【摘要】20世紀(jì)70年代以后，隨著戰(zhàn)略管理的興起，對(duì)戰(zhàn)略管理的審計(jì)也逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過(guò)程的所有層次和過(guò)程，開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)成為董事會(huì)戰(zhàn)略控制的一種正式機(jī)制。董事會(huì)執(zhí)行戰(zhàn)略審計(jì)要把握好審計(jì)周期、注意時(shí)刻對(duì)其職責(zé)保持敏感、控制績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略審計(jì)；戰(zhàn)略控制；戰(zhàn)略管理；管理審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)于影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵因素的評(píng)價(jià)活動(dòng)，是正式的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)過(guò)程，它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束，也是董事會(huì)參與戰(zhàn)略管理過(guò)程的主要方式。實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國(guó)金融危機(jī)的原因之一是公司治理機(jī)制失靈，例如華爾街精英們的天價(jià)高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營(yíng)模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過(guò)度交易問(wèn)題。華爾街的經(jīng)理人們做出開(kāi)發(fā)次貸這樣風(fēng)險(xiǎn)巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒(méi)有受到董事會(huì)的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會(huì)沒(méi)有負(fù)起戰(zhàn)略監(jiān)督的責(zé)任，有必要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行反思。

一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)60年代以來(lái)，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開(kāi)展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對(duì)于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績(jī)效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過(guò)程的思想，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對(duì)于公司績(jī)效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對(duì)戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀(jì)80年代以后，國(guó)外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開(kāi)始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開(kāi)始審計(jì)之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來(lái)自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來(lái)利益，也有可能為公司帶來(lái)附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

【摘要】20世紀(jì)70年代以后，隨著戰(zhàn)略管理的興起，對(duì)戰(zhàn)略管理的審計(jì)也逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)。戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過(guò)程的所有層次和過(guò)程，開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專門戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)成為董事會(huì)戰(zhàn)略控制的一種正式機(jī)制。董事會(huì)執(zhí)行戰(zhàn)略審計(jì)要把握好審計(jì)周期、注意時(shí)刻對(duì)其職責(zé)保持敏感、控制績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略審計(jì)；戰(zhàn)略控制；戰(zhàn)略管理；管理審計(jì)

戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)于影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵因素的評(píng)價(jià)活動(dòng)，是正式的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)過(guò)程，它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束，也是董事會(huì)參與戰(zhàn)略管理過(guò)程的主要方式。實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國(guó)金融危機(jī)的原因之一是公司治理機(jī)制失靈，例如華爾街精英們的天價(jià)高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營(yíng)模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過(guò)度交易問(wèn)題。華爾街的經(jīng)理人們做出開(kāi)發(fā)次貸這樣風(fēng)險(xiǎn)巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒(méi)有受到董事會(huì)的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會(huì)沒(méi)有負(fù)起戰(zhàn)略監(jiān)督的責(zé)任，有必要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行反思。

一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)60年代以來(lái)，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開(kāi)展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對(duì)于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績(jī)效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過(guò)程的思想，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對(duì)于公司績(jī)效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對(duì)戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀(jì)80年代以后，國(guó)外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開(kāi)始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開(kāi)始審計(jì)之前，必須了解客戶的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來(lái)自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來(lái)利益，也有可能為公司帶來(lái)附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

