導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認(rèn)為獎金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎金與工資應(yīng)分開計稅。

二、稅收籌劃成本

在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。

1.設(shè)計成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機構(gòu)委托，由機構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本

無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。

1.時間成本時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進(jìn)行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟效益。

四、免個稅方案

(一)保險費

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。

(二)住房公積金

我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

五、結(jié)束語

篇2

[論文摘要]企業(yè)在促銷活動中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時,對折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價銷售,但購物滿800元,當(dāng)天贈送價值200元的商品(購進(jìn)價格為140元,均為含稅價,下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價”方式,將200元商品與800元的商品實行捆綁起來進(jìn)行銷售;四是購物滿800元,贈送價值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用60元。問:對顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價1 000元的商品之間的交換,但對甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小,因此計算時不予考慮)

方案一:這實際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個人所得稅,按照現(xiàn)行個人所得稅管理辦法,贈送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈送額外商品的時候,應(yīng)該代顧客交納個人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。

其應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈送購物券應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個人所得稅50元(同上);

應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見表1。

方案一實質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對個人的偶然所得代扣代交個人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。

方案三實質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,且有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈送成本。但由于贈送未及時兌現(xiàn),會降低促銷效果。

方案五實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈送價值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個人所得稅。

方案六實質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈送出去了,這種促銷行為必然會產(chǎn)生虧損。

綜上所述,假設(shè)購貨方一般會按企業(yè)要求及時付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時兼顧考慮各項稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時須注意的問題

企業(yè)在選擇折扣方式時,除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實現(xiàn)價值最大化。

參考文獻(xiàn)

篇3

[論文摘要]納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來了主體資金的流出，降低了個人的實際收入水平。近日來，不斷蔓延的金融危機或多或少會對每個人的收入產(chǎn)生影響。在這個不太樂觀的時刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識到報酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實，如果你稍稍變化計稅的方法，那么同一份報酬需繳納的稅收就會大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識到，在獲得收入時并不是對方支付得越多越好，因為支付的多，繳稅也多，而個人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個人所得稅籌劃作一簡單探討。 

 

隨著近年來人們各類收入的增長達(dá)到一定水平，給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開始重視個稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機影響著每一個人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。

 

一、工資所得 

工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費及福利補貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責(zé)權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費指由職務(wù)引發(fā)的消費，應(yīng)計入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計入會計制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。本文只就工資部分探討。

 

二、工資個稅 

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。 

 

三、避稅技巧 

（一）分拆年薪法：對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分?jǐn)偡ā?，就可以?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入 

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月2個月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元） 

其實，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化： 

2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計算可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。 

（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過個人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計稅收入，降低其個人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補貼采取實報實銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補貼發(fā)放。 

[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補助2200元、交通費補助150元、電話費補助150元，誤餐費500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。 

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實報實銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元 

（三）合并分拆法（主要針對工資與勞動報酬并存的情況）：我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。 

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。 

方法1：分拆納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。 

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。 

劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。 

通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計算個稅時，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。 

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]《中華人民共和國個人所得稅法》 

[2]《注冊會計師考試材稅法》；經(jīng)濟科學(xué)出版社 

篇4

[關(guān)鍵詞]員工；福利；企業(yè)；稅收籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號]F272.92；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-00-02

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對稅收籌劃流程和意義的認(rèn)識程度也不斷加深。稅收籌劃能夠在很大程度上節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此對企業(yè)的生存和發(fā)展來說意義重大，有時候甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，越來越多的企業(yè)選擇通過稅收籌劃來達(dá)到節(jié)約成本的目的。要注意的是，雖然稅收籌劃也能幫助企業(yè)減少稅收，但它和逃稅、漏稅還是有著本質(zhì)上的區(qū)別。后兩者是違法行為，稅收籌劃卻不是。無論如何一定要守住遵紀(jì)守法這條底線。而在遵紀(jì)守法的同時，也要注重把稅收籌劃和員工福利相結(jié)合，這符合當(dāng)前對人才尊重和需求的大趨勢。

