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摘要：當今中國社會，出現(xiàn)了一系列諸如貧富差距過大、區(qū)域稅收負擔失衡等社會問題。其中的稅收負擔從古至今都關系到一個國家的民生問題，它與經(jīng)濟健康增長、社會穩(wěn)定有著密不可分的聯(lián)系。一個正常的經(jīng)濟稅收環(huán)境，理應是稅收與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）成正相關；在實證研究中，邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟增長負相關。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，當今的中國，東、中、西三大區(qū)域存在巨大的區(qū)域稅收負擔失衡的問題。本文陳述關于區(qū)域稅收負擔的一系列經(jīng)典定義與理論，研究當今國家及區(qū)域稅收負擔差異的實際情況及影響因素，區(qū)域稅收負擔如何影響區(qū)域經(jīng)濟，研究稅負與區(qū)域經(jīng)濟之間的變動方式，最后給出相應意見與建議。

關鍵詞：稅收負擔；稅收政策；分析影響因素；東中西部地區(qū)；可持續(xù)發(fā)展

稅收與經(jīng)濟發(fā)展緊密聯(lián)系，如今地區(qū)間稅收負擔的差異漸漸擴大。近年來，中國區(qū)域稅收負擔增長快速，引起人們廣泛關注。此時，如何看待宏觀上區(qū)域稅收負擔與經(jīng)濟發(fā)展之間的關系，如何縮小地區(qū)間的稅收負擔差異，這樣的問題需要引起我們的思考。稅收的增加來源于經(jīng)濟的擴張，又反作用于經(jīng)濟，兩者相互作用、相互影響。稅收制度是一個國家對經(jīng)濟管理的反映，建立合理的稅收制度對一個國家的經(jīng)濟健康具有巨大的影響。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

從一般意義上講，伴隨著經(jīng)濟的增長，在其他條件不變的情況下，稅收收入應該與GDP同步增長。但眾多學者在研究中得出的結論卻不盡然1。然而由“富者越富，貧者越貧”的馬太效應現(xiàn)象之下，地區(qū)經(jīng)濟增長不存在收斂性而更多表現(xiàn)的是發(fā)散特征（Pagano1993，Mauro&Godrecea1994）2。雷貝洛（SergioRebelo，1991）認為，核心資本為實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)增長的關鍵點；在實證研究中，學者們經(jīng)過研究得到這樣的結論，即邊際生產(chǎn)率與經(jīng)濟增長是負相關的3。國內(nèi)學者關于稅收與經(jīng)濟增長也做了相應的研究并得出有相似的理論，即財政運用最大和國民產(chǎn)出不相容原理。同時，國內(nèi)其他學者也得出了稅收增長過速將大幅度降低稅后產(chǎn)出-資本比的結論。

二、關于區(qū)域稅收負擔的相關理論

1.分類方式。稅收負擔是一個大概念，可以有許多種分類的方式。按負擔的層次劃分，可分為宏觀稅收負擔、中觀稅收負擔以及微觀稅收負擔。按負擔的方式劃分，可以分為等比負擔、量能負擔和等量負擔。按負擔的內(nèi)容劃分，可以分為名義稅收負擔和實際稅收負擔。2.稅收負擔對經(jīng)濟增長的影響機制。稅負對經(jīng)濟增長的驅(qū)動要素的作用可以看作是稅收負擔對經(jīng)濟增長的直接效應；二是通過稅收收入的支出數(shù)量及結構來影響經(jīng)濟增長，這可以看作是稅收對經(jīng)濟增長的間接效應4。

