導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)賬簿，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

編者按：本文主要從建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀；建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷；建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑進(jìn)行論述。其中，主要包括：建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心、對各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施、各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員、社會(huì)會(huì)計(jì)誠信意識(shí)缺失、全社會(huì)不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍、財(cái)政部門改革基礎(chǔ)缺實(shí)、部分基層財(cái)政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重、相關(guān)部門整體配合缺位、構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍、構(gòu)建財(cái)政部門考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)、構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力等，具體請?jiān)斠姟?/p>

加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)管，對規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進(jìn)稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)賬簿又是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。

第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動(dòng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施、規(guī)范財(cái)經(jīng)工作秩序、促進(jìn)稅收征管為目標(biāo)，以中小經(jīng)濟(jì)組織為重點(diǎn)，以會(huì)計(jì)專管員為保障，以信息共享平臺(tái)為依托，以記賬為補(bǔ)充，對各單位會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行定期審核的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。實(shí)際上是對各單位會(huì)計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。凡國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會(huì)計(jì)賬簿年度結(jié)舊轉(zhuǎn)新時(shí)，須到所在地財(cái)政會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)辦理建賬審核手續(xù)。各級(jí)財(cái)政、工商、民政、國稅、地稅、審計(jì)、監(jiān)察等部門，在從事財(cái)政管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、辦照驗(yàn)證、征管稽查等行政執(zhí)法活動(dòng)中，均以進(jìn)行建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實(shí)施到位，政府相關(guān)部門聯(lián)合出臺(tái)了相關(guān)方案，建立了四項(xiàng)制度。一是建立會(huì)計(jì)專管員制度。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)專管員，負(fù)責(zé)分片包戶開展會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管工作。財(cái)政、國稅、地稅、工商部門應(yīng)相互提供專管員名單及劃片情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)通報(bào)信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財(cái)政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關(guān)部門應(yīng)（含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)）設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責(zé)在授權(quán)范圍內(nèi)分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務(wù)登記情況、違法違規(guī)情況、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。

第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會(huì)會(huì)計(jì)誠信意識(shí)缺失。誠實(shí)守信，本是單位和個(gè)人應(yīng)遵守的職業(yè)操守，但全社會(huì)不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設(shè)賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財(cái)政部門改革基礎(chǔ)缺實(shí)。建賬監(jiān)管改革主要由財(cái)政部門組織實(shí)施，但從調(diào)查情況來看，財(cái)政部門推行改革的基礎(chǔ)不實(shí)。思想認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一。部分基層財(cái)政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重，難度大，存在畏難情緒。會(huì)計(jì)專管員業(yè)務(wù)不夠精通。財(cái)政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街辦）財(cái)政所配備的會(huì)計(jì)專管員。三是相關(guān)部門整體配合缺位。《會(huì)計(jì)法》、《稅收征管法》、《公司法》、《社團(tuán)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)對依法建賬均提出了明確要求，實(shí)施建賬監(jiān)管是財(cái)政、稅務(wù)、工商、民政等部門的共同責(zé)任。只有各相關(guān)部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調(diào)查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位。

第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會(huì)會(huì)計(jì)誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構(gòu)建社會(huì)會(huì)計(jì)誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進(jìn)行會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)嘗試，信用等級(jí)評(píng)價(jià)包括單位負(fù)責(zé)人重視支持會(huì)計(jì)工作情況、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備情況、依法建賬情況、建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性情況、執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況等內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)納入企業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)、金融信用等級(jí)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。二是構(gòu)建財(cái)政部門考核激勵(lì)機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)。財(cái)政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導(dǎo)力量，其改革基礎(chǔ)不實(shí)，勢必影響改革的順利實(shí)施。要構(gòu)建財(cái)政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)其推行改革的積極性，夯實(shí)改革基礎(chǔ)。三是構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強(qiáng)，僅靠財(cái)政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財(cái)政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構(gòu)建會(huì)計(jì)賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會(huì)計(jì)賬簿“身份證”制度，實(shí)行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會(huì)計(jì)造假行為。

篇2

【關(guān)鍵詞】電算化會(huì)計(jì)；賬簿變化；風(fēng)險(xiǎn)分析；防范對策

一、電算化會(huì)計(jì)賬簿的變化

（一）改變了數(shù)據(jù)輸入方式。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程被分為輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)加大其準(zhǔn)確性控制，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)完成記賬、算賬、對賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬以及編制報(bào)表和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)分析等工作。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬簿主要是根據(jù)審核無誤的憑證，逐筆或匯總記錄在會(huì)計(jì)賬簿上，登賬工作繁瑣復(fù)雜，易于出錯(cuò)。

（二）改變了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)處理方式。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算程序中手工核算的所有信息都以紙張為載體，占用空間大，保管不易，查找困難。會(huì)計(jì)電算化除必要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表之外，均可用光盤、磁盤、磁帶等材料作為信息載體，占用空間小，查找方便，保管容易。電介質(zhì)上，需要時(shí)可以通過打印機(jī)輸出紙介質(zhì)賬簿.手工核算規(guī)定日記賬、總賬要用訂本式賬冊，明細(xì)賬可用訂本式或活頁式賬冊；賬簿記錄的錯(cuò)誤要用劃線法或紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法更正；賬頁中的空行、空頁用紅線劃銷等。會(huì)計(jì)電算化賬簿打印輸出的賬頁是折疊或卷帶狀的，與手工的賬簿明顯不同。會(huì)計(jì)電算化不可能完全采用手工系統(tǒng)改錯(cuò)的方法，比如電算化環(huán)境下不存在劃線更正法。

（三）改變了數(shù)據(jù)登記方法。傳統(tǒng)賬簿中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的登記按會(huì)計(jì)六大要素分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大賬戶，并設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。而在電算化會(huì)計(jì)賬簿中，所有賬戶都被賦予于一個(gè)科目號(hào)，科目號(hào)的第一位用于標(biāo)志這個(gè)會(huì)計(jì)科目的大類別，如資產(chǎn)類為1、負(fù)債類為2、權(quán)益類為3、成本類為4、損益類為5，前三位用于標(biāo)志總賬的會(huì)計(jì)科目，如現(xiàn)金是101、銀行存款是102，這樣就可以方便的進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、日記賬等各種賬目的處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都出自憑證），數(shù)據(jù)共享的特點(diǎn)?？偡诸愘~和各級(jí)所屬明細(xì)分類賬也不再是一種重復(fù)平行的關(guān)系，而演化為一次登記，逐級(jí)共享的關(guān)系。