1 企業(yè)籌劃稅收的重要性

1.1 提高納稅意識

企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃可以在很大程度上提高企業(yè)的納稅意識，并且從側(cè)面減少逃稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生。凡是進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)都能明白納稅對一個企業(yè)、國家的重要性，國家財政收入的85%以上都靠稅收在支撐。同時稅收優(yōu)勢是保證國家機器平穩(wěn)運作的先決條件，因此企業(yè)有責(zé)任、有義務(wù)按照規(guī)定的時間和規(guī)定的數(shù)量繳納稅款。企業(yè)是經(jīng)濟社會最重要的組成部分，承擔(dān)了很多的社會義務(wù)，對于社會的穩(wěn)定、和諧發(fā)展起到了不可或缺的作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法納稅。隨著企業(yè)責(zé)任心的加強，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)從偷稅漏稅轉(zhuǎn)向了合理合法的稅收籌劃，從而達(dá)到合理避稅的目的。這種納稅意識的提升說明企業(yè)稅法知識的逐漸普及，同時也說明了企業(yè)的納稅責(zé)任心在不斷增加。

1.2 控制成本

企業(yè)通過合理的稅收籌劃可以有效地節(jié)約成本，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)之所以存在，其目的就是為了以最小的投入換取最大的產(chǎn)出，因此成本的控制就顯得至關(guān)重要。近些年來，有些本來發(fā)展態(tài)勢很好的大中型企業(yè)，卻因為資金鏈的斷流而造成了最終的破產(chǎn)。因此對企業(yè)來說，一個寬松的、充足的現(xiàn)金流是十分有必要的。稅收占企業(yè)支出的很大比例，因此在遵紀(jì)守法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，可以很大程度上控制企業(yè)的成本，使現(xiàn)金流呈現(xiàn)寬松的狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得更多的收益。

1.3 提升財務(wù)管理水準(zhǔn)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)提升其財務(wù)管理水準(zhǔn)。財務(wù)管理水準(zhǔn)的高低要依靠財務(wù)決策水準(zhǔn)?，F(xiàn)代化的企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配4個方面，這些決策統(tǒng)統(tǒng)都受到了稅收的直接或間接的影響。如果一項決策做出時沒有考慮到稅收，那么這個決策一定是不全面的決策?？梢哉f，稅收籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)財務(wù)決策的方方面面，成為財務(wù)決策的不可或缺的內(nèi)容。在籌資決策中，不僅要對企業(yè)的資金實際需要量進(jìn)行認(rèn)真的考量，同時還要考慮到企業(yè)的籌資成本。在企業(yè)的決策中，不論是生產(chǎn)、購銷、存貨還是成本費用決策等都會涉及納稅的因素，因此也都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題。在企業(yè)的利潤分配中，方式的選擇、處理的方式、虧損彌補時間的安排等都會受到稅法的影響，因此都需要對其進(jìn)行稅收籌劃。

2 員工福利的重要性

2.1 吸引優(yōu)秀的員工

根據(jù)美國的一項長期試驗結(jié)果顯示，將來的20年中最為緊缺的資源將是人才。面對著人才需求的增加，人才的供給也會相對緊缺，因此對于企業(yè)來說，如果能夠吸引到足夠優(yōu)秀的人才，將對于企業(yè)的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。而企業(yè)如果要想吸引眾多的人才，不能再單單依靠高薪政策，因為隨著時代的發(fā)展，人們對于生活質(zhì)量和工作環(huán)境的要求也在不斷提高，單一的高薪策略不再吃香。而從提高員工福利的角度來吸引人才顯然能夠大幅度提高企業(yè)在吸引人才方面的競爭力。

2.2 降低員工跳槽率

事實證明，高薪政策只是在短時間內(nèi)人才市場中人才供求關(guān)系的一種短暫方案，而真正能夠體現(xiàn)出一個企業(yè)的經(jīng)濟實力和真正吸引員工的，則是企業(yè)良好的福利待遇。同時，也正是福利待遇這一較為特殊的激勵方式，得到了眾多員工的青睞。它不僅能夠增強員工對于企業(yè)的歸屬感，促使其努力工作，同時還能降低員工的流失率和跳槽率。這對于企業(yè)節(jié)約成本、提高核心競爭力來說至關(guān)重要。因此通過提升員工福利的方式來減少跳槽率對企業(yè)來說有著重要的意義。

