會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會(huì)計(jì)立法是最重要的。所以，明確會(huì)計(jì)法的立法思路，將會(huì)計(jì)誠信明確寫入《會(huì)計(jì)法》，這不但能將會(huì)計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識(shí)，而且極大地提升了其權(quán)威性。

會(huì)計(jì)誠信是企業(yè)法人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會(huì)計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會(huì)個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，更在于向社會(huì)傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會(huì)計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會(huì)計(jì)信息，弘揚(yáng)會(huì)計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識(shí)。

《會(huì)計(jì)法》的立法思路

首先，在《會(huì)計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合反映的信息系統(tǒng)，《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的根本法，會(huì)計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡(jiǎn)單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會(huì)計(jì)法》不但要規(guī)范會(huì)計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會(huì)計(jì)立法的作用，也就是《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該成為其他會(huì)計(jì)立法的“立法法”。

其次，對(duì)于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?huì)計(jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對(duì)性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會(huì)計(jì)核算、控制、披露和處理等會(huì)計(jì)特有的法律規(guī)范，對(duì)于類似會(huì)計(jì)工作的行政、社會(huì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會(huì)計(jì)法》成為會(huì)計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。

會(huì)計(jì)誠信作為一種行為準(zhǔn)則，它受到多項(xiàng)因素的影響，而完善會(huì)計(jì)立法是最重要的。所以，明確會(huì)計(jì)法的立法思路，將會(huì)計(jì)誠信明確寫入《會(huì)計(jì)法》，這不但能將會(huì)計(jì)誠信提升到法律的高度來認(rèn)識(shí)，而且極大地提升了其權(quán)威性。

會(huì)計(jì)誠信是企業(yè)法人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會(huì)計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會(huì)個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，更在于向社會(huì)傳遞企業(yè)的信用和聲譽(yù)。因此如何建立會(huì)計(jì)誠信機(jī)制，如何從立法角度有效抑制虛假會(huì)計(jì)信息，弘揚(yáng)會(huì)計(jì)誠信，需要我們有正確的認(rèn)識(shí)。

《會(huì)計(jì)法》的立法思路

首先，在《會(huì)計(jì)法》修訂中應(yīng)明確以程序法為導(dǎo)向的立法思路。因?yàn)閺姆芍贫鹊恼w來看，會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合反映的信息系統(tǒng)，《會(huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的根本法，會(huì)計(jì)法規(guī)必然包含經(jīng)濟(jì)、行政、民商和刑事等多方面的內(nèi)容，試圖將其簡(jiǎn)單地歸屬于某一特定屬性的法種范疇是不可能的。從程序?yàn)閷?dǎo)向的立法思路來看，《會(huì)計(jì)法》不但要規(guī)范會(huì)計(jì)的總體概念和基本程序，而且還必須要起到規(guī)范其他會(huì)計(jì)立法的作用，也就是《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該成為其他會(huì)計(jì)立法的“立法法”。

其次，對(duì)于程序立法的有關(guān)規(guī)定必須具有可操作性和有效性。因?yàn)閺摹稌?huì)計(jì)法》本身來看除了具有程序性特點(diǎn)外還必須具有針對(duì)性，即除了應(yīng)關(guān)注和有效協(xié)調(diào)相關(guān)法律外，如審計(jì)法、公司法、稅法和證券法等，還應(yīng)更多地集中概括專門的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，并保證其具有可操作性和實(shí)施的有效性，如會(huì)計(jì)核算、控制、披露和處理等會(huì)計(jì)特有的法律規(guī)范，對(duì)于類似會(huì)計(jì)工作的行政、社會(huì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和違法檢舉等，都應(yīng)作出具有可操作性的明文規(guī)定，真正使《會(huì)計(jì)法》成為會(huì)計(jì)工作最集中和最具有權(quán)威性的根本法。

增加會(huì)計(jì)誠信的條款

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)法單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任

[論文摘要]單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，承擔(dān)著會(huì)計(jì)法律責(zé)任的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，依法建賬、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和控制是單位負(fù)責(zé)人正確履行職責(zé)的保證。因此，應(yīng)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，約束管理行為，完善會(huì)計(jì)法律體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平。

我國于1985年通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)，1993、1999年對(duì)《會(huì)計(jì)法》作了修改。在《會(huì)計(jì)法》實(shí)施過程中，不少單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上還存在不少的誤區(qū)，以致在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多，而對(duì)其責(zé)任承擔(dān)主體又缺乏責(zé)任認(rèn)定的手段，以致有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責(zé)任時(shí)卻缺乏有力手段給予保障。

