導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公眾號審核制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、嚴格實施執(zhí)法公示制度。

一是拓寬公示渠道，多途徑確保公示落到實處。除在環(huán)保官網(wǎng)、政府網(wǎng)站公示外，還充分利用了微信公眾號、微博等新媒體平臺，以及電子顯示屏等進行公開公示，以求全面、及時、準確公示執(zhí)法信息，方便群眾查詢。

二是強化全程公開，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，編制并公示執(zhí)法流程與服務(wù)指南，方便公眾辦事。對行政執(zhí)法的主體、人員、職責(zé)、權(quán)限，隨機抽查的事項清單、依據(jù)、程序、監(jiān)督方式、救濟渠道和投訴舉報方式、途徑等必須主動公示的信息，實行動態(tài)調(diào)整，確保實時更新。執(zhí)法人員從事行政執(zhí)法活動時，佩戴或出示行政執(zhí)法證件；完善需主動公開行政執(zhí)法決定文書的工作細則，確定行政執(zhí)法決定公開的范圍、內(nèi)容、方式、時限和程序，在門戶網(wǎng)站及信用平臺及時公開行政執(zhí)法決定文書，接受公眾監(jiān)督。

二、嚴格實施執(zhí)法全過程記錄制度。

一是規(guī)范執(zhí)法卷宗制作，建立健全行政執(zhí)法案卷制作和管理制度，制定或采用行政執(zhí)法文書標準格式，便于監(jiān)督管理。

二是保障事中記錄“全過程”，對企業(yè)現(xiàn)場檢查、行政強制和送達時進行現(xiàn)場拍照，持續(xù)完善全程記錄裝備管理制度，及時更新音像記錄裝備，為推行音像記錄提供必要條件。強化平臺運用和檔案管理，實現(xiàn)行政執(zhí)法全過程留痕和可回溯。

三、嚴格實施重大執(zhí)法決定法制審核制度。

一是明確審核主體責(zé)任，配備政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的工作人員，負責(zé)行政處罰和強制的相關(guān)法制審核工作，定期參加省市級各類法制培訓(xùn)，提升法制審核的源頭嚴謹性。

二是規(guī)范審核程序，細化審核范圍。根據(jù)重大執(zhí)法決定的實際情況，規(guī)范法制審核工作方式和處理機制，規(guī)定法制審核時限，建立責(zé)任追究機制。

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一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)

各公共企事業(yè)單位主管部門要高度重視辦事公開工作,按照“誰主管、誰負責(zé)”的原則,做好安排部署、協(xié)調(diào)指導(dǎo)、督促檢查和組織考核工作。各公共企事業(yè)單位作為辦事公開的責(zé)任主體,要成立辦事公開領(lǐng)導(dǎo)和工作機構(gòu),指定專人負責(zé),把辦事公開工作同年度工作責(zé)任制結(jié)合起來。

二、健全工作機制

各公共企事業(yè)單位要按照“提出、審核、公開、評議、反饋”的程序?qū)嵭修k事公開,建立健全辦事公開責(zé)任制度、審核制度、評議制度、投訴反饋制度等,促進辦事公開工作規(guī)范運行。

一是建立健全主動公開和依申請公開制度。建立健全主動公開和依申請公開制度，明確公開的范圍、方式、程序以及監(jiān)督保障措施，切實保障社會公眾方便快捷地獲取和使用各類服務(wù)信息。

二是推行首問責(zé)任制。首問責(zé)任人必須為前來辦事或咨詢的社會公眾提供熱情周到的服務(wù)，對屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項，要按有關(guān)規(guī)定受理或辦理；對不屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項，如能確定有關(guān)辦理部門，要告知辦事人。

三是健全示證上崗制。窗口單位應(yīng)擺放或由窗口工作人員佩戴有工作人員照片、姓名、崗位名稱、工號等基本情況的崗位證，方便公眾監(jiān)督。

四是實行服務(wù)承諾制。要結(jié)合自身特點，針對服務(wù)對象的需求和公眾關(guān)心的熱點問題，公開切實可行的承諾，并按照承諾的內(nèi)容和標準履行責(zé)任和義務(wù)，向社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

五是建立一次性告知制。工作人員受理服務(wù)事項時，必須將所需材料、服務(wù)程序、服務(wù)時限等情況一次性告知服務(wù)對象，不準故意刁難服務(wù)對象。新晨

六是實行反饋回應(yīng)制。對公眾投訴問題要有問必答、有訴必應(yīng)，按時限要求向公眾反饋調(diào)查處理情況。

七是建立考評制。要將辦事公開納入質(zhì)量控制考核體系進行測評，并與班子建設(shè)、目標管理、績效考核、行風(fēng)評議相結(jié)合。通過考核，達到鼓勵先進、鞭策后進、促進工作的目的。

八是健全責(zé)任追究制。要明確辦事公開的責(zé)任部門、責(zé)任人及責(zé)任追究辦法，暢通群眾訴求渠道，通過設(shè)立舉報電話、互聯(lián)網(wǎng)舉報信箱等受理群眾舉報。對經(jīng)查實的違規(guī)行為，要追究有關(guān)部門和責(zé)任人的責(zé)任。

三、認真抓好落實

各公共企事業(yè)單位要全面規(guī)范辦事公開內(nèi)容,按照“公開是原則,不公開是例外”的要求,凡是與企業(yè)、群眾利益相關(guān)的事項都應(yīng)對外公開。把群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題,辦事過程中最容易引發(fā)和滋生不正之風(fēng)的環(huán)節(jié),作為公開重點。在主管部門指導(dǎo)下編制《辦事公開目錄》及《辦事公開指南》,采取多種便民方式予以公開。建立依申請公開制度,依法及時處理公民、法人或其他組織的辦事辦事公開申請。

四、強化監(jiān)督檢查

篇3

重視不足，缺少前瞻性和主動性。慈善組織的信息公開工作沒有充分利用微傳播的優(yōu)勢與便利，缺乏利用新型傳播手段的前瞻性和主動性，使得慈善組織的信息公開工作嚴重滯后于受眾的信息分享習(xí)慣和需求。有關(guān)機構(gòu)公布的《2014年度中國慈善透明報告》顯示，只有28%的公眾對中國公益慈善組織在2014年度的信息披露工作感到比較滿意。而在2011年，公眾對公益慈善組織的信息公開狀況表示滿意的甚至不足10%。這與慈善機構(gòu)信息工作沒有及時有效對接用戶媒體使用習(xí)慣的變化有很大關(guān)系。

數(shù)量較少，無序發(fā)展，傳播力、影響力較低。與當(dāng)前微信、微博用戶數(shù)量眾多，一些組織機構(gòu)紛紛開通微博、微信傳遞信息、溝通民情的熱情相比，慈善機構(gòu)的微信公眾號和微博認證號數(shù)量相對稀少，也在一定程度上反映慈善機構(gòu)缺少主動利用微信和微博等新的傳播工具服務(wù)公眾的動力。當(dāng)前，慈善機構(gòu)的微傳播工具發(fā)展仍然處在無序、自發(fā)狀態(tài)。慈善組織是否開通微信、微博賬號，開通后如何運營，信息的頻率乃至是否等，完全取決于慈善機構(gòu)的自覺性和人員的興趣，有關(guān)慈善管理機構(gòu)缺少超前規(guī)劃和規(guī)范。一些慈善機構(gòu)雖然開通了微博、微信賬號，卻缺少主動運營和維護的意識與動力，微博、微信的信息傳播力、影響力較低，有的甚至成為僵尸號。從筆者監(jiān)測的200多個慈善機構(gòu)微信公眾號來看，有的長期不更新信息，有的雖然更新信息，但平均閱讀率、點贊數(shù)較低，平均閱讀數(shù)最高的一般也在1000次以下，平均點贊數(shù)大都在10次以下。

慈善微博認證號同樣存在影響力、傳播力低下問題，主要表現(xiàn)為微博認證號粉絲數(shù)量、信息數(shù)量較少，轉(zhuǎn)發(fā)率、點評率較低。從筆者監(jiān)測到的慈善微博公眾號來看，即使排在影響力前10位的賬號，每天信息的數(shù)量一般也在10條以內(nèi)，平均數(shù)量在5條以下，轉(zhuǎn)發(fā)數(shù)大多在10條左右，評論數(shù)基本不超過10條。相當(dāng)一部分慈善微博認證號信息數(shù)、轉(zhuǎn)發(fā)數(shù)和點評數(shù)為零。

缺少專業(yè)運營，信息公開有數(shù)量欠質(zhì)量。相當(dāng)數(shù)量的慈善信息并不是公眾關(guān)心和需要的，后公眾并不關(guān)心，如一些慈善信息與慈善資金的使用等公眾關(guān)心的核心信息毫無關(guān)系。

缺少信息保護意識，容易對慈善救助對象造成不必要的傷害。由于缺少專業(yè)的微傳播、慈善信息運營以及對于慈善信息的審核和規(guī)范機制，一些慈善機構(gòu)的微信、微博不僅的信息質(zhì)量較低，而且有的因為信息公開不當(dāng)，-對于一些慈善救助對象，特別是一些殘疾人、兒童和邊遠貧困地區(qū)人員造成不必要的傷害。

