導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入日管工作中，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、估測、評價(jià)等手段對納稅人不及時(shí)、不依法、不足額繳納稅款造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施合理預(yù)估和有效控制，并采取積極措施對可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行挽回。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性體現(xiàn)在：一是可以使征管行為更有效率。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對納稅人實(shí)施分級分類差別化管理；對暫未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人不打擾，同時(shí)提供方便快捷的辦稅條件，增強(qiáng)納稅人認(rèn)同感，對低風(fēng)險(xiǎn)納稅人予以提醒輔導(dǎo)，適度關(guān)注；對中高風(fēng)險(xiǎn)納稅人重點(diǎn)監(jiān)管，紅色預(yù)警，及時(shí)糾正；對不遵從的納稅人予以懲罰震懾，聯(lián)合管制，強(qiáng)力打擊。二是有利于降低稅收成本。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過對信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識別、等級排序、預(yù)警提示、任務(wù)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、結(jié)果預(yù)測等環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀認(rèn)知，防范執(zhí)法過程中的風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收成本。

二、稅務(wù)稽查以查促管，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）稽查在實(shí)踐中取得的成效

1.注重駕駛培訓(xùn)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)檢查，促進(jìn)基層所規(guī)范管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、輔導(dǎo)企業(yè)自查、重點(diǎn)篩選檢查，通過對企業(yè)報(bào)送的自查申報(bào)表與我們掌握的第三方信息進(jìn)行比較核對，確定重點(diǎn)檢查戶。分析問題根源，統(tǒng)一征管政策，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過對發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真進(jìn)行梳理，對征管部門加強(qiáng)管理起到了有效的促進(jìn)。

2.開展事業(yè)單位發(fā)票專項(xiàng)抽查，促進(jìn)基層所加強(qiáng)管理。抽查發(fā)現(xiàn)某事業(yè)單位取得的交易服務(wù)費(fèi)未全額申報(bào)增值稅及其附加，片面的認(rèn)為：通過“非稅收入一般繳款收據(jù)”和直接繳納財(cái)政專戶的款項(xiàng)不存在營利行為，就可以不交稅，而在日常管理中，也沒有對事業(yè)單位的此類問題予以重點(diǎn)關(guān)注。對本案產(chǎn)生的原因及時(shí)進(jìn)行分析，并提出征管建議：一是要對轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)有收費(fèi)項(xiàng)目的單位集中進(jìn)行清理輔導(dǎo)，達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)納稅收費(fèi)項(xiàng)目管理，切實(shí)防范此類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是要以此為鑒，集中稅務(wù)干部加強(qiáng)稅收政策的更新知識培訓(xùn)。

3.加強(qiáng)園區(qū)企業(yè)稅務(wù)稽查，啃下“硬骨頭”協(xié)助征管。針對難辦案例，啟動多項(xiàng)程序，規(guī)范步驟處置。面臨經(jīng)濟(jì)下行大環(huán)境，小部分企業(yè)經(jīng)營不散，沒有效益可以沒有增值稅以及相應(yīng)的附加，但是房產(chǎn)稅、土地使用稅卻不是以企業(yè)經(jīng)營好壞為前提的，對于一部分占地面積大的企業(yè)，房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款較大，常有拖欠習(xí)慣，稅務(wù)所管理起來有難度，逐漸變成征管中的“硬骨頭”。該局稽查局就稅務(wù)所提交的幾戶企業(yè)征地后土地長期閑置或經(jīng)營不正常而導(dǎo)致房產(chǎn)稅、土地使用稅征管難的企業(yè)進(jìn)行了進(jìn)戶稽查。由于無法聯(lián)系相關(guān)人員，通過到國土房管部門提取土地信息資料核定應(yīng)補(bǔ)稅款，經(jīng)過重大案件審理委員會審理進(jìn)行定性，在向該公司直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式無果的情況下，通過報(bào)紙公告送達(dá)了相關(guān)稅務(wù)文書。最后，通過稅收約談，講清稅收法律和稅收政策的嚴(yán)肅性，已將拖欠的稅款解繳入庫。加強(qiáng)管查溝通，理順協(xié)作機(jī)制，發(fā)揮稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地發(fā)揮稽查“以查促管”作用，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.完善征管建議制度?；椴块T的征管建議盡管能就某案、某事進(jìn)行規(guī)范，少數(shù)也能積極影響到行業(yè)的征管，但是在部門配合、建議內(nèi)容、建議形式和要求、文書格式、反饋方式和時(shí)限，傳遞程序、限改期限等方面缺少詳細(xì)的規(guī)定，深度廣度還不夠，離“查一個(gè)案件、震懾類似企業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目標(biāo)還有不小的距離。應(yīng)進(jìn)一步完善征管建議制度，針對征管部門平常不易發(fā)現(xiàn)的一些深層次的潛在問題，及時(shí)反饋并建議改進(jìn)。

2.進(jìn)一步健全征、管、查協(xié)調(diào)機(jī)制。建立聯(lián)席會議制度和完善“征、管、查”信息資料傳遞制度，進(jìn)一步溝通案件查處情況和存在的稅收問題、征管的改進(jìn)建議和措施等，以便充分利用稽查成果，及時(shí)調(diào)整有關(guān)工作思路，研究加強(qiáng)管理的措施，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成工作合力。

3.加強(qiáng)查后的跟蹤管理。要求征管單位對征管建議及時(shí)回送《征管建議回復(fù)書》，實(shí)行建議回訪制，到稅務(wù)所回訪聽意見，廣泛征求一線征管人員對征管建議的辦理情況及建議、意見，及時(shí)總結(jié)歸納出規(guī)律性、典型性的問題和解決方法，編寫出《行業(yè)管理、檢查指南》，增強(qiáng)稽查和管理的針對性、有效性。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的未來發(fā)展應(yīng)采取的措施

（一）加強(qiáng)信息管理

1.提高獲取信息的質(zhì)量。要求納稅人在稅務(wù)登記，變更環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整的填寫相應(yīng)的信息，并提供相應(yīng)的資料。此外，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)應(yīng)做好納稅人填寫資料的審核，并準(zhǔn)確、完整的錄入稅收征管系統(tǒng)。

2.擴(kuò)大信息獲取的渠道。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)于工商，國土等部門的溝通，及時(shí)獲取相關(guān)信息，并導(dǎo)入到稅收征管系統(tǒng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的做有效的補(bǔ)充。

3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息的縱向比對和與相關(guān)部門信息的橫向比對，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為征管工作提供指導(dǎo)依據(jù)和技術(shù)支持，避免國家稅收流失，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收分析

一是采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，如加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)管，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對不同風(fēng)險(xiǎn)級別的企業(yè)，結(jié)合納稅信譽(yù)等級管理，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型進(jìn)行監(jiān)控。做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評估。

三是不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對稅源的長效管理。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

篇2

[關(guān)鍵詞] 稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、認(rèn)真分析稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在

1、缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制

隨著稅務(wù)稽查體制建設(shè)的不斷發(fā)展,內(nèi)部制度日趨完備,但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)方面尚缺乏有效監(jiān)督制約機(jī)制下,稽查人員手中權(quán)力過大、執(zhí)法隨意性強(qiáng),導(dǎo)致弄虛作假、查而不實(shí)、查多報(bào)少、避重就輕、等現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn),收人情稅、等違法違紀(jì)現(xiàn)象尚未杜絕,稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防不勝防。

2、稽查人員綜合素質(zhì)無法滿足執(zhí)法需要

稽查工作對稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)都有較高要求,既需要熟悉稅收政策、財(cái)務(wù)會計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識,更需要較高的政治素養(yǎng)和敬業(yè)精神。而實(shí)際工作中有的稽查人員業(yè)務(wù)不熟,對稅收政策法規(guī)的理解存在偏差,稽查執(zhí)法效率低下、質(zhì)量不高,甚至違反程序、,使稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日積月累。

3、政策因素不容忽視

主要表現(xiàn)在與稅務(wù)稽查相關(guān)的政策法規(guī)的制定上。由于立法和制定稅收政策法規(guī)不可避免地會存在一些漏洞,加之實(shí)施過程中新情況、新問題層出不窮,政策法規(guī)無法全部涵蓋和解決,稅務(wù)稽查人員在實(shí)際辦案過程中有時(shí)難以把握政策,一定程度承擔(dān)了政策法規(guī)缺陷帶來的稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4、外部環(huán)境有待優(yōu)化

一方面是地方黨政部門干擾稅務(wù)稽查執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不絕,另一方面紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識不強(qiáng),對稅務(wù)稽查執(zhí)法存在一定偏見,較易形成稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立完善稽查工作機(jī)制,全面規(guī)范稽查工作流程是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

1、加強(qiáng)對選案環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實(shí)解決“想查誰就查誰”的問題

稽查選案要詳細(xì)列明選案依據(jù)或案件來源,逐步推行利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)模型篩選稽查對象,實(shí)施主動選案、科學(xué)選案,確保選案工作的公正性、科學(xué)性,不斷提高選案準(zhǔn)確率。

2、加強(qiáng)對檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實(shí)解決“想怎么查就怎么查”的問題

稽查執(zhí)法過程中,稽查干部與稽查對象及相關(guān)人員的一切接觸(包括約談、政策輔導(dǎo)、詢問、調(diào)賬、檢查等),須有二名以上的稽查干部在場方可進(jìn)行,實(shí)施檢查前主動告知稽查對象稅務(wù)稽查的辦案程序、執(zhí)法規(guī)范、納稅人權(quán)利和義務(wù)、救濟(jì)途徑等事項(xiàng)。

3、加強(qiáng)對審理環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實(shí)解決“檢查處理隨意性”的問題

負(fù)責(zé)審理的稽查干部要對案件檢查的全過程進(jìn)行實(shí)體、程序方面的全面審查,加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容、辦理意見和工作記錄的審核檢查;嚴(yán)格按照規(guī)定依法對稽查對象作出處理(處罰)決定,正確行使自由裁量權(quán);擬免除處罰案件,由稽查局集體審議決定,重大案件應(yīng)提交審理委員會審理。

4、加強(qiáng)對執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約,切實(shí)解決“查完之后久拖不決”的問題

要嚴(yán)格按照工作程序和要求執(zhí)行稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定;稽查案件的執(zhí)行工作必須由兩名以上的執(zhí)行人員實(shí)施,執(zhí)行過程中要加強(qiáng)對被執(zhí)行對象的跟蹤管理,認(rèn)真履行法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行、申請法院執(zhí)行等職責(zé);對符合涉稅犯罪移送標(biāo)準(zhǔn)的案件,要及時(shí)、依法移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。

