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篇1

工傷保險是指勞動者在生產(chǎn)勞動和工作中遭受意外傷害或因長期接觸職業(yè)性有毒有害因素引起的職業(yè)病傷害后，由國家或社會給予負(fù)傷、致殘者，死亡者本人及其家屬物質(zhì)幫助的一種社會保障制度。它關(guān)系到維護千百萬勞動者的基本權(quán)利和切身利益，關(guān)系到人民生活、經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國目前的工傷保險制度難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。本文從以下幾方面對我國工傷保險法律制度的改革與完善提出一些建議。

一、工傷保險的覆蓋范圍

（一）我國現(xiàn)行工傷保險法律制度在覆蓋人員范圍上存在的問題

我國現(xiàn)行的工傷保險制度基本上是“全民企業(yè)執(zhí)行”、“集體企業(yè)參照執(zhí)行”。改革開放后，涌現(xiàn)出大量的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、“三資企業(yè)”和私營企業(yè)，在這些企業(yè)中，有不少企業(yè)勞動條件較差，不重視安全管理，工傷事故及職業(yè)病的發(fā)生率較高，而國家又沒有及時出臺相應(yīng)的勞動保護法規(guī)，在“預(yù)防”上予以強制及約束，也沒有相應(yīng)的工傷保險法規(guī)強制對職工進行工傷保險，甚至出現(xiàn)有些企業(yè)與勞動者簽訂只發(fā)工資、不管傷亡的“生死合同”現(xiàn)象。

工人為了賺錢與雇主簽訂“生死合同”，一旦發(fā)生傷亡事故，一切損失由工人自己負(fù)責(zé)。雖然法律明確規(guī)定此種免責(zé)條款是無效的，但是如果沒有強制的工傷保險作為后盾，賠償也是不可期待的。即使很多勞動者沒有簽訂所謂的“生死合同”，用人單位也往往是在出現(xiàn)工傷事故后，草率處理或僅付給受傷害者醫(yī)療費用，或索性與受傷害者“解除合同”，將其踢出單位大門，對于死者的賠償也不一致。尤其是在三資、私營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中的職工中缺乏勞動保護，發(fā)生工傷后，以雙方“私了”方式對工傷職工只支付極低補償金的現(xiàn)象仍大量存在。由于工傷保險沒有立法，大部分外資、港澳臺及私營企業(yè)不愿參保，嚴(yán)重制約了工傷保險的發(fā)展速度。

（二）必須進行改革以擴大工傷保險的覆蓋面

工傷保險是我國目前政府文件唯一提出在“中國境內(nèi)”實行的社會保險項目，范圍比較廣泛，但目前社會化工傷保險的覆蓋范圍較低。工傷保險范圍的擴大是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，也是經(jīng)濟體制改革順利進行和取得成功的重要條件。它保證社會公平原則的貫徹和社會成員的安全，并保證企業(yè)機會均等、效率優(yōu)先的競爭原則得以實施。

在市場經(jīng)濟條件下，工傷保險制度要逐步覆蓋所有用人單位。在我國，當(dāng)務(wù)之急是通過立法盡快把鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)等納入到工傷保險范圍中來。這些企業(yè)安全生產(chǎn)意識差、設(shè)備陳舊，發(fā)生工傷事故的數(shù)量已占全國工傷事故的一半。只有實行工傷保險的“廣覆蓋”，才能促進勞動力的合理流動，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，保證職工發(fā)生工傷時得到公平合理的保險待遇。如果沒有一種社會統(tǒng)籌的工傷保險機制，一旦發(fā)生事故或意外，企業(yè)就要單獨承擔(dān)全部風(fēng)險，這無疑會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。實行工傷保險就是要通過社會共濟，達(dá)到風(fēng)險分擔(dān)的目的，免去企業(yè)的后顧之憂，從而改善整個投資環(huán)境。深圳市在全市范圍內(nèi)建立了工傷保險制度，受到了企業(yè)的歡迎，更保障了勞動者的權(quán)益。國外一些國家的工傷保險社會化程度都是很高的，職工和企業(yè)雙方面都得利。當(dāng)然“廣覆蓋”是一個滾動發(fā)展逐步推進的過程，不可能一蹴而就，而且參加工傷保險，權(quán)利義務(wù)應(yīng)該是對等的，不能少繳費甚至不繳費也享受同等待遇。

二、工傷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題

（一）我國工傷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)及其存在問題

1.現(xiàn)行制度中工傷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

在工傷保險中，最核心的問題是對于工傷的認(rèn)定問題，因為工傷保險制度建立的目的，就在于給予因工傷亡者優(yōu)于非因工傷亡和疾病受害人的待遇。我國目前對于工傷的認(rèn)定，立法主要采用列舉的方法，這種方法的優(yōu)點在于明確、具體。但是，其最大的弊端就是，可能使應(yīng)當(dāng)按照工傷處理的工傷傷亡被排斥在工傷范圍之外。

我國現(xiàn)行工傷認(rèn)定的依據(jù)是勞動部1996年的《企業(yè)職工工傷保險試行辦法》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》對工傷的認(rèn)定，規(guī)定了10條界定標(biāo)準(zhǔn)，對全國企業(yè)統(tǒng)一工傷標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定工傷，起到了積極和重要的作用，使大量的工傷得到工傷保險的認(rèn)可和法律的保護。但實際中仍有一些工傷事件按10條標(biāo)準(zhǔn)難以界定，例如，職工在工作中遭受他人蓄意傷害是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷？職工于深夜在辦公室被害可否認(rèn)定為工傷？職工值班期間外出用餐突發(fā)疾病能否認(rèn)定為工傷？

2.現(xiàn)行工傷認(rèn)定的10條標(biāo)準(zhǔn)存在著詞匯界定不明晰的問題

《辦法》界定工傷的標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)含混，很多詞匯的含義難以界定。例如，“履行職責(zé)”的范圍有多大？如果包括了職工正常上班從事本職工作的行為，為何上班時間遭人蓄意傷害卻得不到工傷認(rèn)定；因“公”與因“工”又該作如何劃分？版權(quán)所有

筆者認(rèn)為，可對“履行職責(zé)”作擴大理解，在正常生產(chǎn)工作中遭受的不法侵害導(dǎo)致的人身傷、殘、亡，也應(yīng)劃入工傷范圍。只要勞動者在工作生產(chǎn)的時間和區(qū)域內(nèi)從事正常工作生產(chǎn)，遭遇來自他人的傷害，就應(yīng)認(rèn)定為工傷，給予工傷保險待遇。至于因“工”作為工傷，應(yīng)該是無可非議的。目前難以把握的主要就是因“公”。公與私相對，因“公”是為了區(qū)分因“私”，由于個人私事而造成的傷害不屬工傷范圍。這也許就是因工與因公這兩個詞同時出現(xiàn)在工傷保險法規(guī)中的原因。但是因“公”的尺度較難把握，因“公”與因“私”某些時候不能完全的區(qū)分。目前，勞動和社會保障部辦公廳勞社廳函[2000]4號文件規(guī)定，職工在工作中遭受他人蓄意傷害是否認(rèn)定工傷的問題，應(yīng)該根據(jù)具體情況規(guī)定。因履行職責(zé)遭致人身損害的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷；對暫時缺乏證據(jù)，無法判定受傷害原因是因公還是因私的，可先按照疾病和非因工負(fù)傷、死亡待遇處理，待傷害原因確定后，再按有關(guān)規(guī)定進行工傷認(rèn)定。筆者以為，從保護勞動者角度出發(fā)，此規(guī)定對受傷害的弱勢勞動者的保護不利。應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定為工傷，使受傷害的勞動者能盡快康復(fù)和恢復(fù)勞動能力，若確認(rèn)不是工傷，則可向勞動者追償。

