導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)攤銷，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。

筆者認(rèn)為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實意義。以下針對無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點淺見，僅供探討。

一、采用加速攤銷法是時展的需要

無形資產(chǎn)作為以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟資源，在知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，使投資者獲得較好的經(jīng)濟效益，觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險。時展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機。

二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點的要求

無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個高風(fēng)險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因為技術(shù)進步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會計核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風(fēng)險，因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

三、理論上有利于進一步完善我國的現(xiàn)代財會制度

為適應(yīng)世界經(jīng)濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時期經(jīng)濟基礎(chǔ)的要求，因此任何時期的會計制度均應(yīng)進一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。

（一）攤銷方法和攤銷年限

此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。

此外，該準(zhǔn)則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實性受到一定的影響。

（二）減值

此準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財務(wù)報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計、將該資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進行估計的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

2．此準(zhǔn)則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

四、會計處理方法上的可行性

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產(chǎn)相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計算公式如下：

年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價值×年攤銷率

采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額，即出現(xiàn)：

情況進應(yīng)改用直線法

例如：企業(yè)購入商標(biāo)權(quán)一項，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過10年）。

每年的攤銷額計算見下表

（二）年數(shù)總和法

該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計算出各年應(yīng)計提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計算公式如下：

年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計算。

年攤銷額計算方法

以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

篇2

出租無形資產(chǎn)即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，與出售無形資產(chǎn)的所有權(quán)往往一同提到，其中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)不再涉及該項無形資產(chǎn)的攤銷問題，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)即出租無形資產(chǎn)卻仍然涉及無形資產(chǎn)的攤銷問題。但對此2006年2月15日新頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中并未提到出租無形資產(chǎn)的處理方法，只在第17條中規(guī)定：“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?！?，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第28條規(guī)定：“對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷”，以上規(guī)定均沒有對出租無形資產(chǎn)及其攤銷問題給出明確的指導(dǎo)建議性的答復(fù)。若仍借鑒2001《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第19條中規(guī)定的“企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則--收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用?！奔柏斦俊蛾P(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（一）（財會〖2002〗18號）》中提到的“出租無形資產(chǎn)取得的租金收入要通過‘其他業(yè)務(wù)收入’科目核算，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用記入‘其他業(yè)務(wù)支出’科目。攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，也記入‘其他業(yè)務(wù)支出’科目”的慣例做法處理，出租無形資產(chǎn)攤銷的問題似乎也有明確的答案，問題不再有效，而且這樣處理出租無形資產(chǎn)的攤銷問題，看上去簡單并易于理解，符合配比原則，更系統(tǒng)合理，但仔細(xì)想來，仍然存在一些問題。

二、出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理的評價

筆者認(rèn)為上述出租無形資產(chǎn)攤銷的會計處理與出租無形資產(chǎn)的含義、特點均不符、不利于賬戶信息的正常讀取以及報表信息的正確披露，從而影響監(jiān)督管理。

（一）攤銷會計處理應(yīng)符合出租的含義

無形資產(chǎn)出租指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，對其仍擁有占用、使用、收益、處分的權(quán)利，仍應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)進行核算，因此不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出，計入“其他業(yè)務(wù)支出”，例如：出租無形資產(chǎn)的洽談費、差旅費、工資、耗用材料以及其他履行合同所發(fā)生的費用應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳的營業(yè)稅計入“其他業(yè)務(wù)支出”。顯然，與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入相配比的只應(yīng)該是為履行合同取得收入而發(fā)生的一些必須的費用，而不應(yīng)該包括無形資產(chǎn)的正常攤銷費用。出租無形資產(chǎn)仍屬于企業(yè)資產(chǎn)，因此其攤銷的成本與企業(yè)其他無形資產(chǎn)一樣，應(yīng)計入“管理費用”，這樣處理更符合無形資產(chǎn)出租的含義。

（二）攤銷會計處理應(yīng)符合出租的特點

大家知道無形資產(chǎn)的使用權(quán)與有形資產(chǎn)的使用權(quán)是有區(qū)別的，某項有形資產(chǎn)的使用權(quán)不能同時既出租給a公司，又出租給b公司，也就是說有形資產(chǎn)的使用權(quán)是排他的，而某項無形資產(chǎn)（如：商標(biāo)權(quán)）的使用權(quán)既可以轉(zhuǎn)讓給a公司，同時也可以將其轉(zhuǎn)讓給b公司、c公司等等。《商標(biāo)法》未用法律條文確定商標(biāo)使用許可形式，而是將其留給訂立商標(biāo)使用許可合同的雙方當(dāng)事人在合同中設(shè)定。從實踐中看，商標(biāo)使用許可形式一般包括獨占使用許可形式、排他使用許可形式、普通使用許可形式三種。在獨占使用許可形式下，許可人將注冊商標(biāo)的使用權(quán)全權(quán)授予一家被許可人，許可人承諾在商標(biāo)使用許可合同存續(xù)期間放棄自己依法享有的商標(biāo)使用權(quán)，其商標(biāo)使用權(quán)具有與許可人的商標(biāo)專用權(quán)同等的法律地位；在排他使用許可形式下，許可人承諾在商標(biāo)使用許可合同存續(xù)期間，除許可人自己依法使用被許可商標(biāo)外，僅將被許可商標(biāo)的使用權(quán)授予一家被許可人使用，不再將該商標(biāo)許可給第二家；在普通使用許可形式下，許可人可以將被許可商標(biāo)許可給多家使用，同時，許可人自己也可以使用該商標(biāo)。從商標(biāo)使用權(quán)許可形式可以看出，在第三種情況普通使用許可形式下，某項無形資產(chǎn)的使用權(quán)可以同時轉(zhuǎn)讓給不同的公司，這樣取得收入的對象就不同，若按照出租無形資產(chǎn)攤銷計入其他業(yè)務(wù)支出的做法，無形資產(chǎn)就會出現(xiàn)重復(fù)攤銷的情況；若不重復(fù)攤銷，就會出現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓攤銷成本，有的不攤銷成本的現(xiàn)象。所以，出租無形資產(chǎn)的攤銷計入其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入相配比顯然不合情理。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該同企業(yè)其他無形資產(chǎn)一樣，計入“管理費用”， 這樣處理更符合無形資產(chǎn)出租的特點。

（三）攤銷處理應(yīng)有利于賬戶信息的正常讀取

無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓大多都是經(jīng)過企業(yè)使用一段時間后才轉(zhuǎn)讓的，出租前無形資產(chǎn)的攤銷計入“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”，轉(zhuǎn)讓后若計入“其他業(yè)務(wù)支出”，容易混同于為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的一般費用支出，而且在“管理費用”的多欄或三欄明細(xì)賬戶上就會中斷對該出租無形資產(chǎn)攤銷信息的記載顯示；若出租的無形資產(chǎn)期滿收回，又會在“管理費用”的明細(xì)賬上突然出現(xiàn)。因而，在“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”的賬戶上讀取不到關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的完整信息，影響信息使用者完整理解、有效使用會計信息，從而影響到整個會計信息提供的質(zhì)量。 （四）攤銷會計處理應(yīng)有利于報表信息的正確披露

出租無形資產(chǎn)的攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”或“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”不會影響其他業(yè)務(wù)收入，也不會影響按轉(zhuǎn)讓合同金額計算計繳的印花稅、按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及按利潤總額計算的所得稅等。但出租無形資產(chǎn)的攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”卻會使其他業(yè)務(wù)利潤相對減少。假設(shè)該無形資產(chǎn)出租前其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出均為0，出租無形資產(chǎn)的費用支出為0，在其他條件不變的情況下，出租無形資產(chǎn)會使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入增加，而把無形資產(chǎn)的攤銷成本也計算在內(nèi)，同期增加的其他業(yè)務(wù)利潤與上期其他業(yè)務(wù)利潤相比并不是出租無形資產(chǎn)的租金凈額，而是扣除了該無形資產(chǎn)攤銷成本后的凈額。在該無形資產(chǎn)出租前，其他業(yè)務(wù)利潤為0，無形資產(chǎn)的攤銷是在營業(yè)利潤的管理費用項目中扣除的，也就是說出租前其他業(yè)務(wù)收入（0）、其他業(yè)務(wù)支出（0）、管理費用（成本攤銷）三項內(nèi)容變?yōu)槌鲎夂笃渌麡I(yè)務(wù)收入（租金）、其他業(yè)務(wù)支出（成本攤銷）兩項內(nèi)容，這樣容易給報表的閱讀者造成混擾，不利于指標(biāo)的縱向比較。 （五）攤銷會計處理應(yīng)有利于監(jiān)督管理

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》（2001）規(guī)定：“無形資產(chǎn)出售凈損益，作為非經(jīng)常性損益的一部分，而無形資產(chǎn)出租凈損益，作為經(jīng)常性損益的一部分”，現(xiàn)在不少上市公司通過無形資產(chǎn)出租獲得巨額的其他業(yè)務(wù)收入，進而虛增經(jīng)常性收益，主觀上惡意操縱利潤。規(guī)范出租無形資產(chǎn)的攤銷，除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)一次結(jié)轉(zhuǎn)成本不再進行攤銷外，其他無形資產(chǎn)攤銷一律計入“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”一個賬戶，這樣有利于對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)督審核，避免將無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓造假為使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象發(fā)生；盡量壓縮利潤的操縱空間，有利于達(dá)到規(guī)范市場行為的目的。 綜上所述，出租無形資產(chǎn)的攤銷與企業(yè)其他無形資產(chǎn)的攤銷保持一致，計入“管理費用”更符合其本質(zhì)特點，也更方便信息使用者獲取有效信息進行科學(xué)決策。