目前，隨著我國(guó)醫(yī)療體制的不斷改革，公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r逐漸引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的管理體制以及相關(guān)的運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求。但是，結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)看，在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作中呈現(xiàn)出了明顯的落后性，這種工作模式無(wú)法滿足公立醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展要求。因此，基于新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院一定要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，然后對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，并逐漸找出有效的解決措施。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)不但起到了非常重要的監(jiān)督作用，同時(shí)也對(duì)管理層的行為進(jìn)行了嚴(yán)格的約束，所以，要想保證內(nèi)部審計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)有效的開(kāi)展，一定要保證公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人員可以引起足夠的重視，如果領(lǐng)導(dǎo)人員不能全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法得到全面的落實(shí)，從而作用無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分的發(fā)揮。另外，對(duì)于相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員而言，在對(duì)單位問(wèn)題進(jìn)行檢查以及監(jiān)督的過(guò)程中也存在著非常大的缺陷，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性造成非常嚴(yán)重的影響。2.審計(jì)體制松散，資金管理分散。結(jié)合實(shí)際情況可以了解到，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作所涉及到的相關(guān)部門非常多，并且這些部門在權(quán)限方面呈現(xiàn)出了非常明顯的差異，具備非常明顯的獨(dú)立性，為了可以提升自身的利益，所以各自出來(lái)了相應(yīng)的政策，所以，在政策方面沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，這就使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)體制比較的松散。另外，因?yàn)槊恳粋€(gè)部門所管理的范圍不同，所以在對(duì)資金進(jìn)行利用的過(guò)程中也存在著一定的差異，在各個(gè)管理方面呈現(xiàn)出了一定的分散性，從而造成公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分的發(fā)揮。3.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不具備先進(jìn)性。目前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各項(xiàng)工作要想滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，都需要在現(xiàn)有的管理模式上進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和完善。但是，結(jié)合目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況來(lái)看，在整個(gè)操作過(guò)程中還呈現(xiàn)出了明顯的落后性，這主要是因?yàn)樵谫Y金運(yùn)營(yíng)管理等方面存在一定的缺陷，通常情況下內(nèi)部審計(jì)工作也都是在事后才進(jìn)行開(kāi)展，但是，信息都具備非常明顯的時(shí)效性，這樣才能將信息的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，所以，如果是在發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題之后，在根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決方法，這樣將很難對(duì)問(wèn)題實(shí)現(xiàn)合理的控制，最終造成問(wèn)題無(wú)法在根本上進(jìn)行合理的解決。另外，公立醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往將重點(diǎn)內(nèi)容都放在了達(dá)標(biāo)與過(guò)關(guān)兩個(gè)方面，因?yàn)楸容^注重結(jié)果，這就造成內(nèi)部審計(jì)工作在資金的投資運(yùn)營(yíng)上無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)控，從而造成公立醫(yī)院的審計(jì)工作呈現(xiàn)出了非常明顯的落后性。

二、新醫(yī)改背景下強(qiáng)化立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施

1.創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境。對(duì)于我國(guó)的公立醫(yī)院而言，要想保證內(nèi)部審計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)有效的開(kāi)展，首先應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)工作具備一定的獨(dú)立性，所以，公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)該相對(duì)比較獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，只有在保證具備一定獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，才能將相關(guān)的評(píng)價(jià)工作進(jìn)行全面的落實(shí)，從而將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督以及管理等職責(zé)作用充分的發(fā)揮出來(lái)。要想為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造出良好的環(huán)境，具體可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：第一，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該全面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)進(jìn)行全面的了解，并加大資金以及人才方面的投入力度；第二，應(yīng)該得到群眾的擁護(hù)和理解，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的宣傳工作，主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性以及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的宣傳，從而可以獲得全體職工的支持。2.構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)資金的合理分配使用。我國(guó)公立醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，其內(nèi)部審計(jì)制度在其中起到了非常重要的基礎(chǔ)作用，但是，目前公立醫(yī)院所具備的內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)容方面還不具備完善性，針對(duì)這種現(xiàn)象，公立醫(yī)院一定要對(duì)未來(lái)的發(fā)展要求進(jìn)行全面的了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計(jì)制度，從而才能在最大程度上發(fā)揮出資金的利用作用。只有在保證公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度具備一定完善性的基礎(chǔ)上，才能保證在對(duì)資金進(jìn)行使用和配置的過(guò)程中具備一定的合理性，同時(shí)也能促進(jìn)公立醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)有效的開(kāi)展。3.完善資金信息共享制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的先進(jìn)性。在我國(guó)的社會(huì)保障系統(tǒng)當(dāng)中，公立醫(yī)院屬于其中非常重要的一項(xiàng)組成部分。在我國(guó)醫(yī)療制度不斷改革的背景下，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)資金信息的共享，才能保證整個(gè)社會(huì)保證系統(tǒng)信息的公開(kāi)化以及透明化，并且在此基礎(chǔ)上也能對(duì)資金的流向進(jìn)行明確，從而可以實(shí)現(xiàn)對(duì)一些違法現(xiàn)象的合理控制。另外，通過(guò)資金信息共享的實(shí)現(xiàn)，還能保證每一個(gè)地區(qū)醫(yī)院收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，通過(guò)這種方式可以為整個(gè)社會(huì)的公平性以及公民的基本權(quán)益提供良好的保障。

三、結(jié)語(yǔ)