三、區(qū)域稅收負擔差異的實際情況和影響因素

（一）國內(nèi)外區(qū)域稅收負擔的現(xiàn)狀。通過對一個國家在不同時期宏觀稅負水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國家經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況；通過對不同國家之間宏觀稅負水平的橫向比較，可分析一國稅收制度與其他國家或國際通行稅制的差異。宏觀稅負水平既是稅收與經(jīng)濟互相作用的結果，又影響著經(jīng)濟的發(fā)展變化和政府掌控資源的規(guī)模，進而影響政府的宏觀調(diào)控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負水平，是我國政府通過稅收籌集財政資金的立足點，也是調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的出發(fā)點。（二）國內(nèi)外稅負差異的比較。我國宏觀稅負水平雖逐年提升，但與國際宏觀稅負水平相比仍屬于較低水平。從宏觀上看，收入與稅負成正比：當收入越高時，稅負越高，反之亦然。1.中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀稅負（不含社會保障繳款）比較從宏觀稅負（不含社會保障繳款）的發(fā)展變化趨勢看，從2008-2015年的13年中，發(fā)達國家的宏觀稅負基本在22.0%～25.0%之間波動，一直保持較平穩(wěn)的狀態(tài)。發(fā)展中國家的宏觀稅負基本在17.0%～24.0%之間波動，有逐漸上漲的趨勢。我國的宏觀稅負（不含保障繳款），也具有上揚的趨勢，基本在10%～17%之間波動。2.中國與發(fā)達國家、發(fā)展中國家宏觀稅負（含社會保障繳款）比較從宏觀稅負（含社會保障繳款）的發(fā)展趨勢看，在2008-2015年間，發(fā)達國家的宏觀稅負基本在31.0%～35.0%之間波動，波動幅度較為平穩(wěn)，發(fā)展中國家宏觀稅負具有上揚的態(tài)勢，兩次下降后迅速反彈，基本處于20.0%～29.0%之間。我國的宏觀稅負（含社會保障繳款）基本在11.0%～20.0%之間波動，呈現(xiàn)逐年增長的狀態(tài)。通過上述比較分析，可以得出目前我國仍然宏觀稅負水平較低的結論。并且在上述的國際比較中，也僅僅是針對宏觀稅負的比較，中間可能忽略了一些諸如地區(qū)特色、國家政策的影響。為了優(yōu)化完善政府收入，稅制改革迫不及待，這樣能使國民收入規(guī)范化、有效化。（三）影響區(qū)域稅收負擔差異的因素。影響和拉動宏觀稅負上升的因素是多方面的，在稅制相對穩(wěn)定的條件下，主要是經(jīng)濟和稅收征管兩大因素。經(jīng)濟因素對宏觀稅負的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個方面：一是產(chǎn)業(yè)結構和行業(yè)結構的變化。我國近年逐漸從勞動密集型轉(zhuǎn)化為資金密集型的產(chǎn)業(yè)結構，當國家的第二產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展時，GDP的增速將不及于稅收的增速，最后將會出現(xiàn)全國宏觀稅負大幅上升的景象。二是經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高。當企業(yè)按照“3E”的標準來規(guī)劃經(jīng)濟運行之后（即economic、efficiency、effective），自然會正面影響到整個企業(yè)的生產(chǎn)力上升，從而使企業(yè)盈利更多，導致稅收上升。

四、區(qū)域稅收負擔影響區(qū)域經(jīng)濟

（一）我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。經(jīng)濟增長通常是指一個國家或者一個地區(qū)的生產(chǎn)力和勞務能力的增長。我國目前區(qū)域資源供給與占有失衡，表現(xiàn)在我國中西部往往大量且廉價地供給東部沿海地區(qū)資源，往往只能充當提供原材料的角色；利益分配失衡，表現(xiàn)在中西部地區(qū)只能供給材料，交通不便的背景下，這樣的地區(qū)通常得不到長足的發(fā)展；人力資源投入失衡，當人力資源及其不足的情況下，區(qū)域經(jīng)濟生產(chǎn)力將被直接影響；區(qū)域性產(chǎn)業(yè)結構趨同，地區(qū)廣泛地進行低水平、低質(zhì)量、低產(chǎn)量的重復性建設，浪費了大量的人力及物質(zhì)資源，在中西部人力物質(zhì)資源本不充足的情況下進一步造成惡化。政府進行必要的干預，有助于推進區(qū)域特色的生產(chǎn)力發(fā)展。（二）區(qū)域稅收負擔與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展相關性分析。影響區(qū)域稅負差異的主要因素有四個：產(chǎn)業(yè)結構、稅制結構、城鎮(zhèn)就業(yè)比重、出口比重5。1.產(chǎn)業(yè)結構。產(chǎn)業(yè)結構是影響區(qū)域稅收負擔差異的主要因素?？傮w而言，第三產(chǎn)業(yè)占全行業(yè)比重較大的國家其稅收負擔水平越高。2.稅制結構。2005年以后，三大地區(qū)增值稅收入比重發(fā)生了明顯的變化，中部地區(qū)高于西部地區(qū)，西部地區(qū)高于東部地區(qū)，這也就加重了中部地區(qū)和西部地區(qū)的稅收負擔，使東部地區(qū)與中、西部地區(qū)的稅收負擔差異縮小，也就導致了區(qū)域稅負總差異縮小，而2007年以后，中部地區(qū)和西部地區(qū)增值稅收入占稅收總收入的比重又以高于東部地區(qū)的速度下降，導致區(qū)域稅負總差異值擴大6。3.城鎮(zhèn)就業(yè)比重。由于中部和西部地區(qū)發(fā)展水平不均衡，中西部地區(qū)城市稅收負擔不均，將導致中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展擴大。4.出口比重由于我國東部沿海，而中、西部地區(qū)屬于內(nèi)陸，由于海運的便捷，在地理層面上就導致了我國東部出口遠遠大于了中、西部地區(qū)。