3.不認(rèn)定為工傷的6種情況

《辦法》中還規(guī)定職工由于下列情況造成負(fù)傷、致殘、死亡的不應(yīng)認(rèn)定為工傷：（1）犯罪或違法；（2）自殺或自殘；（3）斗毆；（4）酗酒；（5）蓄意違章；（6）法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

工傷保險中的一個主要原則就是“無過失責(zé)任”原則。所謂無過失責(zé)任是指勞動者在各種傷害事故中只要不是受害者本人故意行為所致，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對其作出傷害賠償。在這個原則中排除了受害的勞動者本人的故意行為，也就是說，如果勞動者故意實施的行為導(dǎo)致自身的致傷、殘或致死，用人單位及雇主可免責(zé)。工傷保險制度源于近代私法中的雇工賠償制度。最初，勞動者只要存在過失或過錯，雇主即可免除責(zé)任。后來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對勞動者權(quán)利的保護不斷加強，發(fā)展到現(xiàn)在，勞動者的嚴(yán)重故意才能構(gòu)成雇主免責(zé)的要件。

我國的勞動法律規(guī)范中沒有明確限定雇主免責(zé)的要件，但基于對勞動者權(quán)利的傾斜保護，筆者以為也應(yīng)該對用人單位及雇主的免責(zé)條件進行嚴(yán)格限制。而《辦法》中的6條內(nèi)容規(guī)定不明確，存在著難界定、尺度難把握的問題。如果一概不認(rèn)定為工傷，不利于對勞動者權(quán)利的保護。比如蓄意違章，蓄意與故意的尺度如何把握？在工作過程中明知是違反工作紀(jì)律的，仍然故意違章，這是否算蓄意違章？目前還缺乏對蓄意違章的權(quán)威的解釋。有學(xué)者認(rèn)為，蓄意違章，一般是指職工憑主觀臆斷，故意制造事故以達(dá)到個人目的；或因違章行為發(fā)生事故，但不采取任何措施遏制事故，任其擴大；或經(jīng)常違章作業(yè)屢教不改的。勞動者及其家人蒙受著巨大的不幸，因此要朝有利于勞動者的方向傾斜。而且相對于受傷害的勞動者而言，單位取證要容易一些。但是，如果所有的舉證責(zé)任都由單位一方承擔(dān)，又會過度加重單位的責(zé)任，所以勞動者一方也應(yīng)承擔(dān)部分舉證責(zé)任。在西方國家，沒有獨立的勞動法律部門，勞動法包含于民商法之內(nèi)，而民商法一般都涉及平等當(dāng)事人之間的法律關(guān)系。我國用人單位和勞動者之間也是平等的法律關(guān)系，勞動者雖然處于相對弱勢地位，但用人單位的強勢地位還無法也不可能達(dá)到與行政法律關(guān)系中行政主體同等的地位，因此不可能由用人單位單方面承擔(dān)所有的舉證責(zé)任。簡單地說，如果用人單位否認(rèn)勞動者的傷亡屬于工傷，舉證責(zé)任的分擔(dān)就是“誰主張，誰舉證”，用人單位主張不屬于工傷，就要由用人單位承擔(dān)主要的舉證責(zé)任。

三、工傷保險的待遇問題

（一）我國目前工傷保險待遇制度存在的缺陷版權(quán)所有

我國目前工傷保險的待遇構(gòu)成還是比較合理的，但待遇標(biāo)準(zhǔn)和水平均偏低?，F(xiàn)行的工傷傷殘待遇和死亡待遇都是按本人標(biāo)準(zhǔn)工資計發(fā)的，基本上還是五六十年代的標(biāo)準(zhǔn)。改革開放后職工收入提高了，工傷待遇標(biāo)準(zhǔn)與工資收入的比重逐年下降，再加上待遇沒有正常的調(diào)整機制，傷殘待遇及死亡撫恤就顯得更低。傷殘職工及死亡者遺屬本來就屬于社會最困難的群體，在此情況下，他們的基本生活難以得到保障。

1.待遇項目不完全，缺乏明確的、專門的工傷保險待遇項目規(guī)定。職工無論輕傷、重傷或死亡，只有醫(yī)療免費及勉強維持最低生活的待遇，死亡待遇和殘疾待遇都過低；沒有一次性撫恤待遇的制度，不能適當(dāng)彌補職工及其家屬突然遭受不幸所造成的損失；勞動者自身勞動價值得不到承認(rèn)，工傷職工在心理上失衡，損失得不到適量的彌補，這是社會對具有不同風(fēng)險等級的行業(yè)、企業(yè)的價值不予承認(rèn)的表現(xiàn)。工傷保險待遇項目中沒有明確規(guī)定各項目隨工資或物價水平的增長而變動，使工殘職工生活水平相對降低。由于待遇長期不作調(diào)整，全殘退休職工基本生活難以保障。

篇2

 

關(guān)鍵詞：商號商業(yè)標(biāo)志法律保護商號法律制度

 

目前，我國理論界對商號涵義的理解存在著分歧，根源在于我國現(xiàn)行商號法律制度對商號、字號、企業(yè)名稱的法律界定不統(tǒng)一，有些甚至相互矛盾?？疾靽庀嚓P(guān)立法表述，商號應(yīng)是商事主體名稱(企業(yè)名稱)的同義詞。如：《日本民法典》第16、17條規(guī)定：“商人可以以其姓、姓名或其他名稱作為商號?！薄肮镜纳烫?，應(yīng)按照其種類，使用無限公司、兩合公司和股份有限公司的字樣?！薄睹绹?946年商標(biāo)法》，即美國聯(lián)邦商標(biāo)法第45條規(guī)定“商號或商業(yè)名稱包括個人姓名、商號名稱以及制造者、工業(yè)家、商人、農(nóng)業(yè)家等用以識別他們的企業(yè)、行為或職業(yè)的商行名稱；還包括個人、商號、協(xié)會、有限公司、公司聯(lián)合組織以及從事貿(mào)易或商業(yè)并能向法院起訴或被訴的制造、工業(yè)、商業(yè)和農(nóng)業(yè)等組織采用的名稱或牌號。”此種觀點得到了相關(guān)國際協(xié)議的認(rèn)可。1977年的《班吉協(xié)定》附件五第1條就將商號定義為“工業(yè)、商業(yè)、手工業(yè)或農(nóng)業(yè)企業(yè)所使用的，使本企業(yè)為人所知的名稱?！笔澜缰R產(chǎn)權(quán)組織1966年通過的《發(fā)展中國家商標(biāo)、商業(yè)名稱及禁止不正當(dāng)競爭行為示范法》第1條將商號界定為“識別自然人或法人企業(yè)的名稱或牌號。”

筆者認(rèn)為，商號、字號、企業(yè)名稱并無本質(zhì)區(qū)別，彼此內(nèi)涵相同。依據(jù)我國的文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，商號等同于字號，商號與商業(yè)名稱(企業(yè)名稱)的關(guān)系應(yīng)是全稱與習(xí)慣性簡稱的關(guān)系。商業(yè)名稱(企業(yè)名稱)包括行政區(qū)劃、字號(或商號)、行業(yè)特點及組織形式等內(nèi)容，而商號或字號是其習(xí)慣性簡稱，是商業(yè)名稱中最具有識別性的部分。