摘要文章描述了審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架體系，以及這一框架體系中各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃之間的定位、內(nèi)在的相互影響和支撐關(guān)系。在簡(jiǎn)要分析我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀與主要不足的基礎(chǔ)上，闡述了審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)從“組織發(fā)展”的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。

關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示

未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理。”為此，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

摘要：鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督工作提出了更高的要求?；诖?，必須充分認(rèn)識(shí)到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題并采取有效的措施，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面落實(shí)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù)；鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；審計(jì)監(jiān)督

資金是實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)，是農(nóng)村產(chǎn)業(yè)可以快速發(fā)展的基本保障，基于此，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作就顯得愈發(fā)重要。全面落實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，可以有效提高農(nóng)民的生活水平，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這有利于我國(guó)全民小康目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的作用

1.1促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計(jì)工作地位等同于會(huì)計(jì)工作地位，其對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用[1]。全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，不僅可以有效避免用人唯親的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且還能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度的透明性。重要的是它能夠幫助相關(guān)部門有效且及時(shí)地發(fā)現(xiàn)農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理存在的漏洞，并采取有效措施，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

摘要:企業(yè)發(fā)展為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)提供了動(dòng)力，為提高人民生活水平、增加財(cái)政稅收做出了巨大貢獻(xiàn)。企業(yè)在控制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，如何提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用與準(zhǔn)確性、及時(shí)預(yù)測(cè)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的問(wèn)題以及市場(chǎng)動(dòng)向，已經(jīng)成為了一個(gè)日益重要的問(wèn)題。本文就企業(yè)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理做了幾點(diǎn)分析，從離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀、問(wèn)題及策略等方面做出了幾點(diǎn)合理化的建議。

關(guān)鍵詞:離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);新戰(zhàn)略

探討新型的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則吸取了國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)體系中不斷創(chuàng)新研究，發(fā)展到目前已經(jīng)呈現(xiàn)出層次分明、內(nèi)容全面、結(jié)構(gòu)完善的良好現(xiàn)狀。改革之后的新型審計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理者更加看重審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)以及評(píng)估能力，逐漸運(yùn)用審計(jì)工作對(duì)公司以及企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀和發(fā)展方向作出理論性指導(dǎo)，根據(jù)審計(jì)人員作出的審計(jì)報(bào)告合理分析當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，為企業(yè)下一步發(fā)展方向提供了科學(xué)的數(shù)據(jù)性建議。

一、現(xiàn)存問(wèn)題

(一)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、界定模糊。在我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，有些地方的企業(yè)存在著把離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)劃到監(jiān)督部門或者財(cái)政部門的情況，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏獨(dú)立性。在某些企業(yè)中，對(duì)于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一概念還有著模糊的認(rèn)知，因此沒(méi)有設(shè)立正規(guī)的審計(jì)部門，也沒(méi)有專門從事企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的專業(yè)人員。(二)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難在短期內(nèi)出審計(jì)成效。對(duì)于企業(yè)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員，在人才選用的時(shí)候，大多會(huì)把重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的考核與了解中，過(guò)于追求形式上的專業(yè)化，受著審計(jì)就是查賬的傳統(tǒng)觀念的制約，大多數(shù)企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的專業(yè)知識(shí)了解程度不高，審計(jì)范圍只限于查賬，并不能對(duì)企業(yè)發(fā)展的其他方面做出合理科學(xué)的建議，導(dǎo)致企業(yè)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)法取得創(chuàng)新性的發(fā)展。

二、采取積極對(duì)策，構(gòu)建離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新戰(zhàn)略

［摘要］當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展“新常態(tài)”，商業(yè)銀行利潤(rùn)下滑，不良資產(chǎn)大幅增加，案件頻發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)防控形勢(shì)嚴(yán)峻。傳統(tǒng)審計(jì)方式已難以適應(yīng)“新常態(tài)”下商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價(jià)值提升，才能適應(yīng)發(fā)展“新常態(tài)”。通過(guò)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保圈、新型理財(cái)產(chǎn)品兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)案例的深度剖析，對(duì)“新常態(tài)”下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、提升價(jià)值提出了相關(guān)策略。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì);“新常態(tài)”;戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理的重要組成，是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，若以此為契機(jī)，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，加快內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價(jià)值提升，必將充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的作用，維護(hù)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