2.3 激勵員工，提高士氣

良好的員工福利不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)對員工的關(guān)懷，同時還能夠增加企業(yè)的人文氛圍，增加員工對企業(yè)的滿意度和歸屬感，激勵著員工與企業(yè)共進(jìn)退、同發(fā)展。而且，良好的員工福利不僅解決了員工的后顧之憂，使之可以全身心投入工作，提高生產(chǎn)效率，同時還能夠提高員工士氣，吸引保留優(yōu)秀員工，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3 企業(yè)通過稅收籌劃的方式提高員工福利

上文已經(jīng)對企業(yè)的稅收籌劃和員工福利的重要性和意義進(jìn)行了論述。但是對于企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃和提高員工福利兩者之間并不矛盾，相反，企業(yè)可以通過一定的運作同時達(dá)到一箭雙雕的目的。

3.1 目的

企業(yè)基于員工福利的角度對財務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使員工得到實實在在的利益，從而激發(fā)其工作的熱情，同時還能夠在稅前抵一部分的折扣，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，如果轉(zhuǎn)為福利的形式發(fā)放，還能夠使員工較少繳納個人所得稅。

3.2 具體操作策略

3.2.1 將福利補貼直接轉(zhuǎn)化為福利

譬如，有的企業(yè)會為員工提供辦公車輛，這樣企業(yè)既不用給職工加薪，職工也無須支付車輛的使用稅，是一個比較常見的福利方式。但是對于企業(yè)來說，如果職工的稅金支付影響到了其消費水平時，就需要重新開始考慮加薪措施，而加薪則必然會引起稅收的增加，反而導(dǎo)致了企業(yè)成本的增加。因此，如果改為企業(yè)承擔(dān)部分費用的做法，則會使企業(yè)和員工雙向受益。由企業(yè)向職工提供的福利，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得中，這樣就既能提高員工的福利，又不會加大職工的薪酬，這樣也可以使員工較少繳納個人所得稅。

3.2.2 利用“三險一金”抵免政策

企業(yè)要注意充分對“三險一金”抵免政策的利用。企業(yè)會為個人提供基本的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等，同時還會免征個人所得稅。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用“三險一金”政策，在國家和政府規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地提高企業(yè)和個人交付的數(shù)額。

3.2.3 改變單位福利發(fā)放的內(nèi)容

若是一些比較大的上市公司，企業(yè)可以通過發(fā)放股票期權(quán)的方式來代替現(xiàn)金的發(fā)放，從而依靠較低的稅率來降低稅負(fù)，同時還能夠在法律允許的范圍內(nèi)起到一定的延期納稅的效果。股票的期權(quán)本身并不屬于福利的范疇，但是目前為止這個階段仍舊缺乏相關(guān)的法律法規(guī)和政策。譬如國內(nèi)的某些大型上市公司，將股票期權(quán)制度變形為福利性制度安排。一方面，公司的高層人員可以有效規(guī)避因為高額現(xiàn)金報酬所必須繳納的個人所得稅，鑒于目前國內(nèi)還沒有開通資本利得稅的現(xiàn)狀，因此股票期權(quán)的持有人不需要為超額期權(quán)收益繳納個人所得稅，從而可以提高自身的最終收入。另一方面，公司也可以以低價將股票期權(quán)授予員工，從而提高期權(quán)的執(zhí)行成本，減少應(yīng)交所得稅。

3.2.4 均衡收入法

某些行業(yè)由于受到天氣和季節(jié)的影響，每個月的產(chǎn)量和營業(yè)收入的差別波動較大，譬如遠(yuǎn)洋運輸、捕撈以及挖掘、開采業(yè)等行業(yè)，導(dǎo)致這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)員工的工資收入也常常處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，時好時壞，使企業(yè)員工嚴(yán)重缺乏安全感。此外，有一些行業(yè)出于經(jīng)營或者管理方面的因素，使員工的獎金和勞動分紅在不同的月份也出現(xiàn)較大幅度的變動，這種情況通常發(fā)生在金融保險行業(yè)內(nèi)，這就可能導(dǎo)致這些行業(yè)的員工在某些月份被征收較高的個人所得稅，而在某些月份又無法享受到法定的費用扣除等優(yōu)惠政策，使納稅人的整體負(fù)擔(dān)加重。因此，必須采用稅收籌劃的方式對其每月的收入進(jìn)行均衡，這樣既能使員工落實自己的收入，又有助于企業(yè)的發(fā)展。

