導(dǎo)語：經(jīng)濟責(zé)任審計思考研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

市、縣級區(qū)域經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)。市、縣一級政府又是我國政權(quán)體系中一個十分重要的環(huán)節(jié)，處于承上啟下的關(guān)鍵地位，市、縣長對一個地方的政治、經(jīng)濟、文化和社會發(fā)展負有首要責(zé)任。開展市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計是貫徹落實黨的十六大精神，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部和人財物管理、使用監(jiān)督的重要舉措，對于維護國家財政經(jīng)濟秩序、加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展、貫徹依法治國方略、鞏固黨的執(zhí)政地位具有十分重要的意義。

一、市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的實施概況

2001年，按照浙江省經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議部署，浙江省審計廳首先在臨海市進行了縣長經(jīng)濟責(zé)任審計試點。2002年，在紹興市和杭州市拱墅區(qū)、寧波市江東區(qū)、舟山市普陀區(qū)、永嘉縣、海鹽縣、德清縣、上虞市、蘭溪市、常山縣、三門縣、縉云縣等12個市、縣（市、區(qū)）進行了市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計擴大試點工作。

市、縣長經(jīng)濟責(zé)任試點審計是一項新工作，難度大，事關(guān)全局。省委、省政府對此高度重視。呂祖善省長全程關(guān)注，事前親自主持召開市縣長和審計組長座談會，解除市縣長的思想顧慮，提出審計目標(biāo)、審計重點和配合要求；事中多次聽取試點工作情況匯報；事后對重大問題做出批示，提出落實要求，省經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議多次研究。省委組織部對審計試點工作給予了全方位的支持，綜合考慮任職情況、黨政班子狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展形勢及審計工作基礎(chǔ)等方面的因素，確定試點的對象；部領(lǐng)導(dǎo)出席座談會、審前培訓(xùn)班、審計進點會并發(fā)表講話，從組織部門的角度強調(diào)開展這項工作的重要性，幫助審計機關(guān)妥善處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系；與審計等部門共同研究審計成果的運用。省審計廳黨組始終把市縣長經(jīng)濟責(zé)任試點審計放在重要議事日程，廳領(lǐng)導(dǎo)深入一線指導(dǎo)工作，還成立了協(xié)調(diào)辦公室，負責(zé)具體工作。當(dāng)?shù)厥锌h黨委、政府也非常重視，確定專人聯(lián)絡(luò)，有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)多次到審計現(xiàn)場看望審計人員，征詢和幫助解決審計中遇到的困難。有關(guān)市、縣長在審計過程中也都予以積極配合。這一切，營造了良好的審計環(huán)境，為審計工作的順利開展提供了必要條件和重要保證。

在2002年擴大試點中，投入審計工作日4859個，審計單位395個，其中行政單位214個，企事業(yè)單位181個。據(jù)統(tǒng)計，共查出12個市、縣（市、區(qū)）違規(guī)金額50.9億元，其中違規(guī)退庫10億元、罰沒收入未作預(yù)算收入2億元、行政性收費未列入預(yù)算收入2億元、土地出讓金管理不合規(guī)2億元、財政周轉(zhuǎn)金繼續(xù)放貸21.8億元、暫存款付款余額長期掛帳3.8億元?；緦崿F(xiàn)了審計方案確定的既定目標(biāo)，并取得了初步成效。

（一）基本摸清了被審計市、縣政府的財政家底。實施試點審計的11個縣（市、區(qū)）財政總收入比1999年增長83.1％，其中：地方財政收入增長111.7％，地方可用財力增長104.3％。公共事業(yè)支出加大，教育、交通、科技、農(nóng)業(yè)的財政投入逐年增加，2001年與1999年相比增長了64％，特別是教育和交通的投入迅猛增長。各市、縣政府注重培植和擴大重點財源，培育多元化的財源結(jié)構(gòu)，綜合財力顯著提高，財政總收入、地方財政收入和財政可用資金顯著增加。同時審計結(jié)果也表明，市、縣財政負債數(shù)額較大，11個縣（市、區(qū)）城建等公共支出舉債相當(dāng)于2001年財政總收入的71％、可用財力的106％，個別縣存在滾存財政赤字問題。