一、現(xiàn)行商號法律制度存在的問題

作為一種識別性很強的商業(yè)標(biāo)志，商號具備區(qū)別不同經(jīng)營者、商品或服務(wù)來源的功能，且經(jīng)過一段時間的發(fā)展后還代表一定的商譽，其實質(zhì)上是一種無形財產(chǎn)。因此，對商號法律制度的建設(shè)受到越來越多的重視，但我國目前尚未建立起一個內(nèi)容完整、體系健全的商號法律體系，與商號相關(guān)的法律規(guī)定散見于《民法通則》、《企業(yè)法人登記管理條例》、《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《反不正當(dāng)競爭法》和國家工商行政管理局《關(guān)于解決商標(biāo)與企業(yè)名稱中若干問題的意見》等法律法規(guī)中，立法層次參差不齊，其中的一些內(nèi)容過于原則，缺乏可操作性。具體來說，我國現(xiàn)行商號法律制度存在如下問題：

(一)對商號的設(shè)立、變更等事項的立法層次較低，管理規(guī)定存在缺陷。

由于沒有一部完整的有關(guān)商號的法律文件，目前有關(guān)商號的設(shè)立、變更、糾正等事項的法律規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》中。但是，從法的位階來看，《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》屬于部門規(guī)章，級別較低，法律的權(quán)威性在實際執(zhí)法中未充分彰顯，使得現(xiàn)實生活中對于商號的保護軟弱無力。同時，《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》中有關(guān)商號的登記、管理等方面的規(guī)定也存在明顯缺陷。在商號的登記方面，《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》明確“企業(yè)名稱經(jīng)工商行政管理機關(guān)依法核準(zhǔn)登記注冊后使用。各級工商行政管理機關(guān)通過對每一個商號和企業(yè)名稱的嚴(yán)格審核后準(zhǔn)予登記，同時承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”，“在登記主管機關(guān)管轄區(qū)內(nèi)不得與已登記注冊的同行業(yè)企業(yè)名稱相同或近似?！边@些規(guī)定確定了嚴(yán)格審查制度和同一地區(qū)、相同行業(yè)商號不能相同或近似、混同的登記管理原則。這對保障市場交易安全、維持市場經(jīng)濟秩序的確能夠發(fā)揮一定的積極作用，但其在實踐中的缺陷也是顯而易見的。主要表現(xiàn)為登記機關(guān)承擔(dān)的行政法律責(zé)任過重、商號私權(quán)性受到限制、如何準(zhǔn)確判定商號之間是否近似與混同沒有解決、商號離開地域和同行業(yè)的保護制度缺位等等。

(二)對老字號、馳名商號的保護缺乏力度。

老字號、馳名字號與一般的商號相比而言，往往蘊涵了更大的經(jīng)濟利益，代表著更多的競爭優(yōu)勢，所以老字號、馳名商號被侵權(quán)的可能性比一般商號要大很多。因此加強對老字號、馳名商號的特別保護，是健全的商號法律制度必須解決的重要問題。在我國，對老字號、馳名商號的法律特別保護還不到位。

在對老字號的特別保護方面，現(xiàn)行的《“中華老字號”認(rèn)定規(guī)范(試行)》充其量不過是一個規(guī)范性文件，且其確立的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序比較籠統(tǒng)，導(dǎo)致一些非“老字號”也混入了“老字號”行列。

在對馳名商號的法律特別保護方面，也存在不少盲點，畢業(yè)論文導(dǎo)致現(xiàn)實生活中侵犯他人馳名商號權(quán)的現(xiàn)象屢禁不止，冠生園、同仁堂、張小泉、狗不理等中華老字號無一幸免。國家工商行政管理局《關(guān)于貫徹(企業(yè)名稱登記管理規(guī)定)的通知》中規(guī)定：馳名商號是指具有3年以上生產(chǎn)經(jīng)營歷史的企業(yè)所使用的在全省或全國范圍內(nèi)廣為人知的商號。

但是，馳名商號的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還有待合理化和可操作化，對馳名商號的效力范圍也還有待相關(guān)法律法規(guī)的進一步規(guī)定予以明確化。

(三)協(xié)調(diào)沖突的能力不夠，商號侵權(quán)責(zé)任制度不完善。

商號是商業(yè)標(biāo)志的一種，厘清商號與其他商業(yè)標(biāo)志之間的關(guān)系是商號法律制度不可回避的一個重要問題?，F(xiàn)行《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》中沒有規(guī)定與在先商標(biāo)權(quán)相同或近似的文字不得登記為企業(yè)名稱，在具體的企業(yè)名稱登記審查程序中，管理機關(guān)也沒有審查是否與已有商標(biāo)相重合或近似的義務(wù)。這表明我國商號法律制度對商號與商標(biāo)之間的協(xié)調(diào)能力不足，而切實可行的法律協(xié)調(diào)制度實際上是對商號侵權(quán)的事先預(yù)防制度，可有效地防止和減少商號侵權(quán)行為的發(fā)生。根據(jù)《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《反不正當(dāng)競爭法》和《消費者權(quán)益保護法》以及《民法通則》等的相關(guān)規(guī)定，侵犯他人商號權(quán)的法律責(zé)任主要是行政責(zé)任和民事責(zé)任。目前法律尚未規(guī)定侵犯商號權(quán)的刑事責(zé)任，對嚴(yán)重?fù)p害商號權(quán)人利益的行為懲戒力度不夠。

二、完善我國商號法律制度的建議

針對目前商號法律制度存在的突出問題以及未來我國商號制度發(fā)展的方向，在此提出一些建議，以期拋磚引玉。

(一)制定《商號法》，并在此基礎(chǔ)上開展統(tǒng)一商業(yè)標(biāo)志立法工作。

商號法律制度的完善離不開一個完整的法律體系的建立。針對我國商號法律體系存在的缺陷，我國應(yīng)當(dāng)考慮制定一部統(tǒng)一的《商號法》，明確界定商號的內(nèi)涵和外延，規(guī)范商號權(quán)的取得、權(quán)利的行使與限制，確定對商號侵權(quán)行為的制裁方法等法律問題，調(diào)整商號權(quán)取得、行使過程中產(chǎn)生的各種社會關(guān)系，為解決現(xiàn)實生活中頻繁出現(xiàn)的商號爭議以及商號權(quán)與其他商業(yè)標(biāo)志權(quán)之間的利益沖突提供充分的法律解決機制。

當(dāng)然，在《商號法》中建立與完善商號相關(guān)法律制度的具體問題，還需要通過整個立法過程來進行調(diào)查研究與確定。在此，僅針對問題比較突出、缺陷比較明顯的商號取得制度、商號侵權(quán)責(zé)任形式等問題提出一些修改建議。

目前我國商號取得制度中有關(guān)商號取得的限制，主要體現(xiàn)在《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》中，該規(guī)定僅明確：同一主管機關(guān)管轄區(qū)內(nèi)相同行業(yè)之間的商號不得重復(fù)。由此推知，不同主管機關(guān)管轄區(qū)的相同商號或同一主管機關(guān)管轄區(qū)內(nèi)不同行業(yè)的相同商號就可以合法出現(xiàn)并得到認(rèn)可，這顯然不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。通常，消費者對耳熟能詳?shù)纳烫栍洃浬羁?，但對該商號所在的行政區(qū)劃并不十分清楚，因此不同地區(qū)同行業(yè)或相近行業(yè)的經(jīng)營者使用相同商號，其行為雖不違法，但極易造成營業(yè)主體或商品主體的混淆，從而淡化了商號的標(biāo)識性。況且，伴隨我國市場經(jīng)濟的繁榮，企業(yè)的市場活動都在逐漸走出其主管機關(guān)的轄區(qū)范圍，在全國范圍內(nèi)從事市場經(jīng)濟活動，有些甚至走向全球市場。因此，建議在《商號法》中明確以下問題：1．建立以經(jīng)營者經(jīng)營服務(wù)的地域范圍為基礎(chǔ)的全國、省(自治區(qū)、直轄市)、縣市三級商號登記體系。不囿于經(jīng)營者設(shè)立時所在地基層行政區(qū)劃為保護范圍，而以其營業(yè)所涉及的區(qū)域、營業(yè)額、知名度來確定其商號權(quán)保護范圍。 2．規(guī)范企業(yè)名稱的組成結(jié)構(gòu)，在確定企業(yè)名稱與商號涵義相同的條件下，對企業(yè)名稱是否相同的判定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為企業(yè)名稱核心內(nèi)容是否相同、近似并引起相關(guān)公眾混淆。3．完善商號侵權(quán)責(zé)任，形成包括行政責(zé)任、民事責(zé)任與刑事責(zé)任在內(nèi)的侵犯商號權(quán)的法律責(zé)任承擔(dān)制度，加強對嚴(yán)重侵犯商號權(quán)行為的懲罰力度。