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參考文獻(xiàn)：

篇3

[關(guān)鍵詞]加速攤銷;加計攤銷;差異辨析

加速攤銷與加計攤銷是兩個不同的概念,二者有著本質(zhì)上的差別。加速攤銷類似于加速折舊,它是指無形資產(chǎn)的攤銷額在使用前期攤銷的多,在使用后期攤銷的少。整個攤銷額在無形資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)呈遞減的趨勢,而加計攤銷是指稅法上允許的每期攤銷額,都大于企業(yè)每期的實際攤銷額。換句話講,就是稅法上每期計算應(yīng)納稅所得額允許扣除的無形資產(chǎn)攤銷額,都大于會計上每期計算利潤總額時所扣除的攤銷額。加速攤銷法下會計與稅法的攤銷費用總額最終相等。而加計攤銷法下會計與稅法的攤銷費用總額最終不相等,稅法的攤銷總額始終大于會計攤銷總額。加速攤銷法下會計與稅務(wù)每期都存在暫時性差異,但最終雙方無差異。加計攤銷法下會計與稅務(wù)每期都存在永久性差異,且該差異永遠(yuǎn)無法消失或轉(zhuǎn)回。

一、加速攤銷會使會計與稅務(wù)產(chǎn)生暫時性差異

(一)會計用直線攤銷法,稅務(wù)用加速攤銷法(如年數(shù)總和攤銷法)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

例:甲企業(yè)于2008年1月1日購入一項專利權(quán),其實際購置成本為100萬元,會計與稅務(wù)均按4年進行攤銷,會計采用直線法攤銷,稅法允許企業(yè)采用加速攤銷法(即年數(shù)總和法)進行攤銷。甲企業(yè)適用的所得稅率為25%。

其詳細(xì)內(nèi)容分析如表1所示。

2008年企業(yè)計算利潤總額時,扣除的攤銷費用為25萬元,稅法上計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除40萬元的攤銷費用,所以2008年計算應(yīng)納稅所得額時要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除15萬元的攤銷費用。

2009年企業(yè)計算利潤總額時?？鄢臄備N費用為25萬元,稅法上計算應(yīng)納稅所得額時允許扣30萬元的攤銷費用,所以2009年計算應(yīng)納稅所得額時,要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除5萬元的攤銷費用。

2010年,企業(yè)計算利潤總額時扣除的攤銷費用為25萬元,稅法上計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除20萬元的攤銷費用,所以2010年計算應(yīng)納稅所得額時要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,加上企業(yè)多扣除的5萬元攤銷費用。

2011年企業(yè)計算利潤總額時。扣除的攤銷費用為25萬元,稅法計算應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的攤銷費用為10萬元,所以201 1年計算應(yīng)納稅所得額時要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,加上企業(yè)多扣除的15萬元攤銷費用。

,盡管會計與稅務(wù)每年計算利潤總額與計算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費用都存在差異,但是在2011年結(jié)束時,會計與稅務(wù)在計算利潤總額與計算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費用總額是相等的,均為100萬元。

(二)會計采用加速攤銷法,稅務(wù)采用直線攤銷法,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

仍以上題為例(見表2)。

2008年企業(yè)計算利潤總額時,扣除的攤銷費用為40萬元,稅法計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除25萬元的攤銷費用。所以2008年計算應(yīng)納稅所得額時要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上,將企業(yè)多扣除的15萬元攤銷費用予以加回。

2009年企業(yè)計算利潤總額時,扣除的攤銷費用為30萬元,稅法計算應(yīng)納稅所得額時。允許扣除的攤銷費用為25萬元,所以2009年計算應(yīng)納稅所得額時。要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上將企業(yè)多扣除的5萬元攤銷費用予以加回。

2010年企業(yè)計算利潤總額時,扣除的攤銷費用為20萬元,稅法計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的攤銷費用為25萬元。所以2010年計算應(yīng)納稅所得額時,要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上;將企業(yè)少扣除的5萬元攤銷費用予以扣除。

2011年企業(yè)計算利潤總額時,扣除的攤銷費用為10萬元。稅法計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的攤銷費用為25萬元。所以2011年計算應(yīng)納稅所得額時,要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上。將企業(yè)少扣除的15萬元攤銷費用予以扣除。

從上述計算可以看出。會計與稅法在2008年、2009年、2010年、2011年計算利潤總額與計算應(yīng)納稅所得額時,扣除的攤銷費用都不相等,每年均存在差異。但4年終了,企業(yè)計算利潤與稅法計算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費用總額均為100萬元,雙方無差異。

二、“加計”攤銷會使會計與稅務(wù)產(chǎn)生永久性差異

例:甲企業(yè)于2008年1月1日,自行研發(fā)一項專利技術(shù),已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其予以資本化的金額為100萬元,會計與稅法均按5年采用直線法攤銷,依稅法有關(guān)規(guī)定,自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。其詳細(xì)分析過程如表3。

從表3計算過程可以看出,會計每年計算利潤總額時,實際扣除的無形資產(chǎn)攤銷額為20萬元。稅法每年計算應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的攤銷費用為30萬元。由于會計每年計算利潤總額扣除的攤銷費20萬元均比稅法每年計算應(yīng)納稅所得額允許扣除的攤銷費用少10萬元,所以。企業(yè)在每年計算應(yīng)納稅所得額時,都要在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上再扣除10萬元的攤銷費用。五年結(jié)束時,會計計算利潤扣除的攤銷費用總額為100萬元,稅法計算應(yīng)納稅所得額扣除的攤銷費用為180萬元,此差異并沒有自動轉(zhuǎn)回,也沒有自行消失。所以無形資產(chǎn)如果采用加計攤銷法只會形成永久性差異,不會形成暫時性差異。

[參考文獻(xiàn)]

篇4

Abstract： The amortization means of intangible assets with indefinite life will have an impact on the future development of enterprises. In this paper， several opinions on amortization of intangible assets with uncertain life are proposed to provide useful comments and suggestions for amortization of intangible assets with uncertain life.

關(guān)鍵詞： 壽命不確定；無形資產(chǎn)攤銷

Key words： uncertain life；amortization of intangible assets

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）20-0158-02

1 無形資產(chǎn)含義

1.1 概念 無形資產(chǎn)指的是企業(yè)所控制或擁有的能辨認(rèn)的并無實物形態(tài)的非貨幣性的資產(chǎn)。

1.2 特征 ①它由企業(yè)控制或擁有并可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一系列資源；②無形資產(chǎn)并不具備實物形態(tài)特征；③無形資產(chǎn)具備可辨認(rèn)性特征；④無形資產(chǎn)隸屬非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)。

2 無形資產(chǎn)攤銷相關(guān)看法

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，使用壽命不確定無形資產(chǎn)時不能進行攤銷。與我國改革前做法以及國際通行做法相結(jié)合，筆者以為，不管是從謹(jǐn)慎性原則、國際間趨同、資本積累、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險來看，還是從提升企業(yè)核心競爭力和促進企業(yè)發(fā)展來看，都應(yīng)對壽命不確定無形資產(chǎn)進行攤銷規(guī)定。另外，由新修訂《公司法》中可得知，對無形資產(chǎn)的最高出資比例會由過去的百分之二十提升到百分之七十，這便是對企業(yè)最大程度的支持。因此，對壽命不確定的無形資產(chǎn)進行攤銷也就顯得很有必要了。

3 壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷優(yōu)點

3.1 使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得以降低 隨著科學(xué)技術(shù)不斷加快其進步的速度，并在時間的推移下，壽命不確定的無形資產(chǎn)價值其貶值風(fēng)險同樣也在不斷的增加。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，增大無形資產(chǎn)的比例會造成企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的增大。假如采取攤銷形式，不僅能讓企業(yè)快速將無形資產(chǎn)的相應(yīng)價值予以收回，同時還能讓企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值風(fēng)險在某種程度上得到降低。一方面，攤銷可以讓折舊費盡可能快的變成成本，進而使風(fēng)險得以分散；另一方面，攤銷又可以讓使用費盡可能快的轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)，進而使公司抗風(fēng)險能力被進一步的增強，進而幫助構(gòu)成市場經(jīng)濟的風(fēng)險機制。

3.2 對企業(yè)資本積累有利，可以促進企業(yè)發(fā)展 如果目前的企業(yè)可經(jīng)由每期攤銷來抵稅，那么它的現(xiàn)金流出便能減少，然后便可以在企業(yè)有投資機會或需要資金投入之時，能對流動資金進行及時補充，同時增加資本的投入以及擴大生產(chǎn)的規(guī)模，從而讓企業(yè)可以更快速發(fā)展壯大。此外，我們還可使籌資成本減少，對資本結(jié)構(gòu)加以優(yōu)化，進而使由于借款而造成的成本增加，以及由此而帶來的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險得以降低。

3.3 使國際間的同業(yè)競爭力得以增強，使國家間的趨同得以加快 無論是美國還是國際上有關(guān)無形資產(chǎn)的條例都分別規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷，由于無形資產(chǎn)價值全部會伴隨時間的流逝而慢慢消失，因此美國會計準(zhǔn)則的委員會便表示無形資產(chǎn)最長的攤銷期限必須控制在四十年內(nèi)，但國際會計準(zhǔn)則委員會則規(guī)定攤銷期限必須在二十年以內(nèi)。相比于國際和美國的會計準(zhǔn)則，我國在無形資產(chǎn)攤銷年限上的規(guī)定還比較保守，而這種做法將會對我國企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、資本積累、資本投入等產(chǎn)生非常深遠(yuǎn)的影響，對我國企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展不利，在與同行業(yè)進行競爭以及抵抗風(fēng)險之時，其能力顯然要輸給國外企業(yè)。

最近幾年，我國同國際會計制度趨同步伐在某種程度上得到了加快，同國際方面的接軌也發(fā)展為必然趨勢。但目前我國在這方面的政策同絕大部份國家規(guī)定仍舊不能相符，這樣便造成我國和國際趨同的時間被擊打的增加。