（二）增強了市、縣長依法行政和認真履行經(jīng)濟職責(zé)的意識。審計前，大多數(shù)市、縣長思想上存在一些顧慮，擔(dān)心社會誤解自己有問題，擔(dān)心地方違規(guī)問題受處理，擔(dān)心試點吃虧等。通過擴大試點審計及審計結(jié)果的成效顯示，市、縣長對審計有了新的認識。市、縣長普遍認為，審計從"三權(quán)"、"四制"、"五指標(biāo)"等方面來考察市、縣長的經(jīng)濟責(zé)任，切入點比較準(zhǔn)，實現(xiàn)了微觀審計向宏觀審計的跨越。有的市、縣長深有感觸地說，經(jīng)濟責(zé)任審計比較全面地分析了自己和政府經(jīng)濟工作的成績和問題，既增強了市、縣長依法行政意識，也促進了自身管理經(jīng)濟工作能力和水平的提高。不少市、縣長表示，在今后的經(jīng)濟活動中，對一些重大項目、重大事項的決策將會更加謹慎和科學(xué)，力爭取得更好的經(jīng)濟和社會效益。市、縣長們一致認為，審計堅持了客觀公正，實事求是的原則，事實清楚，定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分，以理服人，審計機關(guān)所做出的決定完全可以接受。多數(shù)市、縣政府針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，召開市、縣長辦公會議或?qū)ｉT會議，研究措施，自行進行了整改，金額達46341萬元。從審計決定執(zhí)行情況反饋和審計執(zhí)法情況檢查看，省廳做出的處理決定、意見100％得到落實。

（三）總結(jié)了市、縣政府財政財務(wù)管理的經(jīng)驗。審計表明，市、縣長在領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)?shù)刎斦?jīng)濟工作中積累了許多好做法、好經(jīng)驗，財政收入的征管體制和支出的監(jiān)管機制日趨加強；深化企業(yè)改制，激活企業(yè)活力，促進經(jīng)濟發(fā)展的各項改革措施初見成效；社會保障制度不斷完善，社保資金征收、籌集積極有效，管理較好，發(fā)放及時，較好地貫徹落實了國家和省的有關(guān)政策；重視審計監(jiān)督和財稅監(jiān)管工作，審計監(jiān)督和財稅監(jiān)督的作用正在逐步加強等等。

（四）查明了市、縣政府財政財務(wù)管理中存在的主要問題。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣，延伸審計單位多，發(fā)現(xiàn)的問題不少，有的問題情節(jié)相當(dāng)嚴重。在財政收入征管方面，主要存在挖擠省級財政收入、稅收管理以及土地出讓金收繳和管理比較混亂等問題。

在財政支出管理方面，存在違反預(yù)算法規(guī)定、支出內(nèi)控制度薄弱、資金未?？顚Ｓ靡约吧绫ＹY金管理未引起足夠重視等問題。違規(guī)使用專項資金、違規(guī)出借財政性資金等現(xiàn)象仍然發(fā)生。有的還存在未按規(guī)定建立企業(yè)養(yǎng)老保險基金個人帳戶，未實行城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度，應(yīng)發(fā)未發(fā)下崗職工基本生活保障金等問題。

在國有資產(chǎn)管理方面，存在管理制度不健全、國有資產(chǎn)流失較大、土地出讓亟需規(guī)范等問題。有的經(jīng)營性國有資產(chǎn)、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的管理制度不健全，尚未出臺國有資產(chǎn)保值增值的考核辦法。有的商住用地未按規(guī)定進行招標(biāo)拍賣，而以協(xié)議轉(zhuǎn)讓，違規(guī)與用地單位簽訂出讓協(xié)議。

在重大項目決策和建設(shè)管理方面，存在基本建設(shè)程序不規(guī)范和招投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴等問題。有的未實行建設(shè)項目法人制度和資本金制度，招投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴，概算編制不實，基本建設(shè)程序不規(guī)范，化整為零超越權(quán)限審批項目，施工企業(yè)存在轉(zhuǎn)包、分包和墊資問題，項目資本金抽空，移用項目建設(shè)資金，漏繳有關(guān)稅費等問題。

針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，省廳以審計報告、審計結(jié)果報告、審計專報、審計信息等多種形式向省委、省政府報告或向有關(guān)部門通報，提出了加強政府負債管理、清理不符規(guī)定的經(jīng)濟政策、規(guī)范財政收入退庫管理、加強對國有土地出讓管理等建議。同時，省審計廳發(fā)出審計決定、審計意見書和審計建議書，責(zé)成有關(guān)部門糾正或督促完善有關(guān)制度。省委書記、省長呂祖善等領(lǐng)導(dǎo)先后作了批示。

