供。會計監(jiān)管當(dāng)局同樣是經(jīng)濟(jì)人，也需要從成本與效益的角度來解決監(jiān)管問題。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則既能滿足提高企業(yè)的價值，又能滿足增進(jìn)社會福利需要的時候，對執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，則執(zhí)行會計準(zhǔn)則既不能提高企業(yè)價值，還需要通過監(jiān)管部門來強(qiáng)制執(zhí)行時，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個角度來說，會計監(jiān)管當(dāng)局不應(yīng)強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)后果劃分強(qiáng)制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費用與政府會計準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的社會效率

會計信息的提供是有成本的。同時，由企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計信息具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為利益相關(guān)者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會計信息本身可能是不完全的，或所披露的會計信息所代表的企業(yè)產(chǎn)出并不一定具有100％的耦合度，則會存在剩余的會計信息，令一些投資者可以通過更多地攫取剩余會計信息以實現(xiàn)更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O(shè)計出一種規(guī)則或一種產(chǎn)權(quán)安排，使得會計信息負(fù)的外部性能夠為利益相關(guān)者總體所共同承擔(dān)，那么外部性就實現(xiàn)了內(nèi)部化”(杜興強(qiáng)，2002)。會計信息的提供成本及其負(fù)的外部性都是交易費用。當(dāng)交易費用變得高昂時，按照科斯定理，通過會計信息的產(chǎn)權(quán)安排使交易費用內(nèi)部化，便能實現(xiàn)最優(yōu)化。但并不是所有的交易費用都可以實現(xiàn)內(nèi)部化的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時，一般由政府對會計信息進(jìn)行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會計信息為基礎(chǔ)的交易費用過于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強(qiáng)制下執(zhí)行公認(rèn)會計準(zhǔn)則。在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則是由財政部制定的法規(guī)，具有強(qiáng)制性特點；而其適用范圍，從原來的“設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，體現(xiàn)了對執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會計信息產(chǎn)權(quán)與交易費用

1、非公共產(chǎn)品會計信息與交易費用。當(dāng)企業(yè)的組織形式相對簡單，投資者人數(shù)相對較少時，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權(quán)為自身提供了對管理當(dāng)局進(jìn)行直接監(jiān)督的機(jī)會，可以以較低的交易費用低成本地實現(xiàn)對企業(yè)剩余控制權(quán)的絕對性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權(quán)獨享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對企業(yè)的剩余控制權(quán)，在與管理當(dāng)局進(jìn)行會計信息產(chǎn)權(quán)博弈時占據(jù)優(yōu)勢地位，對會計信息的初始產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相對有效的界定，保證會計信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會計信息產(chǎn)權(quán)在內(nèi)部實現(xiàn)了有效界定，會計信息及其相關(guān)的交易費用實現(xiàn)了內(nèi)部化，理論上可以認(rèn)為，這些企業(yè)的會計信息并不具有公共產(chǎn)品的特性，此時對會計信息進(jìn)行管制相對缺乏效率。當(dāng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營者合二為一時，通常認(rèn)為企業(yè)的會計信息是私人物品。當(dāng)企業(yè)組織形式為合伙制或有限責(zé)任公司時，其會計信息則被認(rèn)為具有俱樂部物品、集體物品的特性，對于與會計信息有關(guān)的各項權(quán)利，要由俱樂部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產(chǎn)品會計信息與交易費用。當(dāng)企業(yè)投資者人數(shù)劇增，尤其是當(dāng)企業(yè)公開發(fā)行證券時，企業(yè)所有權(quán)的分離呈現(xiàn)日益細(xì)化的趨勢，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權(quán)，無法實現(xiàn)對管理當(dāng)局足夠的激勵和監(jiān)督，當(dāng)剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓時，中小投資者往往通過“搭便車”獲利。即使中小投資者愿意進(jìn)行聯(lián)合，但是過高的交易費用也會使聯(lián)合行為無法實現(xiàn)。此時，剩余控制權(quán)實質(zhì)為管理當(dāng)局所擁有，對會計信息的提供便會依據(jù)符合其利益分配函數(shù)的條件進(jìn)行，會計信息的外部性無法低成本進(jìn)行內(nèi)部化。由此可見，強(qiáng)制公眾公司執(zhí)行公認(rèn)會計準(zhǔn)則，保護(hù)中小投資者，節(jié)約交易費用，對其進(jìn)行會計信息管制便成為必要。

3、我國非上市公司組織形式與有效進(jìn)行會計信息管制的范圍。根據(jù)上述分析，從經(jīng)濟(jì)后果的角度應(yīng)該予以進(jìn)行會計信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務(wù)。在我國，根據(jù)2006年實施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開發(fā)行：“(一)向不特定對象發(fā)行證券；(二)向累計超過200人的特定對象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券，不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式?！蔽覈蹲C券法》對公開發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來進(jìn)行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，當(dāng)股份有限公司不向非特定對象公開發(fā)行股票，但是向特定對象發(fā)行股票導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，或因轉(zhuǎn)讓、繼承、贈與、司法裁決等導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會一項新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對公眾公司的信息披露責(zé)任及其暫停、終止尚未做出有關(guān)規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰”必須執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了一個基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國還存在著其他組織形式上不以公司稱謂但卻具有公司性質(zhì)的企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》，我國注冊登記的內(nèi)資企業(yè)類型包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類型中，國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔(dān)有限責(zé)任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現(xiàn)所有者缺位而管理當(dāng)局實質(zhì)控制企業(yè)剩余所有權(quán)的情況。當(dāng)其投資人數(shù)達(dá)到《證券法》所界定的公眾公司要求時，它們便具有了公眾公司的特點。這些企業(yè)，理論上也應(yīng)該成為進(jìn)行會計信息管制的對象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對于企業(yè)本身以及企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在沒有強(qiáng)制執(zhí)行要求的前提下，會按照執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所帶來的成本與效益及其對企業(yè)價值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對會計人員的培訓(xùn)成本、因新企業(yè)會計準(zhǔn)則核算內(nèi)容增加而產(chǎn)生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會計信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會計準(zhǔn)則而重新建立新內(nèi)部控制制度的成本、建立與新準(zhǔn)則的財務(wù)指標(biāo)相對應(yīng)的新的激勵機(jī)制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則所引發(fā)的隱性風(fēng)險也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風(fēng)險主要包括涉稅風(fēng)險、融資風(fēng)險和經(jīng)營管理人員的決策風(fēng)險。在企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，需要大量的會計職業(yè)判斷，當(dāng)會計職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務(wù)而不被稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可時，企業(yè)便會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。在公允價值計量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標(biāo)會隨著市場經(jīng)營環(huán)境的變化而變化，償債能力指標(biāo)的大漲大跌，將直接影響到信用評級的結(jié)果，并因此影響企業(yè)的融資結(jié)果。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績和與此相關(guān)的對管理人員的業(yè)績評價，因此，可能影響管理者的決策，管理者會在新會計核算體制下采取新的決策，這些決策對企業(yè)價值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則也會給企業(yè)帶來潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則需要有完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機(jī)制，還要有高素質(zhì)的會計人員，執(zhí)行過程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當(dāng)企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號。此外，企業(yè)如果試圖通過上市或在OTC市場進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會，執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則也是必須的。

篇2

1.國際會計準(zhǔn)則是一種公共物品

公共物品指的是一種可以.供人們共同使用的物品，其特征在于非競爭性及非排他性。國際會計準(zhǔn)則是指由財務(wù)信息生成，而又對財務(wù)信息進(jìn)行處理，具備導(dǎo)向性作用，是非常典型的一種公共物品。兩個不同國家，不同企業(yè)對于會計準(zhǔn)則的使用的時候，由一方的使用.并不會導(dǎo)致另外一方不能使用，同時對另一方使用并不會造成其使用成本的增加，這點上就表明國際會計準(zhǔn)則的非排他性。另一方面來講，國際會計準(zhǔn)則的制定生成，在企業(yè)進(jìn)行運用的時候，并不影響其他企業(yè)的營運成本，相互都是在公開。均等條件下進(jìn)行。因此，國際會計準(zhǔn)則不具備競爭性，也就是所說的非競爭性特點。

2.國際會計準(zhǔn)則的供給分析

(一）國際會計準(zhǔn)則供給

國際會計準(zhǔn)則供給指的是國際政府部門或者其代表在制定和實施準(zhǔn)則過程中運用的強(qiáng)制或意愿手段的總稱。它供給的主體是國際政府以及其代表。在準(zhǔn)則的制定和實施過程中，會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，而由于國際會計準(zhǔn)則本身性質(zhì)屬于公共物品，在使用的過程中并不會產(chǎn)生任何的成本。在意識到這點的時候，消費者提供給制定準(zhǔn)備的部門的支付就講克制在最低，從而能?使得國際會計準(zhǔn)備的供給將大大降低甚至是o的一個狀態(tài)。針對這一問題的出現(xiàn)，就應(yīng)運而生了一個公共機(jī)構(gòu)，即國際政府部門及其代IASB。致使政府部門成為執(zhí)行職能的機(jī)構(gòu)一方面是由于其本身資源稀缺的特性，另一方面政府的強(qiáng)權(quán)手段在這方面起到很有效的作用。

(二）國際會計準(zhǔn)則供給的影響因素

(1)環(huán)境因素。環(huán)境因素在這里指的是一些社會環(huán)境因素，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等。通常而言，國際會計準(zhǔn)則的制定與實施，與其主導(dǎo)環(huán)境的遠(yuǎn)近有著密切的聯(lián)系，相距越近，制定與實施就更有效率，供求量也就增加。反之，當(dāng)主導(dǎo)環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則相沖突，準(zhǔn)則的制定與實施將變得困難，供給量就會下降。