二、電算化會(huì)計(jì)賬簿帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）開發(fā)和設(shè)計(jì)軟件不嚴(yán)格帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前，國家對財(cái)務(wù)軟件研發(fā)環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格、有效的限制性法律條款制約，對財(cái)務(wù)軟件推廣環(huán)節(jié)也沒有強(qiáng)有力的市場準(zhǔn)入制度保護(hù)。使得開發(fā)人員和用戶對每個(gè)演化層出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有所了解，繼而做出應(yīng)有的反應(yīng)，因此特別適用于龐大、復(fù)雜并具有高風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)。對于這些系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)是軟件開發(fā)不可忽視且潛在的不利因素，它可能在不同程度上損害軟件開發(fā)過程，影響軟件產(chǎn)品的質(zhì)量。減小軟件風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是在造成危害之前，及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及分析，決定采取何種對策，進(jìn)而消除或減少風(fēng)險(xiǎn)的損害。一方面，一些軟件企業(yè)為打開市場，追求市場占有率，滿足少數(shù)企業(yè)的不正當(dāng)需要，在“反審記”、“反記賬”、“反結(jié)賬”等方面為企業(yè)大開“綠燈”，為少數(shù)企業(yè)和人員違反會(huì)計(jì)法規(guī)提供了可乘之機(jī)。另一方面，在軟件研發(fā)過程中，由于研發(fā)人員考慮問題不十分全面，也給犯罪分子以可乘之機(jī)。

（二）業(yè)務(wù)操作和使用管理不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化管理工具代替了陳舊落后、繁瑣的手工核算，但是企業(yè)管理者的管理理念沒有轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格而科學(xué)的管理往往只停留在形式上。同時(shí)，由于國家缺乏對電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)賬簿存儲(chǔ)介質(zhì)的嚴(yán)格規(guī)定，其原始性與可靠性無法得到保證，電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入、修改大為便捷，出現(xiàn)了“無痕跡修改”、“瞬時(shí)刪除”、“快速拼湊”等行為現(xiàn)象，極大地破壞了會(huì)計(jì)賬簿信息的原始性、真實(shí)性和完整性。濫用或盜用操作密碼進(jìn)行操作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也給賬簿數(shù)據(jù)帶來了風(fēng)險(xiǎn). 而且國家對財(cái)務(wù)軟件及其安裝環(huán)境、存貯方式都缺乏明確的規(guī)定，例如，有些企業(yè)沒有用于會(huì)計(jì)核算的專用計(jì)算機(jī)，使財(cái)務(wù)軟件與其他的應(yīng)用軟件交錯(cuò)在一起，不利于會(huì)計(jì)信息的專門監(jiān)管；對計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)、操作失誤等，也給賬簿管理帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

三、電算化會(huì)計(jì)賬簿的風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）加強(qiáng)軟件購置及開發(fā)的管理。采購的軟件。應(yīng)當(dāng)建立健全軟件驗(yàn)收入庫、保管和領(lǐng)用制度，建立軟件資產(chǎn)賬卡，規(guī)范軟件資產(chǎn)財(cái)務(wù)入賬等基礎(chǔ)管理工作。要嚴(yán)格按照采購合同的約定，重點(diǎn)加強(qiáng)對軟件授權(quán)證書或許可協(xié)議等核心資料的管理工作，確保軟件資產(chǎn)安全，切實(shí)維護(hù)采購軟件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 對于自行開發(fā)或升級(jí)的軟件。要切實(shí)加強(qiáng)對自行開發(fā)、升級(jí)軟件的財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理和知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理工作。合理確定開發(fā)或升級(jí)過程中發(fā)生的支出，加強(qiáng)軟件資產(chǎn)價(jià)值核算，及時(shí)組織驗(yàn)收，建立或調(diào)整軟件資產(chǎn)賬卡。要加強(qiáng)對自行開發(fā)軟件源代碼、開發(fā)檔案、驗(yàn)收文件等技術(shù)資料的歸檔管理，以及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)保密工作，妥善保管相關(guān)軟件載體，確保軟件資產(chǎn)安全保密

（二）加強(qiáng)操作控制會(huì)計(jì)電算化。隨著IT技術(shù)特別是以Internet為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。、遺漏操作和失誤操作的控制程序，如違反操作規(guī)程和操作時(shí)間應(yīng)及時(shí)予以提示和制止。建立操作日志制度，計(jì)算機(jī)程序中應(yīng)對所有操作留有記錄，包括操作時(shí)間、操作人員姓名、操作內(nèi)容等。對日記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可進(jìn)行修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來更正，以保證賬簿數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。

（三）加大檢查監(jiān)督力度。要健全企業(yè)內(nèi)部定期檢查監(jiān)督制度， 加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，證監(jiān)會(huì)將進(jìn)一步加大監(jiān)管檢查力度，發(fā)現(xiàn)發(fā)行承銷過程中存在異常情形的，將暫停或者中止發(fā)行；建立常態(tài)化的抽查機(jī)制，加大事中事后檢查力度。對會(huì)計(jì)賬簿資料定期檢查，主要檢查電算化賬務(wù)處理是否正確，是否遵照會(huì)計(jì)法規(guī)行事，審核費(fèi)用簽字是不是符合本單位的內(nèi)部控制要求，憑證附件是否完整等因此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)法制建設(shè)，加大網(wǎng)上執(zhí)法力度，對不法分子的不法行為進(jìn)行打擊以起到震懾作用的任務(wù)勢在必行。同時(shí)還應(yīng)配備殺毒軟件，定期或不定期地查殺病毒。

總之，在電算化會(huì)計(jì)下，賬簿風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但只要我們正視各種風(fēng)險(xiǎn)并認(rèn)真分析，積極采取正確有效的措施進(jìn)行嚴(yán)密地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，那么電算化下賬簿的風(fēng)險(xiǎn)是完全可以控制和減少的。

參考文獻(xiàn)：

[1]艾文國.會(huì)計(jì)電算化

篇3

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)

1會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性

計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，是會(huì)計(jì)工作者必須掌握的知識(shí)和技能。

（2） 對于會(huì)計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會(huì)計(jì)工作人員有必要從兩種知識(shí)技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)在最后會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會(huì)使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識(shí)，就能兩手都會(huì)?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要?？梢姡诰C合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識(shí)與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識(shí)技能得到鞏固、升華。

通過實(shí)際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會(huì)到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會(huì)到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會(huì)到實(shí)現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施

要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動(dòng)員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會(huì)計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識(shí)技能。

通過同步實(shí)訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的原理和基本程序，即會(huì)計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運(yùn)算方式不同。手工會(huì)計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會(huì)計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會(huì)計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯(cuò)。在會(huì)計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯(cuò)誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會(huì)計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會(huì)計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會(huì)計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會(huì)計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會(huì)計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。

（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會(huì)計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會(huì)計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會(huì)計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。

3小結(jié)

將會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會(huì)遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 張耀武． 會(huì)計(jì)電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．

篇4

摘 要： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個(gè)企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

第一部分 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internal check）就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》首次對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會(huì)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運(yùn)營的效果和效率；2、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號(hào)審計(jì)公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架中的五個(gè)成分（components）：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)、控制活動(dòng)(control activities)、信息與溝通(information and communication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個(gè)單位中處于一個(gè)較為重要的地位。