（五）有效地擴大了審計監(jiān)督的影響，鍛煉了審計干部隊伍。審計中，審計人員對發(fā)現(xiàn)的管理混亂、制度不健全等問題，現(xiàn)場提出建立制度、加強管理的意見和建議；審計實施結(jié)束后，審計組集中進行分析和思考，提出了有針對性、可操作性的審計建議，這對加大審計執(zhí)法力度、發(fā)揮審計作用等方面產(chǎn)生了較好作用，在試點及試點以外的市、縣長中產(chǎn)生了強大的震動和反響。許多未接受審計的市、縣長們紛紛通過各種渠道了解試點情況，詢問審計內(nèi)容和方法。試點工作，是一次《審計法》和中央兩辦"兩個暫行規(guī)定"及浙江省經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的宣傳和普及。

這次市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計試點范圍之廣、內(nèi)容之多、要求之嚴、風(fēng)險之大、工作強度之高，超過了以往任何一次審計。比較圓滿地完成了審計實施階段的工作。面對眾多必審單位和大量審計資料，全省審計機關(guān)通力合作，特別是一線140余名審計人員以"人人當(dāng)主審"的主人翁精神和忘我工作的態(tài)度，按照"四制"、"五指標(biāo)"的要求，分析、界定、評價市、縣長的經(jīng)濟責(zé)任，邊探索，邊總結(jié)，提高了業(yè)務(wù)能力和水平，經(jīng)歷了一次能力和水平的檢驗，同時也是對審計人員意志和作風(fēng)的考驗。

二、市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的運作方式

市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計，目前既缺乏理論上的研究，也沒有成功的實踐經(jīng)驗，這項工作究竟應(yīng)該怎么開展？圍繞"審什么、怎么審、如何評、怎么辦"這一系列問題，2000年初，浙江省經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室在全省市縣委書記、市縣長、審計局長范圍內(nèi)開展了一項問卷調(diào)查，直接聽取被審計對象及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見，了解他們對該項審計意義的認識，了解市、縣長履行經(jīng)濟決策權(quán)、財務(wù)審批權(quán)等權(quán)力運作方面的現(xiàn)狀，了解他們對審計內(nèi)容、審計評價等方面的意見、建議。這批問卷反饋回來，為我們深入研究提供了許多有效信息。在總結(jié)首個市長經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，省審計廳根據(jù)《中華人民共和國地方人民政府組織法》的有關(guān)規(guī)定，財政預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督辦法和經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，結(jié)合近幾年審計工作中的有關(guān)情況、問題，逐步形成了市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的一些基本觀點，設(shè)計了市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)范圍、內(nèi)容、方法，形成了市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計試點辦法。在2002年擴大試點的實踐過程中充實、深化、提高，初步摸索和總結(jié)出了具有浙江特色的市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的運作方式。

（一）實踐并總結(jié)出以"三權(quán)"、"四制"、"五指標(biāo)"為主要內(nèi)容的總體工作思路，初步解決了市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計"審什么"的問題。

根據(jù)《中華人民共和國各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定，市、縣長是當(dāng)?shù)卣罡咝姓组L，與經(jīng)濟工作相關(guān)的權(quán)力主要有"三權(quán)"，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)，是地方財政預(yù)算執(zhí)行的第一責(zé)任人。市、縣長的經(jīng)濟責(zé)任是通過本級預(yù)算執(zhí)行和財政決算、國有土地出讓金使用、政府舉債、財政性資金投資形成的國有資產(chǎn)等真實、合法和效益情況來衡量的。因此，市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重于其任職期間財政預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟決策情況的審計，并按財政性資金的走向延伸審計有關(guān)部門，以綜合反映市、縣長經(jīng)濟工作方面的領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力和管理能力。通過對市、縣長工作職責(zé)的分析，我們確立了經(jīng)濟責(zé)任審計的基本思路，即以當(dāng)?shù)刎斦再Y金收支管用運營情況為主線，展開市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計；從有關(guān)內(nèi)控制度和財政性量化指標(biāo)等方面，對市、縣長經(jīng)濟責(zé)任進行總體評價；圍繞市、縣長經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)，確定審計重點、審計延伸單位；從財政收入征管體制、重點建設(shè)項目的科學(xué)決策機制、財政性資金支出的監(jiān)管機制、財政性資金投資形成的國有資產(chǎn)管理體制等"四制"的建立、執(zhí)行情況入手，反映市、縣長經(jīng)濟管理能力和經(jīng)濟責(zé)任；分析財政收入增長率、財政投入增長率、財政負債率、全社會性固定資產(chǎn)投資增長率、社會保障資金足額發(fā)放率和征收率等"五指標(biāo)"，對市、縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟工作的業(yè)績做出評價。實踐證明，這個工作思路符合浙江省市、縣區(qū)域經(jīng)濟的實際，抓住了市、縣長經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)鍵部位，對整個市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計試點起到了統(tǒng)攬作用。