(2)生產(chǎn)技術(shù)水平。當(dāng)社會對于會計方面的理論及實踐有一個長足的發(fā)展后，相對于的會計水準(zhǔn)也將大大提髙，此時其會計準(zhǔn)則的質(zhì)量就有保障，供給量也將有堅實的基礎(chǔ)，相應(yīng)的國家會計準(zhǔn)則的收人也將提髙。相同的，會計準(zhǔn)則在實施執(zhí)行上的技術(shù)的提升，同樣對供給產(chǎn)生推動影響，有助于會計主體素質(zhì)的提髙和會計行為的控制增強(qiáng)。

(3)供給成本因素。國際會計準(zhǔn)則在其帶來受益的同時也將產(chǎn)生一定量的成本，成本產(chǎn)生的主要途徑還是在于準(zhǔn)則的制定與實施。

制定成本是必然存在的成本，一些準(zhǔn)則的制定需要在經(jīng)過大量社會實踐考察的，這就相應(yīng)的產(chǎn)生必然成本。

實施成本的產(chǎn)生主要是兩個方面，一是內(nèi)在的決策，具體表現(xiàn)在應(yīng)對會計準(zhǔn)則所采取的一些集體活動所消耗的時間及人力。隨著參與集體決策人數(shù)的增加，所對應(yīng)的消耗成本就將增加，這就是所謂的決策成本。另一方面是由于外在因素帶來的成本消耗，如集體決策并不能滿足所有參與者的意愿，因此給他們帶來的損失。

國際會計準(zhǔn)則在制定與實施過程中.所耗費的成本越大，就會導(dǎo)致準(zhǔn)則的供給量越小；相反，成本消耗越小，那么供給量就將越大。

3.國際會計準(zhǔn)則的需求分析

(一）國際會計準(zhǔn)則需求

國際會計準(zhǔn)則的需求指的是在消費國際會計準(zhǔn)則上需求主體的主觀意愿及客觀能力。其中的需求主體主要是一些國際性的組織、跨國公司和跨國投資者等。需求主體有著一些明顯的特征，首先，在目的上具有盈利性特征，即需求在是希望能夠通過遵守國際會計準(zhǔn)則來獲取其中的潛在利益。其次，會計主體在需求內(nèi)容上也具備不確定性。最后，相比供給主體,會計準(zhǔn)則的需求主體就顯得更加的廣泛，不再像供給主體局限于政府機(jī)關(guān)，而是在此朞礎(chǔ)上多了非政府機(jī)關(guān)等的一些市場主體。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的普遍與平等特性，因此確定兩者都可以是需求的主體。

(二）國際會計準(zhǔn)則需求的影響因素

(1)國際備計準(zhǔn)則的消費因素。國際會計準(zhǔn)則的消費價格是指國際會計準(zhǔn)則使用過程中所必然產(chǎn)生的費用，亦或是因為放棄其他調(diào)整而產(chǎn)生的相應(yīng)代價。通常來說，消費價格越低，需求就會越大，相應(yīng)的，消費價格越高，所需求就將越小。

(2)國際會計準(zhǔn)則替代品因素。所謂的替代品指的是用其他的方式來取代使用者對財務(wù)信息的要求，如提供其他信息等。從這一角度本說，也是對國際會計準(zhǔn)則的一種挑戰(zhàn)，當(dāng)替?代品的價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際會計準(zhǔn)則的消費價格，那么直接的影響就是需求的下降。

(3)外部環(huán)境因素。通常情況下，外部環(huán)境的穩(wěn)定性對于國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量會有影響，越穩(wěn)定，質(zhì)量越好，同時需求就得到保證。反之，在收到一些經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊等，國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量就會引起質(zhì)疑，降低了需求。

4.結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：中國會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則；比較

隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會計準(zhǔn)則國際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國家或地區(qū)紛紛接受和認(rèn)可了國際會計準(zhǔn)則。然而，仍有許多國家尚未接受和認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則，而且其本土?xí)嫓?zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異較大。中國目前的會計準(zhǔn)則體系在建立的過程中較大的參考了國際會計準(zhǔn)則，但是在許多方面，與國際會計準(zhǔn)則也仍存在差異。

一、中國會計準(zhǔn)則

中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系主要由企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩大支系構(gòu)成。改革開放以來，中國企業(yè)會計制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個會計制度改為13個行業(yè)會計制度；1998年出臺了《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》；這是中國第一個跨行業(yè)的企業(yè)會計制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會計制度》的出臺和分行業(yè)會計制度以及股份有限公司會計制度同時廢止為標(biāo)志，財政部計劃打破過去按行業(yè)劃分來制定會計制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，包括《企業(yè)會計制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會計制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會計制度》及非盈利組織的《非盈利組織會計制度》；即以個別特殊組織會計制度配合統(tǒng)一企業(yè)會計制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來的分行業(yè)會計制度。

與這一過程相伴隨的是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部以第5號令了中國第一個企業(yè)會計準(zhǔn)則（從1993年7月1日起開始實施），一般被稱為基本準(zhǔn)則，中國的會計準(zhǔn)則體系建設(shè)便是由此時開始的。在隨后的10幾年里，財政部針對會計準(zhǔn)則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會計準(zhǔn)則是2006年財政部在北京的39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項審計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵其他企業(yè)施行。

二、國際會計準(zhǔn)則

（一）國際會計準(zhǔn)則委員會及其目標(biāo)

2001年1月25日，國際會計準(zhǔn)則委員會（簡稱“IASC”）進(jìn)行了重組，正式公布改稱為國際會計準(zhǔn)則理事會（簡稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國際會計師聯(lián)合會的所有會計職業(yè)團(tuán)體均已成為國際會計準(zhǔn)則委員會成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來自112個國家的153個成員，代表200多萬會計師。IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言》，明確了國際會計準(zhǔn)則理事會的目標(biāo)：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強(qiáng)制性的全球性會計準(zhǔn)則；二是促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；三是促使各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則

截至2000年底，國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)頒布了41項國際會計準(zhǔn)則（其中仍然有效的為36項）和24項解釋公告。2000年5月17日，證券委員會國際組織（IOSCO）正式宣布國際會計準(zhǔn)則委員會的30個核心準(zhǔn)則（還包括11項解釋公告）已通過了評估。這意味著國際會計準(zhǔn)則委員會的工作得到了資本市場運作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機(jī)構(gòu)的支持，從而使國際準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大到IOSCO的所有成員國。

三、中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國際會計準(zhǔn)則第一號：會計政策披露》以來，國際會計準(zhǔn)則委員會至今已公布準(zhǔn)則41項，解釋公告24項。其中有30項國際會計準(zhǔn)則已通過證券委員會國際組織的評估，成為核心準(zhǔn)則。除了會計準(zhǔn)則和解釋公告以外，國際會計準(zhǔn)則理事會還制訂有一份《編制財務(wù)報表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對使用者及其信息需求的界定；財務(wù)報表的目標(biāo)；基礎(chǔ)假設(shè)；財務(wù)報表的質(zhì)量特征；財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量；資本和資本保全概念等幾個部分。

中國企業(yè)會計制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會計的四項基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和計量；以及會計核算的13項基本原則，其中包括有關(guān)會計信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤等會計要素界定及確認(rèn)與計量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項的處理；以及有關(guān)財務(wù)會計報告的基本規(guī)定。第二部分為會計科目與會計報表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個一級會計科目，并對其他貨幣資金、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤分配、生產(chǎn)成本等13個一級科目規(guī)定了二級科目，其中對于二級科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級科目。相對于以前的會計制度，第一部分還增加了主要會計事項分錄舉例，與國際會計準(zhǔn)則的做法也如出一轍，且在詳細(xì)程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項的范圍來看，由于國際會計準(zhǔn)則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中國包括企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則在內(nèi)的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的涉及面；從對業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來看，中國會計準(zhǔn)則要比國際會計準(zhǔn)則細(xì)致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國會計學(xué)會所屬管理會計委員會在1961年的報告中提出，作為整個會計領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營概念；貨幣計量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹(jǐn)慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個基本層次，即會計基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國企業(yè)會計制度與國際會計準(zhǔn)則僅有“持續(xù)經(jīng)營”一項相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國被歸入會計核算原則，或稱會計信息質(zhì)量特征要求，而中國認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項（會計主體、會計分期和貨幣計量）均不被國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會計信息質(zhì)量特征方面，國際會計準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的中立和完整則被中國會計準(zhǔn)則忽視；而被國內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國際會計準(zhǔn)則放入基本假設(shè)。在會計要素的界定方面，2000年12月出臺的企業(yè)會計制度較以往國內(nèi)會計準(zhǔn)則增加了一項“成本”要素，因而比國際會計準(zhǔn)則多出兩項（利潤、成本）。由此可見，由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境有異，會計的基本概念與原則方面，中國與國際會計準(zhǔn)則委員會有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭議外，在實質(zhì)的操作上差異并沒有這么大，因為差異只是內(nèi)部的劃分。這一點，也要強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認(rèn)原則的差異