第二部分 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在很多時(shí)候，其往往會(huì)失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財(cái)政部對全國100家國有企業(yè)年報(bào)的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個(gè)人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性可以一下幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)。

1、 成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。

一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價(jià)、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會(huì)增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會(huì)增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就不會(huì)充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個(gè)無時(shí)無刻不在變動(dòng)的市場中的，但其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會(huì)導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時(shí)完善的原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就有可能產(chǎn)生差錯(cuò)和失去機(jī)會(huì)，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊，審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合伙舞弊等?？梢?，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還受到人為錯(cuò)誤的限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“完美的”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時(shí)沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計(jì)算錯(cuò)誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時(shí)未審查其用途等，都會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效。

4、 高層管理人員造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯(cuò)報(bào)或瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。HtTp://

第四部分 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初步建議

1、 加強(qiáng)對關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、 加強(qiáng)對人力資源的管理

首先，我們要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

篇5

 

 

    案號(hào)一審：（2010）西民初字第02954號(hào)

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀蘭。

    被告：北京永盛聯(lián)機(jī)電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機(jī)電公司）。

    2005年6月，機(jī)電公司由北京市西直門內(nèi)機(jī)電產(chǎn)品采購供應(yīng)站改制設(shè)立。改制時(shí)，徐尚忠、付秀蘭分別認(rèn)繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機(jī)電公司的股東。機(jī)電公司章程規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。

    但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，公司也從未向二人出具全部的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，更未提供會(huì)計(jì)賬簿供二人查閱。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達(dá)物流快運(yùn)向機(jī)電公司寄送文件，快運(yùn)單上載明的快運(yùn)內(nèi)容為“查閱機(jī)電公司會(huì)計(jì)賬簿請求書”。同年1月11日，機(jī)電公司簽收了該文件。

    關(guān)于上述文件的具體內(nèi)容，機(jī)電公司認(rèn)為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，現(xiàn)請求公司提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿供其查閱、復(fù)制”。

    在法院開庭審理過程中，徐尚忠認(rèn)為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實(shí)意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件，除了機(jī)電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的。

    機(jī)電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機(jī)電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復(fù)制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證供其查閱、復(fù)制。

    機(jī)電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機(jī)電公司每年都會(huì)向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證不屬于股東知情權(quán)范圍，并且是機(jī)電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機(jī)電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會(huì)損害機(jī)電公司的利益。

    本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的，二人認(rèn)為，改制之前機(jī)電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會(huì)計(jì)賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

    【審判】

    北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機(jī)電公司4％的股權(quán)，故其不應(yīng)當(dāng)作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅(jiān)持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當(dāng)事人的程序和實(shí)體權(quán)利，為了減少當(dāng)事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

    徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為郵寄給機(jī)電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機(jī)電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應(yīng)就文件的內(nèi)容舉證予以證明。快運(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會(huì)計(jì)賬簿請求書”，本案在審理過程中，機(jī)電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機(jī)電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容一致，因此機(jī)電公司的證明責(zé)任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為文件中還包含付秀蘭的請求書，應(yīng)當(dāng)舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進(jìn)而認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

    根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請求，法院予以支持。

    公司法規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。根據(jù)前文的分析，機(jī)電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機(jī)電公司提起要求查閱會(huì)計(jì)賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。

    西城法院經(jīng)審理判決如下：機(jī)電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復(fù)制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

    【評(píng)析】

    一、股東知情權(quán)的含義和設(shè)立目的

    股東知情權(quán)是指對一組股東權(quán)利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會(huì)議決議、財(cái)務(wù)報(bào)告資料、賬簿等有關(guān)公司經(jīng)營、決策、管理等相關(guān)資料以及詢問與上述有關(guān)的問題，實(shí)現(xiàn)了解公司運(yùn)營狀況和公司高級(jí)管理人員業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權(quán)這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責(zé)任公司股東的查閱權(quán)；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權(quán)和質(zhì)詢權(quán)；第一百六十六條規(guī)定了有限責(zé)任公司向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及股份有限公司置備、公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以上內(nèi)容共同構(gòu)建了我國公司法中的股東知情權(quán)制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權(quán)糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

    股東知情權(quán)作為股東的一項(xiàng)基本權(quán)利，是股東行使其他權(quán)利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權(quán)利的基礎(chǔ)。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權(quán)利就很難實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會(huì)利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權(quán)利，使弱勢股東的知情權(quán)難以得到實(shí)現(xiàn)。為了充分保護(hù)弱勢股東的權(quán)利，公司法賦予了股東知情權(quán)，并規(guī)定在知情權(quán)受到侵害之時(shí)，股東可以尋求司法保護(hù)。

    本文股東知情權(quán)指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責(zé)任公司股東的權(quán)利。該條規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護(hù)自己的權(quán)益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權(quán)的行使以及公司的相應(yīng)義務(wù)規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實(shí)現(xiàn)手段，增強(qiáng)了知情權(quán)糾紛的可訴性。但是，公司法關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實(shí)務(wù)中對相關(guān)問題難以進(jìn)行界定。

    二、公司法對股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序

    根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的權(quán)利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應(yīng)該提供條件供股東查閱、復(fù)制這些材料。

    公司的會(huì)計(jì)賬簿作為對公司生產(chǎn)運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反映。由于會(huì)計(jì)賬簿對公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會(huì)涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會(huì)對公司利益造成損害。因此，在保護(hù)弱勢股東利益的同時(shí)，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿持謹(jǐn)慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利進(jìn)行司法保護(hù)，卻設(shè)置了前置程序，即股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。

    三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟(jì)

    公司法對股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權(quán)訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進(jìn)行了補(bǔ)正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟(jì)？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司法對股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進(jìn)行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟(jì)。

    法院可以給公司15日的審查時(shí)間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結(jié)案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進(jìn)行。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，前置程序作為公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，股東行使此項(xiàng)權(quán)利時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟(jì)前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理之后也應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

    筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：

    第一，公司治理首先應(yīng)堅(jiān)持公司自治。公司法從本質(zhì)上來說是私法，私法以自治為生存基礎(chǔ)。私法自治要求，私人的生活關(guān)系原則上應(yīng)由個(gè)人依其自由意思予以調(diào)整，國家只需消極加以確認(rèn)，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨(dú)立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務(wù)。對這種決策和管理，股東、立法和司法機(jī)關(guān)均不得隨意干涉。”[3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機(jī)關(guān)就應(yīng)該充分尊重并保護(hù)公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機(jī)關(guān)才可以介入公司治理中，對公司自治進(jìn)行合法干涉。公司法為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因?yàn)?，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認(rèn)為股東要求合理，進(jìn)而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟(jì)。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟(jì)，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進(jìn)行了救濟(jì)，這就等于剝奪了公司的相關(guān)決定權(quán)利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