1新常態(tài)下我國(guó)商業(yè)銀行主要風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在結(jié)束了持續(xù)多年的高速增長(zhǎng)階段后已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”，面臨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、產(chǎn)能過(guò)剩等多重矛盾。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局新聞發(fā)言人毛盛勇在2016年11月的國(guó)新辦新聞會(huì)上解讀數(shù)據(jù)時(shí)指出，“國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)運(yùn)行，轉(zhuǎn)型升級(jí)深入推進(jìn)，新動(dòng)能加快成長(zhǎng)，新常態(tài)特征進(jìn)一步顯現(xiàn)”。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)商業(yè)銀行也結(jié)束了高增長(zhǎng)，出現(xiàn)利潤(rùn)下滑、不良資產(chǎn)大幅增加、利潤(rùn)增長(zhǎng)缺乏新增長(zhǎng)點(diǎn)等特征，風(fēng)險(xiǎn)防控形勢(shì)嚴(yán)峻。從公開(kāi)披露數(shù)據(jù)看，在“新常態(tài)”下，我國(guó)商業(yè)銀行呈現(xiàn)出以下風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。1.1信用風(fēng)險(xiǎn)集中暴露，不良資產(chǎn)大幅增加，撥備覆蓋率持續(xù)降低近三年來(lái)，商業(yè)銀行不良貸款大量爆發(fā)，中國(guó)銀行業(yè)面臨自改制上市以來(lái)最嚴(yán)峻的不良資產(chǎn)壓力。據(jù)央行公開(kāi)披露數(shù)據(jù)，2015年年底，全國(guó)商業(yè)銀行不良貸款余額達(dá)1.28萬(wàn)億元，不良率達(dá)1.67%，2016年6月末，全國(guó)商業(yè)銀行不良貸款余額已經(jīng)接近1.5萬(wàn)億元，不良率達(dá)到1.81%。2013年第一季度—2016年第一季度，撥備覆蓋率由291.95%下降至175.03%，部分銀行的撥備覆蓋率已接近150%的監(jiān)管紅線。1.2銀行業(yè)利潤(rùn)增速進(jìn)一步趨緩，盈利能力下降公開(kāi)披露數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)銀行業(yè)利潤(rùn)增速?gòu)?011年的36.3%銳減到2015年的2.4%，2015年，五大行凈利潤(rùn)增速為近十年來(lái)最低。眾多中小銀行同樣如此，除平安銀行外，其他中小銀行的凈利潤(rùn)增速也全部回落到個(gè)位數(shù)。隨著資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，銀行必須在未來(lái)逐步加大撥備覆蓋率以控制風(fēng)險(xiǎn)，而這勢(shì)必侵蝕銀行的利潤(rùn)。1.3中間業(yè)務(wù)增長(zhǎng)乏力，缺乏新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)隨著利率市場(chǎng)化的改革不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行息差空間進(jìn)一步收窄，各家銀行都在積極發(fā)展中間業(yè)務(wù)，以謀求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。受監(jiān)管政策的趨嚴(yán)和第三方支付的激烈競(jìng)爭(zhēng)，不少收費(fèi)項(xiàng)目被迫停止收費(fèi)或降低收費(fèi)，導(dǎo)致中間業(yè)務(wù)收入大幅下降，中間業(yè)務(wù)作為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)越發(fā)困難。在新業(yè)務(wù)創(chuàng)新上，各家商業(yè)銀行間業(yè)務(wù)創(chuàng)新動(dòng)力不足，新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品較易被模仿，對(duì)銀行業(yè)整體利潤(rùn)產(chǎn)生貢獻(xiàn)的比例過(guò)小，且業(yè)務(wù)創(chuàng)新監(jiān)管日益加碼，短期內(nèi)難成為穩(wěn)定的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。1.4銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制薄弱，重大風(fēng)險(xiǎn)事件和案件頻發(fā)隨著經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的急劇變化，實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大，信用風(fēng)險(xiǎn)集中暴露，業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，而非法集資和民間借貸等外部風(fēng)險(xiǎn)向銀行業(yè)傳導(dǎo)并不斷沖擊銀行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。在銀行內(nèi)控管理制度不完善等多重因素的共同作用下，近年來(lái)，全國(guó)銀行業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)事件和案件頻發(fā)，“客戶存款丟失”、貸款欺詐、員工參與民間借貸、非法集資、理財(cái)飛單、倒賣票據(jù)等頻發(fā)，如2015年10月23日，杭州聯(lián)合銀行42名客戶近1億元“存款丟失”案，2016年1月22日農(nóng)業(yè)銀行北京分行票據(jù)買入返售39.15億元驚天巨案。這些案件涉案金額大，內(nèi)部員工涉案多，造成了巨大的負(fù)面影響，也充分暴露銀行內(nèi)部控制機(jī)制的薄弱。