5、依托信息化建設(shè)加強(qiáng)執(zhí)法過程監(jiān)控,切實(shí)解決“工作好壞一個(gè)樣”的問題

搭建覆蓋總局、省、市、縣四級稽查部門執(zhí)法所有環(huán)節(jié)、崗位和事項(xiàng)的稽查信息化網(wǎng)絡(luò)平臺,按照稽查業(yè)務(wù)內(nèi)在規(guī)律,對案件全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,掌握案件查辦進(jìn)度,實(shí)現(xiàn)上級稽查局對下級稽查局、稽查局對稽查干部查處案件的全程監(jiān)控,減少執(zhí)法隨意性。

三、構(gòu)建內(nèi)外并舉的預(yù)防監(jiān)督保障體系是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有力保證

1、加強(qiáng)崗責(zé)考核監(jiān)督,規(guī)范稽查工作流程

通過規(guī)范稽查工作流程,建立科學(xué)嚴(yán)密、責(zé)任明確、考核到位、監(jiān)控有力的稽查工作考核體系,確保對稅務(wù)稽查執(zhí)法全過程、全體稽查人員實(shí)施有效監(jiān)督,做到選案環(huán)節(jié)要選準(zhǔn),實(shí)施環(huán)節(jié)防失控,審理環(huán)節(jié)定案準(zhǔn),執(zhí)行環(huán)節(jié)保到位。

2、加強(qiáng)稽查四環(huán)節(jié)的相互監(jiān)督制約

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》明文規(guī)定了稽查工作流程,明確了稅務(wù)稽查整體工作的四個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)的職責(zé),確定了相互監(jiān)督,相互制約的工作體制,所以監(jiān)督體系建設(shè)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)稅務(wù)稽查部門的內(nèi)部監(jiān)督。不僅要在職責(zé)和機(jī)構(gòu)設(shè)置上實(shí)現(xiàn)“四分離”,也要在人員上實(shí)現(xiàn)“四分離”。最終建立職責(zé)明確、相互制約、銜接緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的稽查業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

3、加強(qiáng)落實(shí)稽查執(zhí)法監(jiān)督制度,強(qiáng)化監(jiān)督制約力度

切實(shí)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制責(zé)任制,嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究。把內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制建設(shè)納入稽查局目標(biāo)管理考核,明確規(guī)定各個(gè)部門、各個(gè)崗位的職責(zé)事項(xiàng)、工作規(guī)程、考核標(biāo)準(zhǔn)、過錯(cuò)責(zé)任,用制度管權(quán)、管事、管人的原則,實(shí)施事前警示、過程監(jiān)控和事后監(jiān)督,有效避免不良現(xiàn)象的發(fā)生。

4、加強(qiáng)社會責(zé)任監(jiān)督

加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)稽查對象的監(jiān)督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強(qiáng)稽查對象的監(jiān)督。除加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督,還需暢通其他外部監(jiān)督渠道,構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監(jiān)督員,接受社會公眾監(jiān)督;增加稅務(wù)稽查的辦案透明度,實(shí)行案件公告,接受媒體輿論監(jiān)督;探索“一案雙查雙報(bào)告”制度,在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

鑒于目前稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法難,特別是基層稅務(wù)局(分局、所)執(zhí)法難上加難的局面難以得到有效解決,故就當(dāng)前的稅收立法和執(zhí)法現(xiàn)狀來分析,想徹底杜絕稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,這是不切實(shí)際的。但稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并非不可避免,如何去防范規(guī)避稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn),仍有待于我們廣大稅務(wù)稽查人員在理論上和實(shí)踐中不斷地去探索創(chuàng)新。

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；專業(yè)化；選案

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.04.50 文章編號：1672-3309（2013）04-124-03

一、稅務(wù)稽查專業(yè)化及對選案工作的新要求

近年來，隨著國家稅務(wù)總局提出在稅源管理領(lǐng)域?qū)嵭袑I(yè)化管理模式，作為稅源管理專業(yè)化的重要組成部分，稅務(wù)稽查專業(yè)化也在各地逐步推行。稅務(wù)稽查專業(yè)化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，通過對納稅人的行業(yè)、企業(yè)規(guī)模和財(cái)務(wù)信息等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行篩選，分析出具有高風(fēng)險(xiǎn)的案源，組織具有專業(yè)知識的執(zhí)法人員進(jìn)行稽查的一種新型模式，比如對銀行行業(yè)的專案專家稽查。這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)把有限優(yōu)質(zhì)的稽查資源運(yùn)用到高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的企業(yè)，還有利于加強(qiáng)稅務(wù)稽查對涉稅違法犯罪行為的打擊力度，從而提高了稽查的質(zhì)量和效率，既符合現(xiàn)代稅收管理的要求，也符合現(xiàn)代行政管理高效率、低成本的要求。

對于稅務(wù)稽查選案來說，專業(yè)化的關(guān)鍵就是提高選案的準(zhǔn)確性。在有限的選案條件下，使所選案件最大程度上成為應(yīng)查案件。這就要求改變現(xiàn)有的選案思路，重新整合資源，使選案工作達(dá)到稽查專業(yè)化高質(zhì)、高效的新要求。

二、我國稅務(wù)稽查選案工作現(xiàn)狀及問題分析

（一）稅務(wù)稽查選案工作現(xiàn)狀

由于我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，導(dǎo)致在稅務(wù)稽查選案工作的實(shí)施上差別也很大?？偨Y(jié)起來，主要分為以下兩種情況：

一是在東部發(fā)達(dá)省份的國地稅稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部，已經(jīng)初步形成涉稅數(shù)據(jù)采集處理系統(tǒng)和人機(jī)結(jié)合選案系統(tǒng)，但是相關(guān)的法規(guī)制度、選案人員管理制度及監(jiān)督制約制度還沒有及時(shí)跟進(jìn)，信息化水平比起發(fā)達(dá)國家還有很大的差距。

二是在欠發(fā)達(dá)的絕大多數(shù)地區(qū)，連基本的涉稅信息采集處理和案件篩選系統(tǒng)還沒有建立完成。首先數(shù)據(jù)來源單一，主要是通過國家稅務(wù)總局開發(fā)運(yùn)行的CTAIS系統(tǒng)調(diào)取納稅人基本信息。其次在對納稅人信息的甄別上主要依靠選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，隨意性比較大，并不科學(xué)。再次計(jì)算機(jī)的運(yùn)用仍停留在簡單的排序、篩選的操作上，距離計(jì)算機(jī)智能選案還有一定距離。最后，在選案環(huán)節(jié)，相關(guān)的制度建立缺失，除了國家稅務(wù)總局稽查規(guī)程中對選案的規(guī)定，在實(shí)際工作中幾乎沒有任何其他的制度來進(jìn)行規(guī)范。

（二）稅務(wù)稽查選案工作問題分析

1、信息共享渠道不暢、數(shù)據(jù)采集方法單一。

一是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查分離機(jī)制，導(dǎo)致三部門之間共享信息不對稱，無法形成有效的綜合信息分析，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理工作的重復(fù)，信息傳輸不通暢。

二是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府相關(guān)部門之間的信息共享的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)，從而出現(xiàn)各自信息不對稱的問題，難以達(dá)到各部門相互合作和有效監(jiān)督的行政目標(biāo)。由于歷史的原因稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、銀行、工商等部門的應(yīng)用系統(tǒng)都為各自開發(fā)，信息系統(tǒng)不能兼容，信息共享機(jī)制不成熟。

三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。由于納稅人本身對稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)信息的傾向，導(dǎo)致信息來源本身不準(zhǔn)確，從而使稽查選案部門內(nèi)部擁有企業(yè)的信息不完備，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)基于擁有信息所選案件的準(zhǔn)確性。

四是歷史數(shù)據(jù)缺失?；榫殖闪r(shí)間相對晚，歷史數(shù)據(jù)積累不夠，有的地方甚至還出現(xiàn)過歷史數(shù)據(jù)丟失。歷史數(shù)據(jù)是稽查選案的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來源。最完整、最真實(shí)和最重要的數(shù)據(jù)資料的采集，是未來建立數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)。只有強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息工作，才能從更大范圍上揪出偷漏稅企業(yè)。

2、數(shù)據(jù)分析相對滯后，選案工作人為性強(qiáng)。

一是調(diào)研工作滯后，對行業(yè)涉稅點(diǎn)不能準(zhǔn)確判定，不能完全跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度；二是數(shù)據(jù)分析、處理能力弱，無法利用信息技術(shù)在統(tǒng)計(jì)分析和輔助決策方面的突出優(yōu)勢，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的管理、統(tǒng)計(jì)和分析；三是選案工作過于依賴人工，現(xiàn)有的選案系統(tǒng)的功能過于簡單、分析手段過于單一，絕大多數(shù)案件要通過人工篩選，缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督、制約機(jī)制，由于人為性強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別權(quán)力尋租現(xiàn)象，在選案源頭上存在不公正的情況。

3、選案方法不嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)制度缺失。

當(dāng)前稽查選案存在一定主觀隨意性，除了計(jì)算機(jī)選案的滯后，還有就是選案環(huán)節(jié)沒有明確的制度規(guī)范，對工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)沒有明晰的規(guī)定，從而不能保證每一個(gè)案件在選案環(huán)節(jié)上都做到公平、公正。

4、相關(guān)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)水平落后。

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，財(cái)政收入相對增加。全國大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)條件下的稅務(wù)管理，稅務(wù)稽查部門的計(jì)算機(jī)硬件配置有了明顯的改善。這都為稽查選案中信息技術(shù)的運(yùn)用提供了條件。但是，這些設(shè)備未實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步充分有效的使用。在數(shù)據(jù)采集分析和案件篩選環(huán)節(jié)都運(yùn)用有限，稽查人員本身計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟度不夠，多數(shù)不能適應(yīng)新的工作。信息技術(shù)為整個(gè)稅務(wù)稽查的服務(wù)大多停留在簡單的辦公自動化上。

5、相關(guān)人員專業(yè)知識儲備匱乏。

選案環(huán)節(jié)應(yīng)是由具有專門的計(jì)算機(jī)知識和稅務(wù)稽查知識的專業(yè)人員構(gòu)成，才能在數(shù)據(jù)采集分析環(huán)節(jié)、案件篩選環(huán)節(jié)、結(jié)果反饋環(huán)節(jié)各司其職，才為所用。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)人員稅收知識儲備量少，計(jì)算機(jī)知識學(xué)習(xí)困難，綜合型人才相對匱乏。

三、國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹

（一）美國的稅務(wù)稽查選案

美國在稅務(wù)稽查選案過程中，具有基礎(chǔ)信息采集扎實(shí)；中期詢問審計(jì)詳盡；案件篩選科學(xué)等優(yōu)點(diǎn)，是我們學(xué)習(xí)的首要對象。