當(dāng)然，商號法律制度的完善不可能僅靠一部單行的《商號法》就可以完成，它離不開《商標(biāo)法》、《反不正當(dāng)競爭法》等其他法律法規(guī)的支持與共同完善。從商號與商標(biāo)、地理標(biāo)志、域名等商業(yè)標(biāo)志之間的關(guān)系以及各國商業(yè)標(biāo)志法律制度發(fā)展趨勢來看，我國應(yīng)當(dāng)在《商號法》制定的基礎(chǔ)上開展統(tǒng)一商業(yè)標(biāo)志立法工作。由于商標(biāo)、商號、地理標(biāo)志、域名等商業(yè)標(biāo)志都具有標(biāo)示性和可識別性，彼此之間有千絲萬縷的聯(lián)系。但是由于不同商業(yè)標(biāo)志法律制度的制定目的和保護對象不同，且立法時間先后不一，所以各商業(yè)標(biāo)志單行法之間的協(xié)調(diào)性較弱，如我國現(xiàn)行《商標(biāo)法》及其實施條例就沒有明確將商號權(quán)作為“在先權(quán)利”予以規(guī)制。通過統(tǒng)一商業(yè)標(biāo)志立法，將商號、商標(biāo)、地理標(biāo)志、域名等商業(yè)標(biāo)志作為共同對象，綜合考察彼此之間的關(guān)聯(lián)，建立一體化的法律制度能夠更好地保護各類型的商業(yè)標(biāo)志，而且在商業(yè)標(biāo)志單行立法基礎(chǔ)上，逐步建立商業(yè)標(biāo)志統(tǒng)一立法，這是商業(yè)標(biāo)志立法的一個必然趨勢。如德國早在1968年就制定了商標(biāo)法，到1994年，為了更廣泛更有效的保護商業(yè)標(biāo)志制定了《商標(biāo)和其他商業(yè)標(biāo)志保護法》，統(tǒng)一保護商標(biāo)、商號、地理來源和其他商業(yè)標(biāo)志。

(二)加強商號保護的地方立法，促進多層次商號保護法律體系的形成。

我國各地方經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不一，商號保護面臨的實際情況也不盡相同，因此在國家立法的指導(dǎo)下加強商號地方立法工作，也是完善我國商號法律制度的重要任務(wù)。而且，對商號保護進行地方立法還能夠在一定程度上彌補國家立法存在的不足與空白。如現(xiàn)階段國家商號立法存在諸多缺陷和弊端，可以先通過地方立法結(jié)合地方實際嘗試解決這些缺陷與弊端所帶來的問題，為日后國家立法提供豐富的實踐經(jīng)驗。另外，即使在國家商號立法完成的情況下，進行商號保護地方立法也是一項十分有意義的工作，既可以實現(xiàn)國家立法的細(xì)化與可操作化，也有利于多層次的商號保護法律體系的形成。

目前，我國浙江省在參考了美國、德國、日本等國家知識產(chǎn)權(quán)保護經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，碩士論文結(jié)合浙江實際，開全國之先河，出臺了《浙江省企業(yè)商號管理和保護規(guī)定》，并配套出臺了《浙江省知名商號認(rèn)定辦法》，對商號禁止使用的內(nèi)容和文字、商號不得相同或者近似的例外情形及近似的標(biāo)準(zhǔn)等問題做了詳細(xì)的規(guī)定，這將給浙江的大企業(yè)、名企業(yè)、好企業(yè)提供合法權(quán)益保護，有利于規(guī)范企業(yè)名稱登記管理，激勵企業(yè)積極創(chuàng)建商號品牌。

值得注意的是，加強商號保護的地方立法必須防止地方保護主義的出現(xiàn)。由于商號能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而企業(yè)的發(fā)展又有助于地方財政的發(fā)展，因此在實踐中出現(xiàn)地方保護主義并不奇怪。但地方保護主義畢竟是短視行為，是權(quán)宜之計，不利于地方與國家經(jīng)濟的整體發(fā)展，不符合法律的平等保護和公平正義原則。所以在商號保護地方立法中應(yīng)當(dāng)力戒地方保護主義的出現(xiàn)，為商號的發(fā)展提供良好的制度支持與保障。

(三)制定老字號、馳名商號特別保護制度。

篇3

【關(guān)鍵詞】大學(xué)生；征信；機制

中國有句古話：“人，無信而不立”。這里面的“信”，便是誠信。誠信，是立人之本、齊家之道、交友之基、為政之法，亦是一劑心靈良藥。青年大學(xué)生是社會主義事業(yè)建設(shè)的重要力量，更是誠信的傳承和發(fā)揚者。然而近些年來，論文抄襲、簡歷造假、惡意欠貸等現(xiàn)象在高校大學(xué)生中屢見不鮮，這些誠信缺失的現(xiàn)象不僅嚴(yán)重?fù)p害了大學(xué)生的形象，不利于大學(xué)生自身的健康發(fā)展，而且產(chǎn)生了不良的社會影響，必須采取行之有效的措施加以規(guī)制。

一、治理大學(xué)生誠信缺失亟須建立大學(xué)生誠信檔案

在我國，為了養(yǎng)成大學(xué)生的誠信意識，建立大學(xué)生誠信檔案已成為國家教育部和各高校重點關(guān)注的問題。自2002年以來，我國先后在廣東、遼寧、上海等地方建立大學(xué)生誠信檔案試點。2008年以來，由國家發(fā)改委、國家公安部、人力資源與社會保障部、中國人民銀行以及部分省教育廳與工商行政管理局聯(lián)合在第三方資信科技公司的技術(shù)支持下創(chuàng)建了誠信檔案——全國一體化平臺。2011年10月19日，總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提出把誠信建設(shè)擺在突出位置。在這一背景下，各省教育廳紛紛下發(fā)了《促進大學(xué)生信用檔案建設(shè)工作》通知，各省份也選取了其中的一些高校作為大學(xué)生誠信檔案建設(shè)試行點。

然而，由于長期以來我國缺乏完善的社會信用環(huán)境，社會大眾對誠信的重視力度不夠，有關(guān)機構(gòu)未對誠信檔案進行推廣與應(yīng)用，學(xué)校和家庭未對學(xué)生的誠信教育進行強化，各級管理者對建立大學(xué)生誠信檔案工作的認(rèn)識還不到位，制度建設(shè)不完善，軟件開發(fā)與網(wǎng)絡(luò)管理不到位，立法保護還處于空白狀態(tài)，使得大學(xué)生對誠信的認(rèn)知和看重度不高，對大學(xué)生誠信檔案更是不甚了解。大學(xué)生誠信檔案的建立與建設(shè)處于初始階段，大學(xué)生誠信檔案與目前的各信用子系統(tǒng)的銜接還不能完成，使得大學(xué)生誠信檔案實際應(yīng)用受到一定的影響。此外，有關(guān)征信體系相應(yīng)的法律和制度的不健全，制約了我國大學(xué)生誠信檔案的建立、完善和快速發(fā)展。截止到目前為止，試行的成果不太理想。

