導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

從2007年1月1日起，財(cái)政部此前的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（下稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）開始在上市公司中率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

經(jīng)過一年的運(yùn)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念逐漸為市場接受和理解，其對上市公司乃至整體經(jīng)濟(jì)的影響也逐漸顯露出來。

與此前實(shí)行的17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以及準(zhǔn)則的指南、解釋公告等組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更為全面和具體。

在新準(zhǔn)則體系中，最引人注目之處在于公允價(jià)值的引入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了歷史成本原則，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量，將更多的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤，這符合經(jīng)濟(jì)收益觀。

通過公允價(jià)值，會(huì)計(jì)信息使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等）可以及時(shí)了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。

采用公允價(jià)值，不僅能對其作出初始確認(rèn)，還能進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，便于信息使用者作出理性的決策。

考慮到中國會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用較為謹(jǐn)慎，只是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并，債務(wù)重組以及非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值；同時(shí)還嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)在具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，并能夠“可靠計(jì)量”時(shí)才能確認(rèn)。然而，這種謹(jǐn)慎的考慮正是基于對中國現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的全面分析和可行性研究之后，總結(jié)出的適合中國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)處理模式。

而且，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，中國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了中國的國情，而且在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)處理上也加以審慎考慮，如對投資性房地產(chǎn)，沒有采用含有較多假設(shè)的估值技術(shù)等。

作為會(huì)計(jì)信息的使用者，必須及時(shí)全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表的這一深刻變化，才能充分運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為決策帶來巨大的信息財(cái)富。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的引入，給中國的財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者帶來了一個(gè)較為復(fù)雜的全新概念。因此，這需要會(huì)計(jì)信息使用者付出一些時(shí)間、人力等成本，來研讀和理解公允價(jià)值的概念以及運(yùn)用，以便能夠更清晰準(zhǔn)確地理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的相關(guān)信息內(nèi)容。當(dāng)然，如果能夠得到專業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)分析專家的咨詢意見，那將會(huì)更有益于對新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

新準(zhǔn)則體系的建立，對原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。準(zhǔn)則對信息披露時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容的全面系統(tǒng)的規(guī)定，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。

對于上市公司而言，財(cái)務(wù)信息的披露被進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范。從將近一年上市公司對新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況來看，絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)平穩(wěn)地從原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中過渡到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這也說明，中國目前已經(jīng)具備了較為成熟的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及市場環(huán)境，來執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

篇2

關(guān)鍵字：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司公允價(jià)值

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系介紹

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日益完善條和開放的程度越來越高,我國舊的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展,因此2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，總的來說這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為適應(yīng)我國金融體制改革、應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。建立了比較完整的資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)體系,它由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等八項(xiàng)構(gòu)成，對各種資產(chǎn)的管理做了全面地論述。

是我國第一次建立完整的有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系,且為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革主要體現(xiàn)在8個(gè)方面。首先，在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量這兩個(gè)方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。其次，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中：其一，存貨管理辦法變革。其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。其三，債務(wù)重組方法變革。最后，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法等也發(fā)生了變革：其一，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。其二，合并報(bào)表基本理論的變革。其三，金融工具準(zhǔn)則的變革。

（一）在會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方面變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

1、歷史成本，在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)責(zé)按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2、重置成本，在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)款務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3、可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4、凈值，在現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)期內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5、公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。[]

（二）存貨管理辦法等的變革

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品,處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等.存貨管理辦法變革。在新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，對于那些生產(chǎn)周期長的公司帶來一定的影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在采用“先進(jìn)先出”法記賬后，使得公司的利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

在債務(wù)重組方法變革中新準(zhǔn)則規(guī)定一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時(shí)其收益將直接計(jì)入當(dāng)期損益，極有可能會(huì)把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎?，從而改變了以前債?wù)重組“一刀切”的做法。

（三）會(huì)計(jì)處理方法的變革

1、以往的會(huì)計(jì)處理沒有考慮的資金的時(shí)間價(jià)值,成本只計(jì)歷史成本,現(xiàn)在根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,成本有下面幾個(gè)構(gòu)成:歷史成本、重置成本。

2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。在我國國有企業(yè)合并中,一般不是在雙方愿意的情況下進(jìn)行的,很大部分都是按上級主管部門的行政命令進(jìn)行,合并的對價(jià)不是有雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,因此不能夠代表公允價(jià)值。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）都是在雙方討價(jià)還價(jià)自愿交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值。

三、新準(zhǔn)則對上市公司的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,實(shí)施后會(huì)給上市公司帶來積極的影響,這樣會(huì)有助于上市公司的金融風(fēng)險(xiǎn)防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。

（一）有助于金融風(fēng)險(xiǎn)防范

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求，衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資能夠及時(shí)地在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映，并要按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制現(xiàn)金流量表,這樣公司的管理層可以根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地作出戰(zhàn)略決策。

1、從金融工具及其衍生工具來看。

在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下,必須要對金融工具及其衍生工具做出比較完整的表述,以便規(guī)范公司的報(bào)表。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。而衍生工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

①其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

③在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

在報(bào)表中將以上信息進(jìn)行披露,有助于廣大的投資者對上市公司的投資狀況進(jìn)行正確的評價(jià)。

2、從現(xiàn)金流量表來看。

上市公司必須依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所投資的的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露,并且要在財(cái)務(wù)報(bào)表中編制現(xiàn)金流量表,以滿足上市公司管理決策需要?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它與以資本運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表不同,現(xiàn)金流量表提供了新的信息,這些信息彌補(bǔ)了營運(yùn)資本理論與實(shí)際相脫離的缺陷,使得廣大的投資者便于從報(bào)表中了解上市公司在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)情況,從而評價(jià)上市公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并以此來預(yù)測上市公司未來現(xiàn)金流量。

對于上市公司的管理層來說,可以掌握現(xiàn)金流動(dòng)的信息,調(diào)度好資金的使用,以使資金獲得最大的利用。從以前的經(jīng)驗(yàn)來看,上市公司的現(xiàn)金流量對公司的生存和發(fā)展有著很大的相關(guān)性,就是公司在有盈利的情況下,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈,公司就面臨著困境,甚至?xí)虼硕飘a(chǎn)。象巨人集團(tuán),在當(dāng)時(shí)還有盈利的情況下而修建巨人大廈,致使公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過現(xiàn)金流量表，管理層可以及時(shí)的掌握現(xiàn)金流動(dòng)的信息,為科學(xué)、合理地利用資金奠定基礎(chǔ)。

對于廣大的投資者和債權(quán)人來說,可以通過現(xiàn)金流量表所提供的信息來了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力,廣大投資者對那些現(xiàn)金生成能力強(qiáng)的公司表現(xiàn)出很大的興趣,往往這些公司是他們投資的重點(diǎn)。廣大的投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是公司在某一時(shí)段是否有足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務(wù)。償還各處到期債務(wù)以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金,未來公司的投資能力需要有足夠的資金。現(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的這些需求。