首先，納稅人的稅務(wù)登記號就是其本人的社會保障號，社會保障號記錄著該人大量的基本信息。因此，獲得稅務(wù)稽查的信息基礎(chǔ)也比較扎實(shí)。

其次，美國稅務(wù)稽查有多樣的審計(jì)方式。比如信函審計(jì)就是一份含有精心設(shè)計(jì)的幾十個(gè)問題的“詢問函”。通過這些問題的詢問，稅務(wù)局可以了解被查對象的幾乎所有涉稅信息。而且除相關(guān)稅務(wù)局外，IRS（Inland Revenue Service）（國內(nèi)收入局）還可以要求納稅人填寫“個(gè)人及家庭收支表”，并對全國現(xiàn)金收付每筆1萬美元以上的交易進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控。

再次，在美國通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析篩選出來的案件達(dá)到90% 以上。基層稽查人員只有不到10% 的機(jī)動權(quán)。美國的稽查立案率看起來很低，每年只有不到1%，遠(yuǎn)低于我國近10 年來10% 的平均數(shù)。但是，如果將其立案之前的電腦自動比對考慮進(jìn)來，美國的稅務(wù)稽查率可以算是100%。這其中，IRS的電子選案系統(tǒng)NRP堪稱一大功臣。另外，IRS 還通過電子分析，每年圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本收益。

最后，稽查案件分配。案子通過電腦挑出來后， 先分送到大區(qū)稅務(wù)局， 再由大區(qū)稅務(wù)局分送到分區(qū)稅務(wù)局， 然后由稽查部按行業(yè)分到各稽查組。近年來， 美國的稽查工作逐步走向?qū)I(yè)化， 對于金融、房地產(chǎn)、運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)、餐飲業(yè)、車衣業(yè)、加油站等， 都有許多精通這些行業(yè)的稅務(wù)稽查人員進(jìn)行稽查。稽查組的負(fù)責(zé)人再把案件分發(fā)給稅務(wù)稽查人員。為了鼓勵(lì)公平競爭， 稅務(wù)稽查人員也可以自己挑選適合自己辦的案件。

（二）加拿大和意大利選案工作借鑒

加拿大全國普遍采用構(gòu)建相關(guān)模型系統(tǒng)的方式來對稽查信息進(jìn)行處理應(yīng)用。同時(shí)，加拿大稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)通過廣泛的取樣建立了核心稽查系統(tǒng)（CAP， CoreAudit Program）對各區(qū)域未申報(bào)率進(jìn)行估計(jì)，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽樣稽查。加拿大的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)將從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫和稅務(wù)記錄中篩選的信息，創(chuàng)建相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)打分。系統(tǒng)將稅表與預(yù)期值相核對，差異越大，打分會越高，也就意味著被審計(jì)的幾率越大。

意大利擁有稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心和稅務(wù)信息處理中心。稅務(wù)監(jiān)察服務(wù)中心屬于私營部門，其工作主要是協(xié)助財(cái)政部在對現(xiàn)行偷漏稅形式和方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，給財(cái)政部提供稅收檢查的重點(diǎn)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)名單等資料； 稅務(wù)信息處理中心也是一個(gè)私營部門，它主要協(xié)助財(cái)政部登記納稅人稅號、統(tǒng)計(jì)稅收收入情況，確定行業(yè)平均收入和應(yīng)納稅額及提供稅收稽查結(jié)果的量化分析資料。

四、對我國稅務(wù)稽查選案工作的措施建議

從選案流程來看，要使選案工作符合稅務(wù)稽查專業(yè)化的要求，必須從以下幾個(gè)方面做足工作，實(shí)現(xiàn)“五化”：一是信息來源的多渠道化，讓案源采集信息盡量包含更多具有高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的納稅人，最大限度打擊涉稅違法犯罪行為，建立完整的納稅人信息庫；二是分析篩選科學(xué)化，建立重點(diǎn)稅源行業(yè)的稽查調(diào)研，掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理分析，建立科學(xué)的微機(jī)智能案件篩選系統(tǒng)，建立選案反饋制度，提高選案的科學(xué)性；三是讓選案制度規(guī)范化，法律和制度跟上腳步，減少選案的隨意性；四是人員隊(duì)伍專業(yè)化，重視選案工作，使選案各環(huán)節(jié)有專人司其職，加強(qiáng)選案工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高選案人員對案件的甄別能力；五是技術(shù)支撐信息化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用在選案工作整個(gè)流程中是最基礎(chǔ)的，也是最重要的。從信息采集上的計(jì)算機(jī)信息中心的建立，選案系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)選案，選案制度規(guī)范中的監(jiān)督考核制度的引入，再到選案工作人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，都與信息技術(shù)息息相關(guān)，是前“四化”實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。具體闡述如下：

（一）信息來源多渠道化

從內(nèi)外多渠道采集納稅人信息，建立盡可能完整的稽查系統(tǒng)的納稅人信息庫。

1、征、管、查三部門的內(nèi)部管理資料。

抓住稅源專業(yè)化管理改革的契機(jī)，使運(yùn)行征收、管理、稽查等部門之間的協(xié)作機(jī)制進(jìn)一步完善，使內(nèi)部信息運(yùn)轉(zhuǎn)渠道更為暢通。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查三部門的管理資料統(tǒng)計(jì)口徑一致，達(dá)到納稅人信息的完好融合，再從內(nèi)部網(wǎng)站上保證稽查部門對內(nèi)部資料的共享權(quán)限。這些信息包括：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)積累的信息數(shù)據(jù)。如：發(fā)票的購領(lǐng)數(shù)量及號碼、稅款的入庫金額等。（2）管理分局根據(jù)稽核評稅結(jié)果及日管中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的納稅戶。如管理分局在納稅日常管理過程中，產(chǎn)生的檢查名單應(yīng)于當(dāng)月報(bào)稽查局備案。（3）稅務(wù)稽查歷史資料。主要指經(jīng)過稽查處理后形成的納稅人違法事實(shí)及處理結(jié)果的資料，將這些歷史資料記錄備案，為今后案件查詢和計(jì)算機(jī)再選案提供信息。

2、外部數(shù)據(jù)資料。

主要有以下幾種：

（1）國家、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)相互取得的信息；

（2）向工商行政機(jī)關(guān)查詢的登記信息；

（3）司法機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的涉稅信息；

（4）從金融、銀行部門取得的資金信息；

（5）從財(cái)政、海關(guān)等其他部門取得涉稅信息；

（6）從公安機(jī)關(guān)取得的信息；

（7）人民來信來訪信息；

（8）上級、領(lǐng)導(dǎo)批辦信息；

（9）行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)的信息；

（10）從外部取得的其他信息。

只有我們加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作聯(lián)系，才能從其他稅務(wù)機(jī)關(guān)和外部有關(guān)職能部門獲取的除納稅人自己提供的情況以外的有關(guān)信息。

（二）分析篩選科學(xué)化

1、建立稅務(wù)稽查調(diào)研制度。

建立選案分析員制度，常年開展重點(diǎn)稅源行業(yè)案源調(diào)研，分析宏觀稅負(fù)，收集各方信息，深入研究稅源行業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展趨勢，以及行業(yè)稅收違法行為趨勢和稽查難點(diǎn)，從行業(yè)稽查角度出發(fā)進(jìn)行選案評估，把握稅收違法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)掘行業(yè)案源。

2、建立數(shù)據(jù)分析選案系統(tǒng)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的數(shù)據(jù)處理分析選案系統(tǒng)，就是引入涉稅風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)選案機(jī)制，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，把各項(xiàng)行業(yè)技術(shù)參數(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況輸入系統(tǒng)作為風(fēng)險(xiǎn)因素，配比合理權(quán)重，當(dāng)輸入某個(gè)納稅人的各項(xiàng)信息時(shí)，能夠分析數(shù)據(jù)查找出疑點(diǎn)，把企業(yè)各稅負(fù)擔(dān)率、納稅評估系統(tǒng)反映的異常情況表現(xiàn)出來，并能夠確定被查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，從而按照系統(tǒng)的自動排序確定待查對象。

各項(xiàng)行業(yè)技術(shù)參數(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的選取應(yīng)依據(jù)一定的規(guī)章制度，能夠反映出社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動向。

對行業(yè)、稅種、企業(yè)的分類分析、比對，實(shí)行分類分級案源管理，明確稽查主體。做到無疑點(diǎn)不查，疑點(diǎn)最大、風(fēng)險(xiǎn)超越警戒必查，實(shí)現(xiàn)選案的公正。

3、建立稽查選案回饋機(jī)制。

根據(jù)檢查、審理和執(zhí)行環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)修正選案的方式和方法。

（三）選案制度規(guī)范化

提高計(jì)算機(jī)選案的能力，減少人為選案。加強(qiáng)對選案環(huán)節(jié)工作范圍、工作權(quán)限、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)的明晰，在原有《稅務(wù)工作規(guī)程》中細(xì)化選案工作的相關(guān)內(nèi)容。在選案環(huán)節(jié)建立完善的監(jiān)督制約機(jī)制及處罰條例，保持稅務(wù)工作的廉潔氛圍。

（四）人員隊(duì)伍專業(yè)化

有針對性地開展相關(guān)能力的培訓(xùn)。比如計(jì)算機(jī)稽查軟件運(yùn)用能力培訓(xùn)。鼓勵(lì)稅務(wù)稽查干部參加“三師”資格考試，從而提升稅務(wù)稽查人員稅收政策、查賬技能、法律素質(zhì)以及電子稅務(wù)稽查水平等核心業(yè)務(wù)素質(zhì)。在案源崗位上，特別強(qiáng)調(diào)對信息化人才的需求。這就要求加快稽查業(yè)務(wù)與電子技術(shù)的融合步伐；建立信息化稽查專業(yè)隊(duì)伍，搭建稽查業(yè)務(wù)交流平臺，組織開展信息化管理企業(yè)稽查實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)和競賽等，增強(qiáng)稽查干部學(xué)習(xí)的積極性和主動性；建立專門的信息化稽查專業(yè)隊(duì)伍。重點(diǎn)培養(yǎng)一批熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、信息技術(shù)等知識，掌握財(cái)務(wù)軟件和查賬軟件，稽查辦案經(jīng)驗(yàn)豐富的人才。

（五）技術(shù)支撐信息化

隨著信息時(shí)代的飛速發(fā)展，信息技術(shù)運(yùn)用在各個(gè)領(lǐng)域。信息管稅是稅務(wù)現(xiàn)代管理的核心，也是專業(yè)化稽查的關(guān)鍵。只有通過加大資金投入，才能使選案工作的信息化落到實(shí)處。加大資金投入，一是使硬件配置在量上到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)人均比例，計(jì)算機(jī)辦公在各領(lǐng)域普及率達(dá)到100%；二是啟動專業(yè)化人才培養(yǎng)計(jì)劃，做到人力資源的優(yōu)質(zhì)專業(yè)化。

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篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)；稅務(wù)問題