（二）實踐并總結(jié)出開展市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的基本方法，初步解決了"怎么審"的問題。

第一，是實行"五統(tǒng)一"組織領(lǐng)導(dǎo)方法。統(tǒng)一組織審計力量。省審計廳組織有關(guān)市審計局組成審計組，由局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計組長，帶領(lǐng)有財政、稅收、社保、投資等專業(yè)審計人員參加的復(fù)合型審計組，實施異地審計。省廳成立協(xié)調(diào)辦公室，承擔(dān)市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、簡報信息、審計復(fù)核、總結(jié)報告等工作。還專門制訂了后勤保障方案，由省廳辦公室與審計組駐地審計局保障審計"八不準(zhǔn)"紀律的執(zhí)行。統(tǒng)一審計方案。省審計廳統(tǒng)一制定審計工作方案，確定市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)，規(guī)定財政預(yù)算執(zhí)行、國土資金、政府負債、政府投資等為重點審計內(nèi)容，對審計過程中幾個階段重要工作及其進度提出明確要求，附發(fā)統(tǒng)一表式匯總審計情況，通過審計工作方案控制審計質(zhì)量。統(tǒng)一審前培訓(xùn)。省審計廳統(tǒng)一組織審前培訓(xùn)和研討，統(tǒng)一思想，明確任務(wù)。2002年，組織全體審計組人員，學(xué)習(xí)法規(guī)，掌握試點審計程序和重點，聘請各專業(yè)審計行家講課。2003年，審前召開了市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計工作會議暨研討會，總結(jié)經(jīng)驗和做法，討論修改后的操作表式和范本，供新一輪市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計參考。統(tǒng)一審計文書格式。省審計廳事先對審計全過程涉及的文字材料作了研究，按照審計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)審前調(diào)查至審計結(jié)果報告全過程中各類文書載體的不同特點，不同要求，體現(xiàn)不同的必備要素，提出了比較規(guī)范的參考格式，供各審計組使用。事中對全部審計文書代擬稿進行復(fù)核，力保內(nèi)容正確，要素齊全，格式統(tǒng)一。統(tǒng)一審計評價和審計處理原則。審計廳在與有關(guān)被審計單位和各市、縣長逐個溝通、交換意見的基礎(chǔ)上，對查明的問題進行匯總歸納，逐一分類研究，對責(zé)任認定情況也進行分析歸納，統(tǒng)一確定審計處理和審計評價原則。經(jīng)審計廳審計會議研究后，統(tǒng)一發(fā)出審計結(jié)果報告、審計意見書、、審計決定和審計建議書等。實踐證明，"五個統(tǒng)一"的組織方法力度大，尺度和質(zhì)量把握比較好。

第二，把經(jīng)濟責(zé)任審計與本級政府財政決算審計相結(jié)合。審計中，堅持以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟決策為重點，充分進行分析復(fù)核、分析對比，來理清市、縣近幾年的經(jīng)濟發(fā)展情況和財力狀況，為落實經(jīng)濟責(zé)任和財政狀況評價提供基礎(chǔ)審計材料。

第三，根據(jù)各地區(qū)的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)狀況和"三權(quán)"內(nèi)容確定審計范圍。各審計組一般都將本地區(qū)掌握資金額大的部門，如財政、地稅、土管、民政、教育、交通等；與當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展關(guān)系較密切的部門，如城建、社保、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、重大投資項目等；與市、縣長本人工作較密切的部門，如政府辦、重點部門等列為重點審計單位。

第四，重點審計與調(diào)查審計相結(jié)合。按照分析評價"四制"、"五指標(biāo)"的需要，充分運用審計調(diào)查方式，適當(dāng)延伸審計部分下屬單位，做到重點與一般相結(jié)合、審計與審計調(diào)查相結(jié)合。五是靈活采取多種審計手段。有的運用表格調(diào)查、承諾和測試相結(jié)合的方式，確定審計重點，有的運用計算機分類篩選，挑選重點延伸審計單位，以提高審計工作效率。

