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摘要：公立醫(yī)院財務(wù)分析水平的高低，直接影響到醫(yī)院的財務(wù)管理工作。財務(wù)分析工作主要通過匯總和分析醫(yī)院財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)，并運用一些管理工具，對醫(yī)院某一時段的財務(wù)狀況、運營成果和收支情況進行客觀的反映和綜合的評價，為管理者和主管部門提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務(wù)報告；財務(wù)分析

一、概述

財務(wù)報表，能夠綜合反映醫(yī)院某一時期（月度、季度、年度）的財務(wù)現(xiàn)狀和運營成果，報表分析通過同比、環(huán)比報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，以真實反映公立醫(yī)院運營過程中存在的問題。實質(zhì)上匯總和整理財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)，透過財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)來反映醫(yī)院的運營管理水平。財務(wù)分析則是在報表分析的基礎(chǔ)上運用統(tǒng)計、會計、市場環(huán)境等相關(guān)信息資料，對財務(wù)的運行結(jié)果和原因進行分析，全面的評價財務(wù)狀況、運營成果，為管理者進行決策和財務(wù)控制提供依據(jù)。

二、建立符合醫(yī)院特點的財務(wù)分析體系的重要性

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析是醫(yī)院戰(zhàn)略決策的依據(jù)，特別在發(fā)生了不可抗力的情況下（如2020年的肺炎疫情，醫(yī)院的業(yè)務(wù)明顯下降），客觀、全面的財務(wù)分析可以對醫(yī)院整體運營活動做出評估，是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)準(zhǔn)確做出決策的重要依據(jù)。（二）醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理需要借助財務(wù)分析。所謂精細(xì)化管理就是要細(xì)化、明確目標(biāo)的分解和組成，通過詳細(xì)分析各項財務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債的變動情況、醫(yī)院運營效率指標(biāo)、收支結(jié)余情況等，發(fā)現(xiàn)并解決管理中出現(xiàn)的重要問題，以達到實現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)和愿景的目的。（三）建立財務(wù)分析預(yù)警機制，合理分析財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)隱患。在實際分析中，明確醫(yī)院流動比率指標(biāo)，重視現(xiàn)金流量比率，結(jié)合自身經(jīng)驗對風(fēng)險進行有效應(yīng)對，避免可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險。（四）系統(tǒng)的財務(wù)分析指標(biāo)，能夠為醫(yī)院績效考核提供重要的依據(jù)。財務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)用于衡量醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績，考核指標(biāo)量化，易于操作；用于臨床科室，能夠幫助科室找出可發(fā)展的項目、科室中應(yīng)控制或改進的指標(biāo)，促進科室業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、現(xiàn)有財務(wù)分析存在的不足與缺陷

（一）分析指標(biāo)和方法較為單一。由于財務(wù)人員思維的局限性，財務(wù)分析往往只注重單純的財務(wù)指標(biāo)，對業(yè)務(wù)指標(biāo)的分析比較少，財務(wù)分析方法則注重對數(shù)據(jù)的定量分析，對經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)背景及選擇策略等方面的定性分析較為欠缺。因此，不能對醫(yī)院經(jīng)營決策發(fā)揮良好的指導(dǎo)作用。（二）缺少對于現(xiàn)金流量的分析。從財務(wù)的角度只注重核算“收支結(jié)余”，忽視了對于現(xiàn)金流量的分析。但醫(yī)院有結(jié)余，并不代表資金充足。因此，不關(guān)注“現(xiàn)金流”，沒有合理的籌措、分配和使用資金，就很可能給醫(yī)院帶來一定的投資風(fēng)險，不利于醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展。（三）財務(wù)分析中只注重整體分析，缺少專項分析。財務(wù)分析，只是對醫(yī)院的總體運行情況進行分析，沒有開展針對缺陷的專題分析。如通過財務(wù)指標(biāo)分析評價醫(yī)院中某個科室新項目的實施效果，對材料成本持續(xù)不降的原因進行分析等。在財務(wù)分析中，只有將局部與整體相結(jié)合、綜合與專項相依存，才能找差距、尋問題，提高財務(wù)分析的全面性和實用性。（四）事前風(fēng)險預(yù)測沒有在財務(wù)分析中體現(xiàn)。當(dāng)前許多醫(yī)院的財務(wù)分析都是事后的、靜態(tài)的分析，與醫(yī)院的業(yè)務(wù)脫節(jié)，沒有對經(jīng)營風(fēng)險作出分析，不能發(fā)揮出風(fēng)險預(yù)警的作用，給醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來了一定的風(fēng)險。