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)管理人員的重視，其中在企業(yè)會計(jì)的日常工作中，也會存在一定的稅務(wù)問題，合理處理這些問題，就是對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行合理的籌劃，不但可以優(yōu)化企業(yè)資源，還可以有效減少企業(yè)的稅負(fù)成本，也可以幫助企業(yè)提高應(yīng)對稅務(wù)稽查的能力，有效防止稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)會計(jì)中的常見稅務(wù)問題

1.會計(jì)人員自身綜合能力與素質(zhì)較低。就目前的實(shí)際情況來看，許多企業(yè)的會計(jì)人員自身綜合能力與素質(zhì)較低，稅務(wù)和會計(jì)方面的專業(yè)知識掌握得不夠全面扎實(shí)，已有的知識又太過陳舊，跟不上時(shí)代的發(fā)展，所以極易給企業(yè)帶來許多不必要的損失。另外，許多企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德水平較低，不愛崗敬業(yè)，對工作不認(rèn)真細(xì)心，也沒有敏銳的職業(yè)判斷力和較強(qiáng)的自我約束力，這些因素都嚴(yán)重影響了企業(yè)會計(jì)工作中稅務(wù)問題的解決。

2.稅務(wù)會計(jì)體系不完善。目前，就實(shí)際情況來看，我國企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)體系不夠完善。首先，沒有形成一套完整的稅務(wù)會計(jì)理論來指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)工作中解決稅務(wù)問題的具體實(shí)施過程。受限于我國的稅收立法問題和相關(guān)配套制度問題，我國企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)一直沒有建立起一個(gè)完善的體系，嚴(yán)重影響了企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)核算等工作的開展。另外，稅務(wù)會計(jì)工作也缺乏規(guī)范的核算文本，沒有設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，于是就出現(xiàn)了企業(yè)在實(shí)際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，甚至還會出現(xiàn)重復(fù)繳納或者少繳。

3.稅收策劃工作不到位。企業(yè)在日常謀求最大的經(jīng)濟(jì)效益過程中需要繳納各種稅款，所以需要企業(yè)的會計(jì)人員對企業(yè)的稅收工作進(jìn)行合理策劃，但實(shí)際上許多企業(yè)的稅收策劃工作都做得不到位，于是就經(jīng)常會出現(xiàn)，企業(yè)的分期付款客戶在沒有收回全部貨款的時(shí)候即出具了正規(guī)的發(fā)票，直接導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)面臨著銷售款項(xiàng)沒有及時(shí)收回并入賬，但卻必須繳納稅款的情況，有時(shí)候需要繳納的稅額還較高，所以直接影響企業(yè)的稅務(wù)工作順利開展和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槎愂湛赡艹霈F(xiàn)的自身利益受損的風(fēng)險(xiǎn)可能。目前，一些企業(yè)對相關(guān)稅收政策理解不徹底、不準(zhǔn)確或者在實(shí)際的事件過程中出現(xiàn)偏差而造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，于是在接受稅務(wù)部門的檢查時(shí)被發(fā)現(xiàn)了問題受到處罰，增加了企業(yè)的稅收滯納金和罰款等額外支出的可能性。

5.稅務(wù)稽查不合格。稅務(wù)機(jī)關(guān)是對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)關(guān)，所以需要經(jīng)常對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行稅務(wù)稽查。但是，許多企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)工作常常會存在較多的問題和漏洞，根本無法順利通過稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查。

二、企業(yè)會計(jì)中常見稅務(wù)問題的解決措施

1.提高會計(jì)工作人員的自身素質(zhì)和工作能力。企業(yè)要對會計(jì)工作人員實(shí)行崗位責(zé)任管理，對于關(guān)鍵的崗位，要保證每年一次的輪崗，保證具有相同資質(zhì)的工作人員輪換上崗，并提倡會計(jì)人員之間做到相互幫助相互監(jiān)督，共同提高。另外，企業(yè)還可以實(shí)行崗位績效制，把會計(jì)人員的工作業(yè)績與福利待遇以及晉升等聯(lián)系在一起。對于那些工作較為突出的優(yōu)秀會計(jì)工作人員，要及時(shí)予以物質(zhì)和精神上的雙重獎(jiǎng)勵(lì)。而對于那些工作不積極、玩忽懈怠的會計(jì)工作人員，也要嚴(yán)格進(jìn)行相應(yīng)的處罰，以警示其他工作人員嚴(yán)格要求自己。

2.稅收的籌劃方面。企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，可以積極通過一系列不違反相關(guān)法律法規(guī)約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節(jié)稅，最大程度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。例如，企業(yè)可以密切關(guān)注自身的資金支出情況，注重對采購和銷售工作的管理力度，科學(xué)進(jìn)行籌劃，確保每月進(jìn)、銷項(xiàng)增值稅款處于相對平衡狀態(tài)，緩解財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)方面的壓力，使更多寶貴的資金可以被應(yīng)用于企業(yè)其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高企業(yè)的資金利用效率，為企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.完善稅收征管制度。立法部門要聯(lián)合相關(guān)部門根據(jù)我國的稅收制度及會計(jì)制度，并結(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，積極完善稅收征管制度。要對稅收立法和納稅人的相關(guān)權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行細(xì)化和準(zhǔn)確定位，完善稅法體系，保證各方面的工作能做到有章可循、有法可依，規(guī)范征管。另外還要建立稅務(wù)方面的監(jiān)督體系，并確定稅務(wù)核算指標(biāo)，保證稅法與征管和企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算體系的高度一致性。

4.防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要確保日常各項(xiàng)往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據(jù)，另外，企業(yè)要自覺地按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確申報(bào)納稅，確保及時(shí)、足額繳稅。另外，企業(yè)可以積極努力來提高自己在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用等級，盡可能多地享受稅務(wù)機(jī)關(guān)對高信用等級納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)政策，從而最大程度減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.積極行動，應(yīng)對稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行的檢查和監(jiān)督。為了妥善應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，企業(yè)要做好納稅風(fēng)險(xiǎn)自查，要經(jīng)常對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行自查，檢查企業(yè)的稅務(wù)登記和發(fā)票領(lǐng)購以及使用和保存的具體情況，以及納稅的申報(bào)和繳稅等情況，一旦查出問題要及時(shí)予以解決。然后，企業(yè)要全面深入地了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行稽查的具體流程，并掌握稽查過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在本行業(yè)的重抽點(diǎn)項(xiàng)目，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，積極側(cè)重對相關(guān)稽查項(xiàng)目工作的管理力度，力爭不出現(xiàn)任何問題。

企業(yè)日常會計(jì)活動中的稅務(wù)問題對企業(yè)來說至關(guān)重要，妥善解決各種稅務(wù)問題，要對企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行合理安排，并進(jìn)行科學(xué)的避稅、節(jié)稅，這樣可以有效減少企業(yè)的稅負(fù)成本，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，也保證國家的利益不受損。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì)師；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；稅務(wù)稽查；作用和意義

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟(jì)的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的宏觀調(diào)控。

國家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開支中舉足輕重的一項(xiàng)重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，進(jìn)而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財(cái)務(wù)更懂涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計(jì)師來來發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，從對稅務(wù)會計(jì)師的認(rèn)識出發(fā)，分析其作用。

一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的基本認(rèn)識

（一）稅務(wù)會計(jì)師的涵義

稅務(wù)會計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形式，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計(jì)專職崗位和專業(yè)會計(jì)人才。稅務(wù)會計(jì)師具有系統(tǒng)的財(cái)稅理論知識和扎實(shí)的法律知識，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。

（二）稅務(wù)會計(jì)師的職責(zé)

在企業(yè)中，稅務(wù)會計(jì)師承擔(dān)著稅務(wù)核算、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃和應(yīng)對稅務(wù)稽查等重要的工作職責(zé)，因此稅務(wù)會計(jì)師的配備對企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國有企業(yè)主要是做如下等幾個(gè)方面的工作：

1.負(fù)責(zé)日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理，如期完整的繳納稅款；

2.及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報(bào)刊等）；

3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；

4.處理公司與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應(yīng)對稅務(wù)稽查；

5.加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力；

6.協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系（包括國資、財(cái)政、城管等部門）。

二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師在稅務(wù)籌劃中的作用

稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計(jì)法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境。

例如，新的所得稅法實(shí)施條例，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時(shí)最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，通過“兩頭卡”來限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支。那么企業(yè)如何達(dá)到既能充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個(gè)最佳的比例關(guān)系呢？我們來列一個(gè)公式，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入=M，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y，則當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.33‰的這個(gè)比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

對于面對激烈市場競爭的企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營管理和理財(cái)手段之一。但長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個(gè)正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實(shí)他們是不了解稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃一個(gè)重要的前提條件是合法籌劃，即稅務(wù)籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務(wù)籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。

那我們應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務(wù)是接受政府委托對市政公用設(shè)施進(jìn)行維護(hù)管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對公共道路停車場行使收費(fèi)工作，屬于物業(yè)管理服務(wù)性企業(yè)，是營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設(shè)施的全方位的綜合服務(wù)，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財(cái)政支出。面對這一情況，我公司會計(jì)人員通過與財(cái)政的溝通，進(jìn)行了納稅籌劃，把支付給其他專業(yè)服務(wù)單位的支出（如：市政養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過國庫集中支付的方式來進(jìn)行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來越大（一年節(jié)約將近1-2千萬的稅收）。同時(shí)公共停車場的收費(fèi)通過收支兩條線的方式，收入直接解入國庫，支出由我公司代墊，一定時(shí)期向財(cái)政結(jié)算。收費(fèi)人員通過勞務(wù)公司來安排，把收費(fèi)人員的工資及社保等費(fèi)用轉(zhuǎn)給勞務(wù)公司，同時(shí)支付一定的服務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財(cái)政支出。

所以，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師通過對各項(xiàng)稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識不斷增強(qiáng)，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對政府而言，可以有促進(jìn)彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為，同時(shí)也有效地實(shí)施打擊各種偷、逃、騙稅行為。

三、企業(yè)稅務(wù)管理

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告的全過程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動。通過這十幾年在公司的實(shí)際工作，我認(rèn)為稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理，其實(shí)質(zhì)是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾方面：

1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，進(jìn)行稅務(wù)管理組織分工，強(qiáng)化管理意識。

2.稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理。

3.稅務(wù)報(bào)告及檔案管理。

4.財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算。

5.稅務(wù)審計(jì)及檢查。

6.進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。

7.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)合法權(quán)益。

8.聘請稅務(wù)顧問及專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立稅控體系。

9.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

通過企業(yè)稅務(wù)管理，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的市場競爭力，降低企業(yè)和個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益。

四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的國際國內(nèi)開勢，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國家對稅務(wù)稽查力度越來越大，稅務(wù)稽查也將越來越深入。那么，企業(yè)應(yīng)該如何來應(yīng)對稅務(wù)稽查，從而來降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)呢？

首先，本人認(rèn)為，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)自查，包括執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財(cái)會制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)核算情況等。通過自查，把企業(yè)存在的問題及時(shí)糾正，提出應(yīng)對方案，避免在被稽查出問題時(shí)措手不及。