（二）促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得上市公司不得不將長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這樣就充分體現(xiàn)了資金的占用成本，一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司的資金的時(shí)間價(jià)值必須得到體現(xiàn),這樣上市公司的成本的確定就比以前有所不同了,具體而言：

1、對投資成本確定。

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng)作為初始投資成本的收回；對于購入的股權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收項(xiàng)目處理；對于取得股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法，于股權(quán)購入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)股票利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；在計(jì)算股權(quán)投資溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，按投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額確定。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資所付代價(jià)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成投資成本，為了對夠入的股權(quán)溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行真實(shí)計(jì)算,應(yīng)當(dāng)在計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)時(shí)按扣除所支付的相關(guān)費(fèi)用。

2、對非貨幣資產(chǎn)投資成本確定。

舊準(zhǔn)則對以放棄非貨幣資產(chǎn)取得的股權(quán)投資規(guī)定，將其投出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的余額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值少于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。而現(xiàn)在的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，很可能一些上市公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,當(dāng)期利潤就很可能增加很多,這樣就極大的提高每股收益。

（三）更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組

2001年1月18日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》對上市公司的債務(wù)重組是采用“一刀切”的辦法,就是把那些因債權(quán)人對致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債都計(jì)入資本公積,并不在當(dāng)期的損益中反映,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于那些實(shí)物抵債的業(yè)務(wù),則把公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時(shí)其收益將直接計(jì)入當(dāng)期損益，極有可能會(huì)把每股的收益從負(fù)值變?yōu)檎?。這樣一些ST上市公司的控股股東出于保住“殼資源”的考慮，會(huì)采取通過債務(wù)重組,把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入這些ST上市公司。從而達(dá)到了“摘帽”或“保配”的目的。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如在鄭百文的債務(wù)重組例案中，信達(dá)公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文的1.5億元債務(wù)。按照2001的準(zhǔn)則規(guī)定，“因修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入資本公積,而不計(jì)入當(dāng)期損益”，鄭百文就不能夠獲得1.5億元的重組收益。但是按照新的準(zhǔn)則規(guī)定這筆收益能夠計(jì)入期損益，債務(wù)人可以通過債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)巨額收益。

通過案例分析不難發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可以減少上市公司的負(fù)擔(dān),但這樣一來,債務(wù)重組因產(chǎn)生利潤，很可能有的公司將其作為操縱利潤的工具，使得不能夠真實(shí)地反映上市公司正常的經(jīng)營狀況,這樣會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)覺,所以在上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),監(jiān)管必須加大對他們的監(jiān)督和審核力度,以確保資本市場秩序。

（四）有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

保證會(huì)計(jì)信息的可靠性是上市公司的一項(xiàng)基本要求。必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。上市公司的會(huì)計(jì)信息資料，在引導(dǎo)投資者選擇投資方向時(shí)起著重要的作用，并直接影響股價(jià)的漲跌。以前有很多上市公司虛構(gòu)了會(huì)計(jì)信息，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將有助于上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，是上市公司實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，上市公司的會(huì)計(jì)信息就得到了充分真實(shí)的反映。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，只要公司關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)當(dāng)包括:1、交易的金額；2、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；3、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；4、定價(jià)政策。上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以上信息，這樣有助于廣大的投資者了解上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以使上市公司跟關(guān)聯(lián)方的交易或虛假的交易得到有效的遏制,從而保護(hù)廣大投資者利益，也可以有效的防止大戶對股市的操縱,使廣大的中、小投資者的利益不受到侵害。實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，使得上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性得到很大的提高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表中的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

根據(jù)以上所的披露信息,廣大投資者可以通過分析這些信息對公司的債務(wù)重組合法性和實(shí)際的影響做出一個(gè)客觀的判斷,對公司的經(jīng)營業(yè)績做出正確的分析.債務(wù)重組限制在債權(quán)人對債務(wù)金額作出讓步的范圍內(nèi)，債務(wù)重組后，債權(quán)人必將發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人則獲得債務(wù)重組收益。由于債務(wù)重組方式不同，債務(wù)重組產(chǎn)生損益的基礎(chǔ)也不相同。在以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式下，應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，在以非現(xiàn)余清償債務(wù)方式下，將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，而在轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式下，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。通過附注的披露,使廣大的投資者能夠及時(shí)的了解上市公司的變動(dòng)情況,及時(shí)的把握好自己的投資方向。

（五）有利于提高上市公司的可信度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入確認(rèn)和對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定,在一定程度上可以提高上市公司的可以信度,使得資本市場更加健康的發(fā)展。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的特點(diǎn)，規(guī)定了收入確認(rèn)條件，使得了財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的收入信息是真實(shí)、可靠。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。按照準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入只有同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此在商品銷售交易中，已經(jīng)不再是注重形式上的商品是否發(fā)出，更重要的是是否取能夠價(jià)款權(quán).這樣要求企業(yè)要根據(jù)不同交易的特點(diǎn),正確判斷每項(xiàng)交易中商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，是否仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對已出售的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定只有同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為提供勞務(wù)收入:①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在提供勞務(wù)時(shí)，對于所提供的勞務(wù)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,對于所提供的勞務(wù)開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)時(shí),企業(yè)要判斷勞務(wù)總收入和總成本是否可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，勞務(wù)的完成程度能否可靠地確定。企業(yè)提供的勞務(wù)只有在滿足這些條件時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日,相關(guān)的勞務(wù)收入才能按交易完成程度加以確認(rèn)。如果是勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)情況下，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)進(jìn)行預(yù)計(jì)，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)不能夠補(bǔ)償勞務(wù)成本時(shí)，就不能確認(rèn)為收入，但要作為以發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只有同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí),企業(yè)要判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入是否可靠地計(jì)量,只有在滿足這兩個(gè)條件時(shí),才確認(rèn)為企業(yè)的收入。

新的收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則的變化，將對上市公司的損益產(chǎn)生重大影響，根據(jù)規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照交易的實(shí)質(zhì)來確認(rèn)收入，在損益表中得到反映的都是符合交易實(shí)質(zhì)的，不符合交易實(shí)質(zhì)的，將不會(huì)在損益表中反映。這樣就能夠把公司的財(cái)務(wù)狀況得到真實(shí)的反映，有利于遏制上市公司搞虛假收入，虛報(bào)利潤，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。且使得廣大的股民從上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表了解到公司的真實(shí)盈利信息，以利于廣大的股民作出正確的投資決策。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這樣對在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后對存在的有關(guān)情況提供進(jìn)一步證據(jù)、并會(huì)影響編制會(huì)計(jì)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)。為了確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符，那就要作出會(huì)計(jì)調(diào)整。這些事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，已確定獲得或支付的賠償?shù)取Ｔ谫Y產(chǎn)負(fù)債表日不存在，但在該日后對公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果有重大影響的情況,果不加說明，會(huì)使公司的管理層和廣大的投資者對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果做出錯(cuò)誤的估計(jì)，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容,計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供規(guī)范性數(shù)據(jù)來補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的信息。這樣，公司的管理層和廣大的投資者就能全面、客觀地了解企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)信息，并能夠?qū)@些交易或事項(xiàng)做出客觀的評價(jià),確定這些交易或事項(xiàng)是否調(diào)整將要報(bào)出的報(bào)告期的報(bào)告，或僅僅在附注中進(jìn)行說明即可，這些信息的披露,對廣大的投資者來說,將做出更為理智的投資決策。