2目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2013年，我局的工作思路是：“圍繞一個(gè)中心，把握兩個(gè)重點(diǎn)，突出三項(xiàng)工作”即：以十八大精神為指導(dǎo)，圍繞縣委縣政府提出的“四區(qū)”戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)省審計(jì)廳和市審計(jì)局的審計(jì)業(yè)務(wù)工作部署，堅(jiān)持“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的工作方針。突出抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高隊(duì)伍素質(zhì)；狠抓內(nèi)部管理，提升工作水平；狠抓作風(fēng)建設(shè)，規(guī)范從審行為。重點(diǎn)抓好以下幾項(xiàng)工作：

（一）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)決算資金、轉(zhuǎn)移支付資金、部門預(yù)算外資金、政府非稅收收入等資金審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

（二）加強(qiáng)民生專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。進(jìn)一步加大對(duì)“三農(nóng)”、社會(huì)保障、住房、教育等涉及民生的專項(xiàng)資金專項(xiàng)審計(jì)力度，確保各項(xiàng)惠民政策落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)對(duì)政府投資工程項(xiàng)目審計(jì)，更好地服務(wù)全縣經(jīng)濟(jì)建設(shè)。重點(diǎn)對(duì)我縣“四園”建設(shè)中的重大項(xiàng)目，如荷花博覽園、文化產(chǎn)業(yè)園、文體中心等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門和單位所有政府投資項(xiàng)目必須以審計(jì)部門審定的工程價(jià)款作為結(jié)算依據(jù)。規(guī)范政府投資行為，提高政府資金的使用效益，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目管理水平的提高。

（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。做到主要領(lǐng)導(dǎo)“逢離必審”，把干部的“問(wèn)責(zé)”與資金的“問(wèn)效”結(jié)合起來(lái)，把領(lǐng)導(dǎo)干部的重大決策，可持續(xù)發(fā)展、民生保障等內(nèi)容納入審計(jì)范圍，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力和履行職責(zé)。

（五）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)。把信息化建設(shè)作為審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要抓手?；I措資金加快信息化管理系統(tǒng)的建立，加大審計(jì)干部信息化技術(shù)培訓(xùn)力度，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

本文作者：龔梅芽工作單位：湖南省火電建設(shè)公司

導(dǎo)致上述問(wèn)題存在的一個(gè)重要原因在于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)、審計(jì)的法律法規(guī)不夠完善，缺乏可操作性，從而影響審計(jì)判斷結(jié)果。(三)審計(jì)項(xiàng)目(對(duì)象)的復(fù)雜程度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目(對(duì)象)的復(fù)雜程度越來(lái)越高，而一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)項(xiàng)目(對(duì)象)的復(fù)雜程度越高，其不確定因素會(huì)越多，其不確定程度會(huì)越大，需要審計(jì)人員的判斷能力就越強(qiáng)。(四)審計(jì)環(huán)境的優(yōu)劣。任何審計(jì)判斷都不能脫離特定的環(huán)境，都是在特定的環(huán)境背景下作出的。因此，審計(jì)環(huán)境的不同也會(huì)影響審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。一方面，被審計(jì)單位相關(guān)人員的品質(zhì)能力及與審計(jì)人員的合作態(tài)度等外部環(huán)境因素，將影響審計(jì)人員的判斷結(jié)果;另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度等內(nèi)部環(huán)境因素，將影響審計(jì)人員的工作態(tài)度，從而影響審計(jì)判斷的質(zhì)量。