其次，應(yīng)對稅務(wù)稽查，我們要弄清楚稅務(wù)稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應(yīng)的應(yīng)對策略。同時(shí)，在稽查查過程中全程陪同，虛心學(xué)習(xí)，及時(shí)根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點(diǎn)對一些問題做出合理應(yīng)對，將問題就地解決。

再次，根據(jù)稽查報(bào)告中提出的問題及時(shí)總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。

最后，企業(yè)日常也要加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，更多地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源、了解稅務(wù)稽查的類型及程序、掌握企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系。當(dāng)然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時(shí)溝通。

五、稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義

（一）國家稅收是立國之本，富國之路，強(qiáng)國之道。國家勢必會加強(qiáng)對企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對繁多的稅項(xiàng)，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個(gè)企業(yè)都要面臨的實(shí)際問題。這就對我們財(cái)務(wù)人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)師崗位設(shè)置，對新時(shí)期、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用；同時(shí)，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1.稅務(wù)會計(jì)師是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢

多來年，由于稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面，再加上國家稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動從屬地位，無法及時(shí)、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)管理的專家，即稅務(wù)會計(jì)師，確立他們在企業(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動作用。。

2.稅務(wù)會計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理細(xì)分的必然要求

隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計(jì)事項(xiàng)的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財(cái)稅分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，從而使稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)中分離。

3.稅務(wù)會計(jì)師是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果

中國經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)和國家稅收改革的有效推進(jìn)，迫切需要大量的稅務(wù)會計(jì)師。近幾年，企業(yè)對掌握稅務(wù)方面的專業(yè)人才需求量相當(dāng)大，在很多大中型企業(yè)中，對有涉稅能力的人才儲備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務(wù)會計(jì)師在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)大量需求此類人才的空白

（二）綜上所述，對一個(gè)健康、完善的企業(yè)來說，設(shè)立稅務(wù)會計(jì)師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：

1.有利于提高納稅人的納稅意識，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)。

2.有利于發(fā)揮會計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。

3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的統(tǒng)一。

4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

5.有利于減少企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 納稅評估 稅務(wù)稽查 發(fā)票管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入化，企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，國家稅收政策法規(guī)的不斷完善和更新，企業(yè)的稅務(wù)工作與日常業(yè)務(wù)工作已緊密相連，所以企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范納入重點(diǎn)范圍，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來不必要的利益損失，下面從納稅評估、納稅稽查和發(fā)票管理方面探討如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施，通過實(shí)際案例分析，揭示企業(yè)在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)該規(guī)范和注意的方面，使企業(yè)做到依法納稅，誠信納稅，步入良性發(fā)展軌道，特別是小型企業(yè)，從原來的以偷稅、漏稅來獲取企業(yè)利潤最大化的思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠硐硎芏愂諆?yōu)惠、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展。

一、納稅評估

納稅評估的具體界定是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)使用相關(guān)技術(shù)，對收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行細(xì)致的分析和研究，從而對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅務(wù)履行情況進(jìn)行判斷，判斷時(shí)要嚴(yán)肅、認(rèn)真、公平，得出結(jié)論后從而對其進(jìn)行相應(yīng)的管理的行為。納稅評估一般是在年度匯算清繳之后進(jìn)行，企業(yè)每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)表就是納稅評估的材料。主要指標(biāo)有：主營業(yè)務(wù)收入變動率，單位產(chǎn)成品原材料耗用率，主營業(yè)務(wù)變動率，主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率，三項(xiàng)費(fèi)用變動率，成本費(fèi)用率，成本費(fèi)用利潤率，稅前列支費(fèi)用，利潤指標(biāo)，資產(chǎn)類評估指標(biāo)等。通過對各項(xiàng)指標(biāo)的評估分析和測算，設(shè)置相應(yīng)預(yù)警值，將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較，與同行業(yè)比較，與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)比較，與歷史同期數(shù)縱向比較，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測企業(yè)實(shí)際納稅能力。

應(yīng)對措施：如果企業(yè)被列入納稅評估對象后，首先要測算企業(yè)的各項(xiàng)稅負(fù)率，其次是將上述各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)測算，與上年同期或歷史數(shù)據(jù)比較，找出差異存在的原因。如果是增值稅則考慮是否有抵扣不均衡或銷售收入確認(rèn)滯后、售價(jià)下降、成本上升和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例不一致等原因造成。如果是所得稅則考慮主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)費(fèi)用等變動造成的原因。如因經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，確屬材料成本上或下降，導(dǎo)致各稅負(fù)率異常，可將采購發(fā)票作為說明成本上升或下降的有力證據(jù)。也就是說在日常賬務(wù)處理中要善于分析各數(shù)據(jù)比例變動原因，做到心中有數(shù)，要合理平衡稅負(fù)率。

納稅評估是納稅信譽(yù)等級管理制度能夠科學(xué)、高效、公平開展的保障，納稅評估的好壞將直接影響企業(yè)的納稅信譽(yù)等級。

二、稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查的定義是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)對納稅人和扣繳義務(wù)人的整體納稅狀況和扣繳義務(wù)人情況開展的稅務(wù)檢查和處理行為，如果在稅務(wù)稽查中被查出任何違反《稅收征管法》的行為，將對企業(yè)帶來巨大的損失，并且嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)。稅務(wù)稽查分稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、稽查執(zhí)行四個(gè)階段，稽查選案重要來源是舉報(bào)案件，在稽查實(shí)施過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)有查賬權(quán)，場地檢查權(quán)，詢問權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，查證權(quán)，取證權(quán)等一系列權(quán)利。企業(yè)在了解稅務(wù)人員的權(quán)利后也應(yīng)了解自己的義務(wù)。如果企業(yè)對處理結(jié)果不服，可以申請聽證，提起行政復(fù)議或訴訟，當(dāng)然這是到了萬不得已的情況下才作此決定。

應(yīng)對措施：嚴(yán)格稅務(wù)登記，企業(yè)自辦理工商營業(yè)執(zhí)照之日起一個(gè)月內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)變更登記；按時(shí)納稅申報(bào)，每個(gè)稅種在規(guī)定時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地、及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；賬簿憑證管理規(guī)范，不存在應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得核算混亂的，不存在有關(guān)憑證、賬薄、報(bào)表不完整、不真實(shí)的情形；稅款及時(shí)入庫，每月在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)及時(shí)足額繳納稅款，否則將產(chǎn)生滯納金，容易被列入稽查對象；及時(shí)與稅務(wù)本門進(jìn)行交流，古語有云知彼知己，百戰(zhàn)不殆，這句話運(yùn)用到這里就是要求納稅人不但要對自身和所處的企業(yè)了解，還要對稅收管理制度和稅務(wù)稽查工作比較了解和熟悉，能夠自主的、及時(shí)的完成納稅義務(wù)。此外，還要積極的將企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)情況和商品的銷售管理情況告訴給稅務(wù)人員，從而方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)對該企業(yè)形成初步的認(rèn)識和了解，對企業(yè)的資金往來和企業(yè)經(jīng)營變動都有掌握，當(dāng)然，更重要的是規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，同一會計(jì)期間收入比率、成本比率、費(fèi)用比率、利潤率等指標(biāo)上不會產(chǎn)生較大波動；依法納稅，不做違反法律、行政法規(guī)行為，無偷稅、逃稅、騙稅等行為。

三、發(fā)票管理

發(fā)票是單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)的過程中，開具、取得的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收付憑證。發(fā)票管理已貫穿于企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)過程，從采購到銷售，都離不開發(fā)票，稍有不慎，可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。首先說采購，采購上有普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，服務(wù)發(fā)票等，除定額發(fā)票外其余發(fā)票的付款單位一定要與實(shí)際付款單位相符，發(fā)票所開內(nèi)容必須與實(shí)際采購物資一致，否則，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的發(fā)票，扣以代開虛開發(fā)票罪名，所得稅中進(jìn)行納稅調(diào)整，已是百口難辨。再說銷售發(fā)票，凡一般納稅人都是利用稅控防偽系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票使用條例》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，按規(guī)定保管IC卡和發(fā)票。

應(yīng)對措施：接收的發(fā)票必須項(xiàng)目要素齊全，增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣，不接受代開虛開和清單不詳?shù)陌l(fā)票，財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)減少現(xiàn)金交易。增值稅發(fā)票在開具時(shí)要從以下方面加強(qiáng)管理，首先發(fā)票上開具的金額要和交易金額一致，不可隨意更改；發(fā)票上的字跡要清晰，不能出現(xiàn)壓線和錯(cuò)格的現(xiàn)象；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都要有財(cái)務(wù)專用章或是發(fā)票專用章，若這兩聯(lián)沒有相對應(yīng)的章，則視為無效發(fā)票；增值稅發(fā)票開具的時(shí)間必須準(zhǔn)確，應(yīng)該為發(fā)生交易的時(shí)間；按照紅字發(fā)票相關(guān)規(guī)定開具通知單和申請單，申請單與通知單一一對應(yīng)；按照發(fā)票作廢規(guī)定開具發(fā)票；出現(xiàn)丟失增值稅發(fā)票的情況，區(qū)分是記賬聯(lián)丟失，還是抵扣聯(lián)丟失，或是同時(shí)丟失記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)，來填寫《丟失增值稅發(fā)票已報(bào)稅證明單》，供購貨方抵扣使用，避免埋下不必要的隱患。

2013年2月重大涉稅案件，皮包公司牽出特大虛開發(fā)票犯罪網(wǎng)絡(luò)。這是一真實(shí)案例：2013年2月14日，鎮(zhèn)海區(qū)地稅局向警方提供了一條某企業(yè)虛開運(yùn)輸發(fā)票的線索。經(jīng)過細(xì)致調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這家注冊資本為30萬元，自有車輛23輛的運(yùn)輸企業(yè)存在重大嫌疑，具體的說：這家公司所有車輛均屬掛靠性質(zhì)，本身無實(shí)際運(yùn)力，但成立以來已開出發(fā)票3053份，涉及金額1.45億元，抵扣稅款1017.29萬元。但這家“效益超好”的公司成立才8個(gè)月就被注銷了，線索到這就斷了。就在偵查陷入停滯時(shí)，偵查人員在中介人劉某的住所查獲了一本賬本，上面詳細(xì)記錄了一次次交易。這本賬本的出現(xiàn)，又牽出了另外兩家類似的皮包公司，這兩家公司共開出發(fā)票6735份，金額1.4億元。由此確認(rèn)，看似三家獨(dú)立的公司，其實(shí)就是三塊牌子一套人馬。搗毀了一個(gè)空前龐大的虛開運(yùn)輸發(fā)票網(wǎng)絡(luò)，共有13家企業(yè)涉案，虛開的發(fā)票票面金額高達(dá)15億元。