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第一條為加快政府職能轉(zhuǎn)變，加強和改進發(fā)展專項規(guī)劃管理，突出專項規(guī)劃的操作性和相互之間銜接，切實將規(guī)劃管理納入科學(xué)化、民主化、法制化軌道，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃編制工作的若干意見》（國發(fā)〔2005〕33號）、省政府《關(guān)于加強和改進規(guī)劃工作的意見》（浙政發(fā)〔2005〕54號）、省政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)浙江省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展專項規(guī)劃管理暫行規(guī)定的通知》（浙政辦發(fā)〔2006〕125號）等規(guī)定，特制定本暫行辦法。

第二條本暫行辦法所指的市級專項規(guī)劃，是以*市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的專門領(lǐng)域（不含城鄉(xiāng)規(guī)劃和土地利用規(guī)劃）為對象編制的規(guī)劃，包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護等各種行業(yè)規(guī)劃、建設(shè)規(guī)劃、專題規(guī)劃，是*市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃綱要在特定領(lǐng)域的細化，是*市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃體系的重要組成部分。

第三條專項規(guī)劃是政府指導(dǎo)該領(lǐng)域發(fā)展，以及審批核準重大項目及安排政府投資、編制財政支出預(yù)算和制定相關(guān)政策的依據(jù)。專項規(guī)劃的內(nèi)容，應(yīng)界定在政府履行公共職能以及需要政府扶持、調(diào)控和引導(dǎo)的領(lǐng)域，并按事權(quán)和管理分工組織編制。

第四條市級專項規(guī)劃分為重點專項規(guī)劃、主要專項規(guī)劃、其他專項規(guī)劃。

重點專項規(guī)劃是以我市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)為對象編制的專項規(guī)劃；

主要專項規(guī)劃是以我市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)、資源環(huán)境、產(chǎn)業(yè)發(fā)展等國民經(jīng)濟和社會發(fā)展主要領(lǐng)域為對象編制的專項規(guī)劃；

除重點專項規(guī)劃、主要專項規(guī)劃外的專項規(guī)劃為其他專項規(guī)劃。

第五條專項規(guī)劃管理程序包括規(guī)劃立項、銜接審核、咨詢論證、審批、實施監(jiān)督等環(huán)節(jié)。市發(fā)展改革委是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展專項規(guī)劃的綜合管理部門，具體承擔(dān)市級專項規(guī)劃的綜合管理工作。

第二章規(guī)劃立項

第六條市級專項規(guī)劃一般由其主管部門在每年年底前向市發(fā)展改革委提出規(guī)劃立項申請；其中重點專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委會同市財政局、主管部門研究提出，并經(jīng)市政府審核同意后下達編制計劃；主要專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委平衡后下達編制計劃；其他專項規(guī)劃的立項由其主管部門管理，報市發(fā)展改革委備案。

第七條專項規(guī)劃立項申請應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）規(guī)劃名稱、編制依據(jù)、規(guī)劃范圍；

（二）規(guī)劃組織單位、編制單位以及編制成員的基本情況；

（三）規(guī)劃編制經(jīng)費預(yù)算和來源；

（四）規(guī)劃編制進度計劃和完成時限。

第八條市級專項規(guī)劃在每年年初編制計劃下達后，規(guī)劃立項申請單位應(yīng)立即組織力量開展規(guī)劃編制工作，并及時向市發(fā)展改革委反饋規(guī)劃編制進展情況。

未經(jīng)立項編制的專項規(guī)劃，市政府及市發(fā)展改革委和其他主管部門不予審核審批和。

第九條在市級專項規(guī)劃年度編制計劃下達后，市級有關(guān)部門接到上級部門或市政府通知，需要編制專項規(guī)劃的，應(yīng)及時向市發(fā)展改革委提出增補立項申請，并附上相關(guān)通知復(fù)印件。

第三章銜接審核

第十條市級專項規(guī)劃在編制完成形成送審稿后，必須根據(jù)規(guī)劃管理層次組織與相關(guān)規(guī)劃進行銜接審核。其中，重點專項規(guī)劃由市政府或授權(quán)市發(fā)展改革委負責(zé)銜接審核，主要專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委為主銜接審核，其他專項規(guī)劃由主管部門為主銜接審核。

第十一條專項規(guī)劃的銜接審核，應(yīng)以我市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃綱要以及城鄉(xiāng)規(guī)劃、土地利用規(guī)劃等空間規(guī)劃為依據(jù)，并加強與其他相關(guān)專項規(guī)劃之間的銜接協(xié)調(diào)。銜接的重點是主要發(fā)展目標、重點發(fā)展任務(wù)、區(qū)域空間布局、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護、重要資源開發(fā)、重大項目建設(shè)和財政資金平衡等。

第十二條各銜接審核牽頭部門，在征求相關(guān)部門意見后形成書面銜接審核意見，并及時反饋給專項規(guī)劃編制部門。

專項規(guī)劃經(jīng)過銜接審核后，由其主管部門根據(jù)銜接審核意見作進一步的修改完善。

第四章咨詢論證

第十三條市級專項規(guī)劃應(yīng)組織專家咨詢論證，并出具咨詢論證意見。

第十四條對市級專項規(guī)劃進行咨詢論證時，專家人數(shù)應(yīng)為單數(shù)，其中重點專項規(guī)劃和主要專項規(guī)劃的專家人數(shù)一般不少于5人，具有高級職稱的專家應(yīng)不少于60%，且專項規(guī)劃領(lǐng)域以外的相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覒?yīng)不少于1/3。

第十五條重點專項規(guī)劃由市政府或授權(quán)市發(fā)展改革委主持論證。必要時，應(yīng)向社會公開征求意見。主要專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委組織專家咨詢論證。其他專項規(guī)劃的咨詢論證由主管部門組織，市發(fā)展改革委參與。

第十六條市級專項規(guī)劃經(jīng)咨詢論證后，由主管部門根據(jù)咨詢論證意見作進一步的修改完善，形成規(guī)劃草案。

第五章審批

第十七條重點專項規(guī)劃和主要專項規(guī)劃，編制部門應(yīng)向市發(fā)展改革委報送專項規(guī)劃草案，并提交下列材料：

（一）規(guī)劃文本；

（二）規(guī)劃編制說明；

（三）專家咨詢論證意見（包括必要的社會公眾意見）；

（四）銜接審核意見落實情況以及相關(guān)部門意見和專家意見（包括必要的社會公眾意見）的采納情況說明。

第十八條重點專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委審核后，報市政府審批；主要專項規(guī)劃由市發(fā)展改革委會同主管部門審批；其他專項規(guī)劃一般由其主管部門審批，報送市發(fā)展改革委備案。

第六章實施監(jiān)督

第十九條經(jīng)批準的專項規(guī)劃，除法律法規(guī)另有規(guī)定或涉及保密內(nèi)容之外，應(yīng)按政務(wù)公開制度落實，讓公眾知曉，接受公眾監(jiān)督。

第二十條市級專項規(guī)劃后，主管部門應(yīng)制定具體的年度或分期實施計劃，認真抓好規(guī)劃的組織實施，切實落實專項規(guī)劃規(guī)定的各類約束性指標和限制性、禁止。

第二十一條政府投資項目決策程序堅持“以規(guī)劃帶項目”原則，逐步實現(xiàn)投資管理和調(diào)控由項目審批向先編規(guī)劃、后審項目、再安排資金轉(zhuǎn)變；在能編制規(guī)劃的領(lǐng)域，對未列入規(guī)劃的政府投資項目以及重大和限制類企業(yè)投資項目，在規(guī)劃調(diào)整前原則上不予審批、核準或備案。

第二十二條主管部門在市級專項規(guī)劃實施的中后期應(yīng)向市發(fā)展改革委提供規(guī)劃實施評估報告。市發(fā)展改革委可根據(jù)需要，委托有資質(zhì)的社會中介機構(gòu)對市級重要專項規(guī)劃進行評估，評估報告報送市政府。

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【關(guān)鍵詞】資料；歸檔管理；檔案管理制度

引言

東莞市防雷設(shè)施檢測所是東莞市氣象局重要的對外服務(wù)單位，日常主體業(yè)務(wù)產(chǎn)生的文書資料、影像資料繁多，為有效管理這些資料，需建立健全的檔案管理制度來規(guī)范業(yè)務(wù)工作，以體現(xiàn)公開、公平、公正的服務(wù)原則。

1 現(xiàn)行東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理狀況

1.1 東莞市防雷設(shè)施檢測所主體業(yè)務(wù)資料

防雷所日常工作所產(chǎn)生的資料繁多，主體業(yè)務(wù)資料包括建筑物年度檢測資料，建筑物竣工驗收資料，建筑物新建、擴建報建資料，風(fēng)險評估資料，雷災(zāi)調(diào)查資料，內(nèi)部評審，外部評審，現(xiàn)行規(guī)范，內(nèi)部文件，實驗室資質(zhì)資料，各項工作細則等。