4 結(jié) 語

面對著日趨激烈的市場競爭，許多企業(yè)管理層為了追求更高的收入和利潤，對工人的福利和津貼采取嚴(yán)格的控制。這樣雖然短時間內(nèi)減少了成本，增加了收益，但企業(yè)卻要為此承擔(dān)更多的所得稅。事實上，只要企業(yè)能夠積極轉(zhuǎn)換思維，以另外一種方式為員工謀取福利，在不改變員工工資數(shù)額的前提下，將一部分的貨幣工資福利化，就可以在運作成本不變的情況下，較大程度上降低企業(yè)的所得稅。而員工也能夠在實際收入不變的情況下獲得更多的福利待遇，同時還能夠較少繳納個人所得稅。

主要參考文獻(xiàn)

[1]張秀娟.淺析基于員工福利角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃[J].江蘇商論，2014（14）.

[2]王進(jìn).企業(yè)職工福利費稅收籌劃空間及風(fēng)險探析[C]//中國稅收籌劃研究會第六屆年會暨企業(yè)依法納稅平安經(jīng)營與高校稅收專業(yè)社會實踐與教學(xué)研討會論文集，2012.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)股權(quán)投資；目標(biāo)選擇；稅收籌劃；企業(yè)發(fā)展

1引言

企業(yè)股權(quán)投資是企業(yè)發(fā)展中非常常見的一種投資方式，一般情況下，其通常發(fā)生在兩個不同的公司或者公司與風(fēng)投機構(gòu)之間。在股權(quán)投資及后續(xù)的管理過程中，目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營方式有可能隨著投資企業(yè)的管控而發(fā)生變化。企業(yè)的股權(quán)投資根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，又可分為全資、控股和參股等幾種情況[1]。企業(yè)股權(quán)投資過程因涉及各項財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，牽扯稅種及稅負(fù)金額的計算，從減少稅負(fù)的角度，應(yīng)進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃。論文根據(jù)企業(yè)股權(quán)投資的過程，對股權(quán)轉(zhuǎn)移過程中的稅收問題進(jìn)行簡單分析，希望能夠為有股權(quán)投資業(yè)務(wù)需求的企業(yè)提供參考。

2企業(yè)股權(quán)投資目標(biāo)的選擇

對投資企業(yè)來說，目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)股權(quán)投資的首要任務(wù)，需對投資標(biāo)的企業(yè)從行業(yè)前景、業(yè)務(wù)相關(guān)度、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及所在地的政策方面進(jìn)行深入的調(diào)研，為稅收籌劃提供依據(jù)。對企業(yè)投資方來說，企業(yè)股權(quán)投資是實現(xiàn)企業(yè)資本增值的重要途徑之一，是企業(yè)資本運營管理的重要組成部份。因此，企業(yè)投資方在選擇投資目標(biāo)企業(yè)時，首先應(yīng)考慮被投資企業(yè)的基本狀況，投資方更愿意將資本投向那些新興朝陽產(chǎn)業(yè)或者與本公司經(jīng)營有直接關(guān)系的企業(yè)。在投資的前期盡調(diào)過程中，投資企業(yè)應(yīng)對標(biāo)的企業(yè)的以下基本情況進(jìn)行評估與核實：被投資企業(yè)所處行業(yè)是否為國家政策支持產(chǎn)業(yè)，所提品或者服務(wù)在市場上的占有情況、是否被市場及消費者認(rèn)可，品牌認(rèn)知度如何；企業(yè)近年的經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、運營管理模式、人員結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化理念等，對標(biāo)的企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的政府投資優(yōu)惠政策、稅收減免政策信息作全面的收集和分析，只有前期盡調(diào)結(jié)果表明被投資企業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向相符，企業(yè)質(zhì)地良好，能對企業(yè)發(fā)展起到正向支撐作用，方可列為投資目標(biāo)[2]。

3企業(yè)股權(quán)投資涉及稅種分析

企業(yè)股權(quán)在轉(zhuǎn)移過程中主要涉及印花稅、個人所得稅以及企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、契稅，不征收營業(yè)稅。接下來，論文將分別予以簡單介紹。印花稅：根據(jù)1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第2條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于該條所指的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當(dāng)按照所載金額萬分之五貼花，依法繳納印花稅。個人所得稅：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例之相關(guān)規(guī)定，自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。企業(yè)所得稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局于2000年的“國稅發(fā)[2000]118號文”《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對居民企業(yè)取得所有應(yīng)納稅收入及非居民年企業(yè)取得的除下述收入外的所有收入，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，具體計算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×25%；對非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體計算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×20%。增值稅、消費稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。屬消費稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費稅[3]。契稅：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓，對接收方按照3%~5%的稅率征收契稅。營業(yè)稅：根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財政部、國家稅務(wù)總局的財稅[2002]191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