4 壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷缺點

4.1 使企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入熱情降低 近年來，雖然我國出口額盡管得到了極大的提升，但其結(jié)構(gòu)最主要是勞動密集型以及來料加工企業(yè)的出口，在品牌以及技術(shù)型出口方面所占據(jù)比重則很小。要想使此種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式得到改變，則需要不斷投入以及借助國家政策鼓勵，通過在發(fā)展過程以及競爭中不斷投入來使品牌價值得到提升，但同資本化條件符合的壽命不確定的無形資產(chǎn)卻無法立刻進行抵稅收回，這樣便一定會讓企業(yè)降低其研發(fā)熱情，再加上這些投入并非可預(yù)見和不能收回的，又或需在企業(yè)已經(jīng)廢業(yè)后才可以收回，如此明顯不能被企業(yè)所接受。

4.2 與謹(jǐn)慎性原則相悖 在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)之下，使得企業(yè)在對交易又或者事項進行會計的計量以及確認(rèn)和報告之時，一定要保持謹(jǐn)慎，不能對資產(chǎn)或收益予以高估。現(xiàn)如今，由于經(jīng)濟與金融環(huán)境異常復(fù)雜，所以企業(yè)在經(jīng)營中會面對非常多的不確定性以及風(fēng)險。由于很多企業(yè)無法對將來發(fā)展進行預(yù)見，于是單憑會計期在對無形資產(chǎn)進行計算時并未進行減值測試，如此來對其可能形成的損失進行估計，但站在穩(wěn)健性角度和實踐價值角度以及可操作性角度來加以考慮很明顯是不足的。按照謹(jǐn)慎性要求相關(guān)規(guī)定顯示：當(dāng)企業(yè)所面臨因素不確定之時，而在做出職業(yè)判斷之時，需保持應(yīng)有謹(jǐn)慎，對各種損失和風(fēng)險予以充分估計，既不對資產(chǎn)或收益進行高估，同時也不對費用或負(fù)債予以低估。

4.3 政策倒退 在原有《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：從獲得無形資產(chǎn)那月開始便在預(yù)計使用年限中對其實行分期平均攤銷處理，同時將之劃入當(dāng)期損益里面，如若預(yù)計使用的年限超過了相關(guān)規(guī)定收益年限，或法律規(guī)定有效年限，則此無形資產(chǎn)攤銷年限可依照如下原則來確定：

①合同里面對收益年限予以了規(guī)定，但法律中卻并未對之進行規(guī)定，那么攤銷年限便不能比合同所規(guī)定收益年限長。②合同中并未對收益年限進行規(guī)定，但法律對有效年限進行了規(guī)定，那么攤鋪年限便不能比法律所規(guī)定有效年限長。③合同對收益年限進行了規(guī)定，同時法律也對有效年限進行了規(guī)定，那么攤鋪年限便不能比兩者中的最短年限長。④假如合同中并未對收益年限加以規(guī)定，同時法律也未對有效年限加以規(guī)定，那么攤鋪年限則必須在十年以內(nèi)。但新《企業(yè)會計制度》的改革將壽命不確定的無形資產(chǎn)列入不進行攤銷的行列，這很明顯使政策出現(xiàn)了倒退。

5 壽命不確定無形資產(chǎn)攤銷方式以及期限和處理意見

5.1 策略 壽命不確定無形資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)需對其應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分?jǐn)?，在這個過程中有許多策略，其中直線法與生產(chǎn)中總量法均涵括在內(nèi)。企業(yè)根據(jù)其攤銷的相關(guān)情形，選取與之相對應(yīng)的有效策略，保證在實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟利益時與攤銷方式相符，并在會計期間將其一致應(yīng)用。

5.2 攤鋪期限 與國外壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定相結(jié)合，收益期限、法律規(guī)定較低者是根據(jù)我國發(fā)展而制定的標(biāo)準(zhǔn)。受益期限以合同為準(zhǔn)，如果不符合合同規(guī)定，受益期限將不具有法律效益。如果符合法律規(guī)定，則按相關(guān)規(guī)定進行，盡管合同和法律都對受益期限進行了規(guī)定，也應(yīng)該將攤鋪年限控制在十到二十年之內(nèi)，最多不超過二十年，當(dāng)然針對具體的企業(yè)還要視情況而定，并將之承包給稅務(wù)機關(guān)以作為備案材料應(yīng)用。

5.3 進行賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)在進行攤銷時，財務(wù)處理方法具有簡便性，承擔(dān)能力與收益原則是其按期攤銷的標(biāo)準(zhǔn)。

6 結(jié)語

通過對壽命不確定無形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)缺點進行評判與分析，我們可以發(fā)現(xiàn)攤銷的合理與否在企業(yè)發(fā)展過程中的比重相當(dāng)重要，其不僅會阻礙企業(yè)的發(fā)展，還會影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。由此可知，只有采取有效方式保證無形資產(chǎn)攤銷的合理性，才能夠促進企業(yè)發(fā)展，使其在發(fā)展過程中具備強大動力與發(fā)展后勁。

參考文獻(xiàn)：

[1]于謙.基于貨幣時間價值的無形資產(chǎn)攤銷[J].會計之友，2010（2）：69-71.

篇5

內(nèi)容摘要：本文僅就高校無形資產(chǎn)管理中的一般性問題進行初步的分析探討，對高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成、特征進行了歸納分析，指出了高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出了具體完善措施，以期能夠?qū)Ω咝o形資產(chǎn)的規(guī)范化、制度化管理提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：高校 無形資產(chǎn)管理

無形資產(chǎn)是指由特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展起作用并能夠帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟來源。無形資產(chǎn)管理在國外已有100多年的歷史，有關(guān)的法律制度已經(jīng)十分健全，在國際科技與經(jīng)濟合作中發(fā)揮了重大作用。而在國內(nèi)，雖然我國目前知識產(chǎn)權(quán)法律體系已基本形成，但由于歷史尚短，宣傳力度、普及程度不夠，造成無形資產(chǎn)流失和浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。

目前，國內(nèi)有關(guān)管理部門尤其是高校對無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象已經(jīng)給予了充分的關(guān)注，但無論在各級管理部門還是在高校內(nèi)部，都缺乏對高校無形資產(chǎn)進行綜合全面的研究分析，沒有建立起有效控制無形資產(chǎn)流失、合理地進行開發(fā)和利用，使其發(fā)揮更大社會經(jīng)濟價值的管理模式。

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征

高校無形資產(chǎn)的構(gòu)成

高校無形資產(chǎn)，是指與高校有內(nèi)在聯(lián)系，能給高校帶來高額收益的那部分沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知識、信息密集，以及設(shè)備先進，學(xué)科門類齊全、科技優(yōu)勢明顯，蘊藏著巨大的無形資產(chǎn)。高校無形資產(chǎn)的范圍一般包括：

知識產(chǎn)權(quán)類。是指教職員工及學(xué)生的職務(wù)專利權(quán)、職務(wù)專有技術(shù)成果權(quán)、職務(wù)作品著作權(quán)（包括計算機軟件）、學(xué)校企業(yè)的商業(yè)秘密（技術(shù)秘密和經(jīng)營秘密）、注冊商標(biāo)專用權(quán)等。

高校的屬性類。指與高校屬性相聯(lián)系的名稱、標(biāo)志、可信度等，會給高校帶來高額的收益。

政府特別授權(quán)類。是指由政府對高校特別授予一些權(quán)力所形成的可能帶來高額收益的情形。如自主招生權(quán)、土地使用權(quán)、稅收減免權(quán)等。

人力資源類。指高校擁有的各級各類高級專門人才，他們知識、信息密集，其公有科技成果的開發(fā)、利用，如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢亦會給高校帶來高額收益。

其他類。主要是指由高校自身優(yōu)勢、特色及其在相關(guān)學(xué)科、領(lǐng)域的科技實力延伸對師生水平、能力的認(rèn)同感，海內(nèi)外校友的聯(lián)絡(luò)，等等。

高校無形資產(chǎn)的特征

高校的無形資產(chǎn)既不同于流動資產(chǎn)，也有別于固定資產(chǎn)。它一般具有以下特征：

非實體性。高校的無形資產(chǎn)所代表的是一種權(quán)利，盡管有些無形資產(chǎn)(如專利權(quán)、著作權(quán)等)需要證書、圖紙、著作之類的物質(zhì)載體來體現(xiàn)，有些無形資產(chǎn)(如商譽)不能脫離特定的有形資產(chǎn)而存在，但無形資產(chǎn)自身并不像流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)那樣具有物質(zhì)實體，不能直接感觸，它的存在是無形的，是觀念上的，它在使用過程中不會發(fā)生有形損耗，報廢時也無殘值。

壟斷性。高校無形資產(chǎn)通常由學(xué)校壟斷性地占有。這種壟斷性受到法律保護，有關(guān)法律嚴(yán)禁非持有人無償使用專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)(如技術(shù)訣竅)的壟斷權(quán)雖不受法律保護，但學(xué)校能通過嚴(yán)格的保密措施來維持其壟斷地位。

高效性。無形資產(chǎn)代表某種先進成果或有利優(yōu)勢，帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟利益，能給高校帶來超額的級差收益。學(xué)校的無形資產(chǎn)越多，則其所能獲取的經(jīng)濟利益和社會效益越大。

不確定性。無形資產(chǎn)的不確定性主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計價、無形資產(chǎn)的超額收益、無形資產(chǎn)的有效使用期限、無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷與當(dāng)期收入之間的配比關(guān)系具有不確定性等。無形資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟利益具有不確定性，它們所提供的經(jīng)濟利益有可能隨著新科技成果的出現(xiàn)而喪失。