1.2 東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理機構(gòu)

現(xiàn)行防雷所內(nèi)的檔案管理機構(gòu)主要是審核組，有一名資料收集歸檔人員和一名資料歸檔審核人員。資料收集歸檔員并非專職，僅對建筑物年度檢測資料，建筑物竣工驗收資料，建筑物新建、擴建報建資料，報建審核資料，風(fēng)險評估資料進行收集歸檔。

1.3 東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理存在的問題

由于缺乏健全的檔案管理制度和專職人員，所內(nèi)僅對日常主體業(yè)務(wù)資料進行收集歸檔，但一些非主流的資料并沒有進行有效的管理。例如：歸檔資料的借閱和查閱，資料銷毀，儀器報廢維修，會議記錄，技術(shù)討論結(jié)果等等。

2 東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理建立檔案管理制度

2.1 檔案管理原則

（1）加強防雷設(shè)施檢測所檔案管理工作，更好地為企業(yè)提供信息服務(wù)。

（2）防雷設(shè)施檢測所檔案是防雷所在各項活動中形成的全部檔案是總和，其中以防雷檢測檔案為主體，包括：新建防雷設(shè)施資料，定期年檢資料，化學(xué)危險品場所防雷資料，報建資料等等。

（3）檔案工作是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的組成部分，是維護防雷所經(jīng)濟利益、合法權(quán)利和歷史真實面貌的一項工作。

（4）檔案工作要堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則。

（5）歸檔的文件材料必須按年度立卷，本單位內(nèi)部機構(gòu)在工作活動中形成的各種有保存價值的文件材料，都要按照本制度的規(guī)定，分別立卷歸檔。

（6）結(jié)案后及時交專職人員歸檔。工作變動或因故離職時應(yīng)將經(jīng)辦的文件材料向接辦人員交接清楚，不得擅自帶走或銷毀。

2.2 東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理組織架構(gòu)

建立四級的管理體制。所長統(tǒng)領(lǐng)整個所內(nèi)的檔案管理工作；歸檔審核員對各項資料結(jié)案確認、編號入室；專職資料收集歸檔員對各項資料進行收集歸檔提交歸檔審核員；報建窗口收集新建、擴建報建資料和發(fā)票，審核組收集報建審核資料，檢測組收集年度檢測資料、竣工驗收資料和分段驗收資料，風(fēng)評組收集雷擊風(fēng)險評估資料和雷災(zāi)資料，辦公室收集上級單位的文件、人事資料、各項工作細則等。

2.3 歸檔資料范圍

2.3.1 東莞市防雷檢測所各項工作細則

（1）防雷裝置報建審核工作細則；（2）防雷裝置年度檢測工作細則；（3）防雷裝置竣工驗收工作細則；（4）雷電風(fēng)險評估業(yè)務(wù)操作細則；（5）計費、收費和發(fā)票管理工作細則；（6）防雷合格證、副證、報告書發(fā)放、更改和銷毀工作細則；（7）檔案管理工作細則；（8）印章使用操作細則；（9）技術(shù)規(guī)范使用操作細則；（10）圖紙使用操作細則；（11）儀器、設(shè)備、辦公用品購買使用操作細則；（12）內(nèi)部管理評審工作細則；（13）實驗室資質(zhì)認定操作細則；（14）文件收發(fā)操作細則；（15）保密工作細則；（16）公眾網(wǎng)信息操作細則；（17）以上細則修改、作廢操作細則。

2.3.2 防雷裝置報建材料

（1）防雷裝置報建登記表；（2）防雷工程專業(yè)資質(zhì)；（3）焊工證書；（4）相關(guān)圖紙；（5）建設(shè)工程規(guī)劃許可證；（6）防雷裝置報建受理回執(zhí) 。

2.3.3 防雷裝置設(shè)計審核材料

（1）防雷裝置設(shè)計審核申報表；（2）防雷裝置設(shè)計審核資料補正通知；（3）防雷裝置初步設(shè)計核準意見書；（4）防雷裝置設(shè)計核準意見書；（5）防雷裝置設(shè)計審核受理回執(zhí)；（6）新建建筑物防雷裝置檢測手冊；（7）防雷裝置檢測協(xié)議書；（8）繳費發(fā)票。

2.3.4 防雷裝置竣工檢測材料

（1）防雷裝置竣工驗收申請書；（2）防雷裝置檢測報告；（3）防雷裝置合格證；（4）防雷裝置檢測原始記錄表；（5）新建建筑物防雷裝置檢測手冊；（6）圖紙（共 張）；（7）客戶滿意度調(diào)查表。

2.3.5 防雷裝置年度檢測材料

（1）防雷裝置檢測協(xié)議書；（2）交費發(fā)票；（3）防雷裝置檢測報告；（4）防雷裝置合格證；（5）防雷裝置檢測原始記錄表。

2.3.6 雷電災(zāi)害風(fēng)險評估材料

（1）建設(shè)工程立項批文；（2）雷電災(zāi)害風(fēng)險評估協(xié)議書；（3）雷電災(zāi)害風(fēng)險評估報告；（4）雷電災(zāi)害風(fēng)險評估原始記錄單；（5）交費發(fā)票。

2.3.7 雷電災(zāi)害調(diào)查材料

（1）雷電災(zāi)害調(diào)查原始記錄；（2）雷電災(zāi)害調(diào)查報告。

2.3.8 學(xué)習(xí)、會議記錄資料

（1）學(xué)習(xí)、會議紀要；（2）技術(shù)討論結(jié)論記錄。

2.3.9 防雷設(shè)施檢測所人事檔案資料

（1）勞動合同；（2）學(xué)歷資料；（3）職稱資料；（4）培訓(xùn)資料；（5）上崗證資料；（6）獎勵證書；（7）社保繳交資料；（8）任命文件。

2.3.10 儀器、設(shè)備、辦公用品資料

（1）儀器、設(shè)備、辦公用品購買申請、發(fā)票；（2）儀器、設(shè)備使用說明書；（3）儀器、設(shè)備檢定證明；（4）儀器、設(shè)備使用登記表；（5）儀器、設(shè)備維修登記表。

2.3.11 其他資料

內(nèi)部評審資料，外部評審資料，實驗室資質(zhì)認定資料，現(xiàn)行使用規(guī)范，上級部門發(fā)放文件，培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料等。

3總結(jié)

通過分析東莞市防雷設(shè)施檢測所檔案管理現(xiàn)在的缺陷，針對防雷所的主體業(yè)務(wù)和對外服務(wù)的特性，依據(jù)中國氣象局第20號令《防雷減災(zāi)管理辦法》、中國氣象局第21號令《防雷裝置設(shè)計審核和竣工驗收規(guī)定》和《關(guān)于核定防雷設(shè)施檢測等服務(wù)項目和收費標準的復(fù)函》粵價函[2004]409號等文件精神建立防雷設(shè)施檢測所檔案管理制度，架設(shè)管理機構(gòu)和規(guī)范歸檔資料，不僅有效規(guī)范所內(nèi)的日常工作，并將日常工作留下的痕跡進行有效歸檔管理，為實驗室資質(zhì)認定和風(fēng)險效能防控提供全面真實的資料。

參考文獻：

[1]中國氣象局第20號令《防雷減災(zāi)管理辦法》，中國氣象局文件，2011年9月1日起施行

[2]中國氣象局第21號令《防雷裝置設(shè)計審核和竣工驗收規(guī)定》，中國氣象局文件，2011年9月1日起施行

[3]《關(guān)于核定防雷設(shè)施檢測等服務(wù)項目和收費標準的復(fù)函》粵價函[2004]409號，廣東省物價局文件，2004年8月1日

作者簡介：

朱錦坤（1982—），男，助理工程師，本科，主要從事防雷減災(zāi)工作。

篇6

關(guān)鍵詞：清潔生產(chǎn) 現(xiàn)狀 對策建議

中圖分類號：X38 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）01（b）-0136-02

清潔生產(chǎn)是將污染整體預(yù)防戰(zhàn)略持續(xù)地應(yīng)用于生產(chǎn)全過程，通過不斷采取改進設(shè)計、使用清潔的能源和原料、采用先進的工藝技術(shù)與設(shè)備、改善管理、綜合利用等措施，從源頭削減污染、提高資源利用效率，減少或者避免生產(chǎn)、服務(wù)和產(chǎn)品使用過程中污染物的產(chǎn)生和排放，以減輕或者消除對人類健康和環(huán)境的危害。企業(yè)實施清潔生產(chǎn)不僅可以有效的控制環(huán)境污染，減少資源能源消耗，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益，而且還可以樹立企業(yè)形象，增強市場競爭力。因此，清潔生產(chǎn)不僅是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是實現(xiàn)節(jié)能減排目標、構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的重要手段。