第五，組織監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合，合力開展經(jīng)濟責(zé)任審計。組織部門與審計機關(guān)一起共同培訓(xùn)、進點、動員、聽取反饋意見，定期召開分析匯報會，共同研究成果運用，把組織監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成一種職能互補的工作模式。

（三）實踐并總結(jié)出開展市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則，初步解決了"怎么評"的問題。

落實市、縣長經(jīng)濟責(zé)任，提高其加強財政財務(wù)管理的意識，是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要目標(biāo)。為達到這一目的，我們一是堅持"審什么、評什么"。在審計實踐中，做到"三圍繞三不評"：圍繞審計方案確定的內(nèi)容和范圍進行評價，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；圍繞審計對象相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，與其經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的行為和事項不評價；圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價。二是堅持突出重點。評價重點把握兩個方面的問題：一方面是"四項制度"的建立和執(zhí)行情況評價。建立、健全和執(zhí)行財政性資金運行、管理、監(jiān)督機制既是市、縣長工作職責(zé)，也是重要的領(lǐng)導(dǎo)方法。為力求準(zhǔn)確地反映市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策和管理能力，對"四項制度"細化為二十多項具體制度，逐項分析其健全性和執(zhí)行的有效性。另一方面是對"五項經(jīng)濟指標(biāo)"情況分析評價。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)眾多，主要選擇體現(xiàn)市、縣經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?、財政性資金收支結(jié)構(gòu)、政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本的財政收入增長率、財政投入增長率、財政負債率、社會保障資金發(fā)放率和征收率展開。對財政收入增長情況，我們重點分析了財政收入的結(jié)構(gòu)、存量變動、增長趨勢及財政收入與GDP的比率等，從而反映當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平及發(fā)展?jié)摿?。對財政投入情況，以農(nóng)業(yè)、科技、教育、交通、水利等五項投入為重點，逐項分析審計對象任期內(nèi)投入的增加數(shù)、增長率和年平均增長率，以反映當(dāng)?shù)貙A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視程度。對社會保障資金籌集和發(fā)放情況，重點分析了各年度企業(yè)養(yǎng)老保險基金和失業(yè)保險基金征收率、發(fā)放率，城鎮(zhèn)、農(nóng)村生活最低保障金發(fā)放率及財政投入各項社會保障資金的情況等。對政府負債情況，重點分析了債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、債務(wù)負擔(dān)率及支付能力等。通過對"五項指標(biāo)"量化分析，客觀、真實地揭示了市、縣經(jīng)濟運行和發(fā)展?fàn)顩r的真實性、合法性和效益性，為認定和評價市縣長經(jīng)濟責(zé)任提供了依據(jù)。三是堅持效益分析。對財政性資金收支審計，注重效益評價，分析支出的合理性，比較支出的有效性，探索財政性資金績效審計。對"四項制度"、"五項經(jīng)濟指標(biāo)"以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，力求站在全局的高度、歷史的角度，剖析原因，尋找規(guī)律，進而向被審計單位和上級有關(guān)部門提出加強財政財務(wù)收支和市、縣區(qū)域經(jīng)濟管理的意見、建議。四是堅持審計促經(jīng)濟發(fā)展。其一，按照依法審計和實事求是處理問題的原則評價并落實經(jīng)濟責(zé)任，提高審計對象和被審計單位糾正違規(guī)違紀行為的自覺性、主動性。經(jīng)濟責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，落實經(jīng)濟責(zé)任作為經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。通過分析財政財務(wù)收支審計中查明的問題，產(chǎn)生的背景、原因，分清是市、縣長職權(quán)范圍內(nèi)的問題還是政府相關(guān)部門管理不到位、會計核算差錯的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，努力按事實分清責(zé)任，按問題發(fā)生的脈絡(luò)客觀評價。其二，根據(jù)審計促進經(jīng)濟發(fā)展的原則，研究改進管理方法，糾正違規(guī)違紀行為。審計中，各審計組力求避免單純地生搬硬套法規(guī)的做法，認真分析其違規(guī)違紀行為對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的影響情況，與當(dāng)事人或有關(guān)部門反復(fù)溝通，提出糾正建議，制定糾正措施，落實糾正方案，促進財政財務(wù)管理，健全財經(jīng)秩序，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。其三，堅持邊查邊改的原則，鼓勵自覺地糾正違規(guī)違紀行為。對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中被發(fā)現(xiàn)提出后能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定計劃、提出改進措施，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的角度給予支持。五是堅持與時俱進，不斷調(diào)整和完善市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和審計工作的深入發(fā)展，審計的范圍、內(nèi)容、方法也在不斷變化，特別是浙江經(jīng)濟飛速發(fā)展的形勢，既為審計事業(yè)注入了強大的生機和活力，同時也給審計工作提出了新的課題和挑戰(zhàn)。在開展市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計中，始終著眼于市、縣區(qū)域經(jīng)濟的實際，不斷調(diào)整和完善市縣長經(jīng)濟責(zé)任審計及評價的方法、內(nèi)容。2003年的試點方案中，在財政性資金分配和使用上，增加了對財政轉(zhuǎn)移支付的審計。量化指標(biāo)上，增加了全社會固體資產(chǎn)投入增長率。在財政性資金五項投入中，增加了事關(guān)人民群眾切身利益和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保資金審計的內(nèi)容。