高校無形資產(chǎn)管理中存在的問題

無形資產(chǎn)意識淡漠

由于無形資產(chǎn)看不見，摸不著，沒有實物形態(tài)，所以我們?nèi)菀缀鲆曀拇嬖?。大多?shù)高校的國有資產(chǎn)管理還僅限于有形資產(chǎn)管理，普遍忽視了無形資產(chǎn)的客觀存在。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人對無形資產(chǎn)管理工作不夠重視，無形資產(chǎn)管理的意識比較淡漠?！皣匈Y產(chǎn)就是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)就是國有資產(chǎn)”的觀念還普遍存在，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的知識和法律意識，當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時，高校得不到應(yīng)有的補償，使無形資產(chǎn)的日常管理處于無序狀態(tài)。

無形資產(chǎn)核算方法不健全

無形資產(chǎn)的計價比較復(fù)雜，不象有形資產(chǎn)那樣有明確的原始成本。但是無形資產(chǎn)能使高校在較長時間內(nèi)持續(xù)獲取收益，所以應(yīng)按照受益期限對無形資產(chǎn)進行分期攤銷。由于無形資產(chǎn)所代表的未來經(jīng)濟利益要受到諸多因素的影響，具有高度的不確定性，所以很難對無形資產(chǎn)的攤銷期限做出較為準(zhǔn)確的估計?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》中對學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)只是一般性地提到“按規(guī)定合理攤銷”以及“對外投資”和“向外轉(zhuǎn)讓”時的核算方法，因而財務(wù)人員在操作上難度較大。

無形資產(chǎn)的管理部門和有關(guān)制度缺乏

目前，有許多高校對無形資產(chǎn)的管理沒有明確的部門和相應(yīng)的管理人員，缺乏無形資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度，學(xué)校在無形資產(chǎn)的認(rèn)定、取得、轉(zhuǎn)讓計價、法律保護、利用等環(huán)節(jié)均無相應(yīng)的監(jiān)督體制和明確規(guī)定，因而容易造成無形資產(chǎn)的流失。無形資產(chǎn)也是國有資產(chǎn)，清產(chǎn)核資將無形資產(chǎn)排斥在外，是高校國有資產(chǎn)的巨大流失，造成高校國有資產(chǎn)清查工作的數(shù)據(jù)不真實，不能準(zhǔn)確反映高校國有資產(chǎn)的真實狀況，這將不利于高校國有資產(chǎn)投入產(chǎn)出的良性循環(huán)和教育事業(yè)的健康發(fā)展。

無形資產(chǎn)的品牌意識不強

以知識產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容形成的高校無形資產(chǎn)，包括專利技術(shù)、著作權(quán)、發(fā)明及長期以來在學(xué)術(shù)界和社會上形成的聲譽、單位名稱、徽章圖案等，都是多年來國家投入資金的結(jié)果，是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分。有些單位從本部門利益著想，未經(jīng)學(xué)校有關(guān)部門允許將無形資產(chǎn)私下轉(zhuǎn)讓給社會上其他單位使用，從中牟取個人利益。我國高校中有許多經(jīng)過百余年形成的名校品牌，是一筆不可估量的無形資產(chǎn)，有的部門為了自身利益未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，就以學(xué)校名譽在外辦班、注冊經(jīng)濟實體，從而造成高校無形資產(chǎn)白白流失。在高校對外投資、實行承包、合辦經(jīng)濟實體等過程中缺乏對高校無形資產(chǎn)的評估工作，使高校無形資產(chǎn)流失。

學(xué)校人才、技術(shù)大量外流

市場經(jīng)濟的基本特征之一是競爭，一切競爭說到底是人才、技術(shù)的競爭。以人為本，解決好如何吸引更多的優(yōu)秀人才到高校工作，是進一步提高高校教師隊伍水平、學(xué)術(shù)水平的重要途經(jīng)之一，也是高校生存和發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。現(xiàn)在許多高校為了吸引人才，都采取優(yōu)厚的條件和待遇廣泛吸納人才，使高校從事教學(xué)、科研、學(xué)術(shù)上具有高水平人才的大量外流，帶走科研成果、學(xué)術(shù)研究、技術(shù)工藝等以致影響到學(xué)校聲譽和實力水平的下降，形成無形資產(chǎn)流失。另一方面教職員工創(chuàng)造的科研成果沒有及時辦理專利申請，在獲得專利權(quán)之前早已被別人使用，也造成無形資產(chǎn)的流失。

完善高校無形資產(chǎn)管理的幾點建議

建立健全高校無形資產(chǎn)管理制度

高等學(xué)校的無形資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到高等學(xué)校諸多發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策問題，是貫穿高等學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)過程的一項管理工作。因此，要把無形資產(chǎn)分門別類進行有針對性的管理，有必要在高等學(xué)校行政機構(gòu)任務(wù)中增加無形資產(chǎn)管理的內(nèi)容，并設(shè)立負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)管理的專門職能機構(gòu)，配備必要數(shù)量的專職工作人員和專門經(jīng)費，全權(quán)負(fù)責(zé)學(xué)校的聲譽、知識產(chǎn)權(quán)、高素質(zhì)人才資源等無形資產(chǎn)的管理工作。在落實管理機構(gòu)的基礎(chǔ)上，高校可經(jīng)過充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家業(yè)已頒布的有關(guān)法律，并結(jié)合本校實際情況進一步制訂、完善各種無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度，使對無形資產(chǎn)的管理規(guī)范化、制度化。

加強高校無形資產(chǎn)的價值量化管理

盡管無形資產(chǎn)沒有特定、可見的形態(tài)，但它卻是一種客觀存在著的權(quán)利。這種權(quán)利本身具有內(nèi)在的價值。尤其是當(dāng)高校用無形資產(chǎn)進行對外投資或轉(zhuǎn)讓時，這種價值就得到充分的體現(xiàn)并得以實現(xiàn)。高校無形資產(chǎn)的價值化管理包括：

建立無形資產(chǎn)核算體系 建立科學(xué)合理的無形資產(chǎn)核算方法與核算體系是無形資產(chǎn)管理和價值實現(xiàn)的重要措施和保證。對于高校而言，其最重要的無形資產(chǎn)是學(xué)校所從事的科研項目及科技成果。為此，針對高校會計環(huán)境的不同特征，應(yīng)建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)。其基本方法如下：應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并運用配比原則對無形資產(chǎn)進行攤銷。在現(xiàn)行預(yù)算會計科目基礎(chǔ)上，增設(shè)“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“無形資產(chǎn)開發(fā)研制成本”等科目。

對高校無形資產(chǎn)進行價值量化 無形資產(chǎn)的價值量化即計價，是指以貨幣為計量單位確定其價值或成本。這是高校進行無形資產(chǎn)價值量化管理的基礎(chǔ)工作。由于無形資產(chǎn)具有不確定性，因此要做到合理準(zhǔn)確的計量是困難的。最近國內(nèi)外提出的“智力資本”量化模型表明，無形資產(chǎn)的價值量化是可實現(xiàn)的。針對高校無形資產(chǎn)的特點，目前有兩大計價方法:一是對自創(chuàng)或購入的無形資產(chǎn)按實際成本計價，以確定其原始價值；二是在使用無形資產(chǎn)對外投資，或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時，通過評估確認(rèn)無形資產(chǎn)價值，并以評估價值為依據(jù)確定交易價格。

建立適應(yīng)高校的無形資產(chǎn)評估體系

資產(chǎn)評估是為適應(yīng)產(chǎn)權(quán)市場的建立和進行產(chǎn)權(quán)交易的需要而產(chǎn)生的。它對于界定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、優(yōu)化經(jīng)濟資源配置、促進資產(chǎn)的科學(xué)管理等，都具有重要的意義。由于高校無形資產(chǎn)的特殊性和各種原因的影響，因此高校無形資產(chǎn)的實際價值同成本價相比，將會產(chǎn)生很大差異。所以，當(dāng)高校在用無形資產(chǎn)從事對外投資活動時，必須首先對無形資產(chǎn)進行評估，以確定其投資價值，作為今后取得投資收益分配的依據(jù)。

建立無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓、收益分配制度

在無形資產(chǎn)用于對外轉(zhuǎn)讓、投資或創(chuàng)辦企業(yè)時，可由產(chǎn)業(yè)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，先經(jīng)過資產(chǎn)評估部門進行評估，按評估價值調(diào)整無形資產(chǎn)賬戶，以防止無形資產(chǎn)流失;然后由財務(wù)部門及時進行成本和收益核算，并根據(jù)情況沖減無形資產(chǎn)賬戶。要對無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓及收益制定合理的分配獎勵辦法，以調(diào)動發(fā)明研制人員的積極性，以便在今后為高校帶來更多的效益。

高校的無形資產(chǎn)管理是極為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還有待于進一步深入研究和探討。面對知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)，只要各方面高度重視，齊心協(xié)力，加強管理，依法保護，合理利用，一定能使高校無形資產(chǎn)既保值增值，又充分發(fā)揮社會效益，為高校自身的發(fā)展和國家的科技進步做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.許曉峰.資產(chǎn)評估理論與實務(wù).立信會計出版社，1998

2.馬俊濤.對高校無形資產(chǎn)管理的思考.科技．人才．市場，2002

3.王小蘭.高校無形資產(chǎn)管理的特征與價值實現(xiàn).武漢科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2003

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[關(guān)鍵詞]高等院校;無形資產(chǎn);管理措施

一、高校無形資產(chǎn)的特征

高等學(xué)校具有知識密集和人才設(shè)備優(yōu)勢,是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)的重要主體和場所,無形資產(chǎn)是高校辦學(xué)的重要資源,體現(xiàn)了高校的辦學(xué)實力和科研水平。教育部施行的《高等學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)保護管理規(guī)定》,明確了無形資產(chǎn)的范圍,即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán);技術(shù)秘密和商業(yè)秘密,著作權(quán),高等學(xué)校的校標(biāo)及服務(wù)標(biāo)記。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入和發(fā)展,無形資產(chǎn)的管理日益受到重視。無形資產(chǎn)具有下列的特征