經(jīng)過本案可以看出，企業(yè)在接收發(fā)票上也不能掉以輕心，不能讓從中漁利的收取好處費(fèi)的不法份子有空可鉆，一定要遵循“與誰簽約，就與誰結(jié)算”的原則，并且嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易。

加強(qiáng)辦稅人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)：

為什么說加強(qiáng)辦稅人員業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)也可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于市場經(jīng)濟(jì)的變化，民營企業(yè)如雨后春筍般崛起，而民營企業(yè)一般不會對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但稅收政策法規(guī)經(jīng)過近幾年的改革后，廢除了相當(dāng)一部份文件，取而代之的是新的政策法規(guī)，如果辦稅人員對新的政策法規(guī)不能及時(shí)掌握，猶如赤手上陣，如何能做到有效利用資源，達(dá)到合理享受稅收優(yōu)惠的目的？這就需要辦稅人員根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)狀況，結(jié)合實(shí)際情況，不斷更新自己的業(yè)務(wù)知識，合理利用稅收政策法規(guī)，用足有關(guān)優(yōu)惠政策，避免多繳稅款，減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：納稅策略；風(fēng)險(xiǎn)管理；探討

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)降低稅收支出有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。下面我們從產(chǎn)品促銷和政府補(bǔ)助兩個(gè)方面淺談一下企業(yè)納稅策略及風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)應(yīng)該注意的問題。

一、產(chǎn)品促銷納稅策略和風(fēng)險(xiǎn)控制

如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業(yè)的銷售額，從而增加企業(yè)的利潤，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題?，F(xiàn)在許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段，贈送是最常所用一種。按《增值稅暫行條例》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，征收增值稅。在此種銷售方式中，應(yīng)當(dāng)將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區(qū)分開來，并予以披露。

銷售贈送行為是在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是企業(yè)為擴(kuò)大銷售而采取的特殊銷售方式，在銷售的同時(shí)贈送購買者事先約定的一些物品和有價(jià)證券。我們常見的銷售方式主要有買一贈一，捆綁銷售，購物贈券等贈送銷售方式。

商業(yè)營銷過程中，銷售商品送購物券的活動，不僅銷售商品按照發(fā)票全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，贈送購物券還要視同銷售貨物，另計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。

1.“買一贈一”和“捆綁銷售”模式。“買一贈一”或者“捆綁銷售”，即消費(fèi)者在購買某項(xiàng)商品時(shí)，可以免費(fèi)得出某項(xiàng)商品，或者以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于贈品的價(jià)錢購買贈品。

首先免費(fèi)得到贈品的情況，對于一般銷售或者贈送行為時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)處理和稅收政策問題上，是很明確的，但是贈品應(yīng)該如何看待，如何征稅？就贈品而言，消費(fèi)者無需對贈品付款，如果從字面上理解，該贈品應(yīng)該視為無償贈送，按照增值稅條例規(guī)定，應(yīng)該視同銷售，交增值稅，但贈品表面上看是無償?shù)?，可得出贈品的情況，必須是先購買，只有消費(fèi)者購買指定的商品之后，贈予的行為才會發(fā)生，即贈予與銷售同時(shí)發(fā)生，俗稱搭售，所以這里的贈予可以視為有償贈予，整個(gè)銷售行為推定為商業(yè)折扣。

2.購物贈券的贈送形式。通常的話，消費(fèi)者可以根據(jù)消費(fèi)金額的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范圍內(nèi)消費(fèi)時(shí)，抵頂現(xiàn)金或者兌換部分商品，某商場臨近十一，國慶節(jié)搞促銷活動，采取“商品贈送代金券”的方式，如顧客一次性銷售100元，可贈送一張50元的代金券，這張贈券可以在商場指定的范圍再次消費(fèi)時(shí)，抵頂現(xiàn)金50元，我們將贈送代金券和使用代金券，分成兩個(gè)環(huán)節(jié)來看待，商家對外贈送的代金券，只是作為商品銷售打折的書面承諾，究竟能否實(shí)現(xiàn)，要等到下次銷售，才可以確定。

二、政府補(bǔ)助納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來彌補(bǔ)。再如，為了環(huán)境保護(hù)，政府對符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專項(xiàng)用于環(huán)保支出。因此，政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式的，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。

1.政府補(bǔ)助的特征。

（1）一是無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。

（2）是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。

在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.政府補(bǔ)助的形式有四種：（1）政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。（2）財(cái)政貼息。（3）稅收返回。（4）無償劃撥、非貨幣性資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。實(shí)際操作中，對哪些財(cái)政撥款、基金可以認(rèn)定為不征稅收入，企業(yè)往往把握不準(zhǔn)，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。

三、企業(yè)稅務(wù)危機(jī)與危機(jī)管理策略

稅務(wù)危機(jī)這個(gè)概念，目前理論界還未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)是指政府幾乎無法征收到稅金的問題，這是從國家財(cái)政收入的角度來理解稅務(wù)危機(jī)的；一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為等受到納稅人的復(fù)議、訴訟、輿論抨擊，面臨信譽(yù)喪失、賠償、人身攻擊等危險(xiǎn)狀態(tài)，這是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)危機(jī)就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的評估、約談、稽查，或是媒體對企業(yè)不當(dāng)涉稅事項(xiàng)的披露，導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)產(chǎn)生較大波動、稅務(wù)信譽(yù)降低、被罰款甚至無法繼續(xù)經(jīng)營的危險(xiǎn)狀態(tài)，這是從企業(yè)的角度來理解稅務(wù)危機(jī)。

1.企業(yè)稅務(wù)策略選取存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)三種不同的稅務(wù)策略：

（1）激進(jìn)稅務(wù)策略：采取的是一種進(jìn)攻姿態(tài)，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機(jī)會來增加收入和利潤。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性大，并有可能因此受到稅務(wù)處罰，產(chǎn)生稅務(wù)危機(jī)。

（2）保守稅務(wù)策略：相對來說，更加注重公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性較小，但有可能會因此而繳納了稅企之間還有爭議的稅款。

（3）“激進(jìn)+保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略：根據(jù)不同的納稅事項(xiàng)、納稅主體，選擇不同的稅務(wù)策略。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性可控，也能適當(dāng)減輕稅負(fù)。

2.接受稅務(wù)檢查帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度。通過稅務(wù)檢查，雖然有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，加強(qiáng)納稅監(jiān)督，但是查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，會給企業(yè)帶來稅務(wù)危機(jī)。

稅務(wù)檢查細(xì)分為三種：稅務(wù)自查、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。三種稅務(wù)檢查均會給企業(yè)帶來不同程度的稅務(wù)危機(jī)。

（1）稅務(wù)自查。稅務(wù)自查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議檢查方式，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下，進(jìn)行自我檢查，檢查力度弱于稅務(wù)檢查，更弱于稅務(wù)稽查。

企業(yè)做事按照制度或政府要求，但是不等于沒有差錯(cuò)，如果復(fù)審或再次按過程操作一遍，你會發(fā)現(xiàn)絕對結(jié)果不一樣。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，任何人任何時(shí)間在任何地方做任何事都在變化。

（2）稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況；檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會制度的情況；檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況；檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

（3）稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳春璇.控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)分析[J].會計(jì)之友，2011（16）.

篇8

一、“營改增”下建筑施工企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）原經(jīng)營模式引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)中母子公司資質(zhì)共享的情況比較多，這種合同簽訂單位和實(shí)際施工單位不一致的現(xiàn)象給中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹袠?biāo)合同是由建設(shè)方和中標(biāo)單位簽訂的，實(shí)際施工方并不是合同的簽訂方。在施工過程中中標(biāo)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建設(shè)單位將工程結(jié)算款支付給中標(biāo)單位，而后中標(biāo)單位再以內(nèi)部任務(wù)書的形式將工程劃分給子公司施工，子公司再與母公司進(jìn)行工程量結(jié)算及款項(xiàng)支付。在營業(yè)稅下中標(biāo)單位直接將全額發(fā)票開具給建設(shè)單位，子公司不再給母公司開具發(fā)票，“營改增”以后，母公司需要做到增值稅進(jìn)銷項(xiàng)匹配，這種合同主體與施工主體不一致的情況將極大地增加增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，增值稅抵扣不充分將直接影響到項(xiàng)目的盈利水平。

（二）原業(yè)務(wù)模式引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.給分包商材料調(diào)撥引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在營業(yè)稅下，實(shí)體工程所用的材料由承包商統(tǒng)一購買，再按照設(shè)計(jì)量由分包商領(lǐng)用后用于實(shí)體工程，調(diào)撥的材料直接從分包商結(jié)算工程款中扣除。建筑業(yè)“營改增”以后，此種情形屬于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅，承包商應(yīng)該給分包商開具發(fā)票。假如項(xiàng)目管理人員考慮不足依舊按原來營業(yè)稅下的方式處理，不僅要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增，還要面臨稅務(wù)稽查的L險(xiǎn)。

2.內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在營業(yè)稅母子公司資質(zhì)共享的情況下，項(xiàng)目各類物資均由子公司采購，發(fā)票是以中標(biāo)單位即母公司的抬頭開具，因此物資的所有權(quán)屬于母公司。但是在施工過程中由于工作需要，子公司將剩余材料和固定資產(chǎn)調(diào)撥到以自己資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目使用。這種不是在同一納稅主體內(nèi)部的物資調(diào)用也是屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)該予以避免。

3.勞務(wù)用工形式不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)一般劃分為專業(yè)分包隊(duì)伍和勞務(wù)分包隊(duì)伍，一般具有建筑資質(zhì)的分包隊(duì)伍能夠做到票貨款“三流”一致，涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較小，而具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊(duì)伍或者其他形式的勞務(wù)分包將是“營改增”以后重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。因?yàn)檫@些隊(duì)伍在“營改增”以后可能無法提供增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。另外，臨時(shí)用工以工資單入賬不能在企業(yè)所得稅前扣除，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.供應(yīng)商選擇不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在“營改增”之前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，也就是說，不論從一般納稅人處購買貨物還是從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只要是取得了真實(shí)、合法、合規(guī)、有效的發(fā)票，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，不影響企業(yè)的稅負(fù)水平。但是在“營改增”后，如果供應(yīng)商選擇不當(dāng)，一方面使企業(yè)無法抵扣增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加，另一方面，如果測算不合理將會使企業(yè)綜合采購成本增加。另外，在選擇個(gè)人作為供應(yīng)商時(shí)更要慎重，除稅率原因外會因?yàn)閭€(gè)人所得稅問題不一定能夠按照約定的價(jià)格開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.財(cái)務(wù)核算水平不高引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與營業(yè)稅下的會計(jì)核算相比，“營改增”以后的會計(jì)核算不僅僅是會計(jì)科目的增加，而且也在開票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)發(fā)生了重大變化，核算難度也大幅增加。此外，增值稅核算時(shí)要價(jià)稅分離，不可抵扣項(xiàng)目還要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，增加了會計(jì)核算的難度，也對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，如果財(cái)務(wù)人員稍有不慎，便會給企業(yè)帶來巨大的損失。