1 寧夏清潔生產(chǎn)推行現(xiàn)狀

為提高資源利用效率，減少污染物的產(chǎn)生和排放，實現(xiàn)“節(jié)能、降耗、減污、增效”的目標，走環(huán)保新道路，落實科學(xué)發(fā)展觀，建立自治區(qū)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會經(jīng)濟體系，促進自治區(qū)經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，近些年我區(qū)在推進清潔生產(chǎn)工作方面做了大量工作。

1.1 不斷完善清潔生產(chǎn)政策法規(guī)體系

我區(qū)環(huán)保廳認真貫徹落實《清潔生產(chǎn)促進法》、環(huán)境保護部《關(guān)于印發(fā)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核程序的規(guī)定的通知》、《關(guān)于進一步將強重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核工作的通知》、《關(guān)于深入推進重點企業(yè)清潔生產(chǎn)的通知》等政策法規(guī)文件，并結(jié)合我區(qū)實際，制定了《自治區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》、《自治區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核評估、驗收暫行辦法》和《自治區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核咨詢機構(gòu)備案管理暫行辦法》，規(guī)范我區(qū)清潔生產(chǎn)審核行為，不斷提升我區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核整體水平。

1.2 有序推進重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核

根據(jù)《清潔生產(chǎn)促進法》、《清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》以及《關(guān)于進一步加強重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核工作的通知》等的政策法規(guī)要求，2009―2013年，我區(qū)公布了5批重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核名單，公布名單強審企業(yè)數(shù)共計100個。依照國家環(huán)?？偩至畹?6號《清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》、《自治區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》、《自治區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核評估、驗收暫行辦法》的要求及清潔生產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，我區(qū)組織開展清潔生產(chǎn)審核技術(shù)評估工作，截至目前共完成了63家企業(yè)清潔生產(chǎn)審核的技術(shù)評估，提出方案總數(shù)285個。

2 存在問題

近些年我區(qū)清潔生產(chǎn)工作取得了一定的成效，但清潔生產(chǎn)工作還存在以下幾個方面的不足。

2.1 清潔生產(chǎn)工作推進力度不夠

自清潔生產(chǎn)被作為一項促進環(huán)境保護與經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略措施予以推行以來，各省份陸續(xù)加大力度推進清潔生產(chǎn)工作。我區(qū)是全國范圍內(nèi)開展清潔生產(chǎn)工作較晚的省份之一，各項清潔生產(chǎn)推進機制仍不完善，清潔生產(chǎn)推行規(guī)劃也未制定。作為推進清潔生產(chǎn)工作的有效途徑，清潔生產(chǎn)審核尚未在全區(qū)范圍內(nèi)推廣，重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2 清潔生產(chǎn)意識不高

目前，我區(qū)很多企業(yè)對清潔生產(chǎn)的認識不足，沒有真正的認識到清潔生產(chǎn)是實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排的重要抓手，在思想觀念上還存在一些誤區(qū)與障礙。有些企業(yè)認為清潔生產(chǎn)只有環(huán)境效益沒有經(jīng)濟效益，企業(yè)實施清潔生產(chǎn)會增加企業(yè)負擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)積極性不高；有些企業(yè)認為清潔生產(chǎn)審核會暴露企業(yè)的存在的問題，給企業(yè)帶來不利影響，也不愿意積極配合；也有一些企業(yè)覺得清潔生產(chǎn)審核走走過場，應(yīng)付一下上級管理部門即可，使清潔生產(chǎn)審核的效果不明顯。

2.3 清潔生產(chǎn)技術(shù)支撐力量相對薄弱

一是清潔生產(chǎn)審核咨詢機構(gòu)水平不高。目前，我區(qū)部分清潔生產(chǎn)審核咨詢機構(gòu)和技術(shù)人員力量薄弱，咨詢機構(gòu)不能將提高咨詢能力的建設(shè)放在市場競爭的首位，而是將追求市場份額和經(jīng)濟效益放在競爭的首位，將意義深遠、技術(shù)含量高的清潔生產(chǎn)工作變成了純商業(yè)行為來經(jīng)營。二是清潔生產(chǎn)審核評估驗收專家力量不足。我區(qū)清潔生產(chǎn)評估驗收專家較為單一，基本都由環(huán)保專家組成，這些專家可能僅通過清潔生產(chǎn)審核師培訓(xùn)，并沒有做過審核，無法做到嚴格按照有關(guān)要求公正、規(guī)范的評估、驗收。

2.4 清潔生產(chǎn)優(yōu)惠政策和激勵機制欠缺

目前，我區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)優(yōu)惠政策和激勵機制欠缺，缺少有利于實施清潔生產(chǎn)的財政稅收優(yōu)惠政策，缺少實施清潔生產(chǎn)中高費方案的資金投入和開展清潔生產(chǎn)專項資金支持。根據(jù)近年來我區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核的投入資金大多來自企業(yè)內(nèi)部，資金的缺乏直接影響了清潔生產(chǎn)審核的效果。

3 對策建議

推行清潔生產(chǎn)，落實節(jié)能減排，創(chuàng)建寧夏自治區(qū)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的社會經(jīng)濟體系，實現(xiàn)自治區(qū)經(jīng)濟社會環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，需要政府引導(dǎo)，企業(yè)自覺執(zhí)行。當(dāng)前需要從以下幾個方面推進我區(qū)清潔生產(chǎn)工作。

3.1 制定清潔生產(chǎn)推行規(guī)劃和年度清潔生產(chǎn)審核計劃

認真落實《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法》，根據(jù)國家及相關(guān)行業(yè)清潔生產(chǎn)推行規(guī)劃，按照我區(qū)節(jié)約資源、降低能源消耗、減少重點污染物排放的要求，確定我區(qū)清潔生產(chǎn)的重點項目，制定推行清潔生產(chǎn)的實施規(guī)劃并組織落實。另外，按照環(huán)境保護部《關(guān)于深入推進重點企業(yè)清潔生產(chǎn)的通知》（環(huán)發(fā)[2010]54號）的要求，制定年度重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核計劃，以循序漸進的工作思路，推進全區(qū)的清潔生產(chǎn)審核工作。

3.2 將清潔生產(chǎn)審核工作納入節(jié)能減排目標考核體系

將清潔生產(chǎn)審核工作納入“十二五”節(jié)能減排目標考核體系中，加強與污染減排工作相結(jié)合，把清潔生產(chǎn)審核作為年度考核的主要指標。環(huán)保部門內(nèi)部要進一步理順各部門的關(guān)系和職責(zé)，將清潔生產(chǎn)審核制度與總量控制、排污許可證等相關(guān)環(huán)保法規(guī)和政策有機結(jié)合，形成分工合作、互相配合的重點企清潔生產(chǎn)審核推進協(xié)同機制，有計劃、有步驟地實施審核，促進減排目標的實現(xiàn)[1]。

3.3 加大清潔生產(chǎn)宣傳和教育

將清潔生產(chǎn)作為節(jié)能減排的重要抓手，充分發(fā)揮我區(qū)新聞出版、廣播影視、文化等單位各自優(yōu)勢做好清潔生產(chǎn)宣傳工作。開展多方位、全方面的清潔生產(chǎn)宣傳培訓(xùn)，加強我區(qū)政府清潔生產(chǎn)管理人員、企業(yè)經(jīng)營管理者和公眾的清潔生產(chǎn)意識。通過宣傳培訓(xùn)，進一步提高政府及企業(yè)管理人員推行清潔生產(chǎn)的自覺性和管理水平；提高企業(yè)技術(shù)人員和工人實施清潔生產(chǎn)的自覺性、主動性和積極性；增強公眾推行清潔生產(chǎn)的意識，爭取公眾對推行清潔生產(chǎn)工作的支持。

3.4 完善清潔生產(chǎn)審核評估驗收專家?guī)?/p>

開展清潔生產(chǎn)審核評估驗收是環(huán)保部門全面核實企業(yè)生產(chǎn)全過程產(chǎn)排污現(xiàn)狀、發(fā)掘環(huán)境管理潛力、促使清潔生產(chǎn)審核為環(huán)境管理目標服務(wù)的有效手段，也是提高清潔生產(chǎn)審核質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。完善我區(qū)清潔生產(chǎn)審核評估驗收專家?guī)?，將具有豐富清潔生產(chǎn)實踐經(jīng)驗的清潔生產(chǎn)專家、行業(yè)專家引入到專家?guī)?，加強對評估驗收專家的培訓(xùn)和考核，建立專家組長對清潔生產(chǎn)審核評估、驗收結(jié)果負責(zé)的實施機制。

3.5 規(guī)范清潔生產(chǎn)審核咨詢機構(gòu)

加強對清潔生產(chǎn)審核咨詢機構(gòu)的監(jiān)管與引導(dǎo)，進一步規(guī)范清潔生產(chǎn)審核服務(wù)市場，營造公平的競爭市場環(huán)境[2]；建立清潔生產(chǎn)咨詢機構(gòu)進行定期評審制度，表彰優(yōu)秀的清潔生產(chǎn)審核機構(gòu)，對不按規(guī)定內(nèi)容、程序進行清潔生產(chǎn)審核，弄虛作假，或技術(shù)服務(wù)能力達不到要求的，在兩年內(nèi)不得開展企業(yè)清潔生產(chǎn)審核咨詢服務(wù)，并在媒體上公告，進一步規(guī)范我區(qū)重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核工作。