1. 專有性:主體的獨有性,依靠國家法律的特別保護,通過國家主管機關(guān)授予專有權(quán);

2. 非實體性:不是實體資產(chǎn),不具有實物形態(tài);

3. 時效性:有一定的期限,在國家規(guī)定的期限內(nèi)享有專有權(quán);

4. 不確定性:提供的經(jīng)濟價值及社會價值具有不確定性。

二、高校無形資產(chǎn)管理存在的問題

高校人才薈萃,知識密集,是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)相對集中的單位,高校的無形資產(chǎn)是以專利技術(shù)、版權(quán)、著作權(quán)、名譽權(quán)等形式表現(xiàn)出來的,無形資產(chǎn)盡管不具有實物形態(tài),但它比一般商品和有形資產(chǎn)更具有增值效應(yīng),是高校國有資產(chǎn)的重要組成部份,但在高校無形資產(chǎn)管理中普遍存在以下問題:

1. 缺乏健全的無形資產(chǎn)管理制度和監(jiān)督機制

各高校國有資產(chǎn)管理體制及管理辦法針對有形資產(chǎn)的管理 都比較嚴(yán)格,很多高校重視有形資產(chǎn)的管理,也大都有一套行之有效的辦法,由于無形資產(chǎn)的特性不易掌握,無法通過實物形態(tài)來表現(xiàn),更無法通過外觀感覺上升到理性認(rèn)識,因而高校在大量創(chuàng)造無形資產(chǎn)的同時,而又普遍忽視了它的客觀存在,忽視了無形資產(chǎn)的管理,購入的無形資產(chǎn)在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理。高校資產(chǎn)管理的規(guī)章制度對無形資產(chǎn)的管理沒有具體的落實措施,加上無形資產(chǎn)管理中缺乏獎懲制度,使相關(guān)負(fù)責(zé)人沒有給予應(yīng)有的重視。正因為無形資產(chǎn)管理意識的淡薄,大部分高校沒有建立起系統(tǒng)的無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,從而造成了大量的無形資產(chǎn)流失。

2. 缺乏統(tǒng)一的管理機構(gòu)

不少各高校沒有設(shè)立對無形資產(chǎn)進行全面管理的專門機構(gòu),由于各分管機構(gòu)沒有明確職責(zé),又沒有統(tǒng)一的管理機構(gòu),存在著多頭管理、各自為政、互相推諉的狀況。無形資產(chǎn)的開發(fā)利用,有償轉(zhuǎn)讓及計價問題,市場交易行為及違規(guī)行為亦無法監(jiān)控。在這種管理模式下,無形資產(chǎn)權(quán)屬資料分屬不同部門或?qū)W院,沒有專職無形資產(chǎn)評價及資料收集人員,導(dǎo)致權(quán)屬資料不能及時提供甚至遺失,管理秩序混亂。

3. 認(rèn)識片面管理意識薄弱

高校普遍存在著重視有形資產(chǎn)管理,輕視無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)象,對資產(chǎn)屬性認(rèn)識的片面性, 因為沒有實物形態(tài),所以容易忽視它的存在,這就形成了一個較為模糊的認(rèn)識,即“國有資產(chǎn)就是有形資產(chǎn),有形資產(chǎn)就是國有資產(chǎn)”, 片面的認(rèn)識即國有資產(chǎn)就是房屋、土地、圖書、儀器設(shè)備等,無形資產(chǎn)管理在高校資產(chǎn)管理中處于薄弱環(huán)節(jié),缺乏切實可行的管理辦法和保護措施,對國有資產(chǎn)管理或進行資產(chǎn)評估時,往往只注重了有形資產(chǎn),而忽略另一形態(tài)的無形資產(chǎn),造成無形資產(chǎn)管理上的盲區(qū),使無形資產(chǎn)大量流失,當(dāng)無形資產(chǎn)被出賣、轉(zhuǎn)讓時,高校得不到應(yīng)有的補償,權(quán)利受到侵害的現(xiàn)象普遍,缺乏無形資產(chǎn)管理方面的知識和法律意識。

4. 無統(tǒng)一的會計核算及評價體系

高等院校目前無形資產(chǎn)的核算而言,要比有形資產(chǎn)――固定資產(chǎn)的核算,難度大得多,核算過程更復(fù)雜。相當(dāng)一部分學(xué)校沒有建立起無形資產(chǎn)核算制度,即使部分學(xué)校建立了,也很不完善,交易行為不規(guī)范,計價無標(biāo)準(zhǔn),增加了核算的難度。無形資產(chǎn)的開發(fā)和生產(chǎn)過程不同,其核算方法也不盡相同,無形資產(chǎn)在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上管理困難,財務(wù)部門無法在賬面上準(zhǔn)確反映,無形資產(chǎn)的價值及其投資收益都沒有合理的核算與管理辦法,這導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬外流失嚴(yán)重,給高校造成不小的經(jīng)濟損失。很多高校沒有建立評估機構(gòu)及評估制度,無形資產(chǎn)評估沒有做到規(guī)范化和科學(xué)化,明確產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)界限,使無形資產(chǎn)的價值不能得到真實反映。

5. 人才流動等原因造成無形資產(chǎn)的流失

因不少高校為了自身的發(fā)展,以優(yōu)越的條件吸納人才,人才流動導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生。科研項目完成后,核心的技術(shù)方案和重要的技術(shù)資料隨著人才的流失,學(xué)校的科研成果也隨之流失,一些老師在科技開發(fā)活動和業(yè)余兼職中,無意識地就把學(xué)校的無形資產(chǎn)泄露;有些單位為了獲取某項專有技術(shù),不惜一切代價從高校中挖人;部分專家、教授利用手中的專有技術(shù)“下海”創(chuàng)辦企業(yè),未經(jīng)任何許可,便無償使用了本該屬于學(xué)校而由其個人掌握的專有技術(shù),嚴(yán)重?fù)p害了學(xué)校的利益,造成了學(xué)校無形資產(chǎn)的流失。還有部分高校的無形資產(chǎn)長期閑置,科研成果鑒定完后,就束之高閣,既不能推向社會實現(xiàn)其價值,高校自身又沒有轉(zhuǎn)化能力,降低了科研資金的利用率,使這部分資產(chǎn)長期閑置存放。對人、財、物是一種極大的浪費,與社會的進步對科技成果的需要是不相符的。

三、加強對無形資產(chǎn)的科學(xué)管理

1. 加強高校無形資產(chǎn)的制度建設(shè),建立完善的評估體系

由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài),我國對無形資產(chǎn)的認(rèn)識和管理起步較晚,不像有形資產(chǎn)已有幾十年積累的規(guī)范化的法規(guī)和制度,因此無形資產(chǎn)在管理上有很大的難度。高校要加強對無形資產(chǎn)的管理,可在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,依據(jù)國家已頒布的有關(guān)無形資產(chǎn)的法律法規(guī),結(jié)合本校實際情況進一步制訂、完善各種無形資產(chǎn)管理規(guī)章制度,設(shè)置專門的組織機構(gòu),避免多頭管理造成的弊端,保護學(xué)校無形資產(chǎn)管理的完整性,維護學(xué)校的合法權(quán)益。以法規(guī)、制度規(guī)范無形資產(chǎn)的整個管理過程,建立有效的管理機制,有利于科學(xué)研究、技術(shù)成果的實施、完成、鑒定、驗收以及推廣運用。

加強對無形資產(chǎn)評估的管理,要發(fā)展、健全和完善無形資產(chǎn)評估機構(gòu).建立真正相對獨立的、業(yè)務(wù)熟練、操作規(guī)范、信譽良好的無形資產(chǎn)評估隊伍,本著客觀、公正、公平的原則,確保無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性、價值的真實性、信息的及時性。根據(jù)高校的實際情況,規(guī)范無形資產(chǎn)的評估程序,方法及其評估指標(biāo)等,進一步完善技術(shù)保密制度、無形資產(chǎn)評估制度、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收益分配的辦法以及無形資產(chǎn)合作檢查制度等。明確無形資產(chǎn)管理的內(nèi)容與要求,使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使高校無形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產(chǎn)流失,為高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化創(chuàng)造有利條件

2. 改變觀念,增強無形資產(chǎn)管理的意識

加強高校對無形資產(chǎn)的管理,首先要增強自我保護意識,增強無形資產(chǎn)的管理觀念。在各高校普遍存在著知識產(chǎn)權(quán)意識薄弱的情況,雖然高校不少科研人員對知識產(chǎn)權(quán)有了一定的認(rèn)識,但還不夠全面、不夠深刻,而且缺乏長遠(yuǎn)眼光。為保護知識創(chuàng)造者的合法權(quán)益,鼓勵發(fā)明創(chuàng)造和其它智力創(chuàng)造性活動,國家制定了知識產(chǎn)權(quán)保護的有關(guān)法律,如《中華人民共和國專利法》、《中華人同共和國反不正當(dāng)競爭法》、《中華人民共和國著作權(quán)法》、《高校知識產(chǎn)權(quán)保護法》等法律。高校要在廣大師生員工中,廣泛宣傳學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)相關(guān)法律精神,運用法律手段保護合法權(quán)益,在自己合法利益受到侵害時,要敢于、善于利用法律武器進行斗爭,增強自我保護能力,形成自覺保護的文化氛圍,普遍樹立起無形資產(chǎn)的價值觀念,提高對無形資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識,強化管理,促進無形資產(chǎn)資源的運作和發(fā)展,提高學(xué)校的整體科研實力。