收入的確認(rèn)原則在會計處理中占有十分重要的地位，對于利潤表或稱收益表有著巨大的影響。中國企業(yè)會計制度與國際會計準(zhǔn)則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認(rèn)原則基本一致，僅就確認(rèn)時要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國企業(yè)會計制度則要求“確定”時才可確認(rèn)，可見更為謹(jǐn)慎一些。但在或有事項引起的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，中國則采用了“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)。在開辦費的處理上，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則一改以往會計制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計入該月?lián)p益，從而與國際會計準(zhǔn)則出現(xiàn)原則性差異。對于借款費用，目前世界上大多數(shù)國家都允許采用借款費用資本化作為借款費用的處理方法。比較中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在相關(guān)收入和費用確認(rèn)差異，我們可以看到：中國會計準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也許與中國證券市場上不斷出現(xiàn)利潤操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會計行為，防范作假在潛意識里已成為了制訂中國會計準(zhǔn)則的目標(biāo)之一。這在主要計量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計量原則的差異

在資產(chǎn)計價以及折舊和攤銷方面，中國會計準(zhǔn)則的或與國際會計準(zhǔn)則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計價；或與國際會計準(zhǔn)則基準(zhǔn)處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末計價；或在實質(zhì)上一致，如無形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國際會計準(zhǔn)則使用公允價值作為基本的計量基礎(chǔ)，而中國對公允價值的使用則一波三折，2006年2月的新會計準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了使用公允價值計量屬性，但在實際的運用中還是較為謹(jǐn)慎。隨著市場建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國加入WTO對外開放步伐的加快，在會計計量上與國際接軌成為客觀需要。在這種形勢下，2006年由國家財政部頒布的新會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了公允價值計量原則的重要性：在已的38個具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會計準(zhǔn)則中公允價值計量的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。具體體現(xiàn)在三個方面：一是公允價值的應(yīng)用還不夠普及：在國際會計準(zhǔn)則已有的41個會計準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個會計準(zhǔn)則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價值的計量模式。二是公允價值處于從屬地位：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國際會計準(zhǔn)則理事會更偏向于采用公允價值模式。中國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價值運用附有限制性條件：如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足相關(guān)條件。

（五）會計報表格式及編制方法的差異

篇4

關(guān)鍵字：會計準(zhǔn)則；國際趨同；中國現(xiàn)狀

一、會計準(zhǔn)則國際趨同的涵義

會計準(zhǔn)則國際趨同包括以下幾個方面的涵義：第一，趨同是世界各國在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，是世界各國達(dá)到的一個共同目標(biāo)，而不是一國向另一國靠攏；第二，趨同是一個動態(tài)的、漸進(jìn)的過程，是一個永無止境沒有終點的；第三，趨同不是完全等同。

二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）我國會計準(zhǔn)則國際趨同的概況

我國在促進(jìn)會計準(zhǔn)則趨同的問題上一直保持積極的態(tài)度，并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實現(xiàn)的建議，就如何協(xié)調(diào)我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的差異在原則上達(dá)成了共識。我國自1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》以來，已頒布了16項具體會計準(zhǔn)則和多項具體準(zhǔn)則征求意見稿，實現(xiàn)了我國與國際準(zhǔn)則“實質(zhì)”性的接軌，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則已大同小異。我國的會計準(zhǔn)則主要參考國際會計準(zhǔn)則以及英美等國家的準(zhǔn)則，通過比較并結(jié)合我國的實際情況后確定的。就我國制定會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言，其過程始終是與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。因此，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。

2006年2月15日新會計、審計準(zhǔn)則的是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同道路上的一個重要里程碑，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最終實現(xiàn)了全面接軌。2009年9月財政部頒布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，充分肯定了我國會計審計改革的成就。為相應(yīng)G20峰會建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的倡議，財政部2010年4月2日《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同路線圖》，確定了相關(guān)的重大問題：中國支持并積極參與全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定；中國會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)了國際趨同并在此基礎(chǔ)上持續(xù)趨同，而不是直接采用；中國會計準(zhǔn)則的趨同將與國際保持同步。

（二）我國新會計準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則國際趨同中也保留了自己的特色

1.有限度地引用公允價值作為計量基礎(chǔ)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價值，除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間較短，很多領(lǐng)域沒有活躍交易的市場，因而公允價值的應(yīng)用受到很大局限。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，仍以歷史成本作為計量的基本屬性，除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認(rèn)和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中，有選擇地引入公允價值作為計量屬性，并嚴(yán)格規(guī)定公允價值的運用條件：只有保證會計要素金額能夠可靠計量時，才能運用公允價值進(jìn)行計量。而國際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般要以公允價值作為計量基礎(chǔ)，除非公允價值不能實現(xiàn)可靠計量。在引入公允價值的問題上，我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則是趨同而不是相同。

2.對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)（除存貨和金融資產(chǎn)），提取減值準(zhǔn)備后如果以后又出現(xiàn)價值恢復(fù)的情況，國際會計準(zhǔn)則允許對減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)埽欢覈聲嫓?zhǔn)則禁止對長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)?，主要目的是防止上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回操縱利潤。

3.政府補(bǔ)助。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助均作為收入處理；我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，部分實物資產(chǎn)的補(bǔ)助，收到后按公允價值計入所有者權(quán)益，作為國有資本投入的增加。

4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，同受國家控制的其他公司要作為關(guān)聯(lián)方，并對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，同受國家控制的其他企業(yè)不作為關(guān)聯(lián)方，不需對其之間的交易進(jìn)行披露。

5.企業(yè)合并方式。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并中，合并方采用購買法進(jìn)行會計處理，按公允價值確認(rèn)合并成本。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。對非同一控制下的合并，會計處理方式與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定相同，采用公允價值計量模式；對于同一控制下的合并，采用歷史成本下的賬面價值作為合并成本的計量基礎(chǔ)。

（三）國際會計準(zhǔn)則嘗試與我國新會計準(zhǔn)則的趨同

近年來，國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)開始關(guān)注我國對全球會計準(zhǔn)則的影響，并決定將重新評估關(guān)聯(lián)方信息披露準(zhǔn)則。盡管各國都努力促使會計準(zhǔn)則國際趨同，但也要保留其會計準(zhǔn)則本身的缺點。我國新出臺的會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露上堅持了己見，即關(guān)于國有企業(yè)的信息披露予以豁免。國際會計準(zhǔn)則理事會對我國的做法予以“高度的關(guān)注”，即有可能借鑒我國的做法對國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。中國主導(dǎo)成立了AOSSG（亞洲―大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）并與國際會計準(zhǔn)則理事會、歐盟、美國建立了合作機(jī)制，旨在促進(jìn)全球高質(zhì)量會計準(zhǔn)則考慮中國新興市場經(jīng)濟(jì)的實際情況。

三、我國會計準(zhǔn)則趨同的障礙

雖然我國會計準(zhǔn)則國際趨同的方向是不可逆轉(zhuǎn)的，但我國會計準(zhǔn)則的趨同還有很長一段路要走，在趨同過程中勢必存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)在：

（一）資本市場不完善

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國家較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計信息使用人一般是資本市場上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國現(xiàn)階段還是以國有企業(yè)為主，資本市場尚未完善，貨幣、外匯、資本市場還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場化。我國的金融產(chǎn)品還比較單一，政策上的限制較多，國際上一些會計領(lǐng)域我們還沒有涉及或還沒有完全涉及，很多會計事項的處理就不能直接照搬照套，這樣便阻礙了會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)度。

（二）法律環(huán)境的制約

國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點之一是資產(chǎn)負(fù)債表，該表所提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；而我國的法律規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標(biāo)。在這樣的法律環(huán)境下，我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點偏向利潤表，從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，這與國際會計準(zhǔn)則理事會倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。

（三）文化的差異

會計作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到一個國家社會形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，在全球化背景下的會計趨同不相同。不同文化之間在價值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會制度等方面存在著差異。我國的會計人員所偏好的是按部就班的會計制度，對制度要求較高，在出臺政策時要根據(jù)實際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性，在會計準(zhǔn)則制定和實施過程中，如果一味引進(jìn)、模仿，必將因為文化的不相容而擱淺。

（四）會計信息服務(wù)對象的特殊性

建立在西方發(fā)達(dá)資本市場基礎(chǔ)上的國際會計準(zhǔn)則是為資本市場的投資者服務(wù)的；而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的財務(wù)會計目標(biāo)是：會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。我國大多數(shù)上市公司是國有控股企業(yè)，由于國有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無法產(chǎn)生對高質(zhì)量會計信息的有效需求，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營使會計信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場機(jī)制要求設(shè)計的會計準(zhǔn)則難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（五）會計人員素質(zhì)有待提高

我國擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會計知識、具備會計專業(yè)技術(shù)資格和實際工作能力的高級會計人員極少，廣大會計人員習(xí)慣于按照會計制度的具體要求進(jìn)行會計核算和報告，極少運用專業(yè)判斷。未來的國際會計準(zhǔn)則將越來越傾向于原則基礎(chǔ)，我國的目前的會計環(huán)境教育水平在一定程度上制約了我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則的趨同。

四、促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的建議

（一）積極主動地參與國際會計準(zhǔn)則的制定

我國應(yīng)當(dāng)積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程，爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準(zhǔn)則的制定，提高我國在財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的影響力，爭取更多的國家利益。我國要正確認(rèn)識國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制以及如何在國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)揮我國的作用，使國際會計準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國家的需求。

目前，我國尚未建立起完整的會計概念框架體系，會計準(zhǔn)則的制定必須由會計概念框架指導(dǎo)，所以盡可能制定出一個既有利于維護(hù)我國利益、又有利于促進(jìn)會計國際化、得到國際社會公認(rèn)的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架。