4股權(quán)投資中企業(yè)稅收籌劃策略分析

企業(yè)股權(quán)投資中可充分利用稅收政策，選擇適合的投資方式、投資時機制定投資方案，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)成本。以下簡要分析幾種方式：

4.1選擇合適的股權(quán)投資比例

股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇：財稅[2009]59條規(guī)定：符合相關(guān)條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資比例的選擇時可進(jìn)行參考。收購100%股權(quán)可有效地規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等一系列問題，但會增大投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加投資企業(yè)的資本支出；如投資方的資產(chǎn)占有不低于原企業(yè)25%，且股權(quán)支付比例不低于85%，投資企業(yè)能夠享有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，暫免企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在實際的股權(quán)投資中，若股份支付比例大于85%或者同一控制不支付的情況下，雙方都可以免除并購過程中所得稅，這對企業(yè)股權(quán)投資雙方來說不失為一條良策。

4.2選擇合適的股權(quán)收購對價支付方式

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時，選用的投資方式主要有：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、換股投資以及債券投資等。企業(yè)在進(jìn)行投資對價支付方式選擇時，應(yīng)該根據(jù)自身真實狀況，選擇效益比較高的投資形式。假設(shè)企業(yè)直接以貨幣資金投資，不能起到節(jié)稅的效果。實物資產(chǎn)投資中，如企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作為對價，根據(jù)財稅字[1995]048號《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。再如換股投資，它是指股權(quán)投資方以股權(quán)支付的方式收購目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)，雙方只需按照稅法約定繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅和印花稅即可，無需再另行繳納其他稅額，但這種投資方式有一定限制，根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)投資方購買被投資方的股權(quán)份額不得低于75%，而且股權(quán)支付比例不低于85%，才可以采用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在企業(yè)的股權(quán)投資中要特別注意這點。

4.3充分利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策

在我國現(xiàn)行的稅法中，對一些特殊地區(qū)有一定經(jīng)濟優(yōu)惠政策，例如，在經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)以及民族自治區(qū)等地區(qū)。除此之外，一些當(dāng)?shù)卣疄榱送七M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的快速發(fā)展，也會單獨推行一些地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵企業(yè)投資入住，帶動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。如果被投資企業(yè)在這些優(yōu)惠地區(qū)，能夠享有國家或者當(dāng)?shù)亟o予的稅收優(yōu)惠政策，則能提高被投資企業(yè)的市場競爭力[4]。

5結(jié)語

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【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。

2.相關(guān)政策法規(guī)

財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費、運輸費應(yīng)作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益和廣告經(jīng)濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產(chǎn)生重大的稅收損失。

篇7

摘要：基于“生利之經(jīng)驗；生利之學(xué)識；生利之教授法”，為做好師傅型老師，為拓展實踐經(jīng)驗，筆者在一個稅務(wù)師事務(wù)所項目經(jīng)理崗位進(jìn)行了為期一個月的頂崗實訓(xùn)。通過現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項目的談判等具體工作的展開，取得了大量第一手的教學(xué)資源，同時根據(jù)期間的工作體會，聯(lián)系會計專業(yè)建設(shè)提出幾點改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：頂崗實踐；收獲；會計專業(yè)建設(shè)；建議

一、 教師頂崗實踐目的

陶行知先生對職業(yè)教育者的三點要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。

生利之學(xué)識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗則是從實際的工作崗位中獲得?；谝陨锨闆r，學(xué)院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進(jìn)行為期一月的頂崗實訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗、生利之學(xué)識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實踐經(jīng)驗的目的，已有15年會計工作經(jīng)驗的筆者又來到了企業(yè)。

二、 頂崗實踐公司的基本情況與崗位

筆者實訓(xùn)的單位名稱叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個橋梁，主要經(jīng)營范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項目的談判。