3. 加強高校人力資源管理制度,建立有效的激勵機制,促進高校無形資產(chǎn)資源的開發(fā)和穩(wěn)定

高校集中了大批科研技術(shù)人員,有很強的科技研發(fā)能力,是創(chuàng)造無形資產(chǎn)的重要場所。在無形資產(chǎn)管理上,應(yīng)貫徹以人為本的管理思想,采取措施.引進高素質(zhì)人才,加強對高校教職工的培養(yǎng)提高,積極為他們的教學(xué)、科研創(chuàng)造有利條件,防止人才流失,加強師德師風(fēng)建設(shè),培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、樂于奉獻(xiàn)的精神,調(diào)動和發(fā)揮高校教職工的主動性、積極性和創(chuàng)造性,堵塞在人才流動、人員跳槽、兼職、校辦企業(yè)改制、與外單位合資、合作開辦企業(yè)等過程中可能造成學(xué)校無形資產(chǎn)流失的種種漏洞。建立起激勵和約束相配套的人力資源管理制度,通過采取組織激勵、工作激勵、情感激勵、培訓(xùn)激勵等一系列有效的激勵手段,激發(fā)科技人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動力,使之不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。加大獎懲力度,在科技成果轉(zhuǎn)化成技術(shù)投資時,學(xué)校、單位和個人應(yīng)有合理的股權(quán)比例。總之,高校應(yīng)以知識管理和人力資源管理為突破點加強自身核心能力建設(shè),才能具備無形資產(chǎn)開發(fā)潛力,為學(xué)校及社會創(chuàng)造更多的知識財富。

4. 建立和完善科技成果轉(zhuǎn)化體系,提高高校無形資產(chǎn)的經(jīng)營效益

無形資產(chǎn)要在經(jīng)濟建設(shè)中得到應(yīng)用,其價值才能體現(xiàn)出來,反之,就會被束之高閣而喪失其在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用。因此高校應(yīng)充分利用知識與人才密集的優(yōu)勢, 營造創(chuàng)新的學(xué)術(shù)環(huán)境、政策環(huán)境和法制環(huán)境,鼓勵科學(xué)研究、技術(shù)發(fā)明,不斷挖掘潛力,不斷提高培養(yǎng)人才的質(zhì)量和科研技術(shù)水平,形成尊重知識、尊重技術(shù)、尊重人才,鼓勵學(xué)術(shù)自由的寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境,充分利用現(xiàn)有的無形資產(chǎn),有針對性地進行社會調(diào)查、市場預(yù)測,經(jīng)濟效益預(yù)測,與企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合作研發(fā),加大高校無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的研究力度,建立和完善科技交流合作以及成果轉(zhuǎn)化體系,進一步加強和規(guī)范高校的無形資產(chǎn)管理,實現(xiàn)良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步,高校無形資產(chǎn)將日益受到重視,只要我們不斷地進行研究和探索,高度重視并依法保護,建立完善的管理體系,無形資產(chǎn)的流失現(xiàn)象就會得到有效的遏制,無形資產(chǎn)的管理將步入一個健康發(fā)展的軌道,為高校提高核心競爭力,為我國的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):

I1]王萍.高校無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及評估辦法[j].福州大學(xué)學(xué)報,2005,(3).

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關(guān)鍵詞：消費型增值稅 固定資產(chǎn) 稅務(wù)籌劃

自2009年1月1日起，我國全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。為保證改革實施到位，易于納稅人實際操作，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]70號，以下簡稱《通知》)，進一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對固定資產(chǎn)投資進行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務(wù)報表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

（二）不得從銷項稅中抵扣的項目

《條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

5.本條第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。也就是說既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣。

三、消費型增值稅對煤炭企業(yè)的影響

消費型增值稅下，納稅人購進固定資產(chǎn)的進項稅額能夠從當(dāng)期銷項稅額中抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強了企業(yè)的競爭力。

增值稅抵扣范圍的擴大，也影響到會計核算中固定資產(chǎn)的計價、使用期內(nèi)折舊費用的計提、企業(yè)損益等一系列問題。固定資產(chǎn)進項稅從當(dāng)期銷項稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計量成本減小，計提折舊費用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計提的折舊費用減少，企業(yè)利潤增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來說，抵扣固定資產(chǎn)進項稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強了企業(yè)的競爭力。

但是，對于煤炭企業(yè)來說，可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費型增值稅下，處于相對劣勢的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開具建筑業(yè)發(fā)票的方式對企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時，事先要對承包商的納稅性質(zhì)進行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費分開結(jié)算，分別開具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進項稅可以從當(dāng)期銷項稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營企業(yè)提供了一個籌劃的空間，對于增值稅項目和非增值稅項目通用的機器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項目等所用機器設(shè)備的進項稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進項稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進項稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)專業(yè) 生產(chǎn)性實訓(xùn) 實訓(xùn)基地

根據(jù)教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高〔2006〕16號）的精神，加強校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點。目前高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)實訓(xùn)主要采用模擬軟件進行實訓(xùn)，僅僅注重讓上機操作，缺少真實的實訓(xùn)項目，不利于學(xué)生掌握不同崗位的專項技能和實際工作的要求。而建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，可以讓學(xué)生在學(xué)校就能夠感受真實的企業(yè)環(huán)境、真實的企業(yè)任務(wù)和真實的企業(yè)管理，從而能夠滿足學(xué)生職業(yè)素質(zhì)形成和技能訓(xùn)練的基本要求。

1.校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)的內(nèi)涵

加強校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)，可以滿足學(xué)生職業(yè)技能實訓(xùn)和頂崗實習(xí)的要求，同時有利于建設(shè)結(jié)構(gòu)合理的“雙師”型師資隊伍，是實現(xiàn)教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》中關(guān)于“加強實訓(xùn)、實習(xí)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點”的重要載體和保障?！?007年度國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)推薦院校預(yù)審標(biāo)準(zhǔn)（試行）》指出校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)是指由學(xué)校提供場地和管理，企業(yè)提供設(shè)備、技術(shù)和師資支持，校企合作聯(lián)合設(shè)計和系統(tǒng)組織實訓(xùn)教學(xué)的實踐教學(xué)模式，主要目的都是為了培養(yǎng)高技能應(yīng)用性人才。

電子商務(wù)專業(yè)是融計算機科學(xué)、市場營銷學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)和現(xiàn)代物流于一體的新型交叉學(xué)科，具有虛擬性和網(wǎng)絡(luò)性。電子商務(wù)實踐教學(xué)，可以通過引入真實企業(yè)項目，將校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地作為工作場所，利用互聯(lián)網(wǎng)和計算機作為工作手段，按照工作過程，在互聯(lián)網(wǎng)真實的工作場景中進行實際工作。形成了教學(xué)過程與工作過程一體化、學(xué)生與員工一體化、教師與經(jīng)營管理者一體化、教學(xué)環(huán)境與工作環(huán)境一體化的課堂與實習(xí)地點合二為一的工學(xué)結(jié)合、教學(xué)做一體化的教學(xué)模式。

根據(jù)電子商務(wù)的特點，電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地要堅持以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生職業(yè)能力訓(xùn)練為核心，充分體現(xiàn)職業(yè)教育特色，立足為社會培養(yǎng)全面發(fā)展的高素質(zhì)技能型人才。所以應(yīng)該采用校企共建機制，利用校外合作企業(yè)的資源，引進企業(yè)的設(shè)備資源或人才資源進行共建、共享，實現(xiàn)“工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式、實現(xiàn)學(xué)生真正頂崗實習(xí)、實現(xiàn)學(xué)生零距離就業(yè)，解決校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)的主體多元化、籌資方式多樣化問題。

2.校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地在工學(xué)結(jié)合中的作用

隨著電子商務(wù)在企業(yè)經(jīng)營和日常生活中作用越來越重要，電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生的操作實踐能力已經(jīng)成為企業(yè)對人才選擇的首要參考。但目前高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)實訓(xùn)大多都是采用學(xué)校內(nèi)部實驗室的模擬教學(xué)軟件進行實訓(xùn)，創(chuàng)造一個虛擬的操作環(huán)境，讓學(xué)生分組上機去操作，但是模擬軟件與實際運用還是存有一定的距離，制約了學(xué)生職業(yè)技能的提高,而通過校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地以真實的工作項目或任務(wù)為載體設(shè)計教學(xué)過程可以彌補這個不足。

通過建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，可以有效地利用學(xué)校場地和學(xué)生人力資源優(yōu)勢，主動與企業(yè)進行聯(lián)系，引進企業(yè)項目、設(shè)備以及組織管理經(jīng)驗，讓學(xué)生在真實的工作環(huán)境中實訓(xùn)，熟練掌握電子商務(wù)的各項技能，感受電子商務(wù)各個流程，同時學(xué)生能以此為平臺,進入實體企業(yè),走上一線崗位，實現(xiàn)學(xué)生專業(yè)知識體系和專業(yè)技能一體化、流程式培養(yǎng)，達(dá)到將學(xué)校教學(xué)和社會生產(chǎn)實踐緊密聯(lián)系的目的，實現(xiàn)“工學(xué)結(jié)合”的人才培養(yǎng)模式和校企間的“無縫對接”,完成產(chǎn)學(xué)研項目，促進工學(xué)結(jié)合、校企合作的全面開展。

3.校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地的建設(shè)模式

高職電子商務(wù)專業(yè)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)，有利于以生產(chǎn)帶動實訓(xùn)，豐富頂崗實習(xí)的內(nèi)涵，實現(xiàn)校企深度合作，使校內(nèi)頂崗和校外頂崗實訓(xùn)基地有機結(jié)合，使基地更好更高水平地承擔(dān)學(xué)生的校外實踐教育教學(xué)任務(wù)，促進本專業(yè)和電子商務(wù)行業(yè)協(xié)會及企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)人才新機制的建立。推動專業(yè)轉(zhuǎn)變教育思想觀念，改革人才培養(yǎng)模式，加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，提升專業(yè)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實踐能力、社會責(zé)任感和就業(yè)能力。