結(jié)束語

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的變革我們不難看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)金流量表,債務(wù)重組,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,有助于上市公司的金融風(fēng)險(xiǎn)防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和上市公司的可信度。為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護(hù)廣大投資者的利益和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。

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篇3

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范方面的比較

財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心部分，其提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。而財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是指財(cái)務(wù)分析者以企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，采用專門的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研究的一項(xiàng)管理活動(dòng)或行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)一步改革，在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行規(guī)定之后，單列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一章，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準(zhǔn)則的名稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；新的基本準(zhǔn)則的名稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.內(nèi)容：舊的基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；新的基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

3.目標(biāo)：舊的基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)的目標(biāo)表述為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準(zhǔn)則沒有明確指出使用者。相關(guān)性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理者和有關(guān)各方；新的基本準(zhǔn)則使用者明確提出為：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)表使用者和編制者的影響

對于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的變化，有些對報(bào)表使用者有利，有些對報(bào)表編制者有利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，報(bào)表使用者與報(bào)表編制者是博弈的雙方。本文主要從以下兩個(gè)方面分析：

1.對報(bào)表使用者有利而對報(bào)表編制者不利的影響

母公司個(gè)別報(bào)表中，對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當(dāng)子公司盈利時(shí)，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額少確認(rèn)（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認(rèn)（除非動(dòng)用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當(dāng)期利潤，便于今后“以豐補(bǔ)歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負(fù)債表投資額多確認(rèn)（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認(rèn)或少確認(rèn)（在動(dòng)用留存收益分配股利情況下）。

2.對報(bào)表編制者有利而對報(bào)表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復(fù)使用公允價(jià)值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報(bào)表編制者提供了利用公允價(jià)值制造虛假利潤的機(jī)會(huì)。其次，債務(wù)重組恢復(fù)“重組收益”進(jìn)入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機(jī)會(huì)。再次，投資性房地產(chǎn)計(jì)量引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式（期末根據(jù)公允價(jià)值變化調(diào)整賬面價(jià)值，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益），在公允價(jià)值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下了空間。

三、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表的建議

1.關(guān)于利潤表直接列報(bào)營業(yè)收入和營業(yè)成本的問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡化了利潤表單列項(xiàng)目，規(guī)定直接列報(bào)營業(yè)收入和營業(yè)成本而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。筆者認(rèn)為，雖然當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營呈多元化特點(diǎn)，但這種簡化列報(bào)不能滿足報(bào)表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業(yè)的利潤操縱行為，間接粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最終誤導(dǎo)投資者的決策。因此，建議將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)前提的問題

在對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)之前，有必要認(rèn)清改進(jìn)的前提。首先，要辨明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求。其次必須堅(jiān)持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認(rèn)為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對于加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成本的問題，也是可以避免的，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的。因此，通過應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的成本并不會(huì)有太大變動(dòng)。

篇4

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值計(jì)量屬性市場環(huán)境

2006年2月15日財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施必將成為我國會(huì)計(jì)史上的又一重要里程碑，標(biāo)志著我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。本文擬從探索公允價(jià)值的內(nèi)涵入手，對公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行一些探討。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年9月正式了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量，SFASNO.157將公允價(jià)值定義為：“報(bào)告實(shí)體所在市場的參與者之間（betweenmarketparticipants）進(jìn)行的有序交易（inanorderlytransaction）中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格(bereceivedtosellanasset)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出(paidtotransferaliability)的價(jià)格。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(InternationalFinancialReportingStandards,IFRSs)中對公允價(jià)值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國于1998年的《債務(wù)重組》中,首次采用公允價(jià)值計(jì)量。在2001年1月修訂的前債務(wù)重組、非貨幣易等準(zhǔn)則中有公允價(jià)值的運(yùn)用，但是在同年財(cái)政部又取消了公允價(jià)值在上述準(zhǔn)則中的應(yīng)用。直至2004年7月又回到了采用公允價(jià)值的軌道上來，特別是2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的大量運(yùn)用。

隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對公允價(jià)值的定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從各國的定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念，可以說它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允的價(jià)格，并同時(shí)兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的不妥

根據(jù)以上定義，可知公允價(jià)值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的交易價(jià)格，其最大特征是來自于公平交易的市場。但筆者認(rèn)為，這一定義并未反映作為一個(gè)計(jì)量屬性所應(yīng)有的在時(shí)間界定、交易性質(zhì)、交易類型等方面的特征。

計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計(jì)量屬性分別反映了被計(jì)量對象的不同特征或方面；在時(shí)間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來；在交易性質(zhì)上，要分清實(shí)際交易、假設(shè)現(xiàn)時(shí)交易和預(yù)期交易；在交易類型上，要分清投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值。

前四種計(jì)量屬性特征如圖所示

特征

計(jì)量屬性時(shí)間區(qū)間交易性質(zhì)交易類型

歷史成本過去實(shí)際投入

重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入

可變現(xiàn)凈值將來預(yù)期產(chǎn)出

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將來預(yù)期產(chǎn)出

計(jì)量屬性相比可知公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念首先，它在時(shí)間界定上沒有限定，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的交易，因此歷史成本常被稱為過去時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計(jì)的公允價(jià)值（現(xiàn)值是折現(xiàn)后的結(jié)果，可實(shí)現(xiàn)凈值不考慮折現(xiàn)）；其次，它的交易性質(zhì)可以是實(shí)際交易，也可以是假定交易和預(yù)期交易；再次，它的交易類型可以是投入價(jià)值也可以是產(chǎn)出價(jià)值。作為一個(gè)計(jì)量屬性，它必須能夠反映被計(jì)量對象予以數(shù)量化的在某一方面的特征，這一特征應(yīng)是獨(dú)特的，不能與被計(jì)量對象的其他特征有所重合。因此，筆者認(rèn)為公允價(jià)值的特征相當(dāng)模糊，它涵蓋了前四種計(jì)量屬性的各自具有的特征，即在不同的情況下可表現(xiàn)為不同的計(jì)量屬性。