一、我國《會(huì)計(jì)法>中法律責(zé)任的規(guī)定及不足

將我國建國來先后修訂的《會(huì)計(jì)法》中法律責(zé)任加以比較，主要的變化有以下幾點(diǎn)：

1．責(zé)任主體的變化。經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。

一、當(dāng)前存在的若干會(huì)計(jì)法律問題

1.現(xiàn)行法規(guī)中重視行政及刑事的處罰，輕視民事處罰。我國的經(jīng)濟(jì)體制原從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來，現(xiàn)有的法規(guī)還是體現(xiàn)了較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。例如，在《證券法》中，用了很大篇幅描述提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，僅在第62、69、161、202以及207條中，簡(jiǎn)單地提及提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償民事責(zé)任，至于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，如何處理這一民事責(zé)任，幾乎沒有涉及，這就給具體的司法判決帶來了很大的不確定；陛。即使在《會(huì)計(jì)法》中也是只字不提會(huì)計(jì)問題中的民事責(zé)任問題。類似的問題，也反映在《公司法》、《合同法》等其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中。

2.缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。盡管在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的有關(guān)人員要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但是，如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實(shí)踐帶來一系列的問題。

第一，對(duì)于什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息，這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的法律問題，不同階層的人士會(huì)有不同的標(biāo)準(zhǔn)：專業(yè)人士通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，只要符合；專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不管會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容與事實(shí)是否有出入，都不將其認(rèn)定為虛假會(huì)計(jì)信息；非專業(yè)人士則通常認(rèn)為，只要會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容與事實(shí)有所出入，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就屬于虛假信息。由于會(huì)計(jì)信息的使用者及有關(guān)的司法部門一般都是非專業(yè)人士，一旦因會(huì)計(jì)信息問題引起法律沖突，在認(rèn)定某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否虛假時(shí)，如法律上沒有明確規(guī)定，司法部門往往以最為簡(jiǎn)便的方法來判定會(huì)計(jì)信息是否虛假，這就是以事實(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)這方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，已大量發(fā)生在與驗(yàn)資有關(guān)的民事糾紛中。

第二，即使法律上已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意還是過失，又是一個(gè)法律難題。因?yàn)閰^(qū)分故意與過失，在對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，而后者還要在分清程度不同的情況下，確定不同的民事責(zé)任：如屬于重大過失，其承擔(dān)的民事責(zé)任就相對(duì)要大些，賠償?shù)慕痤~就可能較高；對(duì)于一般過失，則賠償?shù)呢?zé)任就較輕。但是，要界定產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息是故意還是過失，即使是專業(yè)人士，有時(shí)也是難以勝任的。

第三，也就是目前存在的最大問題是：雖然確認(rèn)了某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假會(huì)計(jì)信息，并已認(rèn)定了虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員，但如何承擔(dān)民事賠償責(zé)任，應(yīng)賠償哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，在法律上仍是一個(gè)非常模糊的問題。目前司法界對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的，是以驗(yàn)資金額的不實(shí)部分作為賠償金額，而不是以會(huì)計(jì)信息使用者使用該虛假會(huì)計(jì)信息實(shí)際受到損失的金額為依據(jù)。然而這一規(guī)定，并不適用于所有與虛假會(huì)計(jì)信息有關(guān)的法律沖突。如上海貝齡微電子公司的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告中，由于有關(guān)部門的過失，使得每股盈利0.39元誤登為0.43元，按照司法解釋中的有關(guān)賠償要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每股僅需賠償0.04元，這對(duì)損失了成千上萬元的投資者來說，顯然是不公平的。

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越為社會(huì)各界所關(guān)注，《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的一部重要的法律，其內(nèi)容已凸顯不足。本文在深入分析現(xiàn)行立法缺陷的基礎(chǔ)上，提出在新形勢(shì)下對(duì)《會(huì)計(jì)法》加以完善的具體措施，從而為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到保駕護(hù)航的作用。

【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任探析

改革開放30年來，《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要法律，為推進(jìn)我國會(huì)計(jì)法治化進(jìn)程起到了重要的積極作用。然而，由于歷史和時(shí)代的原因，我國的會(huì)計(jì)立法工作一直是在摸索中前進(jìn)的，而每一次修訂完善的歷程都是時(shí)代的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的必然。在修訂過程中爭(zhēng)議雙方利益的調(diào)和與分配，取舍之間的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，決定了會(huì)計(jì)立法工作在幾經(jīng)修訂之后，只能是趨于完善，其弊端仍然存在，突出表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任認(rèn)定方面，需要不斷的補(bǔ)充和完善。

