導(dǎo)語：會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督關(guān)系探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)監(jiān)督怎樣在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下發(fā)揮有效的監(jiān)管效能，是企業(yè)實(shí)踐和發(fā)展所面臨的重大挑戰(zhàn)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸規(guī)范化和科學(xué)化，企業(yè)監(jiān)督越來越成為保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的主要支撐力量，而會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督和企業(yè)監(jiān)督的研究目前多是從傳統(tǒng)的模式出發(fā)，并未結(jié)合網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境的發(fā)展和供給側(cè)改革的政策來探討二者的存在關(guān)系，本文試圖從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的必要性、二者的區(qū)別與聯(lián)系和怎樣在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境之下提升企業(yè)的監(jiān)督水平幾個(gè)方面來探討企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的存在關(guān)系，期望能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督水平的提升有所啟示。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督；存在關(guān)系

2017年3月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，意見要求國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)，并且應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)籌安排、推動(dòng)發(fā)展、客觀求實(shí)、依法審計(jì)的原則之下進(jìn)行。由此可見，我國的審計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)有所改變，開始對(duì)實(shí)效部分的重點(diǎn)關(guān)注。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督的一個(gè)重要部分，同審計(jì)監(jiān)督是相互補(bǔ)充、相輔相成的，企業(yè)監(jiān)管水平的有效提升與企業(yè)業(yè)務(wù)水平的合法性、合理性和真實(shí)性直接相關(guān)，所以探討二者的存在關(guān)系對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的有效開展有著重要意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的必要性

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)《會(huì)計(jì)法》所賦予的職權(quán)限的履行，而審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)則是企業(yè)的審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)履行《審計(jì)法》所賦予的職責(zé)權(quán)限，企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，可以規(guī)避企業(yè)的外部違法風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部暗箱操作，外部的審計(jì)監(jiān)督可以為企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法化提供保障，內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督可以為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)開展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化提供保障；第二，可以通過對(duì)管理層內(nèi)部控制的監(jiān)督和指導(dǎo)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升；第三，可以使審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)控建設(shè)、法人治理等方面的職能作用得到充分發(fā)揮；第四，可以更好地營造公正公平的工作氛圍，激發(fā)企業(yè)員工和管理層的工作積極性。

二、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的探討

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別。（1）二者的特征不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要具有規(guī)范性、連續(xù)性和內(nèi)部性三個(gè)主要特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》實(shí)施，連續(xù)性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督的連續(xù)不間斷，從原始憑證的獲取到信息的披露和報(bào)表一系列工作都嚴(yán)格遵守程序，內(nèi)部性則是說會(huì)計(jì)監(jiān)督要維護(hù)好企業(yè)利益者的合法權(quán)益。審計(jì)監(jiān)督則主要有政策性和獨(dú)立性兩個(gè)特征，審計(jì)監(jiān)督不屬于企業(yè)內(nèi)部的任何部門，必須嚴(yán)格按照國家的相關(guān)政策出具審計(jì)報(bào)告。（2）二者的地位不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了保障企業(yè)信息資料的真實(shí)性和可靠性，這可看作是它的根本目的，也是一種傾向于自我職能的必然的監(jiān)督；而審計(jì)監(jiān)督的主要目的是檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，實(shí)際上它并不具備參與企業(yè)管理的權(quán)限，審計(jì)監(jiān)督在地位上比會(huì)計(jì)監(jiān)督更加地客觀和公正。（3）二者的監(jiān)督程序不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的所有工作都是連續(xù)不間斷的，且更加注重監(jiān)管的時(shí)間性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，但審計(jì)監(jiān)督是針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的，不需要特備嚴(yán)格地遵循時(shí)間性的系統(tǒng)審查，它更是間斷的、不定期的，即使在整個(gè)過程中的監(jiān)督也是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后才進(jìn)行審查的，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督在程序方面比審計(jì)監(jiān)督更加嚴(yán)格和全面。（4）二者的監(jiān)督對(duì)象不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象通常是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身，比如賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符等，并沒有事前事中的區(qū)別，其監(jiān)督范圍主要有以下三類：一是財(cái)務(wù)資金、憑證、賬簿等，二是債權(quán)債務(wù)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)等，三是費(fèi)用、供銷過程、年終決算等。審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象囊括了統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也包括對(duì)經(jīng)營成果等諸多資料的審查，監(jiān)督范圍主要包括以下五個(gè)方面：一是要審查一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可靠，二是要評(píng)價(jià)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，三是要審查企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否與國家的相關(guān)政策相契合，四是要審查企業(yè)是否明確職責(zé)范圍和實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部確立的經(jīng)營目標(biāo)，五是要通過審查企業(yè)人、財(cái)、物等方面的真實(shí)性，因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督相比更加具有廣泛性，從監(jiān)督對(duì)象的層面上看，需要足夠真實(shí)才能更有針對(duì)性地出具審查報(bào)告和改進(jìn)措施。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)具有相似性，都是通過審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動(dòng)，逐漸提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督二者互為補(bǔ)充，會(huì)計(jì)監(jiān)督是全程監(jiān)督企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)監(jiān)督是重點(diǎn)監(jiān)督某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施，會(huì)計(jì)監(jiān)督所不具備的重點(diǎn)性都在審計(jì)監(jiān)督上有所體現(xiàn)；第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)具有相似性，雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)的是《會(huì)計(jì)法》，審計(jì)監(jiān)督依據(jù)的是《審計(jì)法》，但二者的相同之處在于它們所依據(jù)的都是國家層面的法律。