相較我國，國外信用檔案已經(jīng)發(fā)展得比較成熟。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達(dá)的西方國家，每個人、每個企業(yè)都有一個唯一的、伴隨終身且不可改變的信用號碼，個人和企業(yè)的所有信用表現(xiàn)都會永遠(yuǎn)記錄在這個號碼里。信用信息是全國聯(lián)網(wǎng)共享的，人們的經(jīng)濟行為都有記錄，缺乏信用將寸步難行。

二、大學(xué)生誠信檔案應(yīng)包含的內(nèi)容

（—）個人基本信息

具體內(nèi)容包括：姓名、 性別 、出生年月、 民族、 籍貫 、身份證號、 政治面貌、 畢業(yè)院校 、畢業(yè)時間、 家庭成員信息等。

（二）學(xué)業(yè)誠信

1. 考試誠信情況。學(xué)生從入學(xué)到畢業(yè)參加的以系部以上為單位的考試，如期中考和期末考，各種以自考模式進行的等級考試或者證書，如英語等級考試和會計從業(yè)資格考試等?？荚囌\信主要記錄學(xué)生在參與這些考試中是否有重大違紀(jì)。

2. 獎學(xué)金獲得情況。記錄學(xué)生在校期間是否獲得獎學(xué)金，要求提供獲獎證明，并注明獲得獎學(xué)金的原因和類別。

3. 學(xué)術(shù)研究情況。其中主要記錄是否存在畢業(yè)論文嚴(yán)重抄襲和學(xué)術(shù)造假等?，F(xiàn)各高校都要求對學(xué)生的畢業(yè)論文通過利用相關(guān)的檢測軟件進行檢測，嚴(yán)防抄襲。檢測軟件所顯示的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)應(yīng)被記錄在學(xué)業(yè)誠信中。

4. 平時作業(yè)情況。此項主要由各任課老師對學(xué)生平時的課堂作業(yè)以及隨堂考試等相關(guān)誠信狀況進行評價，并且學(xué)生對自己平時的學(xué)業(yè)誠信表現(xiàn)作等級評價。

5. 其他獲獎情況。主要記錄學(xué)生在校期間通過參加其他課外活動比賽所獲得的獎項，要求提供獲獎證明。

（三）經(jīng)濟誠信

大學(xué)生在大學(xué)與經(jīng)濟的來往，主要表現(xiàn)在繳納學(xué)雜費、助學(xué)貸款、困難補助（國家助學(xué)金等） 、醫(yī)療保險、勤工助學(xué)等方面。

1. 助學(xué)貸款。對于申請助學(xué)貸款的同學(xué)，詳細(xì)記錄他們每學(xué)年所申請的助學(xué)貸款，有助于畢業(yè)后對學(xué)生還貸的情況進行查詢。

2. 困難補助。對于家庭情況較困難的學(xué)生，學(xué)校都有一定的困難補助，像國家助學(xué)金等，對困難補助的獲得情況也應(yīng)該詳細(xì)地記錄在誠信檔案中。

3. 醫(yī)療保險費繳納。主要是為了記錄大學(xué)生是否按時繳納醫(yī)療保險費。

（四）社會實踐信用

1. 社會實踐信用主要記錄學(xué)生在校外進行實習(xí)、參加活動的信用記錄。學(xué)生實習(xí)期間，實習(xí)單位有義務(wù)觀察學(xué)生的表現(xiàn)及誠信素質(zhì)，實習(xí)期滿后要對學(xué)生的信用進行評價，該評價將會被記錄在誠信檔案上。

2. 學(xué)生在學(xué)校參加勤工儉學(xué)或者通過校園招聘在業(yè)余時間做兼職的期間，學(xué)校的學(xué)生工作處及相關(guān)部門與學(xué)生的工作單位要觀察學(xué)生的表現(xiàn)及誠信素質(zhì)，期滿后要對學(xué)生的信用進行評價，該評價將會被記錄在誠信檔案上。

3. 學(xué)生在學(xué)校加入相關(guān)組織部門的，同樣需要相關(guān)的信用評價進行存檔。學(xué)校的組織部門進行換屆選舉的同時，也要進行對即將換屆的學(xué)生的信用狀況進行等級評價。組織部門的每一個人都要參加信用評價，都要對他人進行等級評價。

三、關(guān)于改善大學(xué)生誠信檔案運行機制的若干建議

（一）誠信檔案涉及到的隱私問題

建立大學(xué)生誠信檔案的同時必須保護學(xué)生的隱私權(quán)。當(dāng)今社會是信息社會，個人信息具有經(jīng)濟價值，社會上有不法分子利用公民個人信息謀取非法利益，在網(wǎng)絡(luò)上甚至出現(xiàn)公開叫賣個人信息的行為。我國侵權(quán)責(zé)任法以及民法上都明確規(guī)定公民的個人隱私受法律保護，因此我們需要對查閱者“畫一個圈”，明確他們的權(quán)利，避免查閱者侵害大學(xué)生的權(quán)利。根據(jù)我們所做的問卷調(diào)查，大多數(shù)學(xué)生是贊成建立誠信檔案的。況且大學(xué)生的誠信檔案并不是對全社會公開，必須得到誠信檔案主體的允許才能查閱。因此，大學(xué)生并不會因檔案里面的瑕疵現(xiàn)象而被全社會指責(zé)，在一定程度上保護了大學(xué)生的個人隱私和人格尊嚴(yán)。

（二）誠信檔案的信息錄入

1. 大學(xué)生誠信檔案制度欲能夠得到社會的認(rèn)可，首先需要確保大學(xué)生的誠信信息來源可靠。誠信檔案中的個人基本信息可由學(xué)校加以搜集，個人信息的搜集可以在開學(xué)時進行，同時要確保信息的更新。

2. 在社會實踐信息的錄入方面，大學(xué)生若有參加社會實踐活動如實習(xí)、志愿者活動時，由學(xué)生提供證明文件，并將原件交給學(xué)校，由學(xué)校將原始證明文件掃描進管理系統(tǒng)里面。系統(tǒng)將文件錄入到相應(yīng)的學(xué)生電子檔案里供查閱者查閱。針對目前社會上有專門的做假證的商販，要想買到一個蓋有印章的證明文件并不難，因此需要對證明文件加以核實。

3. 在學(xué)業(yè)資料的錄入方面，學(xué)生每次考試的成績可通過學(xué)校的教務(wù)系統(tǒng)自動寫入學(xué)生的檔案里?？荚嚦煽冎粚憣W(xué)生的最終成績，不進行排名。若學(xué)生在考試期間出現(xiàn)掛科、或者重修現(xiàn)象，檔案里將不會顯示掛科或重修提示。筆者對此認(rèn)為，大學(xué)不只是學(xué)知識，而是全面發(fā)展自己的時期，考試成績決定不了一個人的誠信水平。學(xué)生在校期間獲得的其他學(xué)術(shù)獎項或競賽名次，由學(xué)生提供證明文件。獎項主要分為在校期間校級以及校外的活動。但是學(xué)生考試中出現(xiàn)考試舞弊行為，需要在檔案中進行注明。筆者認(rèn)為，雖然記載考試舞弊現(xiàn)象會對大學(xué)生的個人前途以及信用造成很大的影響，但這正是誠信檔案所應(yīng)有的威懾作用，若因為失信行為的記載會對學(xué)生產(chǎn)生不好影響而不記載的話，那么誠信檔案與一張廢紙無異。