（三）企業(yè)內(nèi)控不夠引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)票開具和管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)國稅發(fā)[1995]192號第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象；納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?因此建筑施工企業(yè)務(wù)必要有票貨款“三流”一致的意識，在采購物資時(shí)票貨款要一致，否則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就可能無法抵扣。此外，如果取得的增值稅發(fā)票未在限定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣或者增值稅發(fā)票保管不善，都將有可能給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，原來營業(yè)稅下使用的合同條款在增值稅下需要進(jìn)行大幅的修改，原來的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系也要做相應(yīng)的調(diào)整。如果仍然使用原來的合同條款不在合同中明確對方的納稅人類別、開票類型、開票時(shí)間，不通過測算確定合理的采購價(jià)格，那么“營改增”以后企業(yè)不僅不會降低稅負(fù)反而會增加成本，降低利潤，各種合同糾紛也將不斷出現(xiàn)使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如，原來在營業(yè)稅下機(jī)械租賃合同無需仔細(xì)區(qū)分是否連人帶機(jī)械租賃，但是“營改增”以后必須要加以仔細(xì)明確，如果是連人帶機(jī)械租賃就屬于服務(wù)業(yè)，按6%納稅，如果是只租賃機(jī)械則屬于有形動產(chǎn)租賃，要按17%納稅，如果不提前在合同中明確，會帶來不必要的麻煩。

3.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)歷來就是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。“營改增”以后一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅并存，增值稅的稅率也是多檔稅率并存，使會計(jì)核算變得更加復(fù)雜，尤其是建筑施工企業(yè)涉及的課稅稅目較多，業(yè)務(wù)比較繁雜，如果賬務(wù)處理不合規(guī)、納稅申報(bào)不當(dāng)將會增加企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。另外，“營改增”以后建筑業(yè)施工人員的個(gè)人所得稅、建筑施工企業(yè)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加還需要去當(dāng)?shù)氐囟惱U納，建筑施工企業(yè)被國稅和地稅共管，如果企業(yè)納稅不及時(shí)就更加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

（一）加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)升級，調(diào)整經(jīng)營管理模式

借用資質(zhì)和資質(zhì)共享導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量避免借用資質(zhì)和資質(zhì)共享。建筑施工企業(yè)要通過培養(yǎng)一批技術(shù)骨干力量，不斷升級自有資質(zhì)，而且在投標(biāo)工作中要積極使用自有資質(zhì)，逐步減少內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)。另外，建筑施工企業(yè)需要調(diào)整原有的經(jīng)營管理模式，通過考慮中標(biāo)單位和參建單位簽訂專業(yè)施工合同的總分包模式以及由中標(biāo)單位集中核算的管理模式，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）對原有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改革

承包單位將采購的材料調(diào)撥給分包隊(duì)伍，其實(shí)質(zhì)屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅，所以“營改增”以后要極力避免給分包隊(duì)伍調(diào)撥材料這種情況?！盃I改增”以后承包單位可以建立材料定額領(lǐng)用制度，按照施工設(shè)計(jì)用量由分包隊(duì)伍領(lǐng)用并對材料的節(jié)超制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰政策。此外，承包單位可以考慮指定材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件由分包隊(duì)伍按照承包單位的要求自行采購相關(guān)材料。

針對內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)用的情況，要區(qū)分是否為統(tǒng)一納稅主體，如果在同一納稅主體內(nèi)調(diào)撥，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票，不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果是非統(tǒng)一納稅主體內(nèi)部調(diào)撥就屬于增值稅的視同銷售情況，需要按照正常的銷售業(yè)務(wù)處理，調(diào)出方需要繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。

勞務(wù)用工的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊(duì)伍或者其他形式的勞務(wù)分包上，為此需要建筑施工企業(yè)對勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，清理無資質(zhì)的勞務(wù)分包商。同時(shí)對于以工資單形式結(jié)算的臨時(shí)用工，需要考慮轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣的形式，簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位開具增值稅發(fā)票，這樣就極大地避免了勞務(wù)用工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在供應(yīng)商的選擇上，建筑施工企業(yè)要遵循綜合采購成本最低、利潤最大化的總體原則。綜合采購成本是指與采有關(guān)的成本和稅金的支出，包括材料款、運(yùn)雜費(fèi)以及不可抵扣的增值稅，同時(shí)扣除由于能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅帶來的城建稅及教育費(fèi)附加的減少，即：

綜合采購成本=不含稅成本-進(jìn)項(xiàng)稅額×城建稅及教育費(fèi)附加稅率

不含稅成本=不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅

在選擇供應(yīng)商時(shí)，當(dāng)采購成本相同時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人為供應(yīng)商；不同時(shí)則應(yīng)選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

（三）注重內(nèi)控制度的建設(shè)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

1.通過規(guī)范合同條款，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在“營改增”以后需要對原有的合同條款進(jìn)行梳理，在簽訂合同時(shí)要明確對方納稅人的身份、提供服務(wù)的名稱、開具發(fā)票的類型、付款程序等。另外，在簽訂合同時(shí)還要做到價(jià)稅分離，將價(jià)格和稅金單獨(dú)列示，避免合同內(nèi)容模糊引起合同糾紛。此外，為保證票貨款“三流”一致，建筑施工企業(yè)需做好資金的集中管理和合同的統(tǒng)一簽訂工作，避免由于票貨款“三流”不一致造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過發(fā)票管理，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的扣稅憑證不僅限于增值稅專用發(fā)票，還有稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、稅收繳款憑證。建筑施工企業(yè)主要以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，企業(yè)在取得上述憑證時(shí)要及時(shí)查驗(yàn)是否合法合規(guī)，不合規(guī)的要及時(shí)調(diào)換。同時(shí)上述抵扣憑證要在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。為避免企業(yè)無法及時(shí)抵扣，應(yīng)在合同中明確先開發(fā)票后付款，同時(shí)增加不能按合同約定提供增值稅發(fā)票的違約責(zé)任，以最大限度地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)務(wù)核算能力，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算是順利實(shí)現(xiàn)“營改增”的重要保障，財(cái)務(wù)人員對“營改增”涉稅制度的正確把握是避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有力保證，只有賬務(wù)處理合法合規(guī)，企業(yè)才能正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。所以建筑施工企業(yè)平時(shí)要注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別能力和會計(jì)核算能力，力爭將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、結(jié)論

降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃，增加企業(yè)利潤是每個(gè)企業(yè)共同的目標(biāo)，“營改增”作為國家降低稅負(fù)的一項(xiàng)重要改革，對建筑施工企業(yè)來說既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)要主動應(yīng)對“營改增”帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從自身組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式改革抓起，不斷優(yōu)化和完善合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各類管理模式，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司的整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查案件質(zhì)量現(xiàn)狀及存在問題

在我國自新一輪的征管改革以來，各級稽查部門理順了稽查各環(huán)節(jié)的職責(zé)，加強(qiáng)了規(guī)范化、法制化建設(shè)，初步建立了協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，稽查的職能作用得到了充分發(fā)揮。但是，由于稽查高度集中后，稽查力量嚴(yán)重不足，任務(wù)重、難度大、要求高，如何提高稽查質(zhì)量，已放到重要議事日程上。

一是稅務(wù)稽查人員綜合素質(zhì)還較低，無法滿足稽查工作發(fā)展的需要，影響稽查質(zhì)量的提高。目前，從事稅務(wù)稽查工作的人員，絕大部分是在機(jī)構(gòu)改革中，按照編制來劃定的，因此，在對稽查人員的選拔任用過程中，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如有的稽查人員是剛從大專院校畢業(yè)的，沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，工作能力不強(qiáng)；有些稽查人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問題，還有些僅滿足于完成查補(bǔ)收入任務(wù)，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡單，檢查次數(shù)多，查出問題少，在工作中還存在對同一企業(yè)同一范圍檢查中不同的稽查人員查出的問題不同，檢查差錯(cuò)率高，工作質(zhì)量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復(fù)查，有的稽查人員不求上進(jìn)，不學(xué)業(yè)務(wù)，得過且過，過一天和尚撞一天鐘，還有小部分政治思想素質(zhì)較差，，吃、拿、卡、要、報(bào)等現(xiàn)象不同程度地存在。上述情況的存在，都與現(xiàn)行稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)參差不齊密不可分，進(jìn)而影響到稅務(wù)稽查深入開展。

二是稅務(wù)稽查規(guī)程復(fù)雜，效率低下。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，整個(gè)稅務(wù)稽查運(yùn)行過程必須嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行，而每個(gè)環(huán)節(jié)又有眾多的程序，特別是在稽查環(huán)節(jié)表現(xiàn)得尤為突出。沒有程序，不好辦案，而程序過多過繁，又影響辦案效率。按目前的稽查進(jìn)度，每只案件從選案開始到執(zhí)行完畢，快則1個(gè)月，慢則2－3個(gè)月，有的甚至半年以上。而造成稽查進(jìn)度如此緩慢，效率如此低下的根本原因，是稽查環(huán)節(jié)多、程序多，光是審批手續(xù)就要十多道。

三是稽查操作不夠規(guī)范。在稅務(wù)稽查有關(guān)制度規(guī)定的具體操作上，存在不夠規(guī)范統(tǒng)一的問題，表現(xiàn)為：一是稽查選案質(zhì)量不高，針對性、準(zhǔn)確性較差。由于受到信息掌握渠道、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平等制約，目前選案工作仍停留在淺層次和低水平的范疇，許多稅收違法行為，尤其是重大稅收違法行為還不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。二是按照稽查工作規(guī)程開展稽查執(zhí)行不規(guī)范，嚴(yán)重影響了稽查質(zhì)量。一些檢查部門和人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問題。一些檢查人員滿足于完成查補(bǔ)收入任務(wù)，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡單，檢查次數(shù)多，查出問題少。同一企業(yè)不同的人查出不同的問題，檢查差錯(cuò)率高，工作質(zhì)量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復(fù)查。三是部分案件檢查效率低下，人民來信舉報(bào)查處群眾滿意度不高。有的案件檢查時(shí)間長達(dá)一、二年，長期積壓在手，不能結(jié)案。以至造成舉報(bào)人對辦案工作不滿，重復(fù)舉報(bào)，重復(fù)上訪，甚至舉報(bào)層次越來越高，矛盾越來越激化，增加了上級部門和領(lǐng)導(dǎo)的壓力。盡管有一些客觀原因，但也存在主觀努力不夠的問題。