    第二，知情權(quán)訴訟應(yīng)窮盡內(nèi)部救濟(jì)。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟(jì)，以此為基礎(chǔ)，司法對股東知情權(quán)的干涉還應(yīng)遵循窮盡內(nèi)部救濟(jì)的規(guī)則。如果股東的權(quán)利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟(jì)，就沒有必要再尋求司法保護(hù)。司法機(jī)關(guān)不得直接干預(yù)公司內(nèi)部事務(wù)，只有在股東尋求內(nèi)部救濟(jì)失效的情況下，司法才可以進(jìn)行實(shí)體性的干預(yù)。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會(huì)計(jì)賬簿，公司就不可能知道并進(jìn)而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟(jì)原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟(jì)無法得以實(shí)現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

    第三，違反了法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進(jìn)行救濟(jì)，不僅會(huì)消耗司法資源，還會(huì)增加公司負(fù)擔(dān)，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序。表面上看來，股東知情權(quán)訴訟的成本很低，訴訟費(fèi)只需要70元或者35元。但是，審判權(quán)的啟動(dòng)和運(yùn)行需要花費(fèi)一定的司法成本，一個(gè)知情權(quán)糾紛案件消耗的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是訴訟費(fèi)所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟(jì)，由于股東知情權(quán)訴訟的訴訟費(fèi)用少，起訴成本低，會(huì)導(dǎo)致股東濫用知情權(quán)，會(huì)極大地加重法院的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還會(huì)干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負(fù)擔(dān)。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟(jì)，對于個(gè)案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會(huì)參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

    四、本案的處理結(jié)果

    （一）關(guān)于查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權(quán)要求查閱、復(fù)制公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。機(jī)電公司認(rèn)為，每年召開股東會(huì)時(shí)，其已經(jīng)向股東提交了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的項(xiàng)訴訟請求。法院認(rèn)為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關(guān)資料的情況下，股東不得再行使知情權(quán)。并且，機(jī)電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，再次向其提供更不會(huì)影響機(jī)電公司的利益。并且，機(jī)電公司章程記載，公司應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機(jī)電公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容，機(jī)電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容不進(jìn)行一一列舉。

    綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制機(jī)電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請求予以支持。

    （二）關(guān)于查閱、復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機(jī)電公司提出書面查閱會(huì)計(jì)賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。因此，法院對于二人要求查閱會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的權(quán)利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權(quán)行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

篇6

 

關(guān)鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權(quán)利保障；完善制度 　 

 

根據(jù)中國2006年1月1日正式實(shí)施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為，股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規(guī)定了股東的賬簿查閱權(quán)，但對于股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟(jì)等問題的規(guī)定不僅籠統(tǒng)而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權(quán)的制度便成為新公司法生效后面臨的一個(gè)重要理論問題。 

 

一、股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件 

 

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)應(yīng)具備一定的持股比例和一定的持股時(shí)間。為了防止少數(shù)股東濫用權(quán)力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運(yùn)營，筆者認(rèn)為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進(jìn)行適當(dāng)限制，這種限制應(yīng)根據(jù)公司類別的不同而異。由于有限責(zé)任公司具有較強(qiáng)的人合性，出于保護(hù)當(dāng)事人意思自治的公司法理念，應(yīng)當(dāng)允許他們解除自己公司章程中有關(guān)的法定限制；股份公司具有較強(qiáng)的資合性，一般情況下股東人數(shù)較多，如果對股東的賬簿查閱權(quán)沒有適當(dāng)?shù)南拗疲l繁的查閱行為會(huì)影響公司的正常運(yùn)營活動(dòng)，而且股份轉(zhuǎn)讓這種“用腳投票”的方式較在有限責(zé)任公司更為可行，股東權(quán)益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權(quán)作較為嚴(yán)格的規(guī)定，如規(guī)定其持股比例應(yīng)不低于1％(無論是一名股東，還是數(shù)名股東合計(jì)持股股份額達(dá)到1％的均可)，且持股期限不低于六個(gè)月。 

 

二、股東賬簿查閱權(quán)的主觀要件 

 

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)，應(yīng)出于正當(dāng)?shù)哪康?。與正當(dāng)目的相對的為非正當(dāng)目的，諸如為公司的競業(yè)者而刺探公司秘密，為敲詐公司經(jīng)營者而吹毛求疵、尋找公司經(jīng)營中的技術(shù)瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權(quán)，可能損害公司的利益、影響公司的正常運(yùn)營。所以必須規(guī)定正當(dāng)目的，防止股東濫用賬簿查閱權(quán)。然而正當(dāng)目的要件是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的要件，如何界定正當(dāng)目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據(jù)美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(c)節(jié)的規(guī)定，正當(dāng)目的必須符合三個(gè)要件：股東提出的查閱和復(fù)制文件的請求是善意的，是為了適當(dāng)?shù)哪康?；公司股東闡明了他查閱和復(fù)制這些文件的目的，并且此種目的闡明應(yīng)當(dāng)是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達(dá)到的目的具有直接的關(guān)系。而根據(jù)日本商法第293條之7：有依前條規(guī)定的請求時(shí)，除有可認(rèn)定其請求符合下列事由的相應(yīng)理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認(rèn)為，概括式立法例和列舉式立法例各有優(yōu)劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒兩國的立法例，將兩者結(jié)合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項(xiàng)常見的不正當(dāng)目的。 

 

三、股東賬簿查閱權(quán)的對象范圍 

 

1．股東可查閱賬簿的種類 

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，與會(huì)計(jì)有關(guān)的文件包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。公司股東有權(quán)查閱的與會(huì)計(jì)有關(guān)的文件范圍包括哪些?對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，《公司法》規(guī)定有限公司和股份公司股東均有權(quán)查閱；對于會(huì)計(jì)賬簿，《公司法》規(guī)定有限公司股東有權(quán)查閱，而對股份公司股東的查閱權(quán)則沒有規(guī)定；對于會(huì)計(jì)憑證，《公司法》沒有規(guī)定公司股東的查閱權(quán)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第15條的規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，而不包括填制會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)和基礎(chǔ)性文件即會(huì)計(jì)憑證，特別是有關(guān)協(xié)議、合同、發(fā)票、單據(jù)等原始會(huì)計(jì)憑證，則股東可能無從發(fā)現(xiàn)公司和股東利益受有損害的確切依據(jù)，股東查閱權(quán)的最終目的將難以實(shí)現(xiàn)?！豆痉ā逢P(guān)于查閱范圍的規(guī)定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿擴(kuò)大至?xí)?jì)憑證，《公司法》可以將查閱范圍統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)記錄”或者“商業(yè)賬簿”，并對該概念作出解釋。 