三、深化市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

（一）審計的范圍要覆蓋市、縣長權(quán)力運行的主要軌跡。權(quán)責(zé)對等是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。管理學(xué)理論告訴我們，權(quán)力和責(zé)任是統(tǒng)一的，對等的，有多大的權(quán)力就應(yīng)該負多大的責(zé)任。市、縣長肩負著一方社會、經(jīng)濟、文化、教育發(fā)展的歷史重任，代表政府行使國家行政權(quán)和管理權(quán)。因此，從理論上講，對市、縣長的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該涵蓋市、縣長權(quán)力覆蓋的每一個層面。但市、縣長既要對本區(qū)域經(jīng)濟工作負全責(zé)，同時還分管一些政府工作職能部門，工作內(nèi)容很多，范圍很廣，權(quán)力無所不在。審計機關(guān)要在有限的時間、靠有限的人力，對市、縣長進行全面審計是不現(xiàn)實的。必須既堅持從實際出發(fā)，突出重點，又要量力而行，有所為、有所不為，集中力量找準(zhǔn)權(quán)力運行的主要軌跡。

在審計方法上，應(yīng)切實把市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計與當(dāng)?shù)刎斦Q算審計結(jié)合起來，以提高審計效率，降低審計成本。在確定審計范圍時，要沿著財政性資金的走向，把掌握資金額較大的財政、地稅、土管、民政、教育、交通、城建、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、政府辦等部門作為重點。在認定和評價市、縣長經(jīng)濟責(zé)任時，要把與市縣長責(zé)任關(guān)聯(lián)度大的問題作為重點，應(yīng)站在全面的高度，歷史的角度，辯證地分析、比較，注重從深層次剖析原因，尋找規(guī)律。對審計發(fā)現(xiàn)的與市、縣長經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的問題，以專項報告的形式移交主管部門，或是移交當(dāng)?shù)貙徲嫴块T備查。在經(jīng)濟責(zé)任的認定上，特別要注意把握以下幾點：審計依據(jù)不充分的不認定；盡量區(qū)分部門責(zé)任與市、縣長的責(zé)任，對一些部門的違規(guī)行為，不歸結(jié)為市、縣長的責(zé)任；統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相同的問題在試點項目中作同等的處理；對地方亂收費或明顯違反國家財經(jīng)政策的行為，要認定其經(jīng)濟責(zé)任；對企業(yè)改制過程中地方政府出臺的一些政策及2000年前地方出臺的一些稅收優(yōu)惠政策，在責(zé)任的認定上予以慎重考慮。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計只有堅持從實際出發(fā)，突出重點，堅持定性分析與定量分析相結(jié)合，才能集中力量抓主要矛盾、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保審計范圍與市、縣長權(quán)力覆蓋的范圍大致相對等。