現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的廣泛性，使審計(jì)人員作出完全正確的審計(jì)結(jié)論變得幾乎不可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。面對(duì)客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高審計(jì)判斷質(zhì)量，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。那么，如何提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量呢?強(qiáng)化審計(jì)人員的后續(xù)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)。1．提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于審計(jì)工作具有很強(qiáng)的知識(shí)性、綜合性、技術(shù)性，所以，一名合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，通過(guò)后續(xù)培訓(xùn)，要讓審計(jì)人員較全面地掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理、稅收、計(jì)算機(jī)及相關(guān)法律等方面的專業(yè)知識(shí)和與單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，并及時(shí)進(jìn)行更新。只有這樣才能合理保證審計(jì)判斷的質(zhì)量。在銀廣夏事件中，就是由于審計(jì)人員缺乏外貿(mào)方面的知識(shí)，對(duì)客戶提供的明顯不符合要求的報(bào)關(guān)單給予了信任，從而沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)其出口銷量的虛假性。2．強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。確保審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，做到獨(dú)立、客觀、正直(公正)。獨(dú)立、客觀、正直(公正)的原則是審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷過(guò)程中始終應(yīng)該把握和遵循的，是審計(jì)判斷中動(dòng)機(jī)的要害和精髓。因此，只有讓審計(jì)人員牢固樹(shù)立獨(dú)立、客觀、正直(公正)的職業(yè)品質(zhì)，才能使審計(jì)判斷保持超然的獨(dú)立，既不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人的意見(jiàn)所左右，按法律法規(guī)及職業(yè)要求進(jìn)行，從而合理保證判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性。3．注重審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。審計(jì)判斷水平的高低與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多寡密切相關(guān)。只有通過(guò)實(shí)踐才能積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，才能適應(yīng)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，才能靈活自如地運(yùn)用技術(shù)知識(shí)進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問(wèn)題。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累一方面要靠審計(jì)人員自身在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不斷進(jìn)行總結(jié);也可采取參加經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、參觀考察及學(xué)習(xí)典型的審計(jì)案例等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)等法律法規(guī)體系。

一是要加快立法步伐。一方面要及時(shí)廢除、修訂一些陳舊過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等法律法規(guī);另一方面要加快會(huì)計(jì)、審計(jì)具體準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則或具體辦法的制定，確保審計(jì)判斷有法可依和判斷結(jié)果的合理合法。二是要切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)、審計(jì)法等法律法規(guī)的統(tǒng)一性。要維護(hù)《立法法》的權(quán)威性，避免重復(fù)立法、交叉立法，確保會(huì)計(jì)、審計(jì)等法律法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和嚴(yán)肅性，提高審計(jì)判斷的一致性。三是要提高立法質(zhì)量。要盡量克服或減少法規(guī)本身的不確定性，對(duì)某些定義和釋義要有精確的解釋和分析，增強(qiáng)其可操作性，縮小審計(jì)判斷的偏差，提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)程序是使審計(jì)工作能夠按照科學(xué)合理的軌跡有序運(yùn)行的保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們要充分了解被審單位的內(nèi)部環(huán)境，包括規(guī)模大小、單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度、內(nèi)部控制的質(zhì)量、人員素質(zhì)等，要熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)，制定周密的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，采用科學(xué)的審計(jì)方法和先進(jìn)的審計(jì)手段，收集充分的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。采用先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)手段?，F(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)手段是提高審計(jì)判斷質(zhì)量的有效途徑，如采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)方法和手段，能彌補(bǔ)審計(jì)人員智力的不足，克服認(rèn)知能力的局限性，能在一定程度上增加審計(jì)判斷的客觀性和一致性。實(shí)行集體判斷，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)。個(gè)人的能力總是有限的，而“三個(gè)臭皮匠，頂個(gè)諸葛亮”。因此，在審計(jì)過(guò)程中，為提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，應(yīng)盡可能實(shí)行審計(jì)小組集體判斷，必要時(shí)，還可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作。同時(shí)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》第六條規(guī)定:“對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)”。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立有效的審計(jì)督導(dǎo)制度，強(qiáng)化審計(jì)督導(dǎo)，有效減少審計(jì)判斷的偏差或失誤。

摘要：在大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，面對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的重心與審計(jì)范圍也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。因此，本文以“審計(jì)全覆蓋”為理念，探討國(guó)家審計(jì)在保持“維護(hù)金融經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定”初心的情況下，如何進(jìn)一步拓展審計(jì)業(yè)務(wù)類型以更好地完成肩負(fù)的使命。本文研究突破過(guò)去傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)類型的范圍，拓展了非國(guó)有經(jīng)濟(jì)審計(jì)、電子貨幣審計(jì)以及以大數(shù)據(jù)為支撐的云監(jiān)察審計(jì)等，為如何應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的挑戰(zhàn)提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)新時(shí)代；非國(guó)有經(jīng)濟(jì)審計(jì)；電子貨幣審計(jì)；云監(jiān)察審計(jì)