FASB的當(dāng)前有效的6個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告(SFAC)中，有四個(gè)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)有關(guān)。其中，SFAC1和SFAC2是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；SFAC5和SFAC7是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南。SFAC5提出了5種可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的計(jì)量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。在SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價(jià)值概念在概念框架中進(jìn)行明確界定，并對公允價(jià)值的核心問題——現(xiàn)值進(jìn)行全面深入的闡述。SFAC7指出，SFAC5提到的5種計(jì)量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量和以后的新起點(diǎn)計(jì)量；歷史成本主要用于初始確認(rèn)和以后各期的攤銷；現(xiàn)值主要是一種攤銷方法。SFAC7又指出，SFAC5所界定的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)三種計(jì)量屬性實(shí)質(zhì)上和公允價(jià)值是一致的。但是，可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，不是公允價(jià)值；現(xiàn)值也不是公允價(jià)值，因?yàn)楝F(xiàn)值包括以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值和以特定個(gè)體價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值。FASB的上述說法已經(jīng)被一些研究成果所修正。Scott和謝詩芬認(rèn)為，對于短期應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)目，由于其貨幣的時(shí)間價(jià)值可以忽略不計(jì)，故可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項(xiàng)目的公允價(jià)值。而特定個(gè)體價(jià)值的現(xiàn)值與公允價(jià)值概念是沖突的，的確應(yīng)該排除在公允價(jià)值之外。綜上所述，公允價(jià)值涵蓋下列計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價(jià)值為計(jì)量目的）。

FASB于2006年9月正式頒布了《公允價(jià)值計(jì)量屬性》，但是作為單獨(dú)的計(jì)量屬性，它的出臺(tái)將對國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，對公允價(jià)值定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為公允價(jià)值是一種交易價(jià)格、有序交易中的脫手價(jià)值，同時(shí)該定義還強(qiáng)調(diào)了主市場和最有利市場在公允價(jià)值確定中的作用。其次，對公允價(jià)值計(jì)量的目的進(jìn)行闡述：在非實(shí)際交易情況下，對資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級)，這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場交易信息確定的。另外，還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為三個(gè)等級，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(FairValueHierarchy)。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級系統(tǒng)對減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，還提出了估價(jià)前提(ValuationPremise)理論，認(rèn)為“持續(xù)經(jīng)營”(Going2concern)和“在用”(In-use)是公允價(jià)值估價(jià)的一般前提。估價(jià)前提對推動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值更接近其真實(shí)價(jià)值具有重要意義。

三、對我國的啟示及對策

通過以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為SFASNO.157的正式將對公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際運(yùn)用具有非常重要的意義，同時(shí)它也在增強(qiáng)信息質(zhì)量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報(bào)告信息的相關(guān)性、可比性等方面有了重大突破。主要表現(xiàn)在：首次明確提出了公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)；對公允價(jià)值的定義做出了合理的修訂；建立了公允價(jià)值計(jì)量的評估等級系統(tǒng)，包括對估價(jià)技術(shù)及參照信息的詳細(xì)規(guī)范；建立了公允價(jià)值計(jì)量披露等級系統(tǒng)等。

鑒于以上認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)積極與國際接軌，特別是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將公允價(jià)值納入規(guī)范體系，但是在很多地方也存在不足，應(yīng)借鑒SFASNO.157的經(jīng)驗(yàn)，主要從以下兩個(gè)方面著手：

（一）借鑒FASB公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制定模式

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)在為期兩年多的時(shí)間里，召開了2O多次會(huì)議進(jìn)行討論研究，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，于2004年6月23日了“公允價(jià)值計(jì)量”（FairValueMeasurements）征求意見稿，并在之后經(jīng)過十幾次會(huì)議討論，又于2005年11月21日正式向外界“公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”（FairValueMeasurementsStatementworkingDraft），并最終于2006年9月正式了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量；同時(shí)，還制訂了詳實(shí)的計(jì)量指南對其進(jìn)行補(bǔ)充和說明。無論在制定的程序上，還是在時(shí)間的安排上等，F(xiàn)ASB對SFASNO.157的出臺(tái)都作了較為詳實(shí)的計(jì)劃。因此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要真正實(shí)現(xiàn)與國際趨同，必須要在制定的模式上與國際趨同，特別是與會(huì)計(jì)理論與實(shí)物發(fā)達(dá)的美國趨同。如成立由專家和實(shí)物界人士組成的專業(yè)委員會(huì)制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，將公允價(jià)值的定義、應(yīng)用、確認(rèn)、估值技術(shù)和披露等層面可以簡略地規(guī)范，待在應(yīng)用指南中對其予以具體地補(bǔ)充與說明，如具體在什么情況下，應(yīng)該采用何種估值技術(shù)及參照信息應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)討論等。

（二）參考FASB公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的框架體系

FASB的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則（SFASNO.157）提供了一個(gè)統(tǒng)一指導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量的理論框架（Framework），闡明了公允價(jià)值計(jì)量的確認(rèn)、目標(biāo)、范圍、計(jì)量、披露、生效期及過渡期等，并對公允價(jià)值的定義、資產(chǎn)、負(fù)債及其運(yùn)用、主市場或最有利市場、初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)、估價(jià)技術(shù)（ValuationTechnique）、估價(jià)技術(shù)參數(shù)（ValuationTechniqueinputs）、公允價(jià)值等級（FairValueHierarchy）做了詳細(xì)的規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了較為全面、清晰的闡述。我國可以借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制定，不盡要經(jīng)過理論界嚴(yán)密地邏輯論證，而且更要積極聽取實(shí)物界的意見和建議。不盡要對公允價(jià)值定義、目標(biāo)、確認(rèn)與計(jì)量范圍等要進(jìn)行規(guī)范，而且更要在技術(shù)層面上，如估價(jià)技術(shù)、參數(shù)信息、公允價(jià)值等級和披露制度等進(jìn)行更為詳實(shí)的規(guī)范。

（三）積極地建立一個(gè)與公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

美國之所以能夠單獨(dú)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，源于美國有著發(fā)達(dá)的資本市場和完善的制度規(guī)范。金融工具及衍生金融工具地不斷涌現(xiàn)，以及對信息相關(guān)性的關(guān)注，公允價(jià)值計(jì)量的要求日益高漲，因此各界對美國會(huì)計(jì)理論界公允價(jià)值的研究不斷提出新的要求，由此而誕生了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價(jià)值計(jì)量。但是，在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透名等等嚴(yán)重影響了我國公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”，因此，要在我國要建立公允價(jià)值計(jì)量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場，健全制度規(guī)范入手，建立健全專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)市場監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價(jià)值計(jì)量來操縱企業(yè)利潤，粉飾財(cái)務(wù)信息的后路。

（四）正視SFASNO.157，結(jié)合自身，具體問題具體對待

SFASNO.157的出臺(tái)依托于美國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善的資本市場，健全的法規(guī)制度，金融工具及衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，可以說SFASNO.157有著自己的特殊背景。而在我國，首先市場體系等各方面不完善；其次資本結(jié)構(gòu)等也不健全，特別是在資本市場上股權(quán)分制改革正在如火如荼地進(jìn)行；再次，筆者認(rèn)為SFASNO.157也存在一定的缺陷，不一定十全十美，如在估價(jià)技術(shù)方面，筆者認(rèn)為除了市場法、收益法（現(xiàn)值法）、成本法（重置成本法）之外，還應(yīng)加上凈值法（可變現(xiàn)凈值法），以使估值技術(shù)更加完善；在公允價(jià)值定義上，SFASNO.157采用市場交易者在有序交易中的脫手價(jià)值，而非入賬價(jià)值。那么也就是說市場交易者銷售還是購入資產(chǎn)或清償還是轉(zhuǎn)移負(fù)債都必須采用脫手價(jià)值，即在計(jì)量日銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格(脫手價(jià)值)。這對于銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債而言，毫無疑問是“公允”的，然而這對于市場交易者購入資產(chǎn)或清償負(fù)債而言，這樣定義出來的公允價(jià)值是否“公允”，筆者覺得是否有待進(jìn)一步檢驗(yàn)？鑒于以上背景，筆者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)聯(lián)系本國的具體國情，穩(wěn)步推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展，以便更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的研究和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