目前高職電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)模式可以有：

3.1公司化模式：由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的開放性特點，企業(yè)項目完全可以放在校內(nèi)進行，學(xué)?？梢耘c緊密型合作企業(yè)進行對接，將企業(yè)項目引進學(xué)校，建立電子商務(wù)企業(yè)，例如依托第三方電子商務(wù)銷售平臺（淘寶）建立電子商務(wù)公司，由合作企業(yè)提品，根據(jù)學(xué)生的能力和興趣，由學(xué)生擔(dān)任公司總經(jīng)理、營銷、物流、客服等企業(yè)角色，實現(xiàn)公司化運營，為學(xué)生提供了高仿真的“企業(yè)內(nèi)植”實訓(xùn)環(huán)境。

3.2企業(yè)捐贈模式：電子商務(wù)專業(yè)與企業(yè)合作進行校園電子商城網(wǎng)站的開發(fā)，該校園電子商務(wù)網(wǎng)站完成后，企業(yè)將該網(wǎng)站軟件及服務(wù)器作為企業(yè)捐贈投入到學(xué)校，學(xué)校配以實訓(xùn)基地空間和必要的學(xué)生操作電腦平臺，將其布置成一個完全真實的公司，由教師、學(xué)生、企業(yè)共同經(jīng)營該商城，使學(xué)生在經(jīng)營過程中能夠體驗從后臺維護、市場推廣、采購進貨、風(fēng)險管理、合法經(jīng)營等一系列電子商務(wù)實際操作技能。

3.3工學(xué)交替模式：學(xué)生部分時間在學(xué)校進行學(xué)習(xí)，部分時間到企業(yè)進行頂崗實訓(xùn)，可以根據(jù)學(xué)生和企業(yè)的需要按學(xué)期或課程輪換；例如筆者所在的學(xué)校由政府有關(guān)部門牽頭,電子商務(wù)專業(yè)與區(qū)域知名電子商務(wù)企業(yè)深度合作，在網(wǎng)絡(luò)營銷、電子商務(wù)客戶服務(wù)課程中，引入了真實企業(yè)——廣州市愛喜軟件有限公司，真實崗位——網(wǎng)絡(luò)推廣員、電子商務(wù)產(chǎn)品客服代表、電子商務(wù)產(chǎn)品銷售代表等三個崗位。電子商務(wù)學(xué)生采用課內(nèi)上機操作實訓(xùn)、課余兼職實訓(xùn)、集中頂崗實訓(xùn)等三種方式，層層遞進，由學(xué)生完成企業(yè)的真實崗位任務(wù)并取得報酬。

3.4“訂單”式合作模式：校企雙方共同建立電子商務(wù)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，訂單班由校企雙方共同進行，共同選拔學(xué)生，共同確立培養(yǎng)目標(biāo)，共同制定培養(yǎng)方案，共同組織教學(xué)、實習(xí)實訓(xùn)等，培訓(xùn)和考試內(nèi)容來源于企業(yè)的需要，為企業(yè)開設(shè)所需的專業(yè)技能和實習(xí)課程，訂單班一部分課程將在校內(nèi)實訓(xùn)基地完成，另外一部分技能是學(xué)習(xí)將在企業(yè)進行頂崗實習(xí)，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中除完成企業(yè)的工作任務(wù)外，還同時完成頂崗實習(xí)課程的學(xué)習(xí)任務(wù)，學(xué)生只要愿意畢業(yè)以后都可以在訂單企業(yè)就業(yè)。

3.5“實境耦合”模式：電子商務(wù)專業(yè)將以項目課程為先導(dǎo)，在電子商務(wù)概論、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)頁美工與網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)頁設(shè)計與制作、網(wǎng)絡(luò)編輯、電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)等核心課程中堅持理論與實踐一體化、教室與校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地的一體化，大體實現(xiàn)一個教學(xué)單元一個小項目；一門專業(yè)課程安排一個大項目；一個崗位能力課程安排一個綜合項目的教學(xué)組織形式。而每一個小項目、大項目和綜合項目都是根據(jù)真實的工作過程設(shè)計教學(xué)情境，各個項目有機結(jié)合起來則是一個反復(fù)交替和層層遞進的過程。而在每一個項目中的實踐環(huán)節(jié)又通過校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)和校外頂崗實習(xí)以及訂單培養(yǎng)進一步實現(xiàn)實境耦合以及工作與學(xué)習(xí)的反復(fù)交替和層層遞進。

3.6“網(wǎng)上實訓(xùn)平臺”模式：電子商務(wù)專業(yè)與電子商務(wù)企業(yè)共建網(wǎng)上實訓(xùn)平臺，并與校內(nèi)實訓(xùn)基地企業(yè)共同審定課程內(nèi)容、與企業(yè)共同開發(fā)課程、由企業(yè)派員講授課程，同時下派相關(guān)真實任務(wù)給學(xué)生，將學(xué)生放置在完全真實的環(huán)境下學(xué)習(xí)職業(yè)技能，體驗電子商務(wù)企業(yè)整個經(jīng)營流程，并把所學(xué)理論知識應(yīng)用到實踐當(dāng)中。

4.結(jié)語

為了實現(xiàn)電子商務(wù)專業(yè)的“高素質(zhì)，強技能,有可持續(xù)發(fā)展能力”的人才培養(yǎng)目標(biāo)，電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地建設(shè)顯得尤為重要。加強建設(shè)電子商務(wù)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，可以滿足學(xué)生職業(yè)技能實訓(xùn)、頂崗實習(xí)、服務(wù)社會的要求，同時也是深化校企合作、促進專業(yè)建設(shè)與課程改革的必然要求，真正實現(xiàn)了“做中學(xué)，學(xué)中做”的高職教育特點，是體現(xiàn)教育部“四個合作”思想的重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

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[2]丁金昌.校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地的探索[J].中國高教研究，2008(2)

[3]馬文選，聶建武.建設(shè)校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地 推行工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式.中國職業(yè)技術(shù)教育，2010.12

[4]石令明，傅昌德.校企合作框架下的高職生產(chǎn)性實訓(xùn)研究[J].教育與職業(yè)，2008（6）

篇9

一、無形資產(chǎn)計量的比較

(一)初始計量的比較

對于無形資產(chǎn)的初始計量,舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)入賬后,應(yīng)以其攤余價值減去相關(guān)的減值準(zhǔn)備后的余額作為賬面價值。

新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計價部分”,統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這就要求對于投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值;在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值,所確認(rèn)的初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時間價值,即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價款,實質(zhì)上具有融資的性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

舊準(zhǔn)則與38號國際會計準(zhǔn)則的差異是顯著的,而新準(zhǔn)則與38號國際會計準(zhǔn)則比較接近但也有不一致的地方,主要有:(1)投資者投入的無形資產(chǎn),我國按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本,國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價值計量;(2)對于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn),我國根據(jù)是否具有商業(yè)實質(zhì)分為成本模式和公允價值模式,國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價值計量,同時區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換。

(二)后續(xù)計量(攤銷)的比較

新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方面的變化主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定上:

1.從攤銷的基數(shù)看,在舊準(zhǔn)則中規(guī)定的是無形資產(chǎn)的成本,不考慮殘值。而在新準(zhǔn)則中則規(guī)定為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。同時規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但排除兩種特殊情況:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?？梢?新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定更切實、更具體,也與國際會計準(zhǔn)則趨同。

2.從攤銷的年限看,舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)進行攤銷,并且,如果未規(guī)定年限的,攤銷期不應(yīng)超過10年。而新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn),在其使用壽命內(nèi)攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

3.從攤銷的方法看,原來是單一的直線法,在攤銷年限內(nèi)分期平均攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法,并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式上。而對于無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的,則仍采用直線法攤銷。

4.從攤銷費用的會計處理看,沒發(fā)生什么變化,都是計入當(dāng)期損益,在實務(wù)中都計入了管理費用。在此,有一個問題值得我們思考,即無形資產(chǎn)攤銷是否應(yīng)全部計入“管理費用”?根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,我國無形資產(chǎn)攤銷是全部費用化的。這一規(guī)定不符合費用分配的受益原則。例如,在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的賬面金額中。相比之下,國際會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定更全面、更合理。我國對此可加以借鑒,把直接影響當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)攤銷費用化,計入“管理費用”。而對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷則應(yīng)計入資產(chǎn)價值中,具體處理時,對于可直接確認(rèn)用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的,直接計入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――產(chǎn)品”賬戶,如果無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益同時體現(xiàn)在幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)中,則先計入“制造費用”賬戶,再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各受益產(chǎn)品的成本中。這樣分別處理,更符合成本費用分配的“誰受益,誰承擔(dān)”的基本原則。

5.無形資產(chǎn)攤銷的另一個重大變化是新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核,當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。這使得無形資產(chǎn)的攤銷更靈活,同時也給企業(yè)的盈余管理提供了新的空間。

二、研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定,所有的研究和開發(fā)支出全部作為當(dāng)期費用,但自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其相應(yīng)的注冊費、律師費予以資本化,作為資產(chǎn)的入賬成本。新會計準(zhǔn)則引入《國際會計準(zhǔn)則》中的做法,將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,將研究階段支出于發(fā)生時計入當(dāng)期費用,將同時符合以下條件的開發(fā)階段支出確認(rèn)為無形資產(chǎn):(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其具有用性;(4)有足夠的技術(shù)、財物資源和其他資源支持,已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。由此可見,新準(zhǔn)則放寬了自行開發(fā)方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的口徑,在會計政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識產(chǎn)權(quán)給予鼓勵,減少因取得方式不同無形資產(chǎn)入賬價值的差異。

三、無形資產(chǎn)攤銷的比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,如果合同與法律都沒有規(guī)定有效年限,攤銷期不應(yīng)超過10年。

新準(zhǔn)則在攤銷問題上做了很大調(diào)整,對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進行判斷,使用年限有限的,應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷,攤銷方法應(yīng)反映與該項資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則將使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)區(qū)分開來,采用不同的會計處理方法。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)與原來一樣,按期攤銷。無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不予攤銷,但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定,對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計實現(xiàn)方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間。對于無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)采用直線法攤銷。