4. 在經(jīng)濟信息方面，由于學(xué)校在進行注冊時，教務(wù)系統(tǒng)會有進行繳費情況的統(tǒng)計，因此學(xué)生的繳費情況可以由教務(wù)系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入誠信檔案。有些學(xué)生會向銀行申請信用卡，由于涉及學(xué)生個人金融信息，學(xué)校無權(quán)調(diào)取學(xué)生的信用卡記錄，而且考慮到并不是每個學(xué)生都會向銀行申請信用卡，所以在銀行這一方面信用記錄，則由學(xué)生個人自愿提交。

（三）誠信檔案的設(shè)立管理以及維護

1. 由學(xué)校檔案部統(tǒng)一管理，具體工作交由系的輔導(dǎo)員負(fù)責(zé)搜集各系的信息。班上設(shè)專人管理負(fù)責(zé)搜集班上同學(xué)的個人信息資料。學(xué)生將自己需要記載到檔案里面的內(nèi)容、獲獎情況的證明文件交給該同學(xué)。該同學(xué)事先接受相關(guān)的培訓(xùn)，了解大學(xué)生誠信檔案管理工作的機制。上交證明文件后，該同學(xué)先進行第一次的審查，審查合格的，上交給輔導(dǎo)員進行第二次審查，若未能通過學(xué)生工作助理的第一次審查，則退回文件給該同學(xué)，并告知提交有效的證明文件并提供具體的指導(dǎo)。若輔導(dǎo)員審查通過后，則上交給學(xué)校檔案管理部門掃描錄入。誠信檔案的內(nèi)容每兩個月進行一次更新。學(xué)生可將這兩個月內(nèi)新的獲獎情況或校外實踐活動的證明文件錄入到檔案進行更新。當(dāng)資料更新完畢后，每個同學(xué)可以上學(xué)校的教務(wù)系統(tǒng)憑自己的賬號跟密碼進行查閱，若發(fā)現(xiàn)有登記錯誤或者未及時更新的情況下，可以進行網(wǎng)上申訴，工作人員進行及時核對、及時作出處理意見。

2. 政府通過招標(biāo)的程序資助建立一個第三方權(quán)威認(rèn)證機構(gòu)，學(xué)生在畢業(yè)時最后一遍確認(rèn)自己的誠信檔案記載是否有誤，一旦確定內(nèi)容無誤將不能再進行更改。若確定無誤后又提出記載有誤的，不管能否提交證明文件都不再進行更改，由此產(chǎn)生的不利后果主要由學(xué)生承擔(dān)。學(xué)生在確定無誤后，學(xué)校會通過網(wǎng)絡(luò)將誠信檔案移交給第三方認(rèn)證機構(gòu)管理維護。第三方認(rèn)證機構(gòu)此時會給學(xué)生一個私鑰。在求職過程中，用人單位提出查閱誠信檔案的請求時，若學(xué)生同意其查閱，則憑借自己的私鑰向認(rèn)證機構(gòu)發(fā)出請求，若合法將產(chǎn)生一個只有查閱權(quán)限的認(rèn)證碼，用人單位憑借認(rèn)證碼可查閱求職者的誠信檔案。在用人單位進行查閱時，網(wǎng)頁會提示用人單位應(yīng)尊重公民的隱私權(quán)，不泄露公民的個人信息。否則將承擔(dān)不利后果。同時該認(rèn)證碼的時效是有限制的，一次最多能瀏覽1個小時，超時或退出后將失效。

3. 大學(xué)生誠信檔案是社會信用體系的一個重要組成部分，也是用人單位了解錄用人才的必要途徑并對人力資源進行有效管理的指標(biāo)。誠信檔案的愈發(fā)重要性表明不只大學(xué)生急需信用檔案，正所謂“小時偷針，大時偷金”，信守承諾的品質(zhì)應(yīng)該從小養(yǎng)成。因此，信用檔案要像人的戶口一樣，從小就開始設(shè)立，記錄著每一條重要的信用記錄，時刻提醒人們要誠實守信直至該檔案的主人死亡，信用檔案才隨之撤銷。除了社會上的大部分人都需要設(shè)立信用檔案外，檔案的信用記錄也隨之細(xì)化并深入生活的方方面面，國民的誠信體現(xiàn)在細(xì)節(jié)上，這將極大完善社會信用體系，促進社會文明的發(fā)展。

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篇4

【摘要】本文以股票股利為例，對會計政策進行了分析。首先，探討了股票股利會計結(jié)轉(zhuǎn)存在的各種備選方式及其理論依據(jù)；然后介紹和評價了美國會計程序委員會制定的關(guān)于股票股利的會計準(zhǔn)則；接著評述了股票股利會計政策顯示信號的理論假設(shè)及其實證檢驗；最后，結(jié)合我國會計制度對股票股利的相關(guān)規(guī)定，討論了我國公司會計的現(xiàn)實選擇。

制定會計政策是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本內(nèi)容，也是將會計理論應(yīng)用于實務(wù)的最為重要一環(huán)。在我略高于實行由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營自的確立與強化，這一問題顯得尤為緊迫，已受到會計理論界和實務(wù)界高度重視。從理論界現(xiàn)有研究狀況看，多限于會計政策概念、性質(zhì)、特點、目標(biāo)等一般性理論問題的研究，還缺乏從實務(wù)處理的角度對會計政策進行具體分析[1]。有鑒于此，本文選擇公司分配股票股利這一會計事項，對會計政策的成因、制定及其經(jīng)濟后果作一簡要分析，旨在引起理論界對這一問題的興趣和重視，同時民為實務(wù)界有關(guān)股票股利帳務(wù)處理提供一些參考性意見。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計政策定義為，企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。根據(jù)其制定的主體不同，會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策。前者主要是政府或權(quán)威機構(gòu)通過會計準(zhǔn)則的制定和實施來體現(xiàn)的。而事者則是在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況所選擇的會計原則、方法和程序，常也稱之為微觀會計政策。產(chǎn)生會計政策的主要原因在于會計自身的模糊性，以及人們所持的不同的會計觀點[2]。

由于所有者權(quán)益本身是由資產(chǎn)與負(fù)債倒軋而得，是各項會計政策的最終體現(xiàn)，這無疑對其自身變動的會計處理增添了復(fù)雜性，其會計政策也便具有相應(yīng)的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權(quán)益內(nèi)部變動的一件典型會計事項，長期以來，人們對股票股利的會計處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權(quán)益的認(rèn)識。這使股票股利會計政策的研究尤其是典型意義。

一、股票股利會計政策的成因分析

我國《公司法》規(guī)定，公司分配股利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會計問題主要有兩個：其一，股東收取股票股利時應(yīng)否將其砍認(rèn)為投資收益；其二，送股公司應(yīng)如何確認(rèn)和計量分配股票股利所引起的權(quán)益變化。在現(xiàn)有的會計理論下，股東不應(yīng)將收取的股票股利確認(rèn)為投資收益。這也是目前會計界普遍持有的觀點。本文重點討論的第二個問題，即送股公司的會計處理，它涉及到結(jié)轉(zhuǎn)科目與結(jié)轉(zhuǎn)金額的確定。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)科目的確認(rèn)

公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割兩筆業(yè)務(wù)的復(fù)合。因為股票股利并不代表股東對公司的投資增加，如果會計上不對股東權(quán)益另行分類，或者完全按來源劃分權(quán)益，則不存在帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。但在現(xiàn)行的會計實務(wù)中，為了提供決策相關(guān)的信息，會計人員對股東權(quán)益的劃分并未完全遵循來源標(biāo)準(zhǔn)，而是考慮了多重目標(biāo)。典型的分類方式是將股東權(quán)益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國為資本公積）。這樣結(jié)轉(zhuǎn)分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。