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)新時(shí)代進(jìn)程的腳步加快，行業(yè)界限模糊化，跨行業(yè)多邊融合趨勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，未來(lái)的國(guó)家審計(jì)發(fā)展需要各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)打破行政邊界，發(fā)揮多邊協(xié)調(diào)機(jī)制，配合國(guó)家審計(jì)署響應(yīng)中央提出的“審計(jì)一盤棋”的號(hào)召，共同完成重大國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目。從理論上講，這是以規(guī)范文件的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)充分的政治權(quán)利，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)保持獨(dú)立性，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用全覆蓋至各個(gè)領(lǐng)域；從實(shí)際來(lái)看，這是時(shí)代所趨，以審計(jì)署為主的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，在新時(shí)代背景下，應(yīng)站在更高層次來(lái)認(rèn)識(shí)和把握審計(jì)大局，不辜負(fù)國(guó)家對(duì)落實(shí)好審計(jì)監(jiān)督的殷切期望?，F(xiàn)如今，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一份力量。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的背景下，線上第三產(chǎn)業(yè)展現(xiàn)出前所未有的便捷性，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中以外資企業(yè)阿里巴巴、民營(yíng)企業(yè)京東等為典型代表的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，它們的崛起不斷沖擊著線下實(shí)體產(chǎn)業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在線上日漸活躍起來(lái)，龐大的互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)人群給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇。綜上所述，國(guó)家審計(jì)如何在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期突破傳統(tǒng)的審計(jì)思維，拓展新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，顯然具有重要意義。本文主要在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，闡明我國(guó)拓展新型審計(jì)業(yè)務(wù)類型需要逾越的鴻溝，并提出實(shí)質(zhì)性建議。

二、國(guó)家審計(jì)的局限性與新舊審計(jì)業(yè)務(wù)類型比較

我國(guó)傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要以公有經(jīng)濟(jì)為主，按審計(jì)類別大致分為一般審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)。一般審計(jì)主要是指對(duì)大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)大型國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的進(jìn)行線下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直居于主導(dǎo)地位。就如今高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域?qū)徲?jì)而言，國(guó)家審計(jì)的“雙手”依舊未能觸及線上非國(guó)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、投融資平臺(tái)。面對(duì)目前互聯(lián)網(wǎng)金融缺乏監(jiān)管的現(xiàn)狀，國(guó)家更應(yīng)該參與到對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)審計(jì)中，明確監(jiān)管職責(zé),協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的兩股力量。從審計(jì)對(duì)象看，我國(guó)以往的專項(xiàng)審計(jì)主要集中在傳統(tǒng)的政策落實(shí)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與傳統(tǒng)貨幣的深度融合，電子貨幣的出現(xiàn)在極大地提升資金運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)也暗含一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如電子貨幣流通私人化，電子貨幣對(duì)傳統(tǒng)貨幣的逐步替代將影響貨幣的流通。如果商業(yè)銀行對(duì)電子貨幣沒(méi)有一定的監(jiān)管措施，這些電子貨幣就能脫離銀行體系自我運(yùn)轉(zhuǎn)，這將給正規(guī)的金融渠道造成沖擊。因此，從貨幣安全角度考量，國(guó)家審計(jì)參與電子貨幣領(lǐng)域的審計(jì)，也是維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定不可缺失的一部分。從審計(jì)方法與審計(jì)工具看，我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)工作大多為線下實(shí)地考察、調(diào)研等方式。相比之下，GAO（Gov-ernmentAccountabilityOffice）審計(jì)業(yè)務(wù)主要通過(guò)對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC及Fed等部門業(yè)務(wù)評(píng)估方式來(lái)關(guān)注對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)開(kāi)始在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，我們將從抽樣審計(jì)邁向基于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的信息化審計(jì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算雖可大大縮短審計(jì)工作時(shí)間，提高審計(jì)效率，但僅依靠社會(huì)審計(jì)不足以真正預(yù)防審計(jì)過(guò)程中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過(guò)建立云監(jiān)察審計(jì)，可以形成國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的協(xié)調(diào)配合。見(jiàn)表1。