2．股東可查閱賬簿的期限 

一般說來，正在使用中的賬簿應(yīng)屬股東可查賬簿之列，而對于已經(jīng)歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權(quán)查閱?學(xué)者認(rèn)識(shí)不一。有學(xué)者認(rèn)為，中國《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第29條明確規(guī)定了公司保存賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權(quán)可查賬簿對象也應(yīng)以十年為限。筆者認(rèn)為，賬簿查閱權(quán)與稅務(wù)征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實(shí)、全面的公司經(jīng)營信息，保護(hù)股東知情權(quán)，監(jiān)督公司的管理和經(jīng)營，盡管已經(jīng)歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實(shí)、全面的公司經(jīng)營信息是必要的，就應(yīng)當(dāng)允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權(quán)的行使程序 

 

篇7

關(guān)鍵詞　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；高等學(xué)校；保障措施

隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施和國家對高等學(xué)校管理體制的改革，各高校抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，高校對資產(chǎn)的分配自也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大，致使各高校的資產(chǎn)和負(fù)債總量大幅度增加，辦學(xué)過程中的經(jīng)濟(jì)行為趨于多元化，其財(cái)務(wù)工作也面臨著更為復(fù)雜的局面。2006年3月29日，國家審計(jì)署公布了18所部屬高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費(fèi)總計(jì)達(dá)8.68億元，債務(wù)總額達(dá)72.75億元。為此，進(jìn)一步健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、高等學(xué)校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

(一)加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

高校在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，面臨激烈的競爭和復(fù)雜的局面，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效的運(yùn)行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從容面對未來的挑戰(zhàn)。近些年來，出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的高校。往往缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在國際上特別是市場經(jīng)濟(jì)國家有了很大發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)，其內(nèi)容不斷豐富，有許多成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我國的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出了規(guī)定。因此，在新的形勢下，高度重視高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。

(二)加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校健康發(fā)展的需要

近年來，高校規(guī)模日益擴(kuò)大。教學(xué)科研業(yè)務(wù)量大大增加。要想使高校各業(yè)務(wù)部門有秩序和有效率地進(jìn)行教學(xué)科研等活動(dòng)，必須依靠科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織、控制各部門的活動(dòng)，調(diào)整處理各部門和管理人員的關(guān)系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單一依靠國家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

(三)加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證教育管理信息和財(cái)務(wù)資料真實(shí)、完整的需要

高校的管理層需要及時(shí)獲得和占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的信息；另一類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息。這些信息是管理者進(jìn)行判斷和決策的依據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策或決策的依據(jù)。因此，只有通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序?？茖W(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，才能確保國家相關(guān)法律在高校的有效執(zhí)行，從而規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)工作秩序，保證教育管理信息和財(cái)務(wù)資料真實(shí)、完整。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問題

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”這些法規(guī)制度進(jìn)一步從法律的角度強(qiáng)調(diào)了高校須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前，各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。但具體實(shí)施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

長期以來，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識(shí)到高校是獨(dú)立的法人的含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有的即使制定了內(nèi)部控制制度也難以落實(shí)。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現(xiàn)狀。

(二)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

長期以來，高校經(jīng)費(fèi)的來源渠道比較單一，主要是依靠財(cái)政撥款。這就使得部分高校產(chǎn)生了重計(jì)劃輕考核、重錢輕物的思想，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資的采購、驗(yàn)收保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對，造成資產(chǎn)不清、賬賬不符、賬實(shí)不符。目前，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，各高校都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展，有些高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對建設(shè)項(xiàng)目沒有進(jìn)行科學(xué)論證，盲目擴(kuò)張，存在投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。

(三)預(yù)算的功能作用尚未充分發(fā)揮

預(yù)算作為高校財(cái)務(wù)管理的主要手段，對規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理、調(diào)節(jié)高校財(cái)務(wù)收支具有重要作用。但這種作用在現(xiàn)實(shí)中未能充分發(fā)揮，1.部門預(yù)算不能對單位的財(cái)務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控：(1)部門預(yù)算尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)(如橫向科研經(jīng)費(fèi))：(2)各高校一般在每年的七、八月份上報(bào)下年度的部門預(yù)算，此時(shí)招生計(jì)劃、支出項(xiàng)目等均不能落實(shí)，而學(xué)校預(yù)算一般是在當(dāng)年的三、四月份，與當(dāng)年的實(shí)際情況基本吻合，所以，部門預(yù)算和學(xué)校預(yù)算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預(yù)算時(shí)，定額測定不合理，沒有充分的基礎(chǔ)資料，無嚴(yán)格的測定方法，采用簡單的“基數(shù)+增長”的編制方法，使得高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算只能增加、不能減少，“赤字預(yù)算”現(xiàn)象普遍，而且還會(huì)出現(xiàn)校內(nèi)各部門互相爭經(jīng)費(fèi)的問題，不能達(dá)到合理配置高校資源的目的。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度不夠

在高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)控制的作用在于監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性，提供完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和糾錯(cuò)防弊的建議。目前，在高校中普通存在內(nèi)部審計(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)需要的現(xiàn)象，審計(jì)的監(jiān)督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監(jiān)督的職能。一些單位經(jīng)常是事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，一方面難以作出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)；另一方面審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，不能起到審計(jì)應(yīng)有的威懾作用，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度薄弱。

三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障措施

(一)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校管理的重要組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要單位各管理部門之間的通力協(xié)作和組織上強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，需要全校教職員工注意控制好每一個(gè)環(huán)節(jié)，不能流于形式。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，要明確責(zé)任、規(guī)范運(yùn)行，逐步健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并持之以恒地加以

有效實(shí)施。高校內(nèi)部還應(yīng)建立以校長為首的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的法定職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保證其正常、有效地運(yùn)行。

(二)營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設(shè)的因素包括誠信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配和授權(quán)、人力資源政策等。對高校而言，控制環(huán)境構(gòu)成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，提供高校紀(jì)律，塑造高校文化，是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和保證，直接關(guān)系到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，高校管理層應(yīng)營造有效而合理的控制環(huán)境，使全校教職員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自覺性。

(三)強(qiáng)化高校預(yù)算管理

高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算管理，1.要把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合；2.高校在編制預(yù)算時(shí)改進(jìn)預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開支，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；3.在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)部門財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；4建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人、到事，并對各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。

(四)充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素

“人”是實(shí)施高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，其行為主體都是人(指高等學(xué)校從管理層到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)，因此要充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中“人”的因素，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。為此，高校應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：1對重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；2積極組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家和地方政府頒發(fā)的財(cái)政政策法規(guī)、制度、守則和財(cái)政紀(jì)律，增強(qiáng)其貫徹執(zhí)行的自覺性，提高法治意識(shí)；3，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神，教育會(huì)計(jì)人員自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；4.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力和水平，會(huì)計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)，還要熟悉與財(cái)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)；5.健全對會(huì)計(jì)人員的考核和評(píng)估辦法。促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自覺地接受約束，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(五)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是為了控制學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之都能嚴(yán)格按照計(jì)劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以保證學(xué)校計(jì)劃任務(wù)的完成，最直接的目標(biāo)是防止差錯(cuò)和舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)滲透到高校內(nèi)部管理的各個(gè)層次，覆蓋所有的部門，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一個(gè)有機(jī)整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點(diǎn)。在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，要把握三個(gè)方面：1.注重責(zé)任牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法；2.以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進(jìn)行建設(shè)，過度舉債就會(huì)為高校帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此。高校就要建立籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來源、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面實(shí)施全面控制，建立完善的投資分析控制制度；3.注重程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，特別是對實(shí)物資產(chǎn)、物資設(shè)備采購、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。