在實行法定資本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實行授權(quán)資本制的國家，對股利來源一般不作嚴(yán)格限制，例如根據(jù)美國示范公司法（MBCA）的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務(wù)到期時償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結(jié)轉(zhuǎn)的。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)金額的計量

分配股票股利的會計本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下，通過結(jié)轉(zhuǎn)留存收益（授權(quán)資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，同等數(shù)額資產(chǎn)的用途被施加限制，董事會不能象以前一樣將這些資產(chǎn)分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會所設(shè)定的價值），相應(yīng)地，只有面值結(jié)轉(zhuǎn)才是符合股票股利會計本質(zhì)的，任何其它結(jié)轉(zhuǎn)計價方式都是武斷的，有違于這一事項的內(nèi)在邏輯性。

但在實務(wù)中，卻存在多種計量方法，如市場價值、增發(fā)前每股帳面資產(chǎn)價值或同類股票的發(fā)行價值，其中尤以市價結(jié)轉(zhuǎn)法最受關(guān)注。支持市價結(jié)轉(zhuǎn)主要持下述兩種觀點[3]；

1、再投資假設(shè)：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場價值向公司購買新增股份。從帳務(wù)處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時可以按股票的市場價值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實收資本。

2、機會成本假設(shè)：公司股票股利的成本被認(rèn)為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機會成本。即因為公司本來可以按市價出售這些股份，這是股利金額的最好證據(jù)，這一數(shù)額應(yīng)被資本化。

這些觀點的似是而非性實質(zhì)上反映了人們對股東權(quán)益認(rèn)識的模糊，如以剩余權(quán)益理論來看市價結(jié)轉(zhuǎn)，股票市場價值代表了企業(yè)的權(quán)益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數(shù)額從后者結(jié)轉(zhuǎn)到前者是不合邏輯的。

二、美國股票股利會計準(zhǔn)則評介

在美國，會計程序委員會（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關(guān)于股票股利的第11號會計研究公報（ARB11）。該項公報對股票股利的來源及帳務(wù)處理作了要求：首先，股票股利只能限于當(dāng)期收益；其次，當(dāng)市場價值顯著高于面值或法律規(guī)定時，增發(fā)垢股份應(yīng)按市場價值予以資本化。1952年，ARB11為現(xiàn)行權(quán)威公告所取代，即修訂后的第11號會計研究公報。這份公報對評估股票股利的標(biāo)準(zhǔn)作了界定和區(qū)分，同修訂前相比，基本上未作改動。1953年，CAP又對此前的42份研究公報進行調(diào)整，匯編而成第43號會計研究公報和第1號會計術(shù)語公報。其中，關(guān)于股票股利和股票分割的會計規(guī)定被收錄于43號公報第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）準(zhǔn)則簡介

在這份準(zhǔn)則中，最受爭議的一點是關(guān)于小額送股市價結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定。根據(jù)委員會的規(guī)定，當(dāng)送股比例低于20%或25%時，必須按增發(fā)股份的市價結(jié)轉(zhuǎn)（后來美國證券交易委員會選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對此所作的解釋是，在發(fā)放小額股票股利時，投資者會將其視為公司收益的分配，其數(shù)額相當(dāng)于收取額外股份的公允價值。基于這種認(rèn)識，市場一般不會對小額送股作出明顯反應(yīng)。因此，如無公司所在州公司法的特別規(guī)定，公司在發(fā)放小額股票股利時應(yīng)按市價結(jié)轉(zhuǎn)。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股東對公司事務(wù)十分了解，不會把股票股利看成是公司收益的分配，應(yīng)當(dāng)按法定要求的面值或設(shè)定價值予以資本化[4]。

對于高于設(shè)定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據(jù)所在州公司法的規(guī)定，按面值或設(shè)定價值結(jié)轉(zhuǎn)，并建議公司將送股描述為“以股利形式實施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對此未作規(guī)定時，就沒有必要對留存收益進行資本化了，可按股票分割不作帳務(wù)處理。對此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到股本帳戶。

（二）評價

對于CAP的這份公報，公眾褒貶不一。尤其是關(guān)于小額送股市價結(jié)轉(zhuǎn)的說法。在準(zhǔn)則制定之初，委員會部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會計政策時，已認(rèn)為不應(yīng)將其確認(rèn)為收益；而在制訂股票股利發(fā)放者（issuer）的會計政策時，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內(nèi)在一致性。并且，CAP將會計政策建立在可能引起的市場瓜這一假設(shè)之上，也是不符合邏輯的。此外，對市場瓜的假設(shè)也并未得到實證研究的支持。根據(jù)有效市場理論，如果市場是有效的，那么無論是何種比例的送股，對股票的稀釋都應(yīng)當(dāng)立即在股票價格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時股價行為，發(fā)現(xiàn)無認(rèn)綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權(quán)日附近的異常報酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場對各種比例的送股均會作出適度調(diào)整，只不過受市場非完善因素阻礙，這種調(diào)整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統(tǒng)會計理論框架的約束，結(jié)合股票股利的市場反應(yīng)來制定會計準(zhǔn)則。對此，哲夫（Zeff1978）評論道，CAP關(guān)于股票股利的會計公報是會計界在制訂會計政策時將其經(jīng)濟后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對于其他會計政策的制定無疑具有啟發(fā)作用。

從歷史上看，會計程序委員會是為美國注冊會計師最初制定公認(rèn)會計原則（GAAP）而設(shè)立的機構(gòu)，尚處于準(zhǔn)則制定的探索階段。委員會發(fā)表的會計研究公報，也主要是對現(xiàn)行會計慣例加以選擇和認(rèn)可，而缺乏對會計原則的系統(tǒng)研究。股票股利會計準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了ARB就事認(rèn)強烈，缺乏前后一貫理論依據(jù)的不成熟特點。但有一點是共同的，即公報沒有嚴(yán)格遵循會計上的邏輯。

三、有關(guān)股票股利會計政策的實證研究

與現(xiàn)金股利不同，股票股利并不影響企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)內(nèi)部的會計結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割的復(fù)合。因此，如果市場是有效的，則會在股票股利宣告日對其會計政策的信息內(nèi)涵作出適度反應(yīng)。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡稱GMT）在調(diào)查股票股利宣告日價格反應(yīng)時，發(fā)現(xiàn)有顯著的異常報酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實向市場傳遞了某種信息。對于股票股利和股票分割，前者的兩天報酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應(yīng)較大；對于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報酬隨送股規(guī)模呈反向關(guān)系。GMT用留存收益假設(shè)（retainedearningshypothesis）對這一現(xiàn)象作了解釋[8]。

（一）留存收益假設(shè)

根據(jù)信息不對稱理論，在非完善市場中，企業(yè)管理者要比外部投資者更了解企業(yè)當(dāng)前的盈利水平和未來的增長潛力，即具備更多關(guān)于企業(yè)價值的真實信息。因此，在必要時，尤其是在企業(yè)價值被市場低估時，管理者便會采用相應(yīng)的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號顯示（signaling）機制。同現(xiàn)金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發(fā)放是不花任何代價的。作為一種信號顯示機制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應(yīng)的信號成本，足以使?jié)撛诘脑旒僬咄鴧s步，股票股利同樣如此。從會計角度來看，可用留存收益假設(shè)來解釋公司發(fā)放股票股利的信號成本。

該假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放股票股利時，一般會從留存收益中結(jié)轉(zhuǎn)出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實際上就削弱了公司在未來支付現(xiàn)金股利的能力。除非公司具有良好的經(jīng)營前景，可用未來的收益填補減少的這一部分，否則，會因留存收益不足以支付現(xiàn)金股利而陷入極為不利的困境。這對于造假者而言，代價是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會將股票股利的發(fā)放視為一個有利信號，它顯示了管理者對公司未來業(yè)績的信心。