在與國際慣例接軌時要充分考慮我國的文化傳統(tǒng)，即應(yīng)該保留一些我國獨特的文化傳統(tǒng)所決定的與其他西方國家不同的會計處理方法。同時，在制定會計準(zhǔn)則時，對于西方發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則，積極吸收其中有益的因素，更好的制定我國的會計準(zhǔn)則，降低制度變遷成本，從而增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可行性、可操作性。

（二）發(fā)展與完善我國的資本市場

國際會計準(zhǔn)則的使用條件是發(fā)達(dá)與完善的資本市場，所以我們要加速資本市場的培育，逐步開放貨幣市場、資本市場，逐步實行浮動匯率制同時進(jìn)一步創(chuàng)新金融產(chǎn)品，為國際會計準(zhǔn)則的趨同創(chuàng)造條件。

（三）完善相關(guān)的法律制度

一個健全有效的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。我國應(yīng)盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會計對凈利潤的確認(rèn)和計量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在考核和評價企業(yè)盈利時，以全面收益取代凈利潤，以全面收益表取代利潤表。

（四）建立完善的會計人員培訓(xùn)制度，提高會計人員的素質(zhì)

國際會計準(zhǔn)則的趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會計方面的復(fù)合型人才。我們還要努力推進(jìn)會計學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、多層次化，重點培養(yǎng)適合國際競爭的高級會計人才。其次，要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，了解國際慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)論

會計準(zhǔn)則的國際趨同不是一躇而就、一勞永逸的事情，而是一個漸進(jìn)的過程，需要一定的時間。趨同是方向，趨同不是等同，趨同是雙方與多方的共同互動，趨同是一個動態(tài)的博弈過程，不能急于求成，否則不可能實現(xiàn)真正的趨同。趨同不是完全照搬，而是要綜合考慮我國的經(jīng)濟(jì)政治文化法律環(huán)境等多種因素，在逐步增加國際會計準(zhǔn)則比重的同時，又不能損害既有體制內(nèi)既得利益者的利益，使會計準(zhǔn)則更好地為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國際交往服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：國際會計；會計準(zhǔn)則；發(fā)展及對策

Abstract:Undertheinternationalaccountingstandardscommittee''''sunceasingendeavor,accountingstandards''''internationalharmonyactivityhasmadetheconsiderableprogressinthe1990s,speciallyinthe90s''''slatterhalf.Forallthis,theinternationalaccountingstandardscoordinatedhadstillnotachievedtheglobalizedgoal.

keyword:Internationalaccountant;Accountingstandards;Developmentandcountermeasure

一、國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段；1989至1995年為提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段；1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣，對于20世紀(jì)90年代國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個時期進(jìn)行。

（一）1990至1995年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧

拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計實踐的調(diào)查資料，對國際會計準(zhǔn)則在這些國家的應(yīng)用情況進(jìn)行了實證分析，其中有關(guān)發(fā)達(dá)國家與中國的協(xié)調(diào)狀況見表1.

從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準(zhǔn)則基本與國際會計準(zhǔn)則具有高度一致性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致），法國、德國與日本的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準(zhǔn)則一致），而中國的會計準(zhǔn)則相對于國際會計準(zhǔn)則有較大的差異性；其二，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個國家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實行普通法系國家的會計準(zhǔn)則一般與國際會計準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實行大陸法系國家的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭；其三，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個國家的經(jīng)濟(jì)運行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟(jì)主義（即主張自由主義）的國家，其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅持宏觀統(tǒng)一主義（即強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)）的國家，其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對較低；其四，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)處于動態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務(wù)報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國會計準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國際會計準(zhǔn)則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀(jì)90年代前半段，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢。

（二）1995年至1999年的國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析

1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準(zhǔn)則（CoreStandards）的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。時至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強(qiáng)調(diào)國際會計準(zhǔn)則要想獲得普遍認(rèn)可（實際上主要是得到美國的認(rèn)可），必須符合三個條件：1.必須包括現(xiàn)有會計文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準(zhǔn)則的制定：未來之設(shè)想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報告④，其中認(rèn)為普遍認(rèn)可的會計準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評估IASC的核心準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法，有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準(zhǔn)則沒有提供必要的指南以確?？衫斫庑圆⒈苊饽：?。如此看來，核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過便是一個自然的結(jié)果，IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國會計實踐的努力暫告失敗。

盡管核心準(zhǔn)則計劃暫時受阻，但國際會計準(zhǔn)則卻得到越來越多國家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年，歐盟一份報告認(rèn)為，除少數(shù)情況外，國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準(zhǔn)則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對金融工具作出有關(guān)的會計規(guī)定，在這種情況下，可以使用國際會計準(zhǔn)則第39號“金融工具：確認(rèn)與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準(zhǔn)則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會計準(zhǔn)則來取代國際會計準(zhǔn)則，而只對國際會計準(zhǔn)則及其解釋的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對總部設(shè)在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國際會計準(zhǔn)則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國家和地區(qū)也普遍接受或采納國際會計準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護(hù)者，而日本證券市場也開始接受國際會計準(zhǔn)則，日本通產(chǎn)省和日本注冊會計師協(xié)會均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國會計準(zhǔn)則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準(zhǔn)則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經(jīng)過多年的努力，中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的大同，在財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入等會計要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認(rèn)、借款費用的確認(rèn)、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準(zhǔn)則一致或基本一致?？傊捎贗ASC具有廣泛的國際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國、加拿大⑥等少數(shù)國家的資本市場還不能接受國際會計準(zhǔn)則外，其他大部分國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則（或會計制度）制定機(jī)構(gòu)都在不同的程度上接受了國際會計準(zhǔn)則。

為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機(jī)構(gòu)的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準(zhǔn)則委員會章程》，完成了對該機(jī)構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對IASC的獨立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負(fù)面影響。

二、應(yīng)對策略

（一）積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是各國會計發(fā)展的共同趨勢。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，實現(xiàn)國際間會計信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來。可比的會計信息可以有效降低企業(yè)的交易費用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿(mào)組織后，必須順應(yīng)這一趨勢，積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)工作。我國現(xiàn)在是IASC的會員國之一，同時也是聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應(yīng)有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：

1.廣泛、全面參與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關(guān)會議、對新準(zhǔn)則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前，許多成員國呼吁理事會應(yīng)對發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家會計問題予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質(zhì)參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作提供了契機(jī)。作為經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會計實踐方面積累了大量的經(jīng)驗和深刻的教訓(xùn)，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。

2.與有關(guān)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國相近的國家或地區(qū)建立正式的會計事務(wù)溝通渠道，彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗與不足，并在國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國際會計準(zhǔn)則制定中的力量對比格局。

3.積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應(yīng)不失時機(jī)地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發(fā)展中國家進(jìn)行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問題達(dá)成共識以獲得各方面的支持。

（二）進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系。鑒于國際會計準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國在制定新的會計準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的時候，應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國際會計準(zhǔn)則的已有研究成果，并結(jié)合我國的具體情況，高質(zhì)量、高起點、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。

一是加快制定我國的財務(wù)會計概念框架。目前，我國在具體會計準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績，但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺的基本會計準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命，但我們至今尚未對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，其后果之一就是我國會計準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項具體會計準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)對5項準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，借鑒國際會計準(zhǔn)則框架體系，制定我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗，并對檢驗結(jié)果和來自實踐中的反饋意見進(jìn)行及時評估，區(qū)別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷，應(yīng)及時將信息反饋給準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，通過修訂、完善準(zhǔn)則，盡可能降低其負(fù)面影響；如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。

三是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的過渡問題。在每一項新準(zhǔn)則出臺之后，如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實施可規(guī)定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內(nèi)，會計主體應(yīng)同時提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準(zhǔn)則變動所造成的經(jīng)濟(jì)影響，從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動的負(fù)面效應(yīng)。

（四）會計協(xié)調(diào)必須從我國的國情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代取得了很大的進(jìn)展，但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)涉及各國會計準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本（包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國會計師服務(wù)費用和咨詢費用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題，而絕不簡單表現(xiàn)為一個技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國會計準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國的現(xiàn)實情況而一味國際化。我們必須根據(jù)我國目前會計信息提供者的整體素質(zhì)、會計監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進(jìn)、有條不紊地開展我國會計準(zhǔn)則的制定工作。與此同時，在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面，我們應(yīng)根據(jù)我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會計準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國企業(yè)的實際對有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的本土化。

主要參考文獻(xiàn)

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6.馮淑萍。積極參與，推動協(xié)調(diào)，為我所用《會計研究》2001年第10期，3-5.

7.葛家澍。國際會計準(zhǔn)則委員會核心準(zhǔn)則的未來《會計研究》2001年第8期，3-9.