篇8

會(huì)計(jì)憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù),根據(jù)核對的會(huì)計(jì)賬簿定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性,需要定期或不定期地對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查,核對會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一般流程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程章節(jié)之間聯(lián)系

案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細(xì)分類帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)。

(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證

首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項(xiàng)資產(chǎn)的增加,同時(shí)款項(xiàng)尚未支付,又是一項(xiàng)應(yīng)付而未付款的義務(wù)的增加,即一項(xiàng)負(fù)債增加;這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對于甲公司來說,既有權(quán)利的變動(dòng)又有義務(wù)變動(dòng)。這一流程涉及到第二章中會(huì)計(jì)的對象、會(huì)計(jì)對象要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤）等相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。其次,甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應(yīng)付賬款60000本案例中會(huì)計(jì)科目(或會(huì)計(jì)賬戶）即指會(huì)計(jì)分錄中的“原材料”和“應(yīng)付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號(hào),借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應(yīng)付賬款,以及應(yīng)付賬款的金額.這就是第三章復(fù)式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相關(guān)內(nèi)容。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,往往是將會(huì)計(jì)分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素,即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。這是第五章會(huì)計(jì)憑證中涉及的。

(二）登記會(huì)計(jì)賬簿。

理論第六章講述的登記會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),要求一是準(zhǔn)確,完整,將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi);二是對于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),既要計(jì)入總賬,還要計(jì)入該總賬所屬的明細(xì)賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)。各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁,凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

(三）財(cái)產(chǎn)清查。

上述案例中,為保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、正確,甲公司必須定期或不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額的差異等情況,避免和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計(jì)算錯(cuò)誤,為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息,做到賬實(shí)相符,這是第七章的財(cái)產(chǎn)清查。

(四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿 資產(chǎn)負(fù)債表

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2015）18-0079-02

論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均明確要求大、中、小型企業(yè)按月編制財(cái)務(wù)報(bào)表。截至目前，各類教材、講義中關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法，對于初學(xué)者而言，較難理解、掌握。現(xiàn)介紹借助會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和資產(chǎn)負(fù)債表，采取三者相結(jié)合的方式手工編制現(xiàn)金流量表的簡便方法，具體操作步驟如下。

一、月末結(jié)賬

月末，企業(yè)的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬等與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿均已結(jié)賬，表明與本月現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)全部結(jié)束，可以根據(jù)與現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證著手編制現(xiàn)金流量表。

二、建立T型賬戶

根據(jù)現(xiàn)金流量表的表格順序依次建立以項(xiàng)目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設(shè)置經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目自上而下，均建立單獨(dú)的T型賬戶，用于歸集每一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量增減變動(dòng)額。

三、結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證逐筆計(jì)算、歸集現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)

現(xiàn)金流量表編制流程有兩種常用方式，一是按報(bào)表項(xiàng)目歸集現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。此種方式是根據(jù)全部與現(xiàn)金有關(guān)的賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證資料，按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬的不同活動(dòng)項(xiàng)目逐項(xiàng)歸集填列，首先歸集“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”所屬的各個(gè)項(xiàng)目，待該項(xiàng)目涉及數(shù)據(jù)全部填列完成后再歸集“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，最后歸集“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，以此類推，按照現(xiàn)金流量表的排列順序分項(xiàng)目完成數(shù)據(jù)的計(jì)算和填列。由于歸屬同一項(xiàng)目的賬簿記錄往往在賬頁中的不同行次，故此種方法經(jīng)常發(fā)生遺漏或重復(fù)歸集數(shù)據(jù)的情況，極易導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不正確。二是按會(huì)計(jì)賬簿記錄的先后順序依次分析填列。具體流程為：首先將現(xiàn)金流量表中的每個(gè)項(xiàng)目都建立T型賬戶，然后按照首先歸集現(xiàn)金日記賬，其次歸集銀行存款日記賬，最后歸集其他貨幣資金明細(xì)賬的次序（三種賬簿歸集的次序可以顛倒），對每個(gè)現(xiàn)金科目的賬簿記錄金額按照登記入賬時(shí)間依次對號(hào)入座，填入建好的現(xiàn)金活動(dòng)項(xiàng)目的T型賬戶，前一會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)歸集完畢后再分析填列下一賬簿數(shù)據(jù)。與第一種方法相比，此種方法能夠有效避免填列數(shù)據(jù)發(fā)生重復(fù)或遺漏的現(xiàn)象，計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

現(xiàn)采用第二種方式――按會(huì)計(jì)賬簿記錄的先后順序依次分析填列，根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細(xì)賬的先后順序，編制人員按每本會(huì)計(jì)賬簿記載的賬簿記錄中的記賬憑證編號(hào)查找對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后判定現(xiàn)金流量是否發(fā)生變動(dòng)，如果判斷該筆業(yè)務(wù)引起了現(xiàn)金流量發(fā)生增減變化，則需進(jìn)一步確定其應(yīng)歸屬的現(xiàn)金活動(dòng)項(xiàng)目，然后分析、計(jì)算、填列計(jì)入現(xiàn)金流量表。下面舉例進(jìn)行分析。

例1：AA公司2014年12月銀行存款日記賬（部分）如下頁表1所示。

要求：根據(jù)節(jié)選的銀行存款日記賬編制AA公司2014年12月的現(xiàn)金流量表。

分析：例1是對“銀行存款日記賬（部分）”中記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行的歸集，本頁銀行存款日記賬中第一筆業(yè)務(wù)摘要是“收取專利權(quán)使用費(fèi)”，金額為2 600元。根據(jù)1號(hào)會(huì)計(jì)憑證可知本筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款增加，影響了經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，填入已建好的T型賬戶。根據(jù)第二筆賬簿記錄“申請辦理銀行匯票”660 003.50元，找到對應(yīng)的2號(hào)會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄判斷該筆業(yè)務(wù)是否導(dǎo)致現(xiàn)金流量發(fā)生變化，通過分析發(fā)現(xiàn)其中660 000元是企業(yè)辦理銀行匯票的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――銀行匯票”科目，屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金凈流量，而辦理該銀行匯票支付的手續(xù)費(fèi)3.5元導(dǎo)致企業(yè)本期銀行存款減少，影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需將3.5元?dú)w集計(jì)入相關(guān)T型賬戶。然后是賬簿記錄的第三筆、第四筆業(yè)務(wù)……，直至本月銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)全部處理完畢，然后再歸集其他影響現(xiàn)金變動(dòng)的賬簿數(shù)據(jù)。