三、對(duì)企業(yè)監(jiān)管水平提升的建議

（一）創(chuàng)新審計(jì)、會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)管機(jī)制。首先，對(duì)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能進(jìn)行充分運(yùn)用，指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門及時(shí)有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，形成即時(shí)的新型監(jiān)管機(jī)制，不斷提高企業(yè)監(jiān)管的效果，其次，要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)部門與審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)員工上下級(jí)、企業(yè)內(nèi)外部的充分協(xié)調(diào)配合，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)機(jī)構(gòu)共享監(jiān)督成果。一方面，為了實(shí)現(xiàn)二者的有效互補(bǔ)，企業(yè)最好能建立起財(cái)務(wù)部們和審計(jì)部門檢查成果的相互反饋機(jī)制；另一方面，企業(yè)可以通過建立聯(lián)動(dòng)檢查機(jī)制使得財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和監(jiān)督部門之間的溝通得以強(qiáng)化，有效地將各個(gè)部門的資源加以整合，形成共同的監(jiān)督合力；此外，企業(yè)還需要把對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)落實(shí)到檢查開展的各個(gè)階段，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)檢查的指導(dǎo)管理，從而提升檢查的成效和質(zhì)量。（二）創(chuàng)新違規(guī)機(jī)制。企業(yè)首先要積極地引入經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制，扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)的責(zé)任審計(jì)工作，要讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作從離任審計(jì)向任中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的長效化和常態(tài)化，促使企業(yè)的管理者能做到“主動(dòng)作為”。一方面要促進(jìn)企業(yè)管理者和員工職責(zé)的切實(shí)履行，轉(zhuǎn)化成果，利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮信息共享的作用，形成企業(yè)績效考評(píng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、干部考核等工作相結(jié)合的機(jī)制；另一方面是要做好建章立制、夯實(shí)基礎(chǔ)的工作；第三要把握好監(jiān)督工作的重點(diǎn)，有的放矢；第四是要堅(jiān)持原則，做到實(shí)事求是。其次，企業(yè)必須充分發(fā)揮威懾作用，通過對(duì)違規(guī)責(zé)任的追究落實(shí)，秉承誰檢查誰落實(shí)的問責(zé)工作原則，對(duì)存在的違規(guī)行為要有切實(shí)有效的處罰，對(duì)審查過程中出現(xiàn)的一般性差錯(cuò)和遺漏實(shí)行限期調(diào)整，對(duì)于其中的嚴(yán)重違規(guī)行為甚至可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，或是紀(jì)律處分，加大對(duì)履查履犯的人員、部門和業(yè)務(wù)的問責(zé)力度，對(duì)責(zé)任人員的責(zé)任大小進(jìn)行區(qū)分，包括重大違規(guī)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核、審批等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格對(duì)其進(jìn)行問責(zé)，并且要防止不問責(zé)具有審核審批權(quán)限的管理人員而只問責(zé)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、操作人員的情況，和以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分的情況出現(xiàn)。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督存在于企業(yè)中是相互補(bǔ)充的，通過探討會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的存在關(guān)系，分析其存在的必要性，進(jìn)而比較兩者存在的區(qū)別和聯(lián)系，作為相互補(bǔ)充的兩大部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在特征、地位和監(jiān)督的程序與對(duì)象方面存在差異，但二者又有較為密切的聯(lián)系，一是兩者之間互為補(bǔ)充的關(guān)系，二是兩者的監(jiān)督目標(biāo)相同，再有就是會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都需要在國家法律的范圍之下進(jìn)行，由以上進(jìn)而得出了對(duì)提升企業(yè)監(jiān)管水平的建議，一方面企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新會(huì)計(jì)與審計(jì)相互聯(lián)動(dòng)的監(jiān)管機(jī)制，另一方面又需要?jiǎng)?chuàng)新違規(guī)機(jī)制，對(duì)于在會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，要做到切實(shí)有效的問責(zé)，防止出現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分等情況。

參考文獻(xiàn)

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作者:劉小平 單位:四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所