三、頂崗實踐的收獲

本次頂崗實踐，站在會計專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實踐的高度融合。

第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實務(wù)》課程，在授課時就經(jīng)常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過生日時，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個（其生產(chǎn)成本為50元，售價100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，公允價值計稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時補交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷售的會計處理這一內(nèi)容時，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問角度來糾錯，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會深刻理解這個知識點。

第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因為本期銷售較好，利潤較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應(yīng)交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬元的所得稅就行了，財務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬元，減少在產(chǎn)品成本60萬元，從而利潤總額變?yōu)?0萬元（假設(shè)沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計成本而少計利潤進(jìn)而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點所得的實際結(jié)存成本再對本年的商品銷售成本進(jìn)行調(diào)整。

第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識。從事匯算方面會計專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來從事的工業(yè)企業(yè)財務(wù)工作，側(cè)重點不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學(xué)到了很多知識。如匯算的切入點，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點等。所得稅匯算清繳一直是會計教學(xué)的一個重難點。通過這樣的一次實踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點關(guān)注問題也更清晰。

第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會計知識。注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會計工作15年的經(jīng)驗，但對房地產(chǎn)企業(yè)卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財務(wù)部門每一個崗位的人員學(xué)習(xí)。通過努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進(jìn)一步熟悉了他們常用的避稅方式。

第五，了解社會對會計人員用人要求，以及現(xiàn)階段會計人員綜合素質(zhì)的實際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實的企業(yè)中，許多高難度的知識基本用不上或沒機會用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會計，以及上市公司會計，很多會計人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專業(yè)知識，加強其動手能力。

四、對會計專業(yè)建設(shè)改進(jìn)的建議

第一，強化稅務(wù)知識的教育。

本次實訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說在重慶較為知名的企業(yè)，財務(wù)人員的基本稅務(wù)知識是非常欠缺的，更不用說能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤。所以，我們以后應(yīng)加強稅務(wù)知識講授，尤其是稅務(wù)實務(wù)操作練習(xí)，教會每個學(xué)生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點講授。

第二，加強會計電算化知識的教育。

現(xiàn)在大部分企業(yè)已實現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進(jìn)銷存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點加強這方面知識講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運用這幾個財務(wù)軟件。

第三，強化材料會計方面知識的教育。

高職學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入社會，大多數(shù)是從材料會計開始做起的，因此我們應(yīng)強化這方面知識的教育。材料會計的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購進(jìn)、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)?，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫存管理等，都應(yīng)該分項目進(jìn)行實訓(xùn)。

第四，加強財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。

在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來，稅務(wù)機關(guān)查賬時，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實質(zhì)，前種是違法的，后者是要補交個人所得稅的。有的企業(yè)保險柜里有很多白條抵庫的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時補上就行。殊不知，這些都是違反財經(jīng)法規(guī)的。

第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。

現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會計向管理進(jìn)軍，即管理型的會計人員較為搶手。管理

--> 型的會計就要求會計人員對內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達(dá)能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會歡迎的。

五、結(jié)束語

專職教師有組織地參加社會實踐，無論是更新自己的理論知識還是豐富課堂教學(xué)，都有著極大的促進(jìn)作用；無論是會計專業(yè)建設(shè)還是會計學(xué)科建設(shè)，都有一定的引導(dǎo)作用。同時在實踐中還可以根據(jù)社會對會計人員的需求來會計專業(yè)畢業(yè)論文范文對學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識的教育和綜合能力的及時培養(yǎng)，進(jìn)而促成學(xué)生零距離就業(yè)。

篇8

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個方面談一下自己對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應(yīng)于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標(biāo)。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達(dá)到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務(wù)機關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設(shè)計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關(guān)來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求；

篇9

[論文摘要]物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，隨之而來的物流稅收問題也越來越受到關(guān)注。如何理解掌握物流業(yè)稅收，用足用好現(xiàn)有稅收政策，并制定有效措施，加強稅收籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險，對推動物流業(yè)的長足發(fā)展顯得十分迫切。本文通過對物流行業(yè)中運輸業(yè)的稅收進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對策，旨在更好地推進(jìn)我國運輸行業(yè)的稅收發(fā)展。

一、引言

我國將逐步按照世貿(mào)組織的原則，對現(xiàn)行的稅收政策、制度進(jìn)行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，通過合理的稅收籌劃，控制運營成本，進(jìn)行科學(xué)有效的財務(wù)管理，已成為物流行業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。