（二）審計及審計評價要注重績效。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計政策性強，工作量大，社會影響面大，是一個復(fù)雜、敏感的工程，兼具政治意義、經(jīng)濟意義和社會意義。從目前浙江省市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容看，既是市、縣財政收支審計的人格化，又是對市、縣政府財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行全面審計，審計的著力點是如何改進被審計單位的經(jīng)營管理，提高資金使用效率，初步顯現(xiàn)了市、縣政府績效審計的雛形。因此，對市、縣長經(jīng)濟責(zé)任的評價，我們認為特別要注重對績效的評價，績效評價最能說明市、縣長經(jīng)營管理水平和業(yè)績?？冃гu價的直接目的是提高被審市、縣政府使用財政性資金的經(jīng)濟效益，發(fā)揮財政資金在經(jīng)濟建設(shè)中的作用。市、縣長組織領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟工作涉及到諸多政府部門和經(jīng)濟工作領(lǐng)域，按照常規(guī)審計，僅靠各種數(shù)據(jù)及分析，是不能對他們的經(jīng)濟責(zé)任做出正確評價的。在具體評價時，要以財政性資金收支內(nèi)控制度、反映地方經(jīng)濟發(fā)展的重要指標(biāo)、財政財務(wù)管理中存在的問題及廉政建設(shè)四方面著手，通過財政性內(nèi)控制度的分析，評價其對財政收支的管理、控制、監(jiān)督是否健全，重大項目的決策程序是否完善、財政性支出形成的國有資產(chǎn)是否得到了有效管理。通過對事關(guān)社會經(jīng)濟發(fā)展的五項重大經(jīng)濟指標(biāo)的分析，評價其任期內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、對基礎(chǔ)設(shè)施投入的決策程序和效益、社會養(yǎng)老保險的征收發(fā)放情況及當(dāng)?shù)卣呢搨鶢顩r，管理和使用財政性資金過程中貫徹公正公平原則、推進公共財政體制建設(shè)的情況，其核心工作是檢查、分析被審市、縣政府的經(jīng)濟活動以及在經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展方面，做了哪些具體實事及其這些事對今后經(jīng)濟發(fā)展的影響。

績效評價對審計干部的素質(zhì)提出了很高的要求，審計干部不僅要精通財務(wù)知識，而且要通曉或至少了解管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程技術(shù)、法律、計算機等領(lǐng)域的知識。我們認為必須把握這樣幾個原則：①宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。社會主義國家的全局利益和局部利益在根本上是一致的，但在特定情況下，國家利益與市、縣政府的利益還存在不一致的地方，如有的地方受局部利益驅(qū)使，亂收費、亂罰款、違規(guī)退庫、挖擠省級財政資金等。績效評價作為協(xié)調(diào)微觀效益和宏觀效益的一種重要手段，必須為加強和改善國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控服務(wù)，使一個地方的經(jīng)濟效益最大限度地與宏觀經(jīng)濟效益保持一致。②長遠經(jīng)濟效益和當(dāng)前經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。正確處理長遠經(jīng)濟效益與當(dāng)前經(jīng)濟效益的關(guān)系，必須堅持當(dāng)前經(jīng)濟效益服從長遠經(jīng)濟效益的原則，一個地方不能只顧眼前利益，殺雞取卵，竭澤而漁，不僅要考慮發(fā)展投資少、見效快的產(chǎn)業(yè)，而且要考慮投資大、效益長的公共基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)的開發(fā)與建設(shè)，如交通、通信、能源、水利的發(fā)展。③經(jīng)濟效益與社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一。我國是社會主義國家，在提高經(jīng)濟效益的同時，必須綜合考慮社會效益和生態(tài)效益，即社會責(zé)任。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容要逐步向社會責(zé)任拓展，監(jiān)督評價其履行社會責(zé)任的情況，社會責(zé)任是指一個地方政府對解決社會問題所承擔(dān)的責(zé)任，包括解決失業(yè)問題及提供就業(yè)機會的責(zé)任、保護生態(tài)環(huán)境與治理污染的責(zé)任，提高職工待遇及技術(shù)文化素質(zhì)的責(zé)任，為公共福利慈善事業(yè)提供捐助的責(zé)任等。沒有安定、優(yōu)良的社會環(huán)境和自然環(huán)境，提高經(jīng)濟效益也是一句空話。總之，對市、縣長的績效評價絕對不是幾個經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)濟現(xiàn)象的簡單羅列分析，它必須形成一個綜合的科學(xué)評價體系，這方面我們正在探索研究，需要不斷改進評價的指標(biāo)范圍及標(biāo)準(zhǔn)。