四、構(gòu)建完善的財務(wù)分析體系

（一）建章立制。為了保障財務(wù)分析的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)分析報告制度。用制度管人，規(guī)定報送數(shù)據(jù)的部門及崗位、報送的截止時間、報送的內(nèi)容、相關(guān)的工作流程、完成工作的質(zhì)量，獎罰措施以及如何持續(xù)改進等工作細(xì)節(jié)，為高效有序的開展財務(wù)分析工作提供保障。（二）醫(yī)院的整體狀況分析。1.預(yù)算管理分析。預(yù)算分析主要包括對預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算的控制能力進行分析。預(yù)算的執(zhí)行情況分析主要包括分析預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算執(zhí)行差異率及預(yù)算調(diào)整等。重點關(guān)注醫(yī)療收入的預(yù)算執(zhí)行情況、三公經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算控制能力的分析，主要分析預(yù)算中確定的各項指標(biāo)是否取得了成效。科學(xué)、有效的預(yù)算分析能夠提高醫(yī)院的預(yù)算管理水平，提高醫(yī)院編制預(yù)算的能力和預(yù)算控制的約束力，從而提升醫(yī)院的精細(xì)化管理。2.償債能力分析。償債能力的指標(biāo)有流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率和資產(chǎn)負(fù)債率。其中流動比率：是指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，代表每一元的負(fù)債有多少資產(chǎn)作為償還保證，是考量醫(yī)院資產(chǎn)償債能力強弱的指標(biāo)之一，行業(yè)經(jīng)驗認(rèn)為200%比較合適，當(dāng)流動比率低于200%時說明用以償還流動負(fù)債的流動資金不足，需要減少流動負(fù)債。但如果醫(yī)院運行良好，資產(chǎn)的使用效率和獲利能力較強，可用行業(yè)信用獲得供應(yīng)商的欠款額度。速動比率是指發(fā)生清償債務(wù)時，可立即變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的保障能力，指每一元流動負(fù)債有多少易于變現(xiàn)的流動資產(chǎn)來抵償。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債與資產(chǎn)的比率，反映醫(yī)院總資產(chǎn)的籌資比重，行業(yè)安全比率為不超過50%，而從財務(wù)管理的角度來看，資產(chǎn)負(fù)債率并不是越低越好，醫(yī)院可以適當(dāng)舉債，合理利用資金增加醫(yī)院的經(jīng)營效益。3.經(jīng)營成果分析，就是對醫(yī)院的收支及構(gòu)成情況、本期盈余等進行同比和環(huán)比分析，找出差距和原因。為管理者在調(diào)整收支結(jié)構(gòu)、管理科室運營時做出正確的決策。收入的分析包含對各類收入占比進行分析，包括凈收入占比和服務(wù)性收入占比等，支出分析同樣是分析主要構(gòu)成，如人員經(jīng)費、藥品費、材料費占比等，通過列表能夠清晰的反映。盈余分析包括醫(yī)療盈余、財政補助盈余、科教盈余、管理費用率等。4.發(fā)展能力指標(biāo)。主要分析反映醫(yī)院增長能力水平，掌握主要增長點。指標(biāo)包括總診療人次增長率、出院人次增長率、凈收入率、服務(wù)收入增長率、四級手術(shù)的增長率等。5.運營能力分析。指對醫(yī)院運營情況、服務(wù)量和工作效率的變化分析，主要的指標(biāo)為：（1）服務(wù)數(shù)量指標(biāo)分析，包括門急診療人次、入院和出院人數(shù)、出院者占用以及實際占用總床日。（2）服務(wù)質(zhì)量的指標(biāo)，包括預(yù)約診療率、平均住院日、病床使用率、藥占比等。（3）醫(yī)院運營效率指標(biāo)，包括資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等。（4）國家及上級部門監(jiān)控性指標(biāo)，比如平均住院日、門診次均費用、藥占比、檢查和化驗收入占比、衛(wèi)生材料占比和百元醫(yī)療收入消耗的衛(wèi)生材料費。用等。6.現(xiàn)金流量情況分析。明確流動比率財務(wù)指標(biāo)，分析醫(yī)院的現(xiàn)金變化，現(xiàn)金的流入、流出情況以及留存資金的變現(xiàn)能力。主要指標(biāo)有收支現(xiàn)金率、資產(chǎn)現(xiàn)金率等。（三）醫(yī)院的專項分析。1.國家政策或環(huán)境變動對運營管理影響的分析。例如，2020年肺炎疫情對醫(yī)院效益影響的相關(guān)財務(wù)分析。受疫情影響整個醫(yī)院業(yè)務(wù)量下降，資金緊缺，在對比短期貸款和商業(yè)承兌匯票的利弊時，醫(yī)院采用了商業(yè)承兌匯票的方式支付給供應(yīng)商貨款，既可緩解資金的壓力，又可以節(jié)省利息的支出。又例如，分析醫(yī)療費用的控制水平時，不僅要分析藥占比、應(yīng)急門診人次費用、平均住院天數(shù)、每床日費用等指標(biāo)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)該結(jié)合國家的各項政策和法律法規(guī)、當(dāng)前市場價格的調(diào)整情況等，做到具體事情具體分析。2.人力資源利用分析。醫(yī)院的人力資源利用情況直接影響著整個醫(yī)院的運作效率及醫(yī)療服務(wù)水平。財務(wù)分析中反映的主要指標(biāo)有：職工的人數(shù)變動、每職工醫(yī)療收入、每職工日門急診人次、每職工出院人次、每醫(yī)生日門急診人次的變動率。通過這些指標(biāo)間接反映出目前人力資源配置的合理性，為全面深入開展各崗位的考核制度奠定基礎(chǔ)。3.臨床科室的收入成本效益分析。核算臨床科室收入成本以及進行效益分析。收集整理臨床科室各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，制定一些指標(biāo)，控制各個科室不合理的成本費用，激勵科室發(fā)展業(yè)務(wù)，增加效益。4.新增設(shè)備可行性分析。推算新增設(shè)備的業(yè)務(wù)量，預(yù)計設(shè)備未來收入、成本情況。用邊際貢獻分析法評估設(shè)備的效益，做出設(shè)備的可行性決策。合理配置設(shè)備和優(yōu)化配置人力資源，把握醫(yī)療市場的發(fā)展方向。通過專項分析，及時調(diào)整經(jīng)營策略和戰(zhàn)略規(guī)劃。

五、結(jié)語

財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成，我們應(yīng)當(dāng)運用管理會計和財務(wù)會計的知識，建立全面系統(tǒng)的財務(wù)分析體系，準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為管理和主管部門做出決策提供依據(jù)。

參考文獻：

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作者:郭美珍 單位:東莞市松山湖中心醫(yī)院