二、目前運輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題

(一)運輸行業(yè)適用的營業(yè)稅政策

1.提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2.企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

(二)運輸行業(yè)適用的增值稅政策

1.增值稅一般納稅人外購貨物( 未實行增值稅擴大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外) 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進(jìn)項稅額。

2.準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用、建設(shè)基金;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。

(三)運輸行業(yè)適用的所得稅政策

物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)( 包括場所、網(wǎng)點) ， 凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算， 不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿， 并與總部微機聯(lián)網(wǎng)， 實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)， 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納， 跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)， 不得納入統(tǒng)一納稅范圍， 應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

三、促進(jìn)運輸行業(yè)發(fā)展的財稅政策和措施

(一)避稅

利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議，運輸費的發(fā)票運輸業(yè)是可以抵扣的，轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業(yè)稅抵減了，成本也有了。

(二)節(jié)稅

節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

1.會計政策、會計估計選擇節(jié)稅法降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅?？焖僬叟f節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。對運輸企業(yè)常年處于震動、超強度使用的機械設(shè)備、車輛船舶， 報經(jīng)稅務(wù)部門審批， 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發(fā)出存貨的計價方式選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會計制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個別計價、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法。成本計算方式節(jié)稅法降低(延遲) 交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅。會計制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會計估計選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會計制度、稅法對固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限) ;對凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項目則往往只規(guī)定上限(最高估計值) 。

2.運輸行業(yè)混合銷售行為，采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會出現(xiàn)一些問題，把它看成是兩個業(yè)務(wù)還是一個業(yè)務(wù)，在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。

3.利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本， 兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

4.低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術(shù)) 優(yōu)勢的低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)，可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。

5.分別簽訂合同節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。對于營業(yè)稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設(shè)備不包含在合同總價內(nèi)，由發(fā)包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設(shè)備的營業(yè)稅。

6.零稅采購量和零稅銷售量節(jié)稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規(guī)定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進(jìn)項稅額必須配比，這為企業(yè)利用零稅采購量和零稅銷售量進(jìn)行節(jié)稅提供了可能。

7.租賃節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。隨著社會分工的細(xì)化，越來越多的企業(yè)將自己沒有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程外包，租賃便是其中的一種。

8.巧簽合同節(jié)稅法降低增值、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅。納稅人的很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都是通過合同的形式來實現(xiàn)的，因此，只有納稅人在訂立合同時，靈活運用稅收制度，利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。

9.分別核算節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟資源，除了主營業(yè)務(wù)外，往往還兼營一些業(yè)務(wù)。

10.變廢為寶節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。為了保護(hù)環(huán)境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優(yōu)惠措施:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5 年內(nèi)免征或減征所得稅。

11.替代節(jié)稅法享受優(yōu)惠政策。國家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 促進(jìn)民族產(chǎn)業(yè)的升級，以及為了保護(hù)某項資源、環(huán)境，或者為了抑制某類消費。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。

(三)規(guī)避“稅收陷阱”

《增值稅暫行條例》規(guī)定:兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經(jīng)營活動進(jìn)行事前的納稅籌劃，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。

轉(zhuǎn)讓定價節(jié)稅法享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴展， 納稅人的機構(gòu)所在地和經(jīng)營所在地分離的現(xiàn)象越來越普遍和經(jīng)營機構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來越廣。

(五)實現(xiàn)零風(fēng)險

涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

四、結(jié)語

本文認(rèn)為，我國的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃，以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。

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[3]財政部會計司組織翻譯。對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究[M]北京:中國財經(jīng)出版社2003

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【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求

納稅人對稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵紀(jì)守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。

三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題

(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前，納稅人稅費負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務(wù)基礎(chǔ)，在對企業(yè)納稅籌劃項目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺和技術(shù)手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽和商譽。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放在企業(yè)財務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求

長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制和強大的動力機制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制與強大動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機制

企業(yè)在資本運營過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務(wù)調(diào)節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運營調(diào)節(jié)機制。財務(wù)調(diào)節(jié)機制主要包括財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運營計劃調(diào)整和經(jīng)營管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴大經(jīng)營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營系統(tǒng)的運行質(zhì)量，加強資本運營全過程的管理，達(dá)到最佳的運營效果。

結(jié)論

總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術(shù)解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。

參考文獻(xiàn)：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10