因此，根據(jù)以上分析，從外因上來講，在我國要把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計(jì)量屬性，必須建立一套完整的估價(jià)體系以保證企業(yè)價(jià)值的正確判斷，但是，目前我國十分缺乏這方面的機(jī)制，以及市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中，相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實(shí)性、可靠性。而盲目地把公允價(jià)值作為一項(xiàng)單獨(dú)的計(jì)量屬性，不盡不利于價(jià)值的“公允”判斷，反而，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。目前我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，再將公允價(jià)值定義為一種計(jì)量屬性，還是暫時(shí)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)方向或者說是目標(biāo)，筆者覺得是否有待于市場體制的進(jìn)一步發(fā)展與完善。

主要參考文獻(xiàn)

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篇5

1．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將遏制企業(yè)利潤操縱

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，對會(huì)計(jì)信息披露的要求將顯著提高，對會(huì)計(jì)操縱行為的約束力將明顯增強(qiáng),進(jìn)1步規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，具體體現(xiàn)在：

1。關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的處理存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”。從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì)造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境中確實(shí)存在通貨膨脹的因素，后進(jìn)先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會(huì)受到中國通貨膨脹程度的影響。這1核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，反映的是實(shí)際歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。

2。關(guān)于資產(chǎn)減值的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回?！倍饲暗臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了操縱利潤的空間?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是主要手段。從短期的角度看，既然該準(zhǔn)則是在2007年起開始施行，那么很多已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司，很可能會(huì)趕在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，即在2006年度沖回計(jì)劃計(jì)提的減值準(zhǔn)備，從而大幅度提升利潤。

3。關(guān)于企業(yè)合并的處理

同1控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同1控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值，盡管公允價(jià)值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)1些上市公司通過合并重組1夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

4。關(guān)于合并報(bào)表的處理

擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,而不1定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這1規(guī)則的變革，阻斷了1些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的慣用伎倆。

2．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，具有較大的積極意義。但新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也有可能帶來強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即操縱利潤現(xiàn)象的問題也是不容忽視的。

1。關(guān)于債務(wù)重組的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計(jì)入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司可能因?yàn)閭鶆?wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。因此，上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負(fù)債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

2。關(guān)于無形資產(chǎn)的處理

新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對待,允許開發(fā)費(fèi)用資本化。這將對部分高新技術(shù)企業(yè)的影響較大,將會(huì)極大地改善他們的經(jīng)營成果,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生變化,有利于增強(qiáng)它們在市場的競爭力。但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。

3。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理

新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則，公司有可能操縱利潤。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用1定手段使專項(xiàng)借款之外的1般借款利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，另1方面將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

4。關(guān)于公允價(jià)值重估資產(chǎn)的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值模式下將投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益，而不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤消,這意味著地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進(jìn)行選擇。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹,并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計(jì)漲勢將來會(huì)有個(gè)漸進(jìn)攀升的過程,由此上市公司1旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤,意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。

5。關(guān)于非貨幣換的處理

篇6

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下六個(gè)特點(diǎn)：是體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從而使海外投資者和報(bào)表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，降低中國企業(yè)海外上市重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。二是引入公允價(jià)值計(jì)量的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價(jià)值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，更加注重實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準(zhǔn)則。主要包括金融保險(xiǎn)行業(yè)、油氣開釆行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。

1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性不足比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然在與國際接軌方面有巨大進(jìn)步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》對各項(xiàng)準(zhǔn)則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。到底公允價(jià)值怎么計(jì)量則沒有具體說明，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對此進(jìn)行了一定的具體說明，但還是不夠細(xì)致。

1.2會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡單的應(yīng)付稅款法，因此許多會(huì)計(jì)人員甚至是注冊會(huì)計(jì)師對納稅影響會(huì)計(jì)法的處理也相當(dāng)生疏，因此如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同要求會(huì)計(jì)人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到這個(gè)要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。

1.3我國會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量差我國內(nèi)部審計(jì)力度相對薄弱。由于我國內(nèi)部審計(jì)直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄，往往會(huì)造成內(nèi)部精簡審計(jì)人員，審計(jì)取證不足。加之內(nèi)部審計(jì)人員也對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計(jì)人員往往自身專業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。

我國民間審計(jì)的現(xiàn)狀讓我們對新準(zhǔn)則的實(shí)施也不能抱樂觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計(jì)市場的惡性競爭，導(dǎo)致審計(jì)中客戶與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系扭曲，注冊會(huì)計(jì)師不再存在獨(dú)立性。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當(dāng)中，所以存在過分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的客戶編制報(bào)表等情況，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重降低。

1.4我國市場體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價(jià)值不易形成。而新準(zhǔn)則中，對企業(yè)引用公允價(jià)值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場對經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。而且，我國企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據(jù)了上市公司的主導(dǎo)地位，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問題，所以會(huì)使改革的路程更加難走。

2正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議和思考

2.1不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有可操作性此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則接軌，相對于中國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度跨越是相當(dāng)大的，在實(shí)施過程中必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，要結(jié)合中國國情和特色，出臺(tái)詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹(jǐn)慎進(jìn)行模擬試點(diǎn)，測試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準(zhǔn)則之間平穩(wěn)過渡。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)對于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力以及會(huì)計(jì)理論功底的培養(yǎng)。同時(shí)也要對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

;2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更依賴對會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們在進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的實(shí)施。首先要嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識(shí)。同時(shí)要積極爭取國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國家稅務(wù)總局、國家審計(jì)署等有關(guān)部門的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。

2.4完善公司管理機(jī)制資本市場的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來分析改善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的道路，只能參照我國現(xiàn)在實(shí)行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理，并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。因?yàn)橹挥性诮∪闹卫頇C(jī)制下公司才可能有效地運(yùn)行，才可能充分發(fā)揮治理作用。

篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。

（二）企業(yè)避稅的考慮

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國家，進(jìn)行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個(gè)人業(yè)主為了避稅需要，也會(huì)在既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。

（三）債務(wù)合同的約束

企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴(kuò)大經(jīng)營，投入有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目。兩者目標(biāo)不一致，為了保護(hù)自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時(shí)，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價(jià)，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時(shí)，便會(huì)對盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動(dòng)機(jī)激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。

二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。這就為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了可操作的條件，他們會(huì)根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計(jì)價(jià)方法等。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當(dāng)期損益。

（二）操縱收入確認(rèn)的范圍和時(shí)間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對各種常見收入的確認(rèn)都進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認(rèn)只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準(zhǔn)則存在的彈性，操縱收入的確認(rèn)以影響各期利潤，達(dá)到盈余管理的目的。