3.6 逐步完善相關(guān)政策激勵機制和法律規(guī)范

推進清潔生產(chǎn)的發(fā)展，必須要有良好政策激勵和嚴格的法律規(guī)范[3]?，F(xiàn)階段，我區(qū)應(yīng)借鑒其他省份成功的經(jīng)驗和做法，盡快出臺適合我區(qū)清潔生產(chǎn)相關(guān)的鼓勵政策。對通過清潔生產(chǎn)審核評估的企業(yè)，其清潔生產(chǎn)審核費用、實施清潔生產(chǎn)方案費用應(yīng)優(yōu)先享受清潔生產(chǎn)專項資金、節(jié)能減排資金和環(huán)保專項資金的支持，以引導(dǎo)企業(yè)積極有效地開展清潔生產(chǎn)工作。

4 結(jié)論

隨著寧夏“十二五”污染減排和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”體系創(chuàng)建等工作的不斷深入，進一步推進清潔生產(chǎn)工作更為重要。寧夏應(yīng)始終堅持推行清潔生產(chǎn)推行清潔生產(chǎn)是環(huán)境保護優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展的重要途徑，是實現(xiàn)節(jié)能減排目標的重要保障，是促進綠色發(fā)展的重要抓手，因地制宜，有序開展清潔生產(chǎn)工作。

參考文獻

[1] 周進.江蘇重點企業(yè)清潔生產(chǎn)審核的現(xiàn)狀與對策[J].環(huán)境保護與循環(huán)經(jīng)濟，2011，11（6）：37-38.

篇7

一、消防監(jiān)督抽查依據(jù)

依據(jù)《中華人民共和國消防法》、《消防監(jiān)督檢查規(guī)定》及其他相關(guān)規(guī)定。

二、消防監(jiān)督抽查時間

年1月1日至年6月30日。

三、消防監(jiān)督抽查范圍

（一）全區(qū)范圍內(nèi)設(shè)有固定消防設(shè)施的單位。

（二）全區(qū)范圍內(nèi)大型商場、集貿(mào)市場、賓館飯店、公共娛樂場所等公眾聚集場所和消防安全重點單位、高層建筑、地下建筑、易燃易爆化學(xué)危險品管理場所以及重要的政治、經(jīng)濟、文化、新聞等機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位。

（三）全區(qū)范圍內(nèi)存在“三合一”現(xiàn)象的建筑（企業(yè)），重點是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）和行政村范圍內(nèi)的企業(yè)、城郊結(jié)合部出租房、家庭作坊等。

（四）全區(qū)范圍內(nèi)正在建設(shè)的高層建筑、地下工程、大型公眾聚集場所。

四、消防監(jiān)督抽點內(nèi)容

（一）消防安全重點單位執(zhí)行國家有關(guān)消防法律法規(guī)的情況。消防安全重點單位履行國家法律法規(guī)的情況，是否依法申報消防安全責(zé)任人、管理人和單位的備案工作，是否按照61號令的要求落實各項職責(zé)，是否及時消除火災(zāi)隱患。

（二）重大火災(zāi)隱患排查整治工作。根據(jù)《消防監(jiān)督檢查規(guī)定》第十八條，對“存在嚴重違反消防法律、法規(guī)行為，可能導(dǎo)致重大人員傷亡或者重大財產(chǎn)損失的”確定為重大火災(zāi)隱患。結(jié)合三個原則：一是火災(zāi)隱患增加了發(fā)生火災(zāi)的危險性；二是火災(zāi)隱患使火災(zāi)發(fā)生時增加對人身、財產(chǎn)的危害；三是火災(zāi)隱患使火災(zāi)發(fā)生時嚴重影響滅火救援行動。

（三）設(shè)有固定消防設(shè)施的建筑。檢查內(nèi)容主要包括消防控制室管理及應(yīng)急程序落實情況；建筑消防設(shè)施維護保養(yǎng)情況；消防設(shè)施檢測設(shè)備（計量器具）的日常管理情況；自動消防系統(tǒng)操作人員配置情況及培訓(xùn)上崗情況；消防產(chǎn)品質(zhì)量及系統(tǒng)運行情況等。

（四）轄區(qū)內(nèi)危險品儲量大、危險程度高、處置困難的生產(chǎn)、經(jīng)營、儲存、使用單位，轄區(qū)內(nèi)的重大毒害源以及專業(yè)從事危險化學(xué)品運輸?shù)膯挝弧４祟悎鏊陆?、改建、擴建工程消防設(shè)計審核和消防驗收的情況，落實消防安全責(zé)任制和安全管理制度情況，從業(yè)人員的消防安全培訓(xùn)情況。

（五）存在“三合一”現(xiàn)象的建筑（企業(yè)），重點是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）和行政村范圍內(nèi)的企業(yè)、城郊結(jié)合部出租房、家庭作坊等。

（六）正在建設(shè)的高層建筑、地下工程、大型公眾聚集場所和“十一五”期間國家、?。ㄊ校┘壛㈨椀墓こ添椖康人x用的消防產(chǎn)品（含建筑工程中尚未安裝的消防產(chǎn)品）和消防部隊所選用的消防裝備。重點抽查消防應(yīng)急燈具、有襯里消防水帶、防火門、防火電纜。

（七）公眾聚集場所和人員密集場所，尤其是大型商場、集貿(mào)市場、賓館飯店、公共娛樂場所，地下人員密集場所，家庭式旅館等。重點檢查辦理消防監(jiān)督部門審核、驗收或開業(yè)前消防安全檢查手續(xù)的情況、消防設(shè)施維護情況、疏散通道暢通的暢通情況、電氣線路是否按要求敷設(shè)的情況、從業(yè)人員的消防業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)情況。

（八）社會單位“檢查和消除火災(zāi)隱患能力、組織撲救初起火災(zāi)能力、組織人員疏散逃生能力、消防宣傳教育培訓(xùn)能力”為主要內(nèi)容的“四個能力”建設(shè)情況。重點檢查是否完善消防管理制度，張貼上墻；是否落實崗位消防管理的責(zé)任、消防安全自查整改的能力；是否完善和統(tǒng)一消防設(shè)施標志標識；是否規(guī)范消火栓、滅火器及自動消防設(shè)施的管理；是否設(shè)置疏散引導(dǎo)員崗位；是否建立員工培訓(xùn)制度，使員工是否普遍達到“三懂三會”（懂基本消防常識、懂消防設(shè)施器材使用方法、懂逃生自救技能，會查改火災(zāi)隱患、會撲救初起火災(zāi)、會組織人員疏散）。

五、消防監(jiān)督抽查要求

符合本次監(jiān)督抽查范圍的各單位消防安全責(zé)任人、消防安全管理人要按照有關(guān)的法律法規(guī)，對照本單位的實際情況進行一次全面的自查，檢查本單位的安全狀況和消防措施，逐一落實單位消防安全責(zé)任制、特殊工種及用火、用電、用油、用氣防火安全管理制度、疏散通道、樓梯、安全出口、建筑消防設(shè)施、消防器材的管理制度，單位內(nèi)部防火巡查檢查、火災(zāi)隱患整改、滅火和應(yīng)急疏散預(yù)案演練等制度。對自查中發(fā)現(xiàn)的火災(zāi)隱患，能立即整改的，要立即整改；不能立即整改的，必須落實整改責(zé)任人、整改期限和整改措施，確保安全。

六、消防監(jiān)督抽查程序

（一）年1月1日至年2月15日為單位自查階段。

篇8

作為注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，美國內(nèi)部控制鑒證制度的確立是證券監(jiān)管機構(gòu)、公共會計公司、上市公司和社會公眾等相關(guān)利益主體長期博弈的結(jié)果。