篇6

【關(guān)鍵詞】比較 國內(nèi)會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則

世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程越來越快，國際貿(mào)易和國際投資也越來越多，同時，國際金融市場不斷發(fā)展壯大，會計準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)是一種需要，是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

一、國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

截止2011年12月31日，所出臺的國際會計準(zhǔn)則共有54號，其中41號準(zhǔn)則被后來的新13號準(zhǔn)則替代。我國當(dāng)前有38項會計準(zhǔn)則，例如有：存貨；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)系方關(guān)系及其交易的披露、建造合同、借款費用、收入、無形資產(chǎn)、租憑、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣易、中期財物報告、存貨、固定資產(chǎn)等。

二、國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則的比較

國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則可以從6個方面進(jìn)行比較：

（一）制定會計準(zhǔn)則出發(fā)點。

國際會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點是在假設(shè)市場在規(guī)范運行的前提下，會計披露的真實性及公允性；國內(nèi)會計準(zhǔn)則是以市場經(jīng)濟(jì)的不成熟為背景，同樣以會計披露的真實性和公允性為出發(fā)點，同時把防止不規(guī)范的行為做為重點，在公允性和真實性發(fā)生矛盾時，會著重于真實性，可能為真實性而犧牲公允性。

（二）準(zhǔn)則的性質(zhì)。

國際會計準(zhǔn)則一般是職業(yè)經(jīng)驗的積累總結(jié)，是職業(yè)內(nèi)的約定俗成和民間職業(yè)、團(tuán)體進(jìn)行的總結(jié)、規(guī)范。我國的會計準(zhǔn)則由財務(wù)部制定，是法規(guī)性文件。

（三）準(zhǔn)則制定所從屬法系。

實行國際會計準(zhǔn)則的國家，其法系多屬海洋法系，強(qiáng)調(diào)的是公認(rèn)性；我國法律接近大陸法系，有比較突出的強(qiáng)制性。

（四）會計準(zhǔn)則和稅制的關(guān)系。

國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則都是和稅制互相分離的。

（五）會計的規(guī)范體系。

國際會計準(zhǔn)則以公認(rèn)的會計原則作為基礎(chǔ)，構(gòu)建報表框架和概念框架，在這個基礎(chǔ)上，對不同類型的業(yè)務(wù)和其作用程度來制定《具體會計準(zhǔn)則》；國內(nèi)會計準(zhǔn)則以《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》作為基礎(chǔ)，再對不同類型的業(yè)務(wù)和各種類型的業(yè)務(wù)的作用程度來制定《具體會計準(zhǔn)則》，在《基本準(zhǔn)則》和《具體準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)下，制定包括所有業(yè)務(wù)的會計制度。

（六）會計處理方法的選擇性。

國際會計準(zhǔn)則包含基礎(chǔ)處理方法及備選處理方法，國內(nèi)會計準(zhǔn)則的某些業(yè)務(wù)的選擇方法有很多種。

三、國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)會計準(zhǔn)則在差異上的表現(xiàn)

我國會計與國外會計的差別表現(xiàn)在很多方面，具體準(zhǔn)則上的區(qū)別更多。例如，從資產(chǎn)減值方面來看，我國的會計準(zhǔn)則和國際相關(guān)準(zhǔn)則相比，差異較明顯。通過比較可知，國際財務(wù)報告中，規(guī)定資產(chǎn)減值能夠通過一定方式轉(zhuǎn)回，換句話說就是資產(chǎn)的基礎(chǔ)為公允價值，資產(chǎn)能夠與經(jīng)濟(jì)市場的實情更加貼近，從這個方面反映出公司的實際市場價值大小。

然而我國過去曾有過部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值的空隙暗地操縱利潤的不良現(xiàn)象，因此根據(jù)此種情況，相關(guān)部門規(guī)定，企業(yè)一旦確立資產(chǎn)減值，那么今后便不能轉(zhuǎn)回。此外，我國會計和國際會計準(zhǔn)則在企業(yè)的合并中也有較大區(qū)別，我國會計是按照當(dāng)日合并對象的賬面金額來計算和衡量的，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則采用的是公允價值計算。

四、我國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢

（一）完善、健全市場相關(guān)機(jī)制。

高效的市場監(jiān)督能夠從根本上減少利潤的暗箱操作，還能進(jìn)一步完善、健全公允價值的計算方式，以此為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更加穩(wěn)定的基礎(chǔ)。另一方面，我國目前的市場不夠成熟，依據(jù)我國國情制定相關(guān)的公允價值體系，還能從根源上規(guī)避部分企業(yè)利用公允價值的漏洞操縱經(jīng)濟(jì)利潤。

（二）制定更符合實際情況的公允價值體系。

如果公允價值具有較強(qiáng)的操作性，那么就能有效減少主觀武斷對公允價值的錯誤判斷，從而防止部分企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象。所以，相關(guān)部門制定更切合實際的會計細(xì)則和會計指南是必要的。除此之外，國家有關(guān)部門還應(yīng)該加大監(jiān)督力度，并針對信息披露加強(qiáng)管理，在強(qiáng)化企業(yè)公允價值的同時提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量。

結(jié)束語

總之，在我國的會計準(zhǔn)則制定的同時，應(yīng)該結(jié)合世界貿(mào)易組織對會計的相關(guān)要求，不與中國相關(guān)法律沖突，也能滿足國際要求，向國際慣例靠攏。多利用國際共性和通行的做法，為中國會計節(jié)約成本。然而中國會計在向國際化靠攏時，還要明確中國目前的經(jīng)濟(jì)形勢和與世界各國之間的差距，綜合國際協(xié)調(diào)因素，制定出真正的富有中國特色的、與國際接軌的會計準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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[2]穆玉文.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較與趨同研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2013（4）.

篇7

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 國際協(xié)調(diào) 中國特色

隨著經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和證券發(fā)行等國際籌資活動增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準(zhǔn)則，以提供真實、公允和可比的會計信息。因此，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是大勢所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會計準(zhǔn)則正在與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進(jìn)展，既縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異，又考慮中國特殊的國情，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化服務(wù)。

一、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵

對于會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的定義沒有統(tǒng)一的說法。國際學(xué)者nobes 和parker等（1991）認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)是指通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。choi、frost and meek（1999）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；saudagaran（2001）認(rèn)為協(xié)調(diào)旨在增強(qiáng)不同國家會計規(guī)范下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。我國的會計學(xué)者對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)也提出了自己的觀點：葛家澍、劉峰（1993）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目標(biāo)是尋求各國會計的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國之間在會計和報告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會計信息的可比性、同質(zhì)性；魏明海（2003）認(rèn)為，協(xié)調(diào)化就是一個透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財務(wù)報告可比性的過程。筆者認(rèn)為目前會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實選擇和基本目標(biāo)是在可能的范圍內(nèi)，縮小各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，以提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性和可靠性；在堅持歷史成本原則的同時引入了公允價值；制定、修改了較多的會計準(zhǔn)則，并對以前會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定的交易、事項的會計處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會計準(zhǔn)則的差異。這些變革充分體現(xiàn)了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，極大地促進(jìn)了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)。以下幾個方面的變革充分體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)：

1、引入公允價值計量模式。國際會計準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財政部曾經(jīng)就公允價值的應(yīng)用多次與國際會計準(zhǔn)則理討論相關(guān)問題，在充分考慮中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在基本準(zhǔn)則和五個具體準(zhǔn)則中采用了公允價值計量。新企業(yè)會計準(zhǔn)則在《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！睆亩_立了公允價值在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的重要地位。

新準(zhǔn)則也在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值的計量模式，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的實用性。其中受到公允價值影響最大的是金融企業(yè)，因為新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。

2、合并報表關(guān)注實質(zhì)性控制。新企業(yè)會計準(zhǔn)則依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，排除了比例合并方法，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

3、債務(wù)重組變革。舊的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理，按照中國會計準(zhǔn)則債務(wù)重組收益計入資本公積，而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期收益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，改變了將企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組計入資本公積的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入（但規(guī)定限制條件）。對于實物抵債業(yè)務(wù)，則引入公允價值作為計量屬性。如按新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，無力償還債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當(dāng)期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。

4、無形資產(chǎn)入賬的會計處理變化。舊的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)僅將注冊費、律師費等費用資本化，研發(fā)費用則全部采取費用化的會計處理方法。而國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究階段的支出或費用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但開發(fā)階段可能會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，允許開發(fā)費用資本化，新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)中的中國特色

由于我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等與發(fā)達(dá)國家存在很大差異，我國的會計準(zhǔn)則必須符合我國特殊的國情，因此在我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過程中必然具有中國特色，與國際會計準(zhǔn)則在某些方面必然會存在一些差異。

1、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理差異。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利變化后，在符合條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（其中商譽(yù)除外）。而我國新會計準(zhǔn)則已明確規(guī)定了已計提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。這主要是因為目前我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠完善，資本市場不夠健全．會計信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項所形成的經(jīng)營成果。這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會計處理的重點放在利潤操縱上。從我國上市公司近年運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的看，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則除了規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、穩(wěn)健外，還制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則不同。

2、企業(yè)合并會計處理差異。國際會計準(zhǔn)則中的企業(yè)合并不包括同一控制下的企業(yè)合并，因此在核算方法上只允許采用購買法。前提是合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)交易，合并價格按市場價格進(jìn)行。而我國的國有企業(yè)占有很大比重，企業(yè)合并在很大程度上不能完全由買賣雙方自由商討價格。因此我國新會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了不同的處理原則。其中對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為基礎(chǔ)采用權(quán)益結(jié)合法，對非同一控制下的企業(yè)合并原則上應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)采用購買法。

3、關(guān)于公允價值的采用程度差異。國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的主要是成熟市場下的經(jīng)濟(jì)交易和事項，公允價值容易取得，因此在許多交易或事項上可以采取完全的公允價值計量模式。但是考慮到我國的市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，因此我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則需謹(jǐn)慎采用公允價值模式。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，采用公允價值；若條件不具備，則仍然采用歷史成本計量模式。如企業(yè)應(yīng)于會計期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式。

4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露差異。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定上，按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定：國有企業(yè)由于同受國家控制因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易也應(yīng)當(dāng)稱之為關(guān)聯(lián)方交易。但是，考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新準(zhǔn)則并未規(guī)定國有企業(yè)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系才作為關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。