（三）濫用重要性原則和謹(jǐn)慎性原則

重要性原則是指如果會(huì)計(jì)事項(xiàng)或金額不重要，不會(huì)對信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個(gè)原則，企業(yè)管理人員通常借口個(gè)別事項(xiàng)不重要故意錯(cuò)記或漏記，進(jìn)行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實(shí)記錄。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，做出合理的預(yù)計(jì)，盡量降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬，以求謹(jǐn)慎。這兩項(xiàng)原則的運(yùn)用明顯需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進(jìn)行盈余管理的可能性。

（四）利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的是不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，則會(huì)對交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的手段

（一）公允價(jià)值計(jì)量存在較大的利潤操縱空間

公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價(jià)值的引入，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照公允價(jià)值法，對資產(chǎn)的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會(huì)存在較大的利潤操縱空間。

（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則降低了對當(dāng)期利潤的沖擊

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比，大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則給公司進(jìn)行盈余管理擴(kuò)大了空間

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的限制

（一）存貨對盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（三）合并報(bào)表對盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

（四）謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值

對每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)；雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。

五、規(guī)范盈余管理的若干建議

（一）正面效應(yīng)

1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個(gè)“度”，要看措施運(yùn)用得當(dāng)與否。如果盈余管理的措施運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。

2、適度的盈余管理可以維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時(shí)要花費(fèi)訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。

3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動(dòng)對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認(rèn)知，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場波動(dòng)對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。管理者可以通過實(shí)施盈余管理在必要時(shí)采用利潤平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)外界對企業(yè)的認(rèn)知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報(bào)告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，或被施加額外管制。

4、適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國證券市場的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進(jìn)行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又符合稅法所蘊(yùn)含的政策導(dǎo)向。適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國證券市場的發(fā)展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對推動(dòng)我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。

（二）負(fù)面效應(yīng)

盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時(shí)也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個(gè)“度”上。如果盈余管理運(yùn)用不當(dāng)，或者沒有把握“度”，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營困境進(jìn)一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時(shí)間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實(shí)際的盈余數(shù)量，但會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映與分布。所以，管理者在實(shí)施盈余管理時(shí)，如果不追求長期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實(shí)措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及市場形象造成損害。因此，在堅(jiān)決杜絕盈余造假的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導(dǎo)，使盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國目前審計(jì)、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強(qiáng)盈余信息的可靠性，會(huì)更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報(bào)表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當(dāng)盈余管理的行為進(jìn)行管理。盡管盈余管理運(yùn)用不當(dāng)會(huì)造成負(fù)面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導(dǎo)，是可以防止盈余造假的。

參考文獻(xiàn)：

1、伍李明.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)的影響(一)[J].2006(5).

2、葛家澍,徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討[J].會(huì)計(jì)研究,2006(9).

篇8

“新收入準(zhǔn)則”的一大變化就是在收入計(jì)量時(shí)首次引入了公允價(jià)值模式，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@一變化主要反映在分期收款銷售的賬務(wù)處理上。

如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，合計(jì)10000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。

分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000元，與名義金額10000元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7．93％。如表1所示：

其會(huì)計(jì)分錄(不考慮增值稅因素)為：

銷售成立時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　8000

第一年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 1366

利息收入 634

……

第五年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 1853

利息收入 147

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，新準(zhǔn)則主要有以下變化：

1．收入確認(rèn)的總額上從長期看是一致的，但是改變了收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或者提供勞務(wù)的收入，增加了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

2．短期看，新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的時(shí)間和金額上有所不同。舊準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，舊的會(huì)計(jì)處理為：

第一年末按合同規(guī)定收取貨款時(shí)：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

第二年末：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

第五年末：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

通過對比可以看出，新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會(huì)計(jì)處理增加了銷售當(dāng)年確認(rèn)的收入，從而增加了當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為，該處值得商榷，準(zhǔn)則中規(guī)定，收入確認(rèn)需滿足5條原則，其中要求滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”才能確認(rèn)收入，而分期收款銷售的商品，一般價(jià)值都比較大，收款期限比較長，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)也比較大，所以在會(huì)計(jì)處理上先確認(rèn)收入不滿足這一原則，這就出現(xiàn)了前后矛盾，同時(shí)這樣的處理也不符合謹(jǐn)慎性原則。

3．在應(yīng)收賬款的處理上新舊準(zhǔn)則有所不同。舊準(zhǔn)則對應(yīng)收賬款的處理是在合同約定的收款日確認(rèn)的。期末，應(yīng)收賬款反映按合同約定應(yīng)確認(rèn)但尚未收到的分期收款銷售收入。而新準(zhǔn)則是在銷售發(fā)生的當(dāng)期即按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。相比較而言，新準(zhǔn)則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)更能體現(xiàn)應(yīng)收賬款的本質(zhì)，但另一方面，按公允價(jià)值確認(rèn)的應(yīng)收賬款與客戶的應(yīng)付賬款數(shù)額不一致，在雙方對賬及審計(jì)師函證時(shí)會(huì)出現(xiàn)混亂，在指南中也指出了這一問題。

綜上分析，筆者建議分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理為：

銷售成立時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 10000

貸：遞延收益 10000

第一年末按合同規(guī)定收貨款時(shí)：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 200G

借：遞延收益 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1366

利息收入 634

第五年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

借：遞延收益 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1853

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；影響；建議

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要意義

1.有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)或趨同已成為必然趨勢。在我國加入WTO以后，越來越多的企業(yè)開始走上國際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多。要使我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會(huì)計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。只有各國采用相同或相似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供可比的會(huì)計(jì)信息，否則會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，給企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)中的活動(dòng)帶來不利影響。

2.順應(yīng)了上市公司發(fā)展的新趨勢。伴隨著經(jīng)濟(jì)市場化改革的持續(xù)穩(wěn)定推進(jìn)，我國的資本市場也在快速發(fā)育成長，上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷翻新，比如，衍生金融工具的產(chǎn)生、對人力資源價(jià)值的認(rèn)同等等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這一發(fā)展的特點(diǎn)和新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，它不僅彌補(bǔ)了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等空白，還充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國家對于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)。

3.增加了上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。自證券市場建立以來，我國已陸續(xù)頒布了一系列有關(guān)上市公司信息披露的法規(guī)和規(guī)章，對上市公司信息披露提出了明確要求。但實(shí)踐中還有不少上市公司出于特殊利益考慮，在會(huì)計(jì)信息披露中隱瞞和造假，欺騙社會(huì)公眾和廣大投資者，嚴(yán)重干擾投資決策，危害證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系根據(jù)國際會(huì)計(jì)慣例對會(huì)計(jì)信息的披露做了更加嚴(yán)格、科學(xué)的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策的選用也規(guī)定了適用的前提條件，防止會(huì)計(jì)政策濫用。這就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。