1《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任所作規(guī)定的變遷

新中國成立以來，我國歷經(jīng)了三部《會(huì)計(jì)法》：1985年1月21日頒布的《會(huì)計(jì)法》、1993年12月29日修訂的《會(huì)計(jì)法》、1999年l0月31日再次修訂的《會(huì)計(jì)法》。總體而言，1985年和1993年的會(huì)計(jì)法區(qū)別不大，在法律責(zé)任的條數(shù)、字?jǐn)?shù)及內(nèi)容上都差不多，只有5條約500字，而1999的《會(huì)計(jì)法》變動(dòng)較大，有8條約1500字，突出表現(xiàn)在法律責(zé)任的種類和責(zé)任主體上。

責(zé)任主體經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。其原因是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開。20世紀(jì)80年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營的所有事項(xiàng)都受上級(jí)主管單位的調(diào)控，上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人理所當(dāng)然要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)行政責(zé)任。因此1985年的會(huì)計(jì)法第28條規(guī)定：“上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第19條第二款規(guī)定提出的書面報(bào)告，無正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分。”這與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相適應(yīng)。2O世紀(jì)9O年代我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)與主管部門紛紛脫鉤成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)營實(shí)體，會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任主體也相應(yīng)地刪除了上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人。1999年會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃清了會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人法律責(zé)任的主次，這是數(shù)十年會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)果，人們逐漸認(rèn)清了會(huì)計(jì)人員的實(shí)際地位和作用。無論在經(jīng)濟(jì)還是在行政上，作為基層工作者的會(huì)計(jì)人員都依附于單位領(lǐng)導(dǎo)人，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)作假負(fù)較大的責(zé)任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實(shí)際的。

1999年九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了重新修訂后的《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》在許多方面都做了重大修訂，特別是明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。本文擬就會(huì)計(jì)責(zé)任體系做一點(diǎn)探討。

一、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

修訂后的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。還規(guī)定了：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。”這實(shí)際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位和在通常情況下對(duì)會(huì)計(jì)資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面對(duì)此項(xiàng)制度的合理性予以論述。

1、會(huì)計(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。

經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)是經(jīng)濟(jì)個(gè)體在進(jìn)行行為選擇時(shí)要進(jìn)行成本收益的比較。只有當(dāng)某一行為所帶來的收益大于其成本時(shí)，經(jīng)濟(jì)個(gè)體才會(huì)實(shí)施該行為；收益和成本的差異越大，實(shí)施該行為的愿望就越強(qiáng)烈。提供虛假、片面的會(huì)計(jì)資料，其目的不外乎以下幾種：隱瞞利潤，以減少稅負(fù)；操縱盈余，以保持和抬高股價(jià)；粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，以騙取投資者的信任及其資本；虛夸業(yè)績(jī)，以獲得提升和高額獎(jiǎng)金及職務(wù)消費(fèi)；職務(wù)侵占。除了職務(wù)侵占以外，其他造假行為不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來任何直接的收益。這些行為所帶來的好處幾乎全部歸單位負(fù)責(zé)人占有。既然單位負(fù)責(zé)人占有了會(huì)計(jì)造假行為的幾乎全部收益，他自然應(yīng)對(duì)此承擔(dān)主要責(zé)任。如果讓會(huì)計(jì)人員對(duì)此承擔(dān)主要責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人就更有足夠的造假?zèng)_動(dòng)。因?yàn)樵诖饲樾蜗?，巨大的收益成本順差?huì)使單位負(fù)責(zé)人肆無忌憚地“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員”提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員的許多切身利益都受制于單位負(fù)責(zé)人，如果對(duì)會(huì)計(jì)造假予以抵制，一方面要承受來自單位負(fù)責(zé)人的巨大壓力，另一方面因抵制而帶來的預(yù)期損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過配合造假的成本。雖然法律對(duì)打擊報(bào)復(fù)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員作了禁止性規(guī)定，但作為領(lǐng)導(dǎo)的單位負(fù)責(zé)人要找一個(gè)理由來打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員是一件非常容易的事，因此會(huì)計(jì)人員往往不得不配合會(huì)計(jì)造假。此次制度修訂，就是想通過增加對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整起著決定性作用的單位負(fù)責(zé)人的造假成本來實(shí)現(xiàn)“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨。

2、會(huì)計(jì)責(zé)任的法理分析。

【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利的劃分和制衡。會(huì)計(jì)是連接權(quán)利和利益的紐帶，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。公司治理中對(duì)各種利益相關(guān)者的約束與制衡機(jī)制需要以會(huì)計(jì)信息作保障。會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，在我國公司目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司目標(biāo)是影響公司治理結(jié)構(gòu)的重要因素會(huì)計(jì)法律制度的完善對(duì)我國公司治理具有重要的意義。

【論文關(guān)鍵詞】公司治理；會(huì)計(jì)目標(biāo)；法律經(jīng)濟(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)立法