五、結論及政策建議

（一）優(yōu)化稅制、合理稅收。1.區(qū)域性稅收優(yōu)惠。中國在地理上東中西部區(qū)域發(fā)展失衡，當稅收作為一個調(diào)整中國宏觀經(jīng)濟的重要工具時，政府應該利用這個工具來平衡各區(qū)域間的發(fā)展，我國區(qū)域發(fā)展不均衡的問題可以在很大程度上得以改善。通過使用稅收政策這一工具來調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展，縱向可影響到地區(qū)內(nèi)部的經(jīng)濟發(fā)展狀況；橫向來看，可以使區(qū)域與區(qū)域間的經(jīng)濟差距縮小，不但可以緩解中國經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)時問題，還能使區(qū)域間經(jīng)濟建立起健康、有利的經(jīng)濟發(fā)展的競爭關系。而我國以前給與東部過多的政策優(yōu)惠（如建立經(jīng)濟特區(qū)等），使東部沿海地區(qū)與本就貿(mào)易資源缺乏的中西部地區(qū)經(jīng)濟差距越拉越大。雖然改革開放“讓一部分地區(qū)先富起來”的政策確實給新中國注入了一股強勁的經(jīng)濟力量，并且現(xiàn)在來看，當時的政策是正確且優(yōu)秀的。但從宏觀角度看，政策如果忽視了中西部地區(qū)的發(fā)展而一味將優(yōu)惠政策傾斜于東部沿海經(jīng)濟特區(qū)，這樣的做法實際上是不可取的，這一部分先富起來的地區(qū)應該在富起來了之后帶動其他區(qū)域發(fā)展，使全中國都富起來才應該是這一政策的最終目標。2.行業(yè)性稅收優(yōu)惠。例如我國現(xiàn)在采用三檔稅率的計稅方式，觀察易得出我國現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策傾向于農(nóng)民，并且為鼓勵基礎教育的發(fā)展，采用了較低的稅率。為了防止地區(qū)與地區(qū)間健康的經(jīng)濟競爭關系變化成為惡性的、唯利是圖的稅收競爭關系，我國還應該對政府間惡性稅收競爭的行為實行一定的管制。（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、提高區(qū)域競爭力。加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和優(yōu)化，主要是指在總產(chǎn)值中增加第三產(chǎn)業(yè)的比重。正如前文所提到，產(chǎn)業(yè)結構是最重要的影響稅負差異的因素，第三產(chǎn)業(yè)占總產(chǎn)業(yè)比重也是城市化進程的重要體現(xiàn)。對企業(yè)在東、中、西部地區(qū)從事限制類產(chǎn)業(yè)的收入則實行高稅率，這樣就促使一些不利于東部地區(qū)發(fā)展而有利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，而那些不利于東、中、西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)則慢慢退出市場，這樣起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的作用7。

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作者:滕離煒 單位:武漢輕工大學