4.體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的政策扶持。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中開發(fā)階段的支出不能資本化。開發(fā)費(fèi)用的資本化，可減少當(dāng)期費(fèi)用，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，提升科技創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)在研發(fā)方面的投入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也鼓勵(lì)了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新企業(yè)的政策扶持。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩大顯著特點(diǎn)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“國際趨同”。趨同是大的方向，是大勢所趨。在市場和經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂的完成，把我國會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向前推進(jìn)了—大步，而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系日益協(xié)調(diào)。在內(nèi)容體系方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致；在基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作了大膽的借鑒。其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的一大亮點(diǎn)就是公允價(jià)值的引入，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“中國特色”。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)程度等不同，決定了我們在國際趨同的同時(shí)，必須從國情出發(fā)研究制定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上和企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法保持了中國特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在存貨計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法和編制理論等方面進(jìn)行了重要的改革。

1.存貨計(jì)價(jià)管理辦法的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)，取消原先采用的“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。因?yàn)椤昂筮M(jìn)先出法”不具有普遍性，或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，造成存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)?！跋冗M(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”都是對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。這里的發(fā)出，實(shí)質(zhì)上是指存貨成本的流轉(zhuǎn)。所謂“先進(jìn)先出法”，則是采用最早購入存貨的價(jià)格，而“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算發(fā)出存貨成本時(shí)，采用的是最近購入存貨的價(jià)格。

2.謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值的計(jì)量方法。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(一般為市價(jià))。公允價(jià)值在一定程度反映了交易雙方的意愿，體現(xiàn)了公平交易的原則。我國曾在1998年頒布的“非貨幣性資產(chǎn)交易”、“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最早引入公允價(jià)值，后因?qū)嶋H操作中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，結(jié)果在2001年修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被取消。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重新引入了公允價(jià)值。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，還是做了較為謹(jǐn)慎的限定，只有在滿足相關(guān)的條件時(shí)，才能采用公允價(jià)值。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。眾所周知，在公司盈利上升時(shí)，多計(jì)減值準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將減值準(zhǔn)備沖回，這是公司調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤，待來年度盈利下降時(shí)再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。過去，我國一些上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，上市公司不能沖回上述準(zhǔn)備，今后其他公司也不能這樣做了。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)直接將其確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組收益要以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。合并報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響

1.存貨計(jì)價(jià)管理變化，將影響部分行業(yè)和企業(yè)的利潤計(jì)算。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上升趨勢時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤增加；若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤減少。相反，當(dāng)存貨價(jià)格處于下降趨勢時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤；采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤?？梢姡髽I(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映。所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。

2.公允價(jià)值的應(yīng)用，給上市公司利潤調(diào)節(jié)提供了一定的空間。公允價(jià)值的計(jì)量，增加了企業(yè)的利潤。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價(jià)值即市價(jià)計(jì)量，放棄原先的成本與市價(jià)孰低法，這將給企業(yè)增加當(dāng)期利潤；非貨幣資產(chǎn)交換中引入的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，也將增加當(dāng)期利潤。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量，擴(kuò)大了企業(yè)利潤操縱的空間，在這種情況下，一些公司仍然可能運(yùn)用手段來對公司業(yè)績進(jìn)行操縱。同時(shí)，采用公允價(jià)值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績將受到該物業(yè)市場價(jià)格變化的影響，增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性。

3.資產(chǎn)減值沖回被叫停，堵住了通過減值準(zhǔn)備計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤的漏洞。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這樣的背景下，對于一些以前年度通過計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備來增加利潤的公司，在新舊準(zhǔn)則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，只能通過加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營和管理的途徑去提高企業(yè)的業(yè)績。

4.債務(wù)重組的新規(guī)定，有利于那些無力清償債務(wù)的上市公司提高其每股收益。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再計(jì)入當(dāng)期損益，只能計(jì)入資本公積。這對利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的行為，起到了強(qiáng)有力的遏制效果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。這樣，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。新準(zhǔn)則的這一改變，也許將會(huì)使債務(wù)重組浪潮再現(xiàn)市場，利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象重演。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，仍需通過相關(guān)的制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組行為。

5.合并報(bào)表基本理論的變化，使合并報(bào)表真實(shí)反映公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新的合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納人合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一變革有效防止一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)無法隨意調(diào)節(jié)合并范圍，調(diào)節(jié)利潤，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

五、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1.切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作。第一，應(yīng)當(dāng)提高對新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的認(rèn)識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，除了要求全社會(huì)，包括上市公司的管理層和會(huì)計(jì)人員、外部監(jiān)管部門和從業(yè)人員以及投資者對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解和熟悉之外，還要求明確新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處。第二，執(zhí)行和監(jiān)督到位是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的根本保障。一項(xiàng)好的制度制定難，貫徹執(zhí)行更難，而貫徹執(zhí)行不僅僅取決于執(zhí)行本身，還與有效的監(jiān)督密切相關(guān)。沒有好的執(zhí)行者和監(jiān)督者，再好的準(zhǔn)則也沒有意義。第三，努力實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的一個(gè)重要方面是要明確哪些項(xiàng)目需要進(jìn)行追溯調(diào)整，哪些項(xiàng)目不需要追溯調(diào)整。這個(gè)問題不協(xié)調(diào)好，會(huì)給廣大投資者的判斷造成混亂。

2.對公允價(jià)值計(jì)量必須提出嚴(yán)格的限制條件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，對于真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值無疑具有較大的積極作用。然而，如何才能準(zhǔn)確地確定公允價(jià)值，這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中無法回避的問題，也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場不充分的情況下，確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。公允價(jià)值的確定一旦有失“公允”，則極有可能成為利潤操縱的工具。因此，為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對公允價(jià)值的確定必須提出嚴(yán)格的限制條件，即在制定新準(zhǔn)則操作指南時(shí)，應(yīng)全面考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，充分關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，對公允價(jià)值的確定作出進(jìn)一步的具體解釋和說明，以提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，防止公允價(jià)值被濫用。

3.大力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，但從整體看與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上會(huì)打折扣。我國尤其缺乏與國際接軌、通曉國際會(huì)計(jì)慣例的高層次會(huì)計(jì)人才。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會(huì)計(jì)界目前面臨的一個(gè)重大課題。要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。當(dāng)前，由會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假及其會(huì)計(jì)信息失真，已成為一個(gè)世界性的難題。在我國，由于市場經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更顯其重要。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，既是提高其綜合素質(zhì)的要求，更是適應(yīng)當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的需要。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，履行企業(yè)管理人員交付的職責(zé)。會(huì)計(jì)人員做出的財(cái)務(wù)報(bào)告必須要有可靠性、真實(shí)性，必須要反映企業(yè)財(cái)務(wù)方面過去的信息并盡可能做出未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，要如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、受托責(zé)任以及履行結(jié)果。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中需要依據(jù)的需要遵循的行為規(guī)范及原則?？梢哉f，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作提供了導(dǎo)向作用。各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，都需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范開展工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有變化的時(shí)候要及時(shí)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一般來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下四個(gè)特點(diǎn)：權(quán)威性、實(shí)踐性、規(guī)范性、發(fā)展性。權(quán)威性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和都需要權(quán)威機(jī)構(gòu)決定，一旦新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便需要在各大上市公司中得到執(zhí)行，并且鼓勵(lì)其他中小企業(yè)執(zhí)行;實(shí)踐性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可實(shí)踐的可用的準(zhǔn)則規(guī)范，單純的理論并沒有現(xiàn)實(shí)的意義，只有將其運(yùn)用于實(shí)踐中，才能發(fā)揮出它最大的價(jià)值;規(guī)范性是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容的規(guī)范性、形式的規(guī)范性，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦，舊的準(zhǔn)則便逐漸被淘汰，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)人員都需要遵循這個(gè)規(guī)范，所有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作都有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn);發(fā)展性，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的變化而不斷的發(fā)展，不斷的改進(jìn)自己，而不是一成不變。一旦，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有一段執(zhí)行期，但是并非永遠(yuǎn)固定下來，而是在需要的情況下進(jìn)行修訂，如2007年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便是在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中不斷發(fā)展和進(jìn)步的產(chǎn)物。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對比及其變化帶來的影響