（三）審計結(jié)果的應(yīng)用需要不斷深化。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的處理和應(yīng)用。由于市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計是對政府領(lǐng)導(dǎo)干部的一項獨立的綜合性監(jiān)督，方方面面對審計意見的依賴程度將會不斷提高，因此，審計結(jié)果的應(yīng)用存在如何深化的問題。①結(jié)果應(yīng)用應(yīng)該由狹義向廣義轉(zhuǎn)變。市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用有狹義和廣義之分，狹義審計結(jié)果應(yīng)用是指組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)按照規(guī)定程序，以市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告為依據(jù)，將其應(yīng)用到干部管理中的行為。如組織部門將以市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用等提出處理意見的參考依據(jù)；應(yīng)當(dāng)給予黨紀、政紀處分的，由紀檢監(jiān)察機關(guān)進行處理。但隨著市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計的廣度和深度的變化，審計結(jié)果僅作狹義的應(yīng)用是不夠的，或者說是不全面的，應(yīng)該由狹義的應(yīng)用轉(zhuǎn)向廣義的應(yīng)用。廣義審計結(jié)果的應(yīng)用是指組織部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)按照規(guī)定程序，以市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計報告為依據(jù)，將其應(yīng)用當(dāng)?shù)卣墓ぷ髦械男袨?，而不僅僅只作為考核干部的依據(jù)。特別是要應(yīng)用到當(dāng)?shù)卣訌姽芾?，健全?nèi)控制度，促進依法行政方面。②審計結(jié)果的應(yīng)用要體現(xiàn)針對性。由于市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果事關(guān)審計、組織、紀檢監(jiān)察、被審單位等諸多部門和單位，審計結(jié)果也分別由這些部門和單位在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)用，這種應(yīng)用要體現(xiàn)針對性。審計機關(guān)對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、苗頭性的問題和群眾反映的突出問題，要及時向省委、省政府提交綜合報告，及時向有關(guān)部門通報，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)防性，警示性作用；組織部門把審計結(jié)果應(yīng)用于干部考核任用工作中去，把好干部選拔任用上的"選賢關(guān)"，通過審計，對干部進行全面的評價，并將審計結(jié)果報告收入干部實績檔案；紀檢、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)用審計結(jié)果報告對領(lǐng)導(dǎo)干部違紀、政紀的行為，予以處理，造成重大損失以及徇私枉法、貪污受賄的，必須追究責(zé)任人員的責(zé)任。不但要追究個人貪污受賄方面的責(zé)任，還要追究由于嚴重違反財經(jīng)紀律，嚴重違反集體領(lǐng)導(dǎo)、民主決策，造成重大損失的人員及至領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。要注意把任期審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律結(jié)合起來、與發(fā)現(xiàn)大要案件線索結(jié)合起來、與糾正行業(yè)不正之風(fēng)結(jié)合起來。被審計的政府要在落實審計決定、審計建議、健全內(nèi)控制度、加強管理方面下功夫。③審計成果轉(zhuǎn)化的時效性要增強。當(dāng)前，市、縣長經(jīng)濟責(zé)任審計"先離任，后審計"的居多，這樣容易產(chǎn)生組織部門的用人與審計脫節(jié)。審計成果應(yīng)用存在的滯后的現(xiàn)象，削弱了審計監(jiān)督職能，直接影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威和審計成果的應(yīng)用。今后我們考慮審計機關(guān)與紀監(jiān)、檢察和組織部門要繼續(xù)加大合作的力度，各司其職，各負其責(zé)，強化審計成果轉(zhuǎn)化的時效性。組織部門要結(jié)合干部管理和監(jiān)督的需要，提出審計工作計劃，確定市、縣長審計對象和重點內(nèi)容，從離任經(jīng)濟責(zé)任轉(zhuǎn)向離任經(jīng)濟責(zé)任審計與任期經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，并以任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主的辦法。審計結(jié)束后，要從政治、決策能力和管理責(zé)任心等方面深入分析和研究領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任問題的原因；紀檢監(jiān)察機關(guān)每年要按照廉政建設(shè)的要求，提出經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，大力支持審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，及時向?qū)徲嫏C關(guān)提供有關(guān)信息，以便安排審計工作，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時處理，該提前介入的要提前介入，該找有關(guān)責(zé)任人談話的要進行談話，該立案查處的要立案查處；審計機關(guān)要按照有關(guān)制度規(guī)定，積極開展工作，改進方法，確保審計質(zhì)量。對審計中發(fā)現(xiàn)的市、縣長的違紀違規(guī)問題，審計部門要有明確的處理意見或建議，并抓好落實，提高審計成果轉(zhuǎn)化工作的時效性。