嚴(yán)格地講，留存收益假設(shè)是不夠準(zhǔn)確的，它必須具備這樣兩個條件：首先，對股票股利會計處理的結(jié)果必須要減少留存收益；其次，現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付。前者是一個會計方法的選擇問題，后乾則涉及到相關(guān)法律的具體規(guī)定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權(quán)益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對公司支付現(xiàn)金股利的法定最高限額。只有引起可分配權(quán)益減少的股票股利，其信號成本才是昂貴的。

（二）送股會計政策傳遞信號的實證檢驗

根據(jù)會計程序委員會及紐約證券交易所的規(guī)定，股票股利的會計結(jié)轉(zhuǎn)一般有以下幾種處理方式：

當(dāng)送股比例低于25%時，

·必須按增發(fā)股票的市價從留存收益結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本和資本盈余帳戶

當(dāng)送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇

·按面值從留存收益轉(zhuǎn)入普通股股本帳戶

·按面值從資本盈余結(jié)轉(zhuǎn)到普通股股本帳戶

·視同股票分割不作帳戶結(jié)轉(zhuǎn),只須按送股比例減少每股面值

可分配權(quán)益是由各州公司法規(guī)定的,有以下三種類型:第一類要求現(xiàn)金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權(quán)益均可用于發(fā)放現(xiàn)金股利。

股票股利會計處理的多樣性及分配權(quán)益的不同規(guī)定，使得其信號成本也不盡相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其會計處理對可分配權(quán)益的影響（參見會計研究2000.3第51頁）

根據(jù)留存收益假設(shè)，可分配權(quán)益減少得越多，則股票股利的信號成本就越高，從而越能反映公司管理者對未來業(yè)績的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會計方法的選擇，向市場顯示其關(guān)于企業(yè)價值的私有信息。彼得遜等人的實證結(jié)果表明，對于可分配權(quán)益減少了的企業(yè)，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報酬顯著高于其它企業(yè)，證實了留存收益假設(shè)的有效性。

此外，根據(jù)規(guī)定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結(jié)轉(zhuǎn)，在此以下則按市值結(jié)轉(zhuǎn)。又因股票市價一般遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其面值或設(shè)定價值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時，公司所結(jié)轉(zhuǎn)的留存收益數(shù)額可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其送股比例高于25%的情況。從而出現(xiàn)小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反?，F(xiàn)象。例如，在1987年6月，貝爾產(chǎn)業(yè)（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結(jié)轉(zhuǎn)了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對股價的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實質(zhì)上是一個會計方法的選擇問題。根據(jù)留存收益假設(shè)，20%的股票股利可能被市場理解為管理者傳遞關(guān)于企業(yè)價值更有利的信號。對此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經(jīng)驗測試，對兩種送股比例的企業(yè)作了比較。結(jié)果表明，對于送股比例為20%的企業(yè)，股東在宣告期獲得了更大的異常報酬，公司也在宣告以后的期間內(nèi)出現(xiàn)了增長更快的現(xiàn)金股利[10]。

上述結(jié)果證實，管理者有通過會計政策的選擇來傳其私有信息的動機。換言之，會計政策具有傳遞信號的功能，從而有利于減緩企業(yè)管理者與投資者之間的信息不對稱。

四、我國股票股利會計政策評析

迄今為止，我國股票股利的會計準(zhǔn)則，只是在相關(guān)的法規(guī)中作了一些零星的規(guī)定。

（一）制度分析

我國屬于法定資本制的國家。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東權(quán)益由四個科目構(gòu)成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，由資本公積向股本的結(jié)轉(zhuǎn)屬于資本性帳戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤分配的性質(zhì)，由此項會計處理而進行的無償增股自然不作股票股利。中國證監(jiān)會于1996年7月24日公布的《關(guān)于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤派送紅股和以公積金轉(zhuǎn)為股本予以明確區(qū)分，并在股東大會上分別作出決議，分項披露，不得將才者均表示為送紅股?！?/p>

《公司法》要求，股份有限公司在彌補虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤，按照股東持有的股份比例分配。我國并未對股票股利的資本化金額作出正式規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號——所有者權(quán)益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時，“應(yīng)按該種股票該次發(fā)行價格確定其價值。如果該次作為股利發(fā)放的該種股票沒有發(fā)行價格，則應(yīng)根據(jù)公司連續(xù)盈利情況和財產(chǎn)增值情況確定股票股利的價值，按確定的股票股利的價值減少留存收益?！贝送?，根據(jù)《股份有限公司會計制度》對結(jié)轉(zhuǎn)分錄的規(guī)定，公司按股東大會批準(zhǔn)的應(yīng)分配股票股利的金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實際發(fā)放的股票股利金額與票面金額不一致，應(yīng)當(dāng)按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。雖然《制度》并未對股票股利的資本化金額作出明確規(guī)定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業(yè)使用面值法或其他高于面值的金額結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）實務(wù)處理

盡管會計制度允許企業(yè)采用多種送股計價方式。但是，從我國目前的情況來看，由于股票市場發(fā)育尚不成熟，股價波動較大，使得股票有公允價值難以確定。公司發(fā)放股票股利一般是按照股票面值折股的。因為股票面值一般為1元，便于確定所要結(jié)轉(zhuǎn)的金額（應(yīng)等于增發(fā)股票有數(shù)量）。這使股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因為如按照市價結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)金額無疑會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過面值數(shù)額，由此應(yīng)由股東承擔(dān)的稅賦也是相當(dāng)重的。

此外，實務(wù)還對股票股利處理時間與報告揭示作了靈活處理。對于現(xiàn)金股利，在董事會確定利潤分配方案后，必須進行帳務(wù)處理；當(dāng)它與股東大會批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利之間發(fā)生差異時，必須調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年數(shù)。對于股票股利，董事會提出分配方案時不需要進行帳務(wù)處理，只需要在當(dāng)期會計報表附注中披露；在股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案并實際發(fā)生時，直接進行帳務(wù)處理，因而不存在有關(guān)項目調(diào)整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現(xiàn)金股利的差別，如果采用與現(xiàn)金股利丁同的處理方法，在董事會提出利潤分配方案時須作為負(fù)債處理，執(zhí)必夸大公司的負(fù)債權(quán)益比例，從而可能導(dǎo)致一些股東對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在增加資本時必須報經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)變更注冊資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會正式批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本的注冊登記。因此，在送股發(fā)生時再進行帳務(wù)處理可以避免不必要的會計調(diào)整。

從上述分析可以看出，我國實務(wù)界對股票股利會計政策的選擇既保證了會計信息質(zhì)量，又有利于簡化會計工作程序和手續(xù)，并且在相當(dāng)大的程度上維護了股東和企業(yè)自身的合法權(quán)益，因而是合理可行的。與美國相比，我國實務(wù)界對送股所采用的會計政策缺乏可選性，從而限制了會計政策傳遞信號的功能。但在目前，由于我國尚不具備象美國一樣發(fā)達(dá)的資本市場，通過會計政策來傳遞信號還缺乏相應(yīng)的市場條件，因而會計政策還僅僅限于指導(dǎo)會計信息加工的作用。

五、小結(jié)

本文以股票股利為例，對會計政策的成因、制定動機、經(jīng)濟效果、選擇依據(jù)作了逐一分析。現(xiàn)作如下歸納：

·會計政策的可選性產(chǎn)生于會計人員對會計對象的認(rèn)識上的分歧；

·宏觀會計政策制定者有動機通過準(zhǔn)則的制定以擴大影響；

·在有效資本市場中，會計政策的選擇具有傳達(dá)管理者私有信息的功能；

·會計政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)；

·公司法是制定會計政策的法律依據(jù)，會計政策從會計角度確保公司法的實施。

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