編制過程中，首先必須根據(jù)賬簿記錄找到每筆入賬金額對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，然后分析判斷此筆業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金收支是否影響現(xiàn)金流量，如果判定結(jié)果是引起現(xiàn)金流量變動(dòng)，則計(jì)算后歸集計(jì)入現(xiàn)金流量表對應(yīng)項(xiàng)目。如果不查找會(huì)計(jì)憑證，僅憑賬簿記錄直接判斷每筆現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入的報(bào)表項(xiàng)目，經(jīng)常會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論，填列項(xiàng)目張冠李戴，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制錯(cuò)誤，從而誤導(dǎo)報(bào)表使用者。仍延用上例，AA公司銀行存款日記賬該頁中最后一筆賬簿記錄是“支付新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)”3 600元，如果不通過查找對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，直接根據(jù)賬簿記錄主觀判斷認(rèn)為屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將該筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，沒有了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就草率進(jìn)行判斷，結(jié)果常常是不準(zhǔn)確的。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的支出分為兩個(gè)階段：一是研究階段，本階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”;二是開發(fā)階段，本階段內(nèi)符合資本化條件的支出應(yīng)先計(jì)入“研發(fā)支出――資本化支出”，不符合資本化條件的支出應(yīng)先計(jì)入“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”。待該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，“研發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。因此僅從賬簿記錄中無法分辨本筆業(yè)務(wù)是屬于資本化支出還是費(fèi)用化支出，只能通過賬簿記錄記載的憑證編號(hào)查詢對應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，了解業(yè)務(wù)的來龍去脈后方可作出正確判斷。如果會(huì)計(jì)憑證記載：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 3 600貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以費(fèi)用化，則應(yīng)計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;如果會(huì)計(jì)憑證記載：

借：研發(fā)支出――資本化支出 3 600

貸：銀行存款 3 600

賬務(wù)處理結(jié)果表明予以資本化，則應(yīng)計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，屬于投資活動(dòng)，計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)是錯(cuò)誤的。由此可知，編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不能僅憑賬簿記錄直接判定現(xiàn)金所歸屬的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證二者結(jié)合共同分析判斷，以便保證填列項(xiàng)目正確無誤。

四、根據(jù)填列結(jié)果結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表驗(yàn)證數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確性

采取會(huì)計(jì)賬簿結(jié)合會(huì)計(jì)憑證的方法將本月全部影響現(xiàn)金變動(dòng)的數(shù)據(jù)填列完成后，可以通過資產(chǎn)負(fù)債表驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。檢驗(yàn)方法是：現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”是由“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三者相加的結(jié)果。如果資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”減去“期初余額”的差額與現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”二者相等，則可以驗(yàn)證本月編制的現(xiàn)金流量表中數(shù)據(jù)沒有遺漏和重復(fù)填列的情況。

以上僅是對企業(yè)涉及與現(xiàn)金有關(guān)業(yè)務(wù)的計(jì)算填列方法，如果編制過程中涉及與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方法相同，即先通過現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿資料查找對應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后進(jìn)行分析判斷，最后將計(jì)算結(jié)果填入所屬現(xiàn)金流量表對應(yīng)活動(dòng)項(xiàng)目。

總之，合理利用企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和資產(chǎn)負(fù)債表等資料，能夠高效、準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表，這種方法既通俗易懂，又便于快速掌握，實(shí)用性較強(qiáng)。S

參考文獻(xiàn)：

1.曾愛兵.淺議現(xiàn)金流量表手工編制方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，（2）.

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篇10

關(guān)鍵詞：公司法；股東賬簿查閱；權(quán)利保障；完善制度

中圖分類號(hào)：F276　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2009)16-0068-02

根據(jù)中國2006年1月1日正式實(shí)施的新公司法第34條“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為，股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！彼m規(guī)定了股東的賬簿查閱權(quán)，但對于股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件、主觀要件、對象范圍、行使程序及法律救濟(jì)等問題的規(guī)定不僅籠統(tǒng)而且適用范圍狹窄，如何完善股東賬簿查閱權(quán)的制度便成為新公司法生效后面臨的一個(gè)重要理論問題。

一、股東賬簿查閱權(quán)的客觀要件

客觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)應(yīng)具備一定的持股比例和一定的持股時(shí)間。為了防止少數(shù)股東濫用權(quán)力損害公司和其他股東利益，保障公司正常的運(yùn)營，筆者認(rèn)為，有必要對查閱公司賬簿的股東的持股比例和持股期間進(jìn)行適當(dāng)限制，這種限制應(yīng)根據(jù)公司類別的不同而異。由于有限責(zé)任公司具有較強(qiáng)的人合性，出于保護(hù)當(dāng)事人意思自治的公司法理念，應(yīng)當(dāng)允許他們解除自己公司章程中有關(guān)的法定限制；股份公司具有較強(qiáng)的資合性，一般情況下股東人數(shù)較多，如果對股東的賬簿查閱權(quán)沒有適當(dāng)?shù)南拗?，頻繁的查閱行為會(huì)影響公司的正常運(yùn)營活動(dòng)，而且股份轉(zhuǎn)讓這種“用腳投票”的方式較在有限責(zé)任公司更為可行，股東權(quán)益保障的途徑較多，可以對其股東賬簿查閱權(quán)作較為嚴(yán)格的規(guī)定，如規(guī)定其持股比例應(yīng)不低于1％(無論是一名股東，還是數(shù)名股東合計(jì)持股股份額達(dá)到1％的均可)，且持股期限不低于六個(gè)月。

二、股東賬簿查閱權(quán)的主觀要件

主觀要件是指股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)，應(yīng)出于正當(dāng)?shù)哪康?。與正當(dāng)目的相對的為非正當(dāng)目的，諸如為公司的競業(yè)者而刺探公司秘密，為敲詐公司經(jīng)營者而吹毛求疵、尋找公司經(jīng)營中的技術(shù)瑕疵等等，在這些情況中，股東顯然是為了濫用股東的賬簿查閱權(quán)，可能損害公司的利益、影響公司的正常運(yùn)營。所以必須規(guī)定正當(dāng)目的，防止股東濫用賬簿查閱權(quán)。然而正當(dāng)目的要件是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的要件，如何界定正當(dāng)目的是一件十分困難的事情。美國和日本對此采取了不同的立法例，美國采取的是概括式立法例，日本為列舉式立法例。根據(jù)美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(c)節(jié)的規(guī)定，正當(dāng)目的必須符合三個(gè)要件：股東提出的查閱和復(fù)制文件的請求是善意的，是為了適當(dāng)?shù)哪康模还竟蓶|闡明了他查閱和復(fù)制這些文件的目的，并且此種目的闡明應(yīng)當(dāng)是合理的、具體的；所查閱的記錄同他所欲達(dá)到的目的具有直接的關(guān)系。而根據(jù)日本商法第293條之7：有依前條規(guī)定的請求時(shí)，除有可認(rèn)定其請求符合下列事由的相應(yīng)理由的情形之外，董事不得拒絕。筆者認(rèn)為，概括式立法例和列舉式立法例各有優(yōu)劣，概括式立法例不便于操作，而列舉式立法例難免掛一漏萬。結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒兩國的立法例，將兩者結(jié)合起來，在確立一般條款的情形下列舉出幾項(xiàng)常見的不正當(dāng)目的。