在對關(guān)聯(lián)方交易披露范圍的限定上，國際會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：當(dāng)母公司與全資予公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務(wù)報表時，在全資子公司的財務(wù)報表中不需要對關(guān)聯(lián)方變易做出披露；而我國沒有此項規(guī)定。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露對關(guān)聯(lián)方交易的定價政策，而國際會計準(zhǔn)則中則不需披露。

5、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的差異。在政府補(bǔ)助的定義上，國際會計準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的定義是指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。新會計準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的定義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)．不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國新會計準(zhǔn)則對政府援助沒有做出規(guī)定。

在政府補(bǔ)助的會計處理上，國際會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給的無淪是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。而我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入，與其他單位對企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時計入實收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項撥款視為國家投資，計入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異。

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是我國會計改革和發(fā)展的必然趨勢，新企業(yè)會計準(zhǔn)則在若干關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本問題上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，這是中國融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對整個國家的經(jīng)濟(jì)狀況帶來一定的影響，必將促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在我國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)中應(yīng)隨時進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際比較，吸收和借鑒國際會計準(zhǔn)則中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計準(zhǔn)則；對于那些我國尚無條件實施、或是實施將會給我國帶來危害的準(zhǔn)則，要研究應(yīng)對方法，同時積極進(jìn)行會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)；對于國際會計準(zhǔn)則中涉及而我國會計準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實踐中又亟待解決的會計問題也應(yīng)該加快接軌步伐。具體的做法是一方面縮小同國際會計準(zhǔn)則之間的差異，更好地發(fā)展與建設(shè)我國的會計準(zhǔn)則體系；另一方面，參與到國際會計準(zhǔn)則的制訂過程中，使國際會計準(zhǔn)則的制訂能更符合我國和廣大發(fā)展中國家的國情，從而減少我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]馮淑萍：中國對于國際會計協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題[m]，會計研究，2004.

[2]夏東林：國際間會計準(zhǔn)則和會計信息的差異、協(xié)調(diào)與制度環(huán)境[m]，會計研究，2005.

篇8

【摘要】國際會計協(xié)調(diào)化是當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題之一。本文以當(dāng)代科學(xué)理論體系中的可持續(xù)發(fā)展觀為視角，通過分析產(chǎn)生協(xié)調(diào)的內(nèi)外動因和方式，得出中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同是發(fā)展趨勢。

經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，國際貿(mào)易、跨國公司等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使各國同處一個經(jīng)濟(jì)平臺，這給財務(wù)信息可比性增加了壓力。會計作為國際通用的商業(yè)語言，應(yīng)為投資者提供真實、公允、可比的信息，客觀上迫切需求一種單一的財務(wù)報告語言即全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，這種需求的存在，使國際會計協(xié)調(diào)化趨勢日益得到關(guān)注。

推進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)化，逐步實現(xiàn)趨同已成為加強(qiáng)全球經(jīng)貿(mào)往來、減少商業(yè)用語障礙和成本的有效途徑。建立在當(dāng)代科學(xué)理論基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展觀，探索了系統(tǒng)混沌過程的組織協(xié)調(diào)性，描述了系統(tǒng)變化過程中內(nèi)部各要素、層次間的協(xié)同行為，為國際會計協(xié)調(diào)化提供了科學(xué)理論依據(jù)。

一、協(xié)調(diào)動因

（一）內(nèi)因

會計信息作為對經(jīng)濟(jì)活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會計準(zhǔn)則作為對會計信息的規(guī)范和指導(dǎo)，其制定過程是一種權(quán)利游戲（葛家澍）。會計國際化主要是會計準(zhǔn)則國際化，從本質(zhì)上看，絕非會計自身的問題，是利益相爭的過程和利益均衡的結(jié)果。各國為確保自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然一方面受到本國政府所施加壓力的影響；另一方面又不可避免地借助政治力量作為保障實施的手段。因此，會計國際化實質(zhì)是各國利益之爭。

（二）外因

1.有效規(guī)范金融市場的需要。會計信息是金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息，為了防范金融危機(jī)的風(fēng)險，會計信息的透明度成為人們關(guān)注的焦點。高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)是會計透明度的有效保證。據(jù)聯(lián)合國調(diào)查報告顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，大部分沒有正確采用國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致未能及時提供有用的財務(wù)信息，難以幫助信息使用者分析引發(fā)危機(jī)的因素。

2.跨國企業(yè)活動增加的需要。經(jīng)濟(jì)全球化引起了全球資本流動，涌現(xiàn)了大量的跨國公司，成為當(dāng)代國際經(jīng)濟(jì)中的強(qiáng)大力量，但由于資本市場準(zhǔn)入條件尚未全球化，各國為保持會計標(biāo)準(zhǔn)主導(dǎo)地位，要求跨國公司按國別會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，加大了資本市場交易成本。

3.會計職業(yè)判斷能力的需要。利益主體決定會計政策，會計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是不同經(jīng)濟(jì)利益主體相互博弈，以求達(dá)到均衡決策的過程。會計職業(yè)判斷能力來源于會計水平的發(fā)展，而會計水平又以各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國家整體的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)完備，會計體系完善，會計技術(shù)應(yīng)用時間長，有較高的職業(yè)水平和判斷力；而發(fā)展中國家與此相反。

二、協(xié)調(diào)方式

（一）英國

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）總部一直設(shè)在倫敦，第一任主席是英國人，因此，英國一向支持國際會計準(zhǔn)則?，F(xiàn)在英國作為歐盟成員和IASB的會員國，更加支持本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）同IASC合作開發(fā)了幾項會計準(zhǔn)則，目前其宣稱不再制定和新的準(zhǔn)則，只將國際會計準(zhǔn)則用于英國的相關(guān)指南。

（二）美國

曲曉輝教授認(rèn)為：“任何一項會計法規(guī)的出臺，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會計法規(guī)比較重大的變動，會導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配。”鑒于美國經(jīng)濟(jì)的影響力和壓力，1995年IASC與證券委員會國際組織（IOSCO）達(dá)成一項制定傾向美國利益的核心準(zhǔn)則協(xié)議，至此美國與IASC由“對立”轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鲬B(tài)度。2002年10月，IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）正式簽訂了協(xié)議，雙方制定履行高質(zhì)量、可比會計準(zhǔn)則各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，這意味著國際會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)美國意志，使這個經(jīng)濟(jì)航母為了維護(hù)自身利益而推進(jìn)協(xié)調(diào)。

（三）歐盟

歐盟是超國家的政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，隨著統(tǒng)一市場、統(tǒng)一貨幣、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)政策的成功實行，歐盟計劃建立統(tǒng)一的金融市場，這就必須要有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，采用國際會計準(zhǔn)則最經(jīng)濟(jì)、最有效。2000年6月歐盟制定了在歐洲范圍內(nèi)消滅證券交易障礙的戰(zhàn)略，包括建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。當(dāng)IASC制定的核心準(zhǔn)則2000年5月通過評估后，6月歐盟委員會就以積極的態(tài)度采納國際會計準(zhǔn)則，要求其7000多家上市公司從2005年起全面按照國際會計準(zhǔn)則原則編制合并財務(wù)報告，并建議在2007年前將其擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。

三、發(fā)展趨勢

將可持續(xù)發(fā)展理念，引入國際會計協(xié)調(diào)，是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi)，充分考慮各國協(xié)調(diào)方式，使國際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的利益，建立持續(xù)而穩(wěn)定的機(jī)制。

(一)環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

事物的內(nèi)在改變機(jī)制，應(yīng)順應(yīng)外部環(huán)境的變化。會計是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則對環(huán)境適用性要求很強(qiáng)。國際會計準(zhǔn)則適用發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)、清晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范的市場競爭和政府服務(wù)、較高的人員素質(zhì)、西方背景的文化前景等環(huán)境?；诖朔N背景應(yīng)立足于認(rèn)識當(dāng)前的環(huán)境，適應(yīng)變動的環(huán)境，利用改變了的環(huán)境。如美國開發(fā)的可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）將各國財務(wù)報告轉(zhuǎn)換成按照國際會計準(zhǔn)則或本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，這種方式為國際間協(xié)調(diào)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，而我國證監(jiān)會也要求B股上市公司按照中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，縮短了與國際間的距離。

（二）經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會計的國際協(xié)調(diào)表面是技術(shù)層面的事情，實際上是經(jīng)濟(jì)利益之爭。在會計準(zhǔn)則國際化乃至全球趨同化的過程中，每個國家都不可避免地度量自身的利弊得失，從而采取相應(yīng)的對策。如美國對物價變動、投資減免稅的處理等就是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)承受來自不同方面的壓力、協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的利益沖突，最終達(dá)到相關(guān)利益集團(tuán)能夠接受的最佳處理方式；歐盟有保留地采納“國際會計準(zhǔn)則第39號”等破壞了準(zhǔn)則內(nèi)部完整性和統(tǒng)一性，使準(zhǔn)則運用的一致性面臨困難；我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的使用相對國際會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言仍有一定的距離，同樣，國際會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回。

（三）社會運行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會計的社會性要求與特定的經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系、與周圍環(huán)境匹配，會計準(zhǔn)則受政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響，它的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下一種調(diào)整問題的公共選擇過程，歸因于各國的國情與準(zhǔn)則的制定背景。國際會計準(zhǔn)則目前受到各國國情差異和利益保護(hù)等多方面因素制約，調(diào)節(jié)各方利益的爭斗將持續(xù)存在?？沙掷m(xù)發(fā)展觀在經(jīng)濟(jì)社會有效運行中產(chǎn)生的影響是客觀和必然的。因此關(guān)注本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，吸收國際會計準(zhǔn)則的研究成果來制定本國準(zhǔn)則，是目前準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢。

