導(dǎo)語：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理新要求入手，就新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提與企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的異同進(jìn)行分析，最后針對行政事業(yè)單位在新政府會計制度下的固定資產(chǎn)折舊計提問題提出建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)折舊

2019年1月1日正式施行新的《政府會計制度》，全國行政事業(yè)單位面臨史上重大的變革。新政府會計制度的出臺與全面實(shí)施，標(biāo)志著我國政府會計制度與國際進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)接軌，也反映了當(dāng)前時期我國行政事業(yè)單位會計體制改革的迫切性與重要性。新政府會計制度不僅對行政事業(yè)單位現(xiàn)行會計體系進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，統(tǒng)一了現(xiàn)行多項(xiàng)單位會計制度，同時也對會計工作內(nèi)容進(jìn)行了重新定義，并提出了許多新的工作要求。

一、固定資產(chǎn)折舊的理論基礎(chǔ)

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，是對行政事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)，在使用過程中的磨損及損耗在向成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移時的價值補(bǔ)償，計提折舊額=固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)在使用中的損耗及磨損包括有形與無形兩種，同時包括自然損耗、非自然損耗、實(shí)物損耗以及非實(shí)物損耗。規(guī)范固定資產(chǎn)折舊并提高計提折舊有效性與準(zhǔn)確性是為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位國有資產(chǎn)保值增值的管理目的。

二、新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的新要求

2019年1月1日全面施行的新《政府會計制度》就針對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理尤其是固定資產(chǎn)計提折舊問題做出了明確規(guī)定，新政府會計制度執(zhí)行之前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)施行虛提折舊，相當(dāng)于沒有進(jìn)行計提折舊，新制度出臺后則需要與企業(yè)一樣切實(shí)開展固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)工作。具體來說，新政府會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的具體要求有三點(diǎn)。第一，規(guī)定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊開始時間節(jié)點(diǎn)，一般來說當(dāng)月新增固定資產(chǎn)需要從當(dāng)開始折舊計提。第二，要求單位確定固定資產(chǎn)折舊年限，折舊年限是固定資產(chǎn)計提折舊的重要基礎(chǔ)，新《政府會計制度》同樣要求行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計提折舊時確定固定資產(chǎn)的折舊年限，但就目前來看，國家沒有對行政事業(yè)單位所涉及的各類固定資產(chǎn)進(jìn)行更加細(xì)致準(zhǔn)確的年限劃分，所以如何確定固定資產(chǎn)年限仍然需要單位自行研究確定，具體確定折舊年限時，應(yīng)考慮下列因素:1、固定資產(chǎn)預(yù)計實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的年限；2、固定資產(chǎn)預(yù)計有形損耗和無形損耗；3、法律或者類似規(guī)定對固定資產(chǎn)使用的限制。第三，固定資產(chǎn)計提折舊具體方法。計提折舊方法關(guān)系到計提折舊結(jié)果，企業(yè)一般會根據(jù)自身情況及管理要求從工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊方法中自行選擇，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊一般要求使用年限平均法或者工作量法。

三、行政事業(yè)單位與企業(yè)固定資產(chǎn)折舊操作對比分析

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。在過去很長時間內(nèi)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)一律采用虛提折舊，相當(dāng)于并沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際上的計提折舊操作與管理。固定資產(chǎn)計提折舊僅限于企業(yè)財務(wù)管理范疇。新政府會計制度對行政事業(yè)單位做出了固定資產(chǎn)計提折舊的新要求，許多單位的會計人員因?yàn)闆]有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和概念，下意識認(rèn)為應(yīng)當(dāng)照搬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊操作方法。其實(shí)行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上仍然存在著許多差別，不能盲目照搬，否則無法提高單位固定資產(chǎn)計提折舊相關(guān)工作質(zhì)量，還會影響到單位正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作。具體來說，行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)計提折舊方面存在如下多個方面。第一，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇是從企業(yè)盈利需要出發(fā)，一切以企業(yè)的獲益為根本考量，而行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與單位本身的經(jīng)濟(jì)利益無關(guān)，僅從國有資產(chǎn)有效利用與保值增值出發(fā)進(jìn)行考慮，因此在方法選擇上固定為年限平均法或工作量法。第二，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊需先預(yù)計凈殘值，以保證固定資產(chǎn)直到最終報廢回收也始終能夠使其經(jīng)濟(jì)價值最大化，為企業(yè)留住更多利益，而行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢回收有專門部門處理，不屬于單位本身的管理范疇，因此不需要考慮預(yù)計凈殘值等問題，折舊額等于成本。第三，企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)新增從下月開始計提折舊；政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)會引起現(xiàn)金流的變動，因此新增固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計提。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊僅不包括單獨(dú)計價入賬的土地以及經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。而行政事業(yè)單位不進(jìn)行計提折舊的固定資產(chǎn)同時還包括文物和陳列品、圖書檔案、動植物等不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值的其他類別和以名義金額計量的固定資產(chǎn)。

四、新政府會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊操作研究

新政府會計制度不僅對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊提出了明確要求，但由于相關(guān)制度、細(xì)則尚未完善出臺，需要單位就如何有效執(zhí)行以保證固定資產(chǎn)計提折舊工作有序開展進(jìn)行更多深入研究。

(一)健全單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制直接影響到固定資產(chǎn)的使用及管理，這也是開展固定資產(chǎn)計提折舊工作的基本前提。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)，首先應(yīng)重視固定資產(chǎn)信息化管理手段升級，在對單位現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全盤清查的同時利用二維碼、條形碼等方式對資產(chǎn)進(jìn)行逐一編號錄入，實(shí)現(xiàn)跟蹤動態(tài)管理；同時加強(qiáng)固定資產(chǎn)購置審批流程的規(guī)范與優(yōu)化，杜絕固定資產(chǎn)購置過程中出現(xiàn)的盲目購置與重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象。此外，加強(qiáng)以固定資產(chǎn)管理為核心的績效考核機(jī)制優(yōu)化建設(shè)，落實(shí)責(zé)任到具體管理與使用部門，加強(qiáng)各部門間的信息共享，保證單位固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，為固定資產(chǎn)計提折舊工作的順利實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