20世紀70、80 年代，美國經(jīng)濟開始出現(xiàn)“滯脹”現(xiàn)象。公眾公司尤其是上市公司出現(xiàn)的舞弊財務(wù)報告、公司管理層（如非法政治捐贈）和破產(chǎn)倒閉等事件，迫使聯(lián)邦政府監(jiān)管機構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界和社會公眾開始重新反思公司治理和內(nèi)部控制問題。1977年，美國國會通過《反國外賄賂法案》，規(guī)定所有向證券交易委員會（SEC）注冊的企業(yè)應(yīng)針對交易和資產(chǎn)建立符合成本效益原則的內(nèi)部會計控制。美國國會也對公眾公司建立并維持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制表示強烈關(guān)注，直接導(dǎo)致全美反欺詐財務(wù)報告委員會的成立（NCFR或稱為the Treadway Commission）。1987年10月，Treadway委員會發(fā)表研究報告，建議所有上市公司應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)報告中附列有管理層簽名的內(nèi)部控制報告（MRIC）。Treadway委員會認為，MRIC具有兩方面的積極作用：（1）首席執(zhí)行官和（或）首席財務(wù)官的簽名可能促使其關(guān)注在財務(wù)報告和內(nèi)部控制方面的責(zé)任；（2）傳遞最高管理層建立并維持適當(dāng)內(nèi)部控制的承諾。但是，Treadway委員會并不要求注冊會計師對MRIC提供鑒證。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的公共監(jiān)督委員會（POB）認為，在MRIC之前進行評估可能有助于改善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。AICPA在1993年白皮書中指出，內(nèi)部控制系統(tǒng)是防止欺詐財務(wù)報告的主要防線，投資者應(yīng)當(dāng)獲得關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨立評估。1994年，AICPA主席建議，公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表報告，且注冊會計師對管理層報告提供評估。1990年，美國眾議院舉行聽證會，就強制性提供MRIC提出立法建議草案。但是，該草案在1991年被參議院否決而未能成為正式法律。

在國會和社會公眾的壓力下， SEC分別于1980年和1989年在條例S-X303項及其修訂中要求在管理當(dāng)局討論與分析（MD&A）中披露內(nèi)部控制。但是，上市公司反對提供MRIC，認為這將增加其運營成本，不符合1977年《反國外賄賂法案》確立的成本效益原則。此外，SEC內(nèi)部在對待MRIC方面也存在較大分歧。例如，兩任首席會計師Schuetze和Burton對MRIC的作用認識不一。因此，SEC并沒有強制規(guī)定上司公司應(yīng)當(dāng)提交管理層關(guān)于內(nèi)部控制的報告，上市公司在提交MRIC方面更多表現(xiàn)為自愿性，且披露的內(nèi)容較為廣泛。McMullen、Raghunandan和Rama（1996）歸納指出，在2221家上市公司中，提供MRIC的只占33.41%，且披露最多的三項內(nèi)容（80%以上）分別是審計委員會開展的活動、合理保證的含義和保障資產(chǎn)安全的措施。只有7.4%的上市公司表示在年末內(nèi)部控制是有效的。

在不存在強制性MRIC的情況下，為了減輕可能遭遇的法律責(zé)任，注冊會計師不存在對內(nèi)部控制提供鑒證的壓力和必要性。例如，莫茨和夏拉夫（1990）認為，內(nèi)部控制本身是一個極為廣泛的命題。內(nèi)部控制評價不過是對不可估量的事物進行的犯難的、主觀的衡量。因此，獨立審計人員承擔(dān)審查和評價內(nèi)部控制的責(zé)任是非常危險的。但是，他們也指出，對內(nèi)部控制進行檢查和評價是良好審計計劃中必不可少的，也是審計人員能為其委托人服務(wù)的重要領(lǐng)域。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖拢詴嫀熤饕脧?fù)合性測試的評價結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、事件和范圍。

經(jīng)濟社會對信息需求的迅速變化導(dǎo)致注冊會計師服務(wù)的性質(zhì)、范圍和領(lǐng)域不斷擴展。隨著資本市場尤其是衍生市場的發(fā)展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息的披露都顯得十分重要，注冊會計師逐漸成為全球資本市場經(jīng)濟決策信息的主要提供者。在非審計業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的背景下，AICPA依據(jù)COSO報告先后多項與內(nèi)部控制直接相關(guān)的審計準則和鑒證準則，其中審計準則主要包括SASNo78（1996年）和SASNo94（2001年），鑒證準則主要是SSAENo10（合并SSAENo1-9而成）（2001年）。其中，SSAENo9要求注冊會計師不再針對管理層報告而直接針對內(nèi)部控制的有效性提交報告。

2001年12月，美國發(fā)生以安然和世通公司財務(wù)舞弊為代表的一系列事件，沉重地打擊了資本市場的信心。為了重振資本市場和保護投資者，2002年7月，美國國會通過《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）。法案涉及內(nèi)部控制的主要條款分別是103、302和404節(jié)，其最顯著之處在于正式以法律的形式要求上市公司管理層在年度報告中包括內(nèi)部控制報告，由擔(dān)任年報審計的會計公司按照公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）或認可的準則進行測試和評價，并出具評價報告，且上述評價過程不應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的業(yè)務(wù)。為了更好地實施第404節(jié)的要求，2002年10月，SEC關(guān)于管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制書面聲明的征求意見稿，并于2003年8月14日正式生效。最終規(guī)則的主要內(nèi)容有：（1）適用1934年《證券交易法》的公司（除注冊投資公司外），應(yīng)當(dāng)在年度報告中包括一份管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告，且注冊公共會計公司出具的鑒證報告是年度報告的組成內(nèi)容；（2）管理層對季度內(nèi)發(fā)生的、對財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大影響或可能重大影響的任何財務(wù)報告內(nèi)部控制變動進行評價；（3）對《1934年證券交易法》和《1940年投資公司法》的相應(yīng)規(guī)則和表格進行修訂，以滿足302節(jié)書面證明的要求，并根據(jù)《薩班斯――奧克斯利法案》302節(jié)和906節(jié)的要求在定期報告中提供書面證明。在會計職業(yè)界，2003年3月，AICPA財務(wù)報告內(nèi)部控制審計征求意見稿，對注冊會計師財務(wù)報告內(nèi)部控制實施現(xiàn)場審計和出具報告作出明確要求。此外，一些大型會計公司（如畢馬威）也紛紛對財務(wù)報告內(nèi)部控制評價提出具體的操作建議。2004年3月，PCAOB根據(jù)《薩班斯――奧克斯利法案》404節(jié)的要求，制定第2號審計準則《與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》（以下簡稱ASNo2），對注冊會計師在針對財務(wù)報表審計的同時如何開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計提出明確要求。

《薩班斯――奧克斯利法案》和SEC相應(yīng)規(guī)則的，標志著美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計正式超越檢查業(yè)務(wù)范圍，成為財務(wù)報告制度的重要組成部分。

我國內(nèi)部控制鑒證制度及其存在的主要問題

在我國注冊會計師審計準則中，內(nèi)部控制強弱一直是注冊會計師確定實質(zhì)性測試程序的重要依據(jù)。2006年2月，財政部《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，全面地借鑒了COSO報告的內(nèi)容，對控制測試的性質(zhì)、時間和范圍作出規(guī)定。在內(nèi)部控制鑒證制度方面，2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（以下簡稱《意見》），對注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見制定規(guī)范，從而正式確立了我國的內(nèi)部控制鑒證制度。

隨著證券市場的發(fā)展，我國的內(nèi)部控制鑒證制度日益不能適應(yīng)推動公司管理層切實履行經(jīng)管和受托責(zé)任、保護投資者利益和提高審計效率、效果的需要，且不能實現(xiàn)與國際慣例接軌。這些缺陷主要表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制評價規(guī)范的法律級次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前，證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進行內(nèi)部控制評價，如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》。此外，2006年，上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2006年年度報告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價報告，并由會計師事務(wù)所發(fā)表評價意見。

2．內(nèi)部控制鑒證制度強制力弱。目前，對內(nèi)部控制評價僅限于首發(fā)和增發(fā)環(huán)節(jié)，對于在定期報告中披露內(nèi)部控制沒有強制性要求。

3．缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制鑒證標準。與美國內(nèi)部控制審計相比，我國現(xiàn)階段尚不存在權(quán)威且公認的內(nèi)部控制理論框架，這導(dǎo)致內(nèi)部控制評價缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的標準。雖然證監(jiān)會要求發(fā)行人在首發(fā)和增發(fā)時注冊會計師對內(nèi)部控制的合理性、完整性和有效性進行評價，并出具評價報告。但是，這些規(guī)范并沒有明確注冊會計師判斷“三性”的標準。目前，我國上市公司中對內(nèi)部控制評價傾向于對內(nèi)部會計控制的評價。

4．缺乏科學(xué)、合理的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范。與ASNo2相比，《意見》主要存在下列四個方面的顯著缺陷：（1）范圍較小?！兑庖姟穼⒎秶_定為與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，而ASNo2強調(diào)財務(wù)報告內(nèi)部控制。（2）保證程度較低?！兑庖姟穼⒆詴嫀熖峁┑膬?nèi)部控制鑒證界定為審核。從性質(zhì)上看，類似于AICPA在SSAE中提出的檢查。ASNo2將內(nèi)部控制鑒證界定為一項與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的審計活動，是一種整體性審計。（3）缺乏明確的評價標準?！兑庖姟窙]有提及實施內(nèi)部控制審計所依據(jù)的具體標準，導(dǎo)致難以判斷內(nèi)部控制是否有效。ASNo2規(guī)定，COSO報告為管理層評價財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性提供了適當(dāng)和可用的標準。（4）缺乏切實可行的評價程序?！兑庖姟芬笞詴嫀熥裱齻€程序，ASNo2對注冊會計師如何開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計作出詳細的規(guī)定。