四是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)無法滿足稽查實(shí)踐工作發(fā)展需要?，F(xiàn)行的一些稅收法律法規(guī)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，對查出的一些新問題不能及時(shí)定性，往往需要層層請示，影響稽查案件的及時(shí)查結(jié)。例如，某公司賣給分公司轎車兩臺，分公司用裝修費(fèi)收據(jù)抵頂購車款，視為公司投資。而分公司又作賬抵扣了當(dāng)期應(yīng)納增值稅款，分公司進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)做檢查調(diào)整？又如，某商場以買100元回贈有價(jià)證券50元，購物者用該證券在購貨時(shí)，該商場付給相應(yīng)貨物，但不給開具發(fā)票，只作實(shí)物出庫不計(jì)銷售。該商場是否是少記收入行為等等?；閷?shí)踐中遇到的諸如此類的新問題，由于沒有明確的定性文件規(guī)定，都直接影響了稽查案件的定性，導(dǎo)致稽查部門無法及時(shí)作出響應(yīng)處理。

五是稅收稽查人員注重內(nèi)查帳冊，而忽視外調(diào)取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務(wù)稽查中，鑒別納稅人外購貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務(wù)稽查工作的一大內(nèi)容。許多稅務(wù)稽查人員，對假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準(zhǔn)確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經(jīng)費(fèi)、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關(guān)發(fā)票鑒定機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認(rèn)定。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復(fù)，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進(jìn)行稅務(wù)行政處理，不僅補(bǔ)稅有時(shí)還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。

二、提升稅務(wù)稽查案件質(zhì)量的措施

一是抓規(guī)范，重程序，增強(qiáng)稅收執(zhí)法意識。首先，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《征管法》、《稽查工作規(guī)程》、《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規(guī)，通過講解、提問、討論、培訓(xùn)、測驗(yàn)等形式，加深對稅務(wù)稽查執(zhí)法基本規(guī)范的理解，從而弄懂弄清稅務(wù)稽查的一般程序、基本步驟、方法要求和處理權(quán)限等，并把上述的執(zhí)法情況列入稽查考核的重要內(nèi)容，確保落到實(shí)處。其次，為指導(dǎo)實(shí)際操作，規(guī)范執(zhí)法行為，應(yīng)設(shè)計(jì)稽查工作基本流程圖，明確實(shí)施稅務(wù)稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作，以及完成階段工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限要求、手續(xù)程序等，從而增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法程序的可操作性，使大家一目了然。再次，完善納稅檢查記錄底稿，力求通過靜態(tài)資料來反映稅務(wù)稽查的執(zhí)法動態(tài)過程。結(jié)案前，認(rèn)真核對所查的事實(shí)，由企業(yè)法人（負(fù)責(zé)人）確認(rèn)并簽字蓋章，證明稅務(wù)檢查的真實(shí)性。結(jié)案后，發(fā)出征求意見書，請納稅人從執(zhí)法程序、工作作風(fēng)、廉政表現(xiàn)等方面反饋稽查人員的工作情況。此外，在突發(fā)性事件發(fā)生時(shí)，要臨陣不亂，果斷處理，堅(jiān)持按法定程序辦事，避免粗暴執(zhí)法，越權(quán)行事。既要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，又要保護(hù)好納稅人的權(quán)益。

二是抓實(shí)施，重證據(jù)，促進(jìn)依法治稅。在檢查實(shí)施中，嚴(yán)格按照統(tǒng)一取證要求，充分提取有效證據(jù)，對事實(shí)不清、證據(jù)不足、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題案件一律退查補(bǔ)證，確保證據(jù)充分有效，降低舉證風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要選配業(yè)務(wù)精、好鉆研、原則性強(qiáng)的年青同志，把他們充實(shí)到稽查隊(duì)伍中去，為稽查隊(duì)伍注入新鮮血液和活力。除采取形式多樣的以崗帶訓(xùn)、崗位練兵活動外，鼓勵(lì)自學(xué)成才，提高自身政策業(yè)務(wù)水平。另一方面，提高稽查案件質(zhì)量，還體現(xiàn)在通過稽查促進(jìn)企業(yè)辦稅質(zhì)量的提高上。要把宣傳稅收政策滲透到稽查工作中的各環(huán)節(jié)、全過程，以增強(qiáng)企業(yè)的政策觀念，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為、核算行為、納稅行為，達(dá)到以查促管的目的?；槿藛T既當(dāng)稽查員，又當(dāng)宣傳員，在稽查中做好稅收政策咨詢服務(wù)工作，把稅務(wù)檢查處理的過程變成稅法宣傳的過程、政策輔導(dǎo)的過程、企業(yè)接受教育的過程，促使企業(yè)依法納稅的過程。再一方面，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，對檢查中暴露的各種問題，堅(jiān)決按規(guī)定糾正、處理，決不姑息遷就，起到查處一個(gè)，教育一片的效果。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅評估；稅務(wù)稽查；關(guān)系

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

納稅評估和稅務(wù)稽查都是實(shí)際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實(shí)際工作過程中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，因此在實(shí)際工作中，如何處理好納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究和思考的現(xiàn)實(shí)性問題。

一、納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系

所謂納稅評估是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對比分析為手段，對納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行的真實(shí)性和準(zhǔn)確性判斷，由此對納稅人采取進(jìn)一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實(shí)施、因地制宜、靈活簡便和強(qiáng)化管理等基本原則；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實(shí)施的對納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護(hù)依法納稅秩序，保證公民依法納稅?？梢哉f，相對于稅務(wù)稽查，納稅評估是隨著稅收工作的開展和不斷完善而出現(xiàn)的，納稅評估的出現(xiàn)和發(fā)展，適應(yīng)了當(dāng)前稅收征管工作的現(xiàn)實(shí)性需要，一方面，納稅評估的出現(xiàn)，大大減輕了我國各大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，有利于稅務(wù)工作效率的整體提高，另一方面，納稅評估也進(jìn)一步推進(jìn)了我國依法治稅進(jìn)程，大大提高了對稅源的科學(xué)化和精細(xì)化管理，為我國稅收征管工作注入了新鮮血液。

在實(shí)際工作中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，一方面，二者具有很多相似之處，主要體現(xiàn)在：首先，二者的工作對象基本相同，都面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅人及扣繳義務(wù)人及其應(yīng)納所有稅種，都根據(jù)納稅人實(shí)際的納稅行為來開展工作；其次，二者開展工作的依據(jù)相同，都按照國家稅收法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定來嚴(yán)格進(jìn)行，在征收管理范圍內(nèi)進(jìn)行，堅(jiān)持“以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，不允許有超越法律或未依法進(jìn)行而損害納稅義務(wù)人權(quán)利的行為；再次，二者工作的落腳點(diǎn)相同，都是為了依然保障納稅秩序和納稅環(huán)境，促進(jìn)依法納稅。因此，從這三個(gè)方面來說，二者具有一定的相通之處。但是與此同時(shí)，二者又具有很多的區(qū)別之處，這些不同點(diǎn)又將這二者嚴(yán)格區(qū)別開來，具體體現(xiàn)在：首先，執(zhí)行主體不同：納稅評估主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，而重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)也可以交由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而稅務(wù)稽查一般由稅務(wù)局稽查局來依然實(shí)施，二者的執(zhí)行主體完全不同；其次，工作程序有差異，納稅評估的工作程序主要由設(shè)立評估指標(biāo)、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進(jìn)行分析判斷、處理、更新管理數(shù)據(jù)等流程組成，而稅務(wù)稽查則主要由稽查局分別設(shè)立的選案、檢查、審理和執(zhí)行部門分別負(fù)責(zé)選案、檢查、審理和執(zhí)行的具體工作，二者的工作內(nèi)容不同決定了其工作程序存在著較大的差異；再次，工作重心不同，納稅評估一般遵循事前管理，即督促、警醒納稅人依然納稅，服務(wù)性更強(qiáng)，而稅務(wù)稽查則一般遵循事后原則，即對納稅人的納稅違法行為進(jìn)行懲處，從而維護(hù)和保證納稅人依然納稅，具有較為濃厚的懲罰性。

從以上分析可以看出，納稅評估與稅務(wù)稽查二者之間具有千絲萬縷般的聯(lián)系，一方面，稅務(wù)稽查活動中的案源主要就來自于納稅評估工作中的糾錯(cuò)環(huán)節(jié)，而稅務(wù)稽查的順利開展，也必須要借助納稅評估的信息支持來進(jìn)行，二者其實(shí)存在著相互支持、互相配合的關(guān)系。

二、正確規(guī)范納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估和稅務(wù)稽查在實(shí)際的稅收征管工作中各有側(cè)重，既互有區(qū)別又緊密聯(lián)系，因此為確保稅收征管工作順利進(jìn)行，維護(hù)納稅秩序，必須正確規(guī)范納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，從而最大化地發(fā)揮其各自作用，形成合力，為此應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：

（一）確立納稅評估優(yōu)先原則

當(dāng)前我國稅收征管工作中主要實(shí)行管理、征收和稽查的工作機(jī)制，管理是基礎(chǔ)，征收是手段，稽查是保障，而納稅評估主要涉及稅收的管理和征收工作，因此在實(shí)際的工作過程中，應(yīng)堅(jiān)持納稅評估優(yōu)先的工作原則，這是因?yàn)橄鄬τ诙悇?wù)稽查來說，納稅評估是一種更為柔性和溫和的管理方式，提高納稅人依法納稅的意識，有利于穩(wěn)定納稅秩序，創(chuàng)造更為平和有序的納稅環(huán)境，只有在納稅評估的過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅、漏稅等違法行為時(shí)，才將其移交給稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，從而明確納稅評估和稅務(wù)稽查的界限，提高稅收征管效率。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限

目前我國納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)進(jìn)行，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)由其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行，可以說，目前相關(guān)稅法已經(jīng)賦予了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的檢查權(quán)限，其具有依法監(jiān)督和檢查納稅人的納稅行為，但是卻缺乏一定的執(zhí)法權(quán)限，由于基層稅務(wù)部門所面對的實(shí)際稅收工作紛繁復(fù)雜，其需要一定程度上的行政處罰權(quán)限來更好地開展工作，提高基層稅收征管效率，而賦予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政處罰權(quán)限，一方面可以更好地支持其日常的納稅評估工作，更好地去進(jìn)行納稅評估，或者進(jìn)行一些較為清晰明了的稅收稽查工作，亦或作為向稅務(wù)稽查部門移交的附帶證據(jù)或資料，為稽查部門更好地進(jìn)行執(zhí)法提供便利，而總的來說，目前我國稅法等相關(guān)法律對于基層稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)得過死，沒有充分釋放基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的活力，這和其管理權(quán)限相對狹窄不無關(guān)系。

三、總結(jié)

總之，納稅評估和稅務(wù)稽查二者相輔相成，共同構(gòu)成稅收征管工作的整體格局，在實(shí)際工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善工作規(guī)程、建立協(xié)調(diào)機(jī)制等方面入手，有效規(guī)范此二者之間的關(guān)系，最大化地發(fā)揮其功效。

本文系山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目：納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。

參考文獻(xiàn)：

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