四、無形資產(chǎn)凈殘值的比較

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的殘值有了新的規(guī)定,它認(rèn)為無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但若有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或是該無形資產(chǎn)存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,無形資產(chǎn)可以存在殘值。

五、對投資者投入的無形資產(chǎn)計量

原準(zhǔn)則規(guī)定:對投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但是,為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

新準(zhǔn)則的規(guī)定:對投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。取消了為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本的規(guī)定。

新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,滿足一定條件的,可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改,對那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強的公司影響是很大的,尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。

篇10

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；企業(yè)會計核算；新會計準(zhǔn)則

在未來3-5年的一段時期，是保險競爭主體迸發(fā)、沖突和融合的時期。目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產(chǎn)在保險交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對經(jīng)濟和社會財富的增長具有重要的驅(qū)動作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢，無形資產(chǎn)在保險企業(yè)的價值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對無形資產(chǎn)價值及其變動進行全面的識別并確認(rèn)，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行合理的投資以及進一步科學(xué)的管理。2001 年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對目前的經(jīng)濟活動的不適應(yīng)性漸漸顯現(xiàn)了對經(jīng)濟活動、企業(yè)行為等不適應(yīng)性。新會計準(zhǔn)則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準(zhǔn)則執(zhí)行。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、披露各內(nèi)容，新準(zhǔn)則都有相當(dāng)大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)保險企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)的可行性建議。

1.無形資產(chǎn)的定義及范圍的調(diào)整

保險公司的無形資產(chǎn)，根據(jù)新準(zhǔn)則，可以理解為：保險企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實物形態(tài)但必須可辨認(rèn)的這樣一種非貨幣性資產(chǎn)，相比舊規(guī)則，它特別強調(diào)了可辨認(rèn)性在無形資產(chǎn)識別中的特征，排除了無法辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。根據(jù)這個定義，公司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽、報刊名，這樣便和無形資產(chǎn)的國際通行處理方式相一致。

針對保險公司，無形資產(chǎn)的取得途徑主要包括：內(nèi)部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉(zhuǎn)入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進行 “無形資產(chǎn)”科目的設(shè)置，從而準(zhǔn)確地對保險企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值進行有效核算。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的變化

2. 1 無形資產(chǎn)研究、開發(fā)費用的會計處理

舊準(zhǔn)則對于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產(chǎn)變被做為當(dāng)期的公司的費用，而不會對研究與開發(fā)費用進行具體的分析”。而新準(zhǔn)則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險企業(yè)的各種內(nèi)部研發(fā)項目的費用進行歸結(jié)，”具體地，若企業(yè)在初始的研究階段時，那么企業(yè)的支出要歸入當(dāng)期損益，要全部進行費用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進行資本化處理的，則要歸入無形資產(chǎn)，將那些不能進行資本化的則被歸入企業(yè)的當(dāng)期損益。若不能對兩個階段進行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費用，同時地在當(dāng)期損益中記下。

2. 2 對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷

2.2.1采用更加靈活的攤銷方式

攤銷方式上，根據(jù)舊準(zhǔn)則：自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月時間開始在無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)合理地進行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準(zhǔn)則，攤銷方式有多種，如生產(chǎn)總量法、直線法、加速攤銷法等，保險企業(yè)可以在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地進行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的確定的產(chǎn)生效果是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會計期間，該攤銷方法必須如一地運用，不能在不同的會計期間隨意更改。如果在預(yù)期實現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對于攤銷金額，要進行費用化處理，相對應(yīng)的另一個會計科目是當(dāng)期損益。若保險企業(yè)的無形資產(chǎn)使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產(chǎn)，同時在每個會計期間完成減值測試。

2.2.2攤銷年限更注重實質(zhì)

根據(jù)舊準(zhǔn)則，“無形資產(chǎn)攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進行攤銷?！毕啾容^舊規(guī)則，新準(zhǔn)則以實質(zhì)重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)對其使用壽命進行分析判斷。若為保險企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限無法被預(yù)見，那么應(yīng)當(dāng)作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。若保險企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，那么其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷，對于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時到無形資產(chǎn)被確認(rèn)終止時為止?！绷硗猓聹?zhǔn)則針對年限判斷表述方面相對于就規(guī)則也有了變化。

2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷基數(shù)定為成本和預(yù)計殘值后的差額。而在舊準(zhǔn)則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進去。所以，保險企業(yè)的無形資產(chǎn)根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無形資產(chǎn)若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預(yù)計殘值信息可以由活躍的使用壽命結(jié)束時很可能存在的交易市場得到；預(yù)期在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時第三方承諾以殘值購買這資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對于殘值的的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則趨同，操作起來符合實際和具體。

2. 3 保險企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算相關(guān)處理

保險企業(yè)對無形資產(chǎn)的出租意味著保險公司在無形資產(chǎn)的使用權(quán)方面暫時轉(zhuǎn)給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產(chǎn)，所有權(quán)還是保留在保險企業(yè)，所以無形資產(chǎn)的賬面價值是不能注銷的。在會計處理上，通過分別將保險企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進行確認(rèn)來對保險企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)得到收益即產(chǎn)生的租金收入以及由此產(chǎn)生的有關(guān)費用進行處理。

具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的收入應(yīng)在同時符合企業(yè)流入有與出租相關(guān)的經(jīng)濟利益以及該經(jīng)濟利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進行可靠計量上述兩個條件下才能進行確認(rèn)。要注意的是在對收入進行確認(rèn)時，同步地對相關(guān)費用進行確認(rèn)，使得收入與費用的確認(rèn)相配比。

2.4 保險企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

保險企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)意味著對企業(yè)自身的無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡。保險公司無形資產(chǎn)出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟利益（相關(guān)款項）相減該資產(chǎn)的賬面價值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當(dāng)期損益科目。 轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時，根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入價款，借記“銀行存款”科目，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

2. 5 保險企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理

保險公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，計量的原則是，無形資產(chǎn)可收回金額與報表中的賬面價值哪個更低，表示為賬面價值和可收回金額兩者之差。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項項目計提。當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)是下列一項或若干項情況出現(xiàn)時：第一種情況是有其他新技術(shù)出現(xiàn)，該無形資產(chǎn)被新技術(shù)給替代，嚴(yán)重影響到為保險公司帶來可計量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產(chǎn)的市價因某種原因在當(dāng)期下跌幅度較大，預(yù)期不會在剩余攤銷年限內(nèi)將無形資產(chǎn)的市價恢復(fù)到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形資產(chǎn)的可收回金額被無線資產(chǎn)的賬面價值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時進行貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的處理來完成無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提工作。

在減值損失時候可以轉(zhuǎn)回問題上，新規(guī)則和舊準(zhǔn)則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險企業(yè)以前年度有已確認(rèn)的減值損失時可在一定條件下可以將部分或者全部轉(zhuǎn)回。但按照新準(zhǔn)則表述，保險企業(yè)一旦提取確認(rèn)的話，那么減值算是就不允許轉(zhuǎn)回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)為達(dá)到某種目的而進行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實際的經(jīng)營和運作狀況，從而在技術(shù)上對企業(yè)進行盈余管理的空間壓縮。

3.保險企業(yè)在新規(guī)則無形資產(chǎn)核算存在的問題

3. 1 保險企業(yè)可能有目的的對開發(fā)階段和研究階段的支出比例調(diào)節(jié)

按照新準(zhǔn)則，經(jīng)濟主體區(qū)別對待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費用化。但是，可能出現(xiàn)這種情況：一些保險上市公司在實際操作中為了對財務(wù)報表的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行粉飾，出現(xiàn)故意調(diào)節(jié)企業(yè)在兩個階段中支出比例的可能性，企業(yè)對自己該會計期間的利潤等經(jīng)營成果進行化妝，并進行盈余管理的目的。

3. 2 保險企業(yè)會計信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響

值得注意的是這種情況，因為考慮到會計計量本身的局限性，因為同一經(jīng)濟活動保險公司可以有機會根據(jù)自己的目標(biāo)而選擇有幾種產(chǎn)生不同會計結(jié)果的的會計方法，導(dǎo)致到會計方法的多樣性和會計信息的可比性之間的取舍和平衡問題。

3. 3 保險企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題

因為減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)原則上就不能進行轉(zhuǎn)回的處理，產(chǎn)生的可能結(jié)果是若個別企業(yè)在本會計期間的經(jīng)營利潤較難看時，雖然無形資產(chǎn)減值跡象真真實實的存在，但故意不對減值準(zhǔn)備充分計提。另一方面，無形資產(chǎn)難以對其未來現(xiàn)金流量進行估計，因為我國部分無形資產(chǎn)具有獨特性、保密性、隱蔽性，無形資產(chǎn)市場活躍度不高，進而影響到無形資產(chǎn)的公允價值測算。這樣，會計信息質(zhì)量能否因為現(xiàn)值和公允價值計量屬性而較好地提升產(chǎn)生懷疑

4.保險企業(yè)無形資產(chǎn)核算的相關(guān)對策與建議

無形資產(chǎn)攤銷時若使用壽命不確定時，反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式應(yīng)該和無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對于舊規(guī)則有些進步，但無形資產(chǎn)若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時也方便了個別企業(yè)對利潤的粉飾。因此，會計事務(wù)所和政府相關(guān)監(jiān)管部門需要進一步甄別，需要更高的要求。

最后對監(jiān)管無形資產(chǎn)減值計提方面的加強。雖然新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備是不得轉(zhuǎn)回的。但這原則是單向的，因為對無形資產(chǎn)核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會計的謹(jǐn)慎性的原則，但卻不能顧及真實性及相關(guān)性信息。我們可以考慮在制度上如何對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)減值計提的監(jiān)管進行加強，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計，才能在保險企業(yè)的會計信息的有用性和相關(guān)性有所提高。

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