此外，報告名稱也存在不一致現(xiàn)象。例如，興業(yè)銀行首次發(fā)行股票招股意向書中針對同一份報告出現(xiàn)了三個不同措辭：內(nèi)部控制鑒證報告、內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審核報告。

完善我國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的若干建議

1．通過法律法規(guī)的形式確立內(nèi)部控制鑒證制度

針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)在借鑒國外立法和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快制定強制實行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī)，或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中等對管理層報告財務(wù)報告內(nèi)部控制，以及會計師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。

2．建立財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

通過《意見》與ASNo2比較，可以發(fā)現(xiàn)前者在效力和內(nèi)容等方面存在缺陷，需要進一步修訂。具體來說，應(yīng)當(dāng)考慮三方面的主要問題：一是《意見》在中國注冊會計師審計準則框架中的地位問題，建議直接作為受《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)》制約的一項其他鑒證業(yè)務(wù)準則；二是在內(nèi)容上參照ASNo2進一步補充和完善，可以考慮按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸穪硗晟扑鑼嵤┑膶徲嫵绦?，包括從總體層次和具體認定層次來分別采取不同的應(yīng)對措施；三是內(nèi)部控制是一個十分廣泛的命題，建議在修訂時將鑒證對象確定為與財務(wù)報表審計協(xié)同進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

3．建立財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的評價標準

財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛啒I(yè)務(wù)之外的其他鑒證業(yè)務(wù)。正如在開展歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛啒I(yè)務(wù)需要依據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度，在開展財務(wù)報告內(nèi)部控制時，審計師同樣也需要一定的判斷標準。在美國，ASNo2明確將COSO報告作為判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的框架。在我國，雖然財政部從2001年先后《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》和許多具體控制規(guī)范。但是，這些規(guī)范在形式上屬于內(nèi)部會計控制標準，且較為散亂，難以滿足財務(wù)報告內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需要。因此，作為會計法的執(zhí)行主體，財政部應(yīng)當(dāng)盡快適應(yīng)我國國情和市場經(jīng)濟發(fā)展需要的內(nèi)部控制標準，為開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供標準。

4．建立具有可操作性的內(nèi)部控制評價指南，為管理層評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性提供指引

篇9

關(guān)鍵詞：航空公司；服務(wù)信息；傳播

一、航空公司旅客服務(wù)信息傳播基本現(xiàn)狀

航空公司的服務(wù)信息是指航空公司為了幫助旅客在享受位移的運輸服務(wù)過程中減少不確定性而提供的一系列消息。[1]目前，我國所有航空公司服務(wù)信息的信源均WCDM系統(tǒng)的“信息集成系統(tǒng)”“中航信訂座系統(tǒng)(InventcoryControlSystem，簡稱ICS)”及航空公司“AOC(AirlinesOperationCenter)系統(tǒng)”為主。[2]這三大系統(tǒng)，功能相對齊全，各自有功能特點，又相互輔助配合，即可作為航空公司的服務(wù)信息源，又可以根據(jù)實際需要，發(fā)揮各自的功能優(yōu)勢，保障航班正常運轉(zhuǎn)。航空公司服務(wù)旅客信息根據(jù)客戶需要和實際情況，傳播的方法和手段不盡一樣，但基本是通過客服電話、短信、候機樓顯示屏、告示牌、廣播以及新媒體網(wǎng)站、微博、微信公眾號、app等，為旅客提供航班查詢、機票購買、機票改簽等服務(wù)。

二、航空公司旅客服務(wù)信息傳播主要問題

大眾媒介的效果如何，一定程度上取決于受眾對媒介的使用。[3]根據(jù)筆者對中國國際航空公司、中國南方航空公司、中國東方航空公司等公司的網(wǎng)站、微博、微信公眾號等服務(wù)旅客信息媒體進行研究，發(fā)現(xiàn)目前我國航空公司在服務(wù)旅客信息方面有了長足的進步，及時傳播航班相關(guān)信息，拓寬了服務(wù)旅客信息的渠道，提高服務(wù)信息的服務(wù)質(zhì)量和水平。然而筆者通過調(diào)閱某些航空公司旅客信息傳播類投訴材料，也發(fā)現(xiàn)一些亟待解決的問題。(一)服務(wù)旅客信息傳播媒體和渠道單一狹窄，信息傳播缺乏精準受眾、信息傳播缺乏及時性。一些航空公司尤其是小型、民營的國內(nèi)航空公司由于資金、技術(shù)、人員不足等原因，在信息化高度發(fā)展的時代，服務(wù)旅客信息傳播方面，還是停留在利用傳統(tǒng)信息傳播媒體如LED信息牌、廣告牌、告示牌等傳播服務(wù)旅客信息，這種信息傳播媒體和渠道過于單一狹窄，服務(wù)信息無法及時、精準傳播到達信息需求者，一些航班動態(tài)信息、氣象服務(wù)信息、突發(fā)信息傳播不及時，加之傳播場景的固化，極大影響旅客出行。(二)服務(wù)信息傳播不全面、信息服務(wù)品質(zhì)不高。一些國內(nèi)航空公司微信公眾號、微博、APP等媒體有航班動態(tài)信息、氣象服務(wù)信息、行李托運信息，但未提供對旅客更為重要的值機信息、行李跟蹤信息、機上安全知識、目的地信息、交通出行信息、酒店住宿信息等，造成信息傳播不全面，降低信息服務(wù)質(zhì)量，影響旅客的正常出行。(三)新媒體服務(wù)信息傳播渠道管理不到位，影響服務(wù)信息質(zhì)量。筆者調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些國內(nèi)航空公司的網(wǎng)站、微信公眾號、手機APP等，缺乏專業(yè)的運營團隊及足夠的運營經(jīng)費，在UI設(shè)計、交互體驗、數(shù)據(jù)服務(wù)等方面均普遍落后于科技行業(yè)水平。一些航司官網(wǎng)不能通過手機登錄，微信公眾號、手機APP更新航班動態(tài)信息、航線信息、優(yōu)惠機票信息等信息不及時，有的微信公眾號、微博管理不到位，信息更細滯后，誤導(dǎo)旅客出行。一些微信公眾號、微博功能單一，不能實現(xiàn)實時查詢、信息互動等功能，不利于旅客使用。

三、提升航空公司旅客服務(wù)信息傳播質(zhì)量建議

筆者根據(jù)對航空公司旅客服務(wù)信息傳播基本現(xiàn)狀、航空公司服務(wù)旅客信息傳播存在主要問題，對提高航空公司服務(wù)信息傳播質(zhì)量提出建議。(一)拓寬航空公司信息服務(wù)傳播渠道。要結(jié)合旅客信息需求，完善傳統(tǒng)媒體如LED信息牌、廣告牌、告示牌的信息傳播功能，充分發(fā)揮新媒體如網(wǎng)站、微信公眾號、手機APP等的作用，綜合利用傳統(tǒng)與新媒體的信息傳播，拓寬信息傳播范圍，可借鑒中國國際航空公司，綜合利用官方網(wǎng)站、官方客服電話、在線網(wǎng)絡(luò)客服、微信公眾號、APP等，及時傳播航班相關(guān)信息。航空公司應(yīng)投入成本開發(fā)人工智能客服技術(shù)，在降低人工成本的同時，避免客服電話無法接通，以及客服電話模板信息冗余無法直接解決旅客需求的問題。另外，航空公司應(yīng)利用社交媒體的社群工具，讓乘坐同一航班或同一航線的旅客自主在社群中提供信息，提供旅客群體一個交流平臺，迅速打破基礎(chǔ)信息的傳播壁壘。從而拓寬服務(wù)旅客信息的渠道，提高服務(wù)信息的服務(wù)質(zhì)量和水平。(二)完善服務(wù)信息，提供信息服務(wù)質(zhì)量。要開展旅客需求調(diào)查工作，深入了解旅客對服務(wù)信息的需求，重點完善航空公司值機信息、行李跟蹤信息、機上安全知識、目的地信息、交通出行信息、酒店住宿信息等，尤其是針對目前旅客對航班實時信息、機上安全知識、航延處置信息等，滿足旅客信息需求。另外，需要改善飛行過程中客艙內(nèi)的信息傳播質(zhì)量，變革乘務(wù)員服務(wù)流程，加入信息傳播服務(wù)模塊，在客艙封閉環(huán)境中及時提供旅客服務(wù)信息。做到分類、統(tǒng)籌各類服務(wù)類信息，根據(jù)信息類別選擇傳播渠道，建立綜合信息服務(wù)體系，提高服務(wù)旅客的服務(wù)質(zhì)量。(三)提高旅客信息傳播管理。落實專門經(jīng)費專門用于信息傳播軟件、媒體，保障新傳播媒介、軟件的正常運轉(zhuǎn)。吸收專業(yè)人才加入到維護與管理中，組建專業(yè)人員加強對新傳播媒介、軟件的管理。加大專業(yè)人員的培訓(xùn)力度，提高管理水平。建立制定旅客服務(wù)信息傳播管理的規(guī)章制度，以規(guī)章制度的形式獲得管理實效。強化旅客服務(wù)信息審核關(guān)，建立科學(xué)審核的程序，避免和傳播錯誤服務(wù)信息。綜上，航空公司要在新形勢下保持競爭力，就要重視航空公司服務(wù)旅客信息傳播，適應(yīng)航空事業(yè)發(fā)展以及信息化傳播發(fā)展新形勢、新要求，創(chuàng)新信息傳播方式和途徑，提高信息傳播和質(zhì)量，從而在新技術(shù)爆發(fā)的時代獲得旅客體驗的提升。

作者:藍宇 單位:廣西大學(xué)新聞傳播學(xué)院

參考文獻：

[1]林也笛.東航武漢公司服務(wù)信息傳播現(xiàn)狀調(diào)査[D].廣西大學(xué)，2016.

篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；鑒證；指引；對象；內(nèi)容

2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計?；诖耍镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套指引征求意見稿相繼出臺。本文比較了現(xiàn)階段我國相關(guān)法規(guī)對內(nèi)部控制鑒證對象與內(nèi)容的規(guī)定，并就此對《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》提出自己的看法。

一、我國相關(guān)法規(guī)對內(nèi)部控制鑒證對象與內(nèi)容的規(guī)定

當(dāng)前，我國有關(guān)內(nèi)部控制鑒證的法規(guī)包括《上市公司發(fā)行新股招股說明書》、《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》和《內(nèi)部審計具體準則第5號――內(nèi)部控制審計》，以下按時間順序予以介紹。

2001年4月，中國證監(jiān)會的《上市公司發(fā)行新股招股說明書》第59條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度評價報告的結(jié)論性意見?！边@是我國首部要求注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行鑒證的法規(guī)，其對內(nèi)部控制鑒證的對象界定為“管理層內(nèi)部控制評估報告”，對鑒證內(nèi)容并未提及。

2001年10月，中國證監(jiān)會又了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》（以下簡稱為《通知》），《通知》第1條要求“證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《證券公司內(nèi)部控制指引》及公司自身的業(yè)務(wù)情況、財務(wù)狀況和管理水平，加強內(nèi)部控制的稽核、檢查與完善，聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進行評審，以防范風(fēng)險并促進公司內(nèi)部控制水平的提高?！笨梢?，《通知》對證券公司內(nèi)部控制鑒證的對象定位于“證券公司的內(nèi)部控制”，這就決定了其鑒證的內(nèi)容“包括但不限于：合規(guī)經(jīng)營、公司治理、環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、財務(wù)控制、資金控制以及電子信息系統(tǒng)控制等?！薄锻ㄖ返哪康氖谴龠M證券公司規(guī)范發(fā)展，有效防范和化解風(fēng)險，維護證券市場的安全與穩(wěn)定，因而鑒證對象和內(nèi)容范圍均較為廣泛，并強調(diào)了側(cè)重于風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)。

2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會在《獨立審計實務(wù)公告第X號――內(nèi)部控制審核（征求意見稿）》的基礎(chǔ)上，單獨了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（以下簡稱為《意見》）。根據(jù)《意見》第2條：“內(nèi)部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見?！笨梢?，《意見》將內(nèi)部控制鑒證對象定位于“管理層對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的自評報告”。《意見》中沒有明確內(nèi)部控制鑒證的內(nèi)容，只是列示出注冊會計師制定計劃時應(yīng)考慮的各種要素。值得一提的是，《意見》對內(nèi)部控制鑒證對象的界定明顯早于2004年3月美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）的第2號審計準則《與財務(wù)報表合并執(zhí)行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，甚至早于其2003年3月的征求意見稿以及2002年7月的《薩班斯－奧克斯利法案》，這在我國審計理論發(fā)展過程中是不多見的。PCAOB的第2號審計準則以及2007年6月取代它的第5號審計準則第1條對內(nèi)部控制鑒證對象的界定均為“財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的管理層評估”，這與《意見》的界定如出一轍，“與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制”與“財務(wù)報告內(nèi)部控制”只是表述不同而已，沒有實質(zhì)性的區(qū)別。

2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準則第5號――內(nèi)部控制審計》。其第1條規(guī)定：“為了規(guī)范內(nèi)部審計人員審查與評價被審計單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本準則。”該準則將內(nèi)部控制鑒證的對象界定為“內(nèi)部控制”，鑒證的內(nèi)容則全面采用COSO委員會的內(nèi)部控制五要素框架。

最后，分析一下最新的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（以下簡稱為《指引》）。根據(jù)《指引》第2條，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！憋@然，《指引》中內(nèi)部控制鑒證的對象是“內(nèi)部控制”?！吨敢分需b證的內(nèi)容分為兩部分：企業(yè)層面的控制測試和流程層面的控制測試，明顯是借鑒了PCAOB的第5號審計準則。

二、內(nèi)部控制鑒證對象的爭論

綜上比較，內(nèi)部控制鑒證對象大體可分為四種，由難到易依次排列為：內(nèi)部控制、管理層對內(nèi)部控制的評估報告、財務(wù)報告內(nèi)部控制、管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告。如此排列的原因在于“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的范圍和難度明顯要小于“內(nèi)部控制”，而“管理層出具的評估報告”則可以使審計師按圖索驥，適當(dāng)減輕工作量。

此外，有觀點認為“財務(wù)報告內(nèi)部控制”與“管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告”是等效的，不必區(qū)分，如PCAOB認為對二者的審計是審計師相同的職業(yè)服務(wù)，前者是過程，后者是結(jié)果。但筆者認為，如果等同對待，就不能排除審計師對“管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告”發(fā)表無保留意見，而對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”發(fā)表否定意見的情形發(fā)生，這很容易影響到審計報告使用者做出正確的理解和決策。

目前，理論界主流觀點之爭在于內(nèi)部控制鑒證對象是“內(nèi)部控制”還是“管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告”。《意見》和PCAOB第5號審計準則采用的是“管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評估報告”，《通知》和《指引》采用的是“內(nèi)部控制”。為何《指引》要知難而進？根據(jù)財政部的解釋：“我國企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引，不同于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）公布的第5號審計準則。美國內(nèi)控審計的定位在于財務(wù)報告的真實性。就我國企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計的目標，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目標一致，財務(wù)報告真實性只是內(nèi)控審計的目標之一，而切實防范重大風(fēng)險、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計的根本出發(fā)點?！?顯而易見，伴隨著具有里程碑意義的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，《指引》將內(nèi)部控制鑒證對象界定為內(nèi)部控制整體，體現(xiàn)出二者在思想體系上的高度一致。在這一點上，我國的《指引》目的明確，立意高遠，初步實現(xiàn)了“立足國情，實行創(chuàng)新”的起草原則。

三、《指引》中內(nèi)部控制鑒證內(nèi)容與對象的偏離

內(nèi)部控制鑒證在我國畢竟仍處于探索階段、起步階段，還需要一個逐步適應(yīng)、分步實施、不斷完善的過程。平心而論，《指引》的目標實現(xiàn)起來難度頗大，僅在征求意見稿階段，就已初露端倪。《指引》雖試圖實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但在行文中較多的模仿PCAOB的第5號審計準則，內(nèi)容主要闡述如何對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行鑒證。

例如，《指引》的核心部分――鑒證內(nèi)容分為企業(yè)層面控制的測試與流程層面控制的測試兩部分，起草者僅以“流程層面”字樣替換了“重大賬戶和披露及其相關(guān)認定”，內(nèi)容上則全盤接收了PCAOB第5號準則的“識別整體層面控制”、“識別重大賬戶和披露及其相關(guān)認定”、“測試控制”三部分的主體內(nèi)容。

再如，內(nèi)部控制相關(guān)缺陷的定義完全落腳于報表錯報，最典型的當(dāng)屬重大缺陷，根據(jù)《指引》第51條：“重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合?！鳖愃频腻e誤不一而足，《指引》第19條規(guī)定：“在計劃內(nèi)部控制鑒證工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用與財務(wù)報表審計相同的重要性水平?！憋@然，起草者完全將“財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性”與“內(nèi)部控制的有效性”等量齊觀。

誠如《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》中所指出的“企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體”，“從政府監(jiān)管和資本市場監(jiān)管的角度看，即使是當(dāng)今世界最發(fā)達的國家，也將財務(wù)報告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評估和注冊會計師評價的主體” ，但“財務(wù)報告內(nèi)部控制”畢竟不能與“內(nèi)部控制”直接等同。對內(nèi)部控制整體進行鑒證，這對起草者而言肯定是一個難題，但既然確定這一方向，就要勇敢走下去，否則，偏離過大，難免給人以張冠李戴的感覺。

【參考文獻】

[1] ZETA-CIA研究中心譯.美國公眾公司會計監(jiān)管委員會審計及相關(guān)專業(yè)實務(wù)準則（第一輯）.北京：法律出版社，2007.11.

[2] 李爽，吳溪. 內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的若干爭議探討. 中國注冊會計師，2003，（5）：8－11.