(二)固定資產(chǎn)計提折舊操作重點(diǎn)

新政府會計制度要求行政事業(yè)單位向企業(yè)管理模式靠攏，改變過去固定資產(chǎn)虛提折舊為實(shí)提，對未接觸過企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊工作的會計人員是新考驗(yàn)。同時，鑒于行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)計提折舊上的目的與預(yù)期作用不同，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)當(dāng)在借鑒企業(yè)操作的同時創(chuàng)新本單位的實(shí)務(wù)操作規(guī)范，以保證固定資產(chǎn)計提折舊工作按照準(zhǔn)則制度要求有效落實(shí)。第一，確定計提折舊具體操作方法。例如某單位以54000元人民幣購入固定資產(chǎn)A，并按照固定資產(chǎn)折舊年限相關(guān)指導(dǎo)意見計算出固定資產(chǎn)A折舊年限為9年，則按月計提折舊金額應(yīng)為36000÷9÷12=500元。財務(wù)會計分錄:借：固定資產(chǎn)54000貸：銀行存款/財政撥款收入等54000；借：費(fèi)用類科目500貸：固定資產(chǎn)累計折舊500；預(yù)算會計分錄:借：行政支出/事業(yè)支出54000貸：資金結(jié)存/財政撥款預(yù)算收入等54000；第二，新舊制度交替期間固定資產(chǎn)計提折舊重點(diǎn)。根據(jù)新政府會計制度的明確要求，在新制度全面執(zhí)行前，即2019年1月1日前所取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，折舊金額借記“累計盈余”，會計實(shí)務(wù)操作為，首先計算月折舊額=固定資產(chǎn)購置成本÷折舊年限÷12，再以月折舊額×已購置年限得出補(bǔ)提折舊額。對于在新政府會計制度實(shí)施前購置還在使用中仍需繼續(xù)進(jìn)行計提折舊的固定資產(chǎn)，也應(yīng)就固定資產(chǎn)購置時間到新制度執(zhí)行前這段時間以上述方法進(jìn)行補(bǔ)提折舊，其后則按照新制度要求每月計提折舊。

(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計監(jiān)督

行政事業(yè)單位固有的固定資產(chǎn)管理工作存在著許多問題，尤其是輕資產(chǎn)重資金、輕管理重購置，嚴(yán)重影響到了單位固定資產(chǎn)使用效率以及國有資產(chǎn)保值增值。因此，新政府會計制度加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊等側(cè)重于管理成效與資產(chǎn)效益的工作要求。單位應(yīng)當(dāng)立足新要求與新工作內(nèi)容，圍繞提高固定資產(chǎn)管理與計提折舊工作質(zhì)量的審計監(jiān)督輔助機(jī)制建設(shè)。首先，在內(nèi)部審計方面，要在加強(qiáng)單位內(nèi)部審計人員隊(duì)伍素質(zhì)提升以及工作規(guī)范的同時，積極開展與注冊會計師等第三方審計機(jī)構(gòu)的良好合作，借助第三方的專業(yè)勝任能力與獨(dú)立性保證單位固定資產(chǎn)管理與計提折舊工作有效落實(shí)。其次，應(yīng)加強(qiáng)面向單位內(nèi)部與固定資產(chǎn)管理使用有密切關(guān)系的各管理部門及基層工作人員的績效考核評價機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)單位固定資產(chǎn)管理整體質(zhì)量的提升。在績效考核評價機(jī)制建設(shè)問題上，不僅應(yīng)當(dāng)重視固定資產(chǎn)的管理績效以及國有資產(chǎn)保值增值的重要目標(biāo)，還同時應(yīng)關(guān)注財務(wù)考核指標(biāo)，關(guān)注單位內(nèi)部管理制度、流程規(guī)范性，關(guān)注單位會計人才的繼續(xù)學(xué)習(xí)與成長，重視發(fā)揮績效考核在經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益的雙重作用。

(四)加強(qiáng)單位會計人才隊(duì)伍建設(shè)與優(yōu)化

根據(jù)新政府會計制度對包括固定資產(chǎn)計提折舊在內(nèi)的單位財務(wù)會計工作的新要求，單位會計人員隊(duì)伍也亟待優(yōu)化與建設(shè)。應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)役財務(wù)會計人員加強(qiáng)新政府會計制度具體內(nèi)容集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)會計人員掌握理論與實(shí)踐相聯(lián)系的具體方法及工作思路，提升現(xiàn)役財會人員整體素質(zhì)，為單位打造一只素質(zhì)過硬的財會人員專門化團(tuán)隊(duì)，保證新政府會計制度的順利落實(shí)。五、結(jié)束語新政府會計制度對行政事業(yè)單位原會計工作體系進(jìn)行了較大調(diào)整，提出了工作上的新要求。固定資產(chǎn)計提折舊作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革的重要內(nèi)容之一，在積極學(xué)習(xí)企業(yè)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的同時，緊密結(jié)合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)，找到一條適合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊及管理強(qiáng)化的正確道路。真正落實(shí)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報告制度”的重大改革舉措和2014年新修訂的《預(yù)算法》提出按年編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉希梓.行政事業(yè)單位政府會計制度改革后固定資產(chǎn)折舊探討[J].財經(jīng)界.2019.7.

作者：王振加 單位：湖南省常德市鼎城區(qū)農(nóng)村經(jīng)營服務(wù)站