三、股東賬簿查閱權(quán)的對象范圍

1．股東可查閱賬簿的種類

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，與會(huì)計(jì)有關(guān)的文件包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。公司股東有權(quán)查閱的與會(huì)計(jì)有關(guān)的文件范圍包括哪些?對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，《公司法》規(guī)定有限公司和股份公司股東均有權(quán)查閱；對于會(huì)計(jì)賬簿，《公司法》規(guī)定有限公司股東有權(quán)查閱，而對股份公司股東的查閱權(quán)則沒有規(guī)定；對于會(huì)計(jì)憑證，《公司法》沒有規(guī)定公司股東的查閱權(quán)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第15條的規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔賬簿。如果股東查閱賬簿的范圍限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，而不包括填制會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)和基礎(chǔ)性文件即會(huì)計(jì)憑證，特別是有關(guān)協(xié)議、合同、發(fā)票、單據(jù)等原始會(huì)計(jì)憑證，則股東可能無從發(fā)現(xiàn)公司和股東利益受有損害的確切依據(jù)，股東查閱權(quán)的最終目的將難以實(shí)現(xiàn)?！豆痉ā逢P(guān)于查閱范圍的規(guī)定存在漏洞。

有鑒于此，筆者建議將股東查閱的范圍從原規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿擴(kuò)大至?xí)?jì)憑證，《公司法》可以將查閱范圍統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)記錄”或者“商業(yè)賬簿”，并對該概念作出解釋。

2．股東可查閱賬簿的期限

一般說來，正在使用中的賬簿應(yīng)屬股東可查賬簿之列，而對于已經(jīng)歸檔或過了法定的保存期限的賬簿股東是否有權(quán)查閱?學(xué)者認(rèn)識(shí)不一。有學(xué)者認(rèn)為，中國《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第29條明確規(guī)定了公司保存賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的法定保存期限為十年，股東查閱權(quán)可查賬簿對象也應(yīng)以十年為限。筆者認(rèn)為，賬簿查閱權(quán)與稅務(wù)征收管理法的立法目的不同，其目的在于給股東提供充分、真實(shí)、全面的公司經(jīng)營信息，保護(hù)股東知情權(quán)，監(jiān)督公司的管理和經(jīng)營，盡管已經(jīng)歸檔或過了法定保存期限，但只要它給股東提供充分、真實(shí)、全面的公司經(jīng)營信息是必要的，就應(yīng)當(dāng)允許股東查閱。

四、股東賬簿查閱權(quán)的行使程序

股東在行使賬簿查閱權(quán)之前的法定期間內(nèi)，應(yīng)向公司提交書面請求書，這是美、日兩國公司法的通例。根據(jù)《日本商法》第293條之6第2款：前款的請求，須以附理由的書面形式提出；而美國的《修正標(biāo)準(zhǔn)商事公司法》第16．02(A)節(jié)的規(guī)定，公司股東如果要查閱或復(fù)制公司的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)在他希望查閱和復(fù)制的那一天的至少五個(gè)業(yè)務(wù)日之前對公司給予書面的通知。因?yàn)槿我獾墓蓶|賬簿查閱可能會(huì)影響公司的正常運(yùn)營，所以中國對股東賬簿查閱權(quán)應(yīng)該借鑒兩國的立法經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定股東應(yīng)在一定期日之前提交查閱公司賬簿的書面申請，而且應(yīng)該在請求書中闡明其查閱賬簿的具體理由和目的。股東查閱賬簿既可以由本人為之，也可以請求律師或其他人幫助。

股東在行使賬簿查閱權(quán)時(shí)，是否可以對有關(guān)賬簿進(jìn)行摘抄或復(fù)制?《日本商法典》及《韓國商法典》均明確規(guī)定，股東可以查閱或者謄寫公司的會(huì)計(jì)賬簿及．文件。中國澳門地區(qū)《商法典》第252條第9款則規(guī)定，股東有權(quán)查閱及取得有關(guān)副本。中國在此問題上缺乏明確的規(guī)定。為實(shí)現(xiàn)賬簿查閱權(quán)之目筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)賬簿查閱權(quán)之目的，不僅應(yīng)當(dāng)允許股東查覽賬簿文件，也應(yīng)當(dāng)允許股東摘抄或復(fù)制有關(guān)的賬簿文件。因?yàn)樽尣痪邆湄?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營管理知識(shí)的股東面對數(shù)量眾多的資料，僅允許其查閱相關(guān)文件所帶來的不便是明顯的，它無法使股東更全面、準(zhǔn)確了解、掌握公司經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況。因此資料復(fù)制權(quán)對于公司股東顯得十分必要，它可以借助專業(yè)人員的幫助及業(yè)余更多時(shí)間的研究，全面洞悉公司的經(jīng)營情況，從而為股東行使知情權(quán)提供更充分的法律保障。

五、股東賬簿查閱權(quán)的救濟(jì)措施

中國《公司法》規(guī)定，“公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱?！边@一規(guī)定過于簡單。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)公司無正當(dāng)理由拒絕股東行使賬簿查閱時(shí)，股東的救濟(jì)途徑應(yīng)當(dāng)有：一是向法院提起查閱請求之訴，由法院責(zé)令公司為股東提供特定的公司賬簿；二是向公司賬簿管理的負(fù)責(zé)人請求賠償損失(含股東的訴訟費(fèi)用)；三是在遇到重大、緊急事由時(shí)，可以申請法院對公司的賬簿采取訴訟保全措施，法院認(rèn)為確有必要的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)許股東之請求。筆者認(rèn)為，此觀點(diǎn)頗為正確，唯第二種救濟(jì)途徑中，應(yīng)區(qū)別賬簿管理的負(fù)責(zé)人拒絕股東查閱賬簿的行為有無損害股東利益的過錯(cuò)的不同情形來選擇被告人，因?yàn)樨?fù)責(zé)管理賬簿的負(fù)責(zé)人的職務(wù)行為是公司的行為，其后果一般應(yīng)由公司承擔(dān)。在其行為具有造成受害人損失的過錯(cuò)的情況下。也可以依據(jù)中國《公司法》第153條之規(guī)定，直接追究其對受害股東的損害賠償責(zé)任。

六、股東賬簿查閱權(quán)的訴訟時(shí)效