篇9

摘要：我國新頒布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，順應(yīng)了國際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢。但需要明確的是，我國會計準(zhǔn)則是依據(jù)我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國際會計準(zhǔn)則相比存在著一些差異；綜合這些差異，主要體現(xiàn)在財務(wù)會計的概念框架、會計準(zhǔn)則體系、會計準(zhǔn)則內(nèi)容與形式以及不同的環(huán)境背景。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 比較研究 國際化

1前言

會計準(zhǔn)則規(guī)范的數(shù)字背后體現(xiàn)并調(diào)整著各個利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，影響利益分配格局，與國家的法規(guī)、政策一樣，都是一種政治博弈過程。會計準(zhǔn)則是一種指導(dǎo)性原則，用于規(guī)范會計核算（尤其是財務(wù)會計核算）、制定會計制度等。我國的會計準(zhǔn)則體系日益完善，尤其是新準(zhǔn)則的頒布使得我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化程度進(jìn)一步提高，國際化趨勢也越來越明顯。但我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間依舊存在著一些差異，下面通過四個方面的差異分析，進(jìn)一步了解我國的會計準(zhǔn)則，以便更好的解決工作中的實際問題。[1]

2我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異

2.1我國會計準(zhǔn)則與會計制度并行

會計準(zhǔn)則和會計制度同時存在，這是我國會計體系的一個特色。尤其是2001年實行新的《企業(yè)會計制度》后，會計準(zhǔn)則就成為制定《企業(yè)會計制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng)，這使得會計準(zhǔn)則的可操作性相對較差。從長遠(yuǎn)來看，不利于我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展及與國際會計準(zhǔn)則的趨同。[2]

2.2會計準(zhǔn)則體系的差異

中國的會計準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則對各項具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，基本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容相對比較概念化，屬于指導(dǎo)性形式，并不列出具體會計實務(wù)的相關(guān)處理流程和具體操作方法。具體會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)和操作方法處理做出較為詳細(xì)的規(guī)范性規(guī)定，對會計信息的確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行直接指導(dǎo)和規(guī)范。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南則是對準(zhǔn)則內(nèi)容的解釋及部分補(bǔ)充，同時對具體實務(wù)操作方法進(jìn)行指導(dǎo)。國際會計準(zhǔn)則（IAS）體系的主體為國際會計準(zhǔn)則，其作用是對會計實務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)范和指導(dǎo)；解釋公告的作用是對會計準(zhǔn)則應(yīng)用進(jìn)一步的解釋，而“編報財務(wù)報表框架”本身不是一份國際會計準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計量和列報問題確立標(biāo)準(zhǔn)，框架的任何內(nèi)容均不支配特定的國際會計準(zhǔn)則。

2.3文化差異

會計作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不能不受到一個國家社會形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而這些社會、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)、和人類價值觀對會計的影響又是綜合的。不同的社會因其有著不同的文化背景而呈現(xiàn)出不同的文化類型以及不同的文化內(nèi)容，同時也塑造出具有不同民族特性的會計準(zhǔn)則特征。東方文化注重強(qiáng)調(diào)群體意識而不是個體差異，并總是習(xí)慣于用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來要求所有的人和組織，這是東方傳統(tǒng)文化的寶貴遺產(chǎn)，但反過來也會對會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。會計文化作為一個以精神文化為核心的多層次復(fù)合體，在全球化背景下的會計趨同不相同。不同文化之間在價值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會制度等方面不可避免地存在著差異。差異本身就是矛盾，矛盾就是各國會計準(zhǔn)則沖突的根源。從會計的文化環(huán)境角度不難理解，我國的會計人員所偏好的是按部就班的會計制度，對制度的具體性要求較高，在出臺政策時要根據(jù)實際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性，在會計準(zhǔn)則制定和實施過程中，如果一味引進(jìn)、模仿，必將因為文化的不相容而擱淺。

2.4會計處理及披露要求上的差異

僅就我國已的具體會計準(zhǔn)則相比，就存在著很多差異。比如，存貨準(zhǔn)則中，在采購成本的計量上，我國準(zhǔn)則采用總價法，國際準(zhǔn)則采用凈價法；在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，國際準(zhǔn)則同時允許采用直接法和間接法編制正表，我國只允許采用直接法；對收到或支付的利息和股利，國際準(zhǔn)則允許在保持一貫處理的前提下歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動；我國準(zhǔn)則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；國際準(zhǔn)則允許資本化的對象不僅包括固定資產(chǎn)，還包括存貨。此外，我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、制定程序、實施范圍和招待機(jī)制等與其他國家的做法也有較大的差異。

2.5會計準(zhǔn)則產(chǎn)生和應(yīng)用背景的差異

中國市場經(jīng)濟(jì)較落后和管理制度的不完善，為了保證會計信息的公允性和真實性，又要防止不規(guī)范行為的發(fā)生，故中國的會計準(zhǔn)則傾向于規(guī)則的制定，其既要根據(jù)中國特有的經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境的實際情況，同時要兼顧多種所有制及東西發(fā)展不平衡等眾多客觀因素。此外，它主要是由官方制定，具備強(qiáng)有力的執(zhí)行力合法律效應(yīng)。而國際會計準(zhǔn)則（CAS）主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，其依據(jù)是西方國家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)及法制環(huán)境，由國際會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會制定，不具備法律執(zhí)行的強(qiáng)制性。

2.6公司治理結(jié)構(gòu)的差異

西方發(fā)達(dá)國家的公司法人治理結(jié)構(gòu)是是指股東大會、董事會和公司管理當(dāng)局三者相互制衡的機(jī)制，其核心是所有者“管理”經(jīng)營者，使經(jīng)營者按照所有者的意圖經(jīng)營公司，實現(xiàn)資本的保值增值。會計準(zhǔn)則的設(shè)計也據(jù)此展開，形成了與其公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的會計模式。而我國公司法人治理結(jié)構(gòu)中管理當(dāng)局與董事會的關(guān)系形同于上下級關(guān)系，在我國國有企業(yè)或國有控股企業(yè)中，公司法人治理結(jié)構(gòu)也是突出國家“管住”經(jīng)營者。國家既作為所有者又作為公司取得稅款的相關(guān)利益者，我國會計準(zhǔn)則的設(shè)計也強(qiáng)調(diào)了國家的這兩種需要。會計系統(tǒng)是在一定的治理機(jī)制下運行的，必然要受到公司治理機(jī)制的影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。健全的公司治理可使會計準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為。我國上市公司治理存在諸多問題，如法人股東持股比例高，使得股票市場“用腳投票”的功能難以發(fā)揮；上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計報告卻沒有相應(yīng)的處罰；商業(yè)銀行對公司的監(jiān)控作用較小。這些治理方面的問題增加了公司舞弊的機(jī)會。

2.7會計準(zhǔn)則的計量模式不同

財務(wù)會計的核心問題是計量問題，我國會計準(zhǔn)則的核心計量屬性是歷史成本，此次準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面雖然采用了公允價值。但總體上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。而國際會計準(zhǔn)則的核心計量屬性是公允價值，以增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)為例，我國準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本，而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價值或歷史成本。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則； 國際會計準(zhǔn)則； 國際協(xié)調(diào)

引　言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，國際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁及跨國公司的壯大，會計作為一種世界通用商業(yè)語言，在世界上扮演著越來越重要的角色，使得會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)成為各國不可避免的現(xiàn)實問題。在今天我們可以看到我國在國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程中取得了明顯的進(jìn)步。但是不可否認(rèn)，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上仍存在很大的差異，如何合理地看待這些差異，并對其進(jìn)行充分的分析，是今后的任務(wù)。

我國自從1994年財政部頒布第一部具體會計準(zhǔn)則——《企業(yè)會計準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》到2006年為止，共頒布了38項具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日，財政部了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則體系建設(shè)基本完成。

一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同的背景

（一）世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成

“2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度?！雹儆谑窃?008年11月15日，G20華盛頓峰會舉行，并深刻分析了金融危機(jī)的根源，其中來源之一就是世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，否則不可能造成全球金融危機(jī)?？梢婋S著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，使得世界上各個國家或地區(qū)都在積極對外發(fā)展，以便早日與世界接軌。每一個國家都在積極地向世界靠攏，以求得自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，否則就會跟不上世界的經(jīng)濟(jì)潮流，從而被世界所忽略。因此促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化、減少各國資本流動和保持會計信息的透明性，對經(jīng)濟(jì)全球化很重要。

（二）國際貿(mào)易的發(fā)展

在當(dāng)今形勢下，國與國之間經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，世界上的每一個國家如果想要脫離世界都是無法生存的。在國際貿(mào)易交往過程中，我們需要知道對方的經(jīng)濟(jì)實力，然而由于國與國之間，對依據(jù)會計準(zhǔn)則制定的財務(wù)報告是不同的，不利于貿(mào)易雙方的經(jīng)濟(jì)交流與溝通。為此貿(mào)易雙方的會計準(zhǔn)則必須保持協(xié)調(diào)性，這將有利于雙方的了解、溝通與合作，從而逐步消除國際通用商業(yè)語言的障礙。