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對(duì)其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，而公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會(huì)計(jì)行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會(huì)計(jì)法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會(huì)計(jì)法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實(shí)踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會(huì)計(jì)行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會(huì)成果對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動(dòng)與對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評(píng)析，并對(duì)我國會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會(huì)計(jì)法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識(shí)。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的爭(zhēng)論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)有一定的局限性，但其關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的理論觀點(diǎn)，對(duì)兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

編者按：本文主要從各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì),會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合、制約會(huì)計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面、國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為、保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的、會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會(huì)為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵守的職業(yè)規(guī)范。新的《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日起實(shí)施,這是我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)的一件大事,這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,具有很強(qiáng)的針對(duì)性和重要的現(xiàn)實(shí)意義?！稌?huì)計(jì)法》突出了“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,現(xiàn)就會(huì)計(jì)行為規(guī)范談?wù)勎业囊稽c(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)行為規(guī)范

新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。并對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作了具體規(guī)定;同時(shí)對(duì)假賬作出特別規(guī)定。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。

所謂會(huì)計(jì)行為,就是會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料,是會(huì)計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的制約因素有很多。它與會(huì)計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì),會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識(shí)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,.會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢(shì),以適應(yīng)和勝任本職工作。

摘要：1999年10月九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過了重新修改的《中國人民共和國會(huì)計(jì)法》，從2000年7月1日起實(shí)施，這是我國會(huì)計(jì)體制上的又一次重大變革。它對(duì)規(guī)范各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的管理職能，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制等幾個(gè)方面著手。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法財(cái)務(wù)管理監(jiān)督效力

為適應(yīng)我國社會(huì)主義建設(shè)的需要,我國于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，自1985年5月1日實(shí)施。這部《會(huì)計(jì)法》的制定和實(shí)施,對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),起到了積極的作用。但是,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這部《會(huì)計(jì)法》在諸多方面難以適應(yīng)國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需求,某些方面出現(xiàn)了空白點(diǎn)。主要體現(xiàn)在:(1)由于我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,與之配套的法制尚不健全,一些單位存在著“人治”大于“法治”的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)工作中人為地造成會(huì)計(jì)信息失真的情況也時(shí)有發(fā)生,致使會(huì)計(jì)信息資料難以客觀、真實(shí)地反映本單位、本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況,在很大程度上影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定。(2)有些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),過分地追求自身利益,想方設(shè)法在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、賬外設(shè)賬、偷稅逃稅,擾亂了正常的內(nèi)部管理秩序,使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面效應(yīng)擴(kuò)大。近年來因會(huì)計(jì)管理工作薄弱,挪用公款、貪污腐化等犯罪行為有所增長(zhǎng)。而2000年7月1日起實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》，本著“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,針對(duì)前述會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂和難于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新形勢(shì)等問題,加大了會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。現(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定所應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一、具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍講，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于單位內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí)，甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部監(jiān)督也同時(shí)兼有外部監(jiān)督的性質(zhì)。

摘要：1999年10月九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過了重新修改的《中國人民共和國會(huì)計(jì)法》，從2000年7月1日起實(shí)施，這是我國會(huì)計(jì)體制上的又一次重大變革。它對(duì)規(guī)范各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的管理職能，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制等幾個(gè)方面著手。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法財(cái)務(wù)管理監(jiān)督效力

為適應(yīng)我國社會(huì)主義建設(shè)的需要,我國于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，自1985年5月1日實(shí)施。這部《會(huì)計(jì)法》的制定和實(shí)施,對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),起到了積極的作用。但是,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這部《會(huì)計(jì)法》在諸多方面難以適應(yīng)國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需求,某些方面出現(xiàn)了空白點(diǎn)。主要體現(xiàn)在:(1)由于我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,與之配套的法制尚不健全,一些單位存在著“人治”大于“法治”的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)工作中人為地造成會(huì)計(jì)信息失真的情況也時(shí)有發(fā)生,致使會(huì)計(jì)信息資料難以客觀、真實(shí)地反映本單位、本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況,在很大程度上影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定。(2)有些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),過分地追求自身利益,想方設(shè)法在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、賬外設(shè)賬、偷稅逃稅,擾亂了正常的內(nèi)部管理秩序,使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面效應(yīng)擴(kuò)大。近年來因會(huì)計(jì)管理工作薄弱,挪用公款、貪污腐化等犯罪行為有所增長(zhǎng)。而2000年7月1日起實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》，本著“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,針對(duì)前述會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂和難于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新形勢(shì)等問題,加大了會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定所應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一、具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍講，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于單位內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí)，甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無疑，甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部監(jiān)督也同時(shí)兼有外部監(jiān)督的性質(zhì)。