（一）公允價(jià)值

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與就的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，最大的特點(diǎn)便是引入了公允價(jià)值，將其作為資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)。所謂公允價(jià)值，指交易雙方在進(jìn)行公平交易時(shí)，根據(jù)市場價(jià)值或者未來的現(xiàn)金流量來確定和計(jì)算資產(chǎn)和負(fù)債。具體來說包括三個(gè)方面：第一，有活躍市場，根據(jù)雙方報(bào)價(jià)來進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量;第二，沒有活躍市場，根據(jù)公平交易雙方的熟悉情況以及最近交易的市場價(jià)格或者其他方式進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量;第三，不滿足上述兩種情況的，通過估值進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量。我國在2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入的公允價(jià)值計(jì)量是有限制的，以防止部分人員通過運(yùn)用此種計(jì)量方法操縱市場進(jìn)而獲取利益。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值是這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)內(nèi)容，它主要指企業(yè)的實(shí)際可收回資產(chǎn)低于賬面記錄的資產(chǎn)金額?？墒栈刭Y產(chǎn)的計(jì)算需要先計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值，企業(yè)處置后的凈資產(chǎn)額、以及企業(yè)的資產(chǎn)流量的現(xiàn)值。用公允價(jià)值減去后面兩者，便是可收回資產(chǎn)。企業(yè)可收回資產(chǎn)低于賬面記錄資產(chǎn)的部分，便屬于資產(chǎn)減值。

（三）存貨

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于存貨的規(guī)定有所改變，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨采用“后進(jìn)先出”的方法，這一方法在企業(yè)經(jīng)營的貨物市場價(jià)值上升時(shí)，會(huì)增加當(dāng)期的成本，降低企業(yè)的利潤;而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨采用“先進(jìn)先出”的記賬方法，這一方法在貨物市場價(jià)格上升時(shí)能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的當(dāng)期利潤。但如果在貨物價(jià)格下跌時(shí)使用這種記賬方法，則會(huì)出現(xiàn)相反的效果。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定更符合市場發(fā)展規(guī)律，能夠更準(zhǔn)確的把握貨物的市場價(jià)值，更為客觀的反應(yīng)企業(yè)的存貨與市場價(jià)值的差異，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。相對來說，新的記賬方法更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，能夠反映企業(yè)的長期運(yùn)營情況。

（四）非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)，是指除了貨幣性資產(chǎn)的所有資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、股權(quán)投資、債券投資等等。一般常見的為存貨、機(jī)器、廠房、股權(quán)等等。一般而言，企業(yè)主要以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。而非貨幣性資產(chǎn)可能用于資產(chǎn)的交換。在非貨幣性資產(chǎn)的交換中，需要運(yùn)用公允價(jià)值或者賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的前提是非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。而判斷非貨幣性資產(chǎn)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要有兩個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)。其一，投入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等方面具有明顯的差異;其二，投入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)的具有很大的不同，并且兩者的差額和公允價(jià)值相比的差異也是比較大的。只有當(dāng)投入的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量比換出資產(chǎn)的大，非貨幣性資產(chǎn)才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要變革部分的具體應(yīng)用

（一）公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量方法在我國金融資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用，分為三個(gè)部分：第一，對于有活躍市場的金融資產(chǎn)計(jì)量，需要根據(jù)雙方報(bào)價(jià)來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。在這個(gè)過程中，金融資產(chǎn)的價(jià)值受到各種因素的影響，如市場前景、公司經(jīng)營的狀況、國家政策等等;第二，對于沒有活躍市場的金融資產(chǎn)的計(jì)量，需要根據(jù)公平交易雙方的熟悉情況以及最近交易的市場價(jià)格或者其他方式確定其公允價(jià)值。這種情況可能會(huì)使得不法分子有機(jī)可乘，借此機(jī)會(huì)操縱市場。因此在公允價(jià)值的應(yīng)用中國，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著嚴(yán)格的規(guī)范;第三，不滿足上述兩種情況的，通過估值進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量在我國金融資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用，使得我國金融資產(chǎn)的計(jì)量方式趨于國際化水平，也更有利于反映企業(yè)的具體的財(cái)務(wù)狀況及生產(chǎn)運(yùn)營情況。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)便不得轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定有利于防止部分企業(yè)操縱利潤。但是在實(shí)際應(yīng)用的過程中也存在很多問題。企業(yè)的實(shí)際可回收資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)可能會(huì)有一定差距，在確定了這一差距后不可轉(zhuǎn)回，對于防止企業(yè)操縱利潤卻有一定作用，但是，隨著市場的變化，以及經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)中部分資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)很大的變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的資產(chǎn)的整體變化，如果不進(jìn)行轉(zhuǎn)回，會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)預(yù)估與實(shí)際資產(chǎn)有比較大的差異，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減值或者利潤大增。因此，在將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)管理時(shí)，需要慎重考慮。

（三）存貨“先進(jìn)先出”記賬方法的應(yīng)用

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出的方法，采用了先進(jìn)先出的記賬方法。這一方法的具體應(yīng)用，是將企業(yè)的期末存貨的進(jìn)行盤點(diǎn)和價(jià)值計(jì)算時(shí)，根據(jù)最后的進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)算。這樣能夠讓期末存貨的價(jià)格與當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格最為接近，從而使企業(yè)在計(jì)價(jià)時(shí)能夠把握當(dāng)時(shí)的市場情況，如果當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格較低，企業(yè)也能做好準(zhǔn)備，增強(qiáng)抵御市場價(jià)格調(diào)低的能力，并且做好企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估，及早采取對策，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換損益

非貨幣性資產(chǎn)交換損益在企業(yè)中的應(yīng)用也較為廣泛。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等方面具有明顯的差異;投入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)的具有很大的不同，并且兩者的差額和公允價(jià)值相比的差異也較大，可以運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量。除此之外，在非貨幣性資產(chǎn)的交換中，需要運(yùn)用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。將資產(chǎn)的公允價(jià)值以及支付的稅費(fèi)計(jì)入成本，而將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)量的差額計(jì)入資產(chǎn)交換損益。