“2005年9月，中、日、韓三國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)舉行第五次會議，簽署了《中日韓三國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)西安會議備忘錄》”，②其中明確指出了由于國際貿(mào)易發(fā)展的迅速，各國乃至東亞地區(qū)在貿(mào)易交流中存在太多麻煩，面臨許多現(xiàn)實問題，三國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國際貿(mào)易的推動之下，進(jìn)一步促進(jìn)三國會計準(zhǔn)則的制定，同時也要能夠確認(rèn)在國際趨同中所遇到的主要問題，從而有利于本地區(qū)或國家國際貿(mào)易的發(fā)展。

（三）跨國公司的發(fā)展

當(dāng)前跨國公司在全世界范圍內(nèi)日益發(fā)展與壯大，這就決定了其最基本的特征是具有在全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力。而各國會計準(zhǔn)則存在著差異，使得跨國公司會計信息不對稱，很難對其進(jìn)行充分了解，從而降低了財務(wù)信息的有用性。如果各國都積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，使國際會計準(zhǔn)則日益趨同，這將會有利于跨國公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高工作效率。

二、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異

長期以來，我國在促進(jìn)國家會計準(zhǔn)則趨同問題上一直保持著積極的態(tài)度，努力發(fā)展與完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。下面介紹一下國際會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較見表1。③

從表1可以看出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則既有相同之處，又有不同之處。例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則可以采用“成本模式或重估價模式”，而我國只能采用“成本模式”。此外可以看出國際會計準(zhǔn)則并未對“投資性房地產(chǎn)”給予范圍界定，體現(xiàn)出我國的國情。作為企業(yè)會計準(zhǔn)則我國已與國際會計準(zhǔn)則有些方面保持了一致，有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是我國積極地完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，希望早日與國際慣例接軌。

從表2可以看出我國具體準(zhǔn)則有些方面并沒有涉及，涵蓋范圍比較小，不過我們應(yīng)該清楚地知道，我國不能夠一味地借鑒國際會計準(zhǔn)則，不管到底適不適合我國本身的國情，我國都要有選擇地借鑒。不過從表2也體現(xiàn)出了我國會計準(zhǔn)則的特色之處，我國單獨設(shè)置了“債務(wù)重組”，顯示出了我國的優(yōu)勢之處。由此可見，我國的會計準(zhǔn)則正在逐步走向成熟。

從表3可以看出在一些具體會計準(zhǔn)則的處理方法上存在差異，除了收入、或有事項與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，其他準(zhǔn)則都或多或少地與國際會計準(zhǔn)則存在差異。這種差異可能是多方面因素造成的，畢竟國與國之間在很多事情上并不相同，所以只有充分考慮存在差異的原因，才能完善我國的會計準(zhǔn)則。

從表4可以看出有些方面國際會計準(zhǔn)則并沒有涉及。例如：“外幣報表折算——所有者權(quán)益的折算”國際報告準(zhǔn)則并沒有明確。可見我國準(zhǔn)則并不是完全借鑒國際會計準(zhǔn)則。我國也在制定準(zhǔn)則的時候考慮了我國的特殊情況，能夠從實際情況出發(fā)，完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，當(dāng)然也應(yīng)該看到我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比還存在較大差距，需要我國進(jìn)一步發(fā)展與完善。

從表5可以看出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本上相同，但是有些準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)部分我國企業(yè)準(zhǔn)則并沒有提到。這說明我國在制定具體準(zhǔn)則時考慮還不夠全面，范圍比較小，這給我們的啟示是：我國在制定準(zhǔn)則時，只有聽取多方意見，集思廣益，才不至于遺漏很多具體準(zhǔn)則細(xì)節(jié)。另外可以看出我國對“財務(wù)報表”的披露不是很全面，因此導(dǎo)致我國許多企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，制造虛假利潤，所以從表5得出：雖然我國具體準(zhǔn)則的很多方面與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，但是還有很多方面存在很大差異，需合理對待這些差異，對此進(jìn)行分析，以便更好地完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異的原因分析（見圖1）

（一）從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面考慮

“國際會計準(zhǔn)則的制定主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，”④然而我國作為發(fā)展中國家，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)為社會主義初級階段具有中國特色的市場經(jīng)濟(jì)，然而我國的市場經(jīng)濟(jì)還存在缺陷，有待于進(jìn)一步發(fā)展與完善。于是，對于我國的一些特殊事項國際會計準(zhǔn)則并未規(guī)定，所以我國在制定會計準(zhǔn)則的時候，既要借鑒國際會計準(zhǔn)則，也要結(jié)合我國實際情況，否則只是一味地借鑒，則不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）從法律環(huán)節(jié)方面考慮

法律環(huán)境在一定程度上受其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，國際會計準(zhǔn)則的制定是以西方主要發(fā)達(dá)國家為依據(jù)，而西方發(fā)達(dá)國家資本市場比較完善，使得會計準(zhǔn)則體系的建立比較完善，而且準(zhǔn)則的制定政府很少干預(yù)，主要由民間組織決定，會計規(guī)范比較具有系統(tǒng)性和完整性，其會計信息強(qiáng)調(diào)真實性和公允性。國際會計準(zhǔn)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，然而我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點是利潤表，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)過去的財務(wù)信息?！皬姆芍贫确矫婵矗覈鴮儆诖箨戵w系，國家法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，而會計學(xué)作為一門社會學(xué)科必然受到包括國家法律等多方面的制約。”⑤

（三）從會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)方面考慮

西方發(fā)達(dá)國家以私有制經(jīng)濟(jì)為主體，其制定的會計準(zhǔn)則目的就是通過財務(wù)報表提供的資料真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者提供有用的信息，投資者的權(quán)益維護(hù)是為資本市場而服務(wù)的。然而，由于我國為社會主義國家，是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，這決定了我國準(zhǔn)則的制定在一定程度上是為政府而服務(wù)的。政府為實現(xiàn)其社會主義目標(biāo)，必須加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度，使政府在市場中處于主導(dǎo)地位?！岸覈鴩衅髽I(yè)會計制度必須在不同國有企業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證國家所有者的意志能得以實現(xiàn)，平衡不同國有企業(yè)之間的利益，同時兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會計制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性?！雹抻纱丝梢娢覈鴷嫓?zhǔn)則的制定目標(biāo)是為了滿足不同者的需要。

四、我國會計準(zhǔn)則保持與國際會計準(zhǔn)則趨同的建議（見圖2）

（一）逐步建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)

由于我國目前將基本準(zhǔn)則既當(dāng)作會計準(zhǔn)則又作為會計概念框架，沒有完整的理論去指導(dǎo)它，從而非常不利于我國會計的發(fā)展與完善，所以我國應(yīng)當(dāng)盡快建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，從而使我國的實務(wù)操作更加規(guī)范，以便增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。我國應(yīng)當(dāng)盡快吸收國際上比較成熟的會計理論與方法，“使我國的財務(wù)會計概念框架以財務(wù)會計目標(biāo)為起點，以會計假設(shè)為基礎(chǔ)，以會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量為核心，它可以由財政部來制定并作為會計法規(guī)的組成部分。在充分考慮我國的特殊會計環(huán)境下，逐步建立起我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)?！雹?/p>

（二）我國應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識會計國際化問題

“現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間還不長，某些領(lǐng)域缺乏規(guī)范而且活躍的市場?！雹嘣跁嬓畔⑹褂谜摺⑸虡I(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度等方面與發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相距甚遠(yuǎn)。因此在會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中，我們要努力吸收國際會計準(zhǔn)則中適合我國國情的準(zhǔn)則，以便使我國準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則又邁進(jìn)一步，逐步制定適應(yīng)國際會計發(fā)展的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則，使各國之間的交流與溝通更加方便與密切。當(dāng)然，我國也要特別注意自身的實際情況，努力完善我國的會計準(zhǔn)則，使我國的市場經(jīng)濟(jì)能夠健康發(fā)展。

（三）我國應(yīng)當(dāng)積極主動地參與國際會計準(zhǔn)則的制定

我國應(yīng)當(dāng)積極主動地參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程，才有可能在國際會計委員會中爭得一席之地，從而為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至發(fā)展中國家作出貢獻(xiàn)。我國應(yīng)當(dāng)積極地將我國的一些會計理論研究成果介紹給國際會計界，從而增進(jìn)國際社會對我國會計準(zhǔn)則國家化進(jìn)程的了解，不斷擴(kuò)大我國會計的國際影響力?！傲硪环矫嫖覀儜?yīng)當(dāng)積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)、具有相似特征的國家進(jìn)行廣泛的溝通與合作”⑨，以便充分發(fā)揮區(qū)域合作與交流的優(yōu)勢，從而努力爭取更多的國家利益，完善我國的會計準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則質(zhì)量。

（四）建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度

會計人員素質(zhì)的高低在很大程度上影響到會計國際化的進(jìn)程和水平，然而國際會計準(zhǔn)則的趨同性對會計人員的要求甚高，目前我國的會計人員素質(zhì)并沒有達(dá)到很高的水平，很難適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化，于是我國必須建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，以便培養(yǎng)會計方面的復(fù)合型人才。一方面高校要特別注重對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)，使他們能夠更加了解國際會計準(zhǔn)則，在理論學(xué)習(xí)加深的同時也能夠加強(qiáng)學(xué)生的實習(xí)實踐，使其成為復(fù)合型的國際會計人才。另一方面要特別注意會計人員的后續(xù)教育，使他們能夠很快地了解國外會計最新發(fā)展動態(tài)，從而對此有些自己的看法與見解。當(dāng)然也要積極關(guān)注中國會計的最新進(jìn)展。

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