導(dǎo)語：淺談我國財政稅收結(jié)構(gòu)及存在漏洞論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在2008年金融危機(jī)沖擊下，世界上很多國家相繼出現(xiàn)了財政危機(jī)、債務(wù)危機(jī)。與此同時，我國財政收支結(jié)構(gòu)性矛盾變得異常突出。這一情況主要源于我國財政收支結(jié)構(gòu)性特征，即以流轉(zhuǎn)稅為主的收入結(jié)構(gòu)使財政收入具有明顯的波動風(fēng)險，而以基礎(chǔ)設(shè)施與惠民工程為主的支出結(jié)構(gòu)具有明顯的剛性特征。這種收支增長趨勢的反向變動使財政收支結(jié)構(gòu)性矛盾迅速凸顯，并潛藏著一定的風(fēng)險。為此，應(yīng)當(dāng)通過完善財政管理體制、提高行政效率等措施來化解風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；財政收支；結(jié)構(gòu)性特征；潛在風(fēng)險

在2008年全球性金融危機(jī)的沖擊下，我國珠三角地帶和長三角地帶相繼出現(xiàn)了大量中小企業(yè)倒閉現(xiàn)象，大學(xué)畢業(yè)生的就業(yè)問題十分嚴(yán)峻。與此同時，此次危機(jī)對我國財政收支的影響也變得非常明顯。2008年下半年至2009年初，我國財政收入顯著下降，且一度呈現(xiàn)負(fù)增長；2009年上半年，全國財政收入同比下降2.4％，而財政支出一直保持快速的剛性增長。這種財政收入與支出呈現(xiàn)相反的運(yùn)動趨勢，使收支矛盾凸顯，部分地區(qū)財政支出與財政能力不平衡加劇，刺激計劃所需的地方政府配套資金跟不上，導(dǎo)致一些項(xiàng)目無法繼續(xù)。這樣的財政收支結(jié)構(gòu)會有怎樣的風(fēng)險，它會持續(xù)下去嗎?如果長期持續(xù)下去，會有什么嚴(yán)重的后果?本文主要通過2008年金融危機(jī)前后財政收支狀況的變化來分析我國財政收支的結(jié)構(gòu)特征，找出影響財政收支的主要因素和原因以及可能存在的一些風(fēng)險，為化解財政收支結(jié)構(gòu)性風(fēng)險提供有價值的思路。

一、金融危機(jī)前后財政收支結(jié)構(gòu)性特征考察

(一)金融危機(jī)前后財政收支情況的概括性描述

為了直觀地看金融危機(jī)對我國財政收支的影響，本文從我國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫搜集了1989-2009年財政收支年度增長率數(shù)據(jù)和2006-2010年財政收支月度數(shù)據(jù)，對財政收支變化情況進(jìn)行對比分析(見圖1)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，最近20年我國財政收支都為正增長。1993年之后一直以15％-25％的增長率增長；2007年在經(jīng)濟(jì)非常熱的情況下，財政收入增長率達(dá)到了32.4％，而在之后的金融危機(jī)期間急速下降；2009年的增長率下降到11.7％，明顯低于前些年的波動范圍。從最近四年的數(shù)據(jù)來看，財政支出維持剛性增長，而收入的增長不是很穩(wěn)定，波動幅度較大。尤其是在金融危機(jī)的沖擊下，收入情況急劇惡化，這給財政收入帶來了極大的壓力。(二)金融危機(jī)期間財政收支運(yùn)行的趨勢特征為了進(jìn)一步分析金融危機(jī)對我國財政收支的影響，本文利用了時間序列數(shù)據(jù)對金融危機(jī)期間財政收支增長情況進(jìn)行單獨(dú)分析。結(jié)果表明，2008年財政收入增長速度一直在下降(見圖2a、圖2b)。2009年初這種下降趨勢仍在繼續(xù)，2008年末至2009年初財政收入負(fù)增長，直到2009年5月才開始出現(xiàn)正增長。

2009年以來，我國財政增收難度加大，前半年出現(xiàn)收入負(fù)增長，而財政支出增幅一直保持在20％以上，收支壓力很大。2009年下半年，我國財政收入增長伴隨經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)回升而逐步回升(如圖2b)。(三)金融危機(jī)期間財政收支運(yùn)行的空間特征

為了分析各地區(qū)財政收支狀況在金融危機(jī)期間受影響程度的差異，我們將全國各地區(qū)分為東、中、西部三個地區(qū)進(jìn)行分析。根據(jù)楊燦明的分類，東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、廣東、山東等10個省市，中部地區(qū)包括山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南等8個省，西部地區(qū)包括廣西、海南、內(nèi)蒙古、四川、重慶、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆等13個省市區(qū)。我們收集了全國所有地區(qū)2004-2010年每個月的財政收入和收入增長率數(shù)據(jù)，由于沒有找到各年度12月份的數(shù)據(jù)，我們從《中國財政年鑒》找到每年各地區(qū)財政收入增長率作為全年累積增長率。另外，由于經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，為了消除價格指數(shù)的影響，我們采用增長率指標(biāo)對不同年度財政收入進(jìn)行比較。

下面，我們對每個地區(qū)2004-2010年的月度收入增長率進(jìn)行描述。結(jié)果表明，2008年的這次危機(jī)對全國絕大部分地區(qū)的財政收入增長都產(chǎn)生了很大的影響，全國各地財政收入的增長都直線下降。為了全面比較東、中、西三個地區(qū)總體受影響的程度，我們分別求出這三個地區(qū)的平均增長率，用折

從圖3可以發(fā)現(xiàn)，金融危機(jī)期間全國東部、中部、西部地區(qū)財政收入均受到了很大影響。雖然危機(jī)期間中部、西部地區(qū)的財政收入平均增長率均高于東部地區(qū)，但是，從增長率下降幅度看，中部、西部地區(qū)的下降幅度與東部地區(qū)類似。那么，究竟是什么因素引起全國范圍的財政收入都受到金融危機(jī)的沖擊?哪些收入來源受影響最顯著?下面，我們將通過財政收支的結(jié)構(gòu)性特征分析來找出影響財政收入的主要因素。

二、財政收支結(jié)構(gòu)性特征成因分析

(一)金融危機(jī)期間財政收入結(jié)構(gòu)性特征及原因

目前我國財政收入的形式主要包括稅收、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、政府收費(fèi)等。稅收收入是國家財政收入的最主要部分，一般占到財政收入的90％以上。下面主要對稅收收入及主要稅種情況進(jìn)行分析。

財政收入的增速有其自身的運(yùn)行規(guī)律，經(jīng)濟(jì)增速放緩，企業(yè)效益下滑，會直接減少企業(yè)所得稅；個人收入下降，會對個人所得稅直接造成負(fù)面的影響，具有累進(jìn)性質(zhì)的個人所得稅下降幅度更大；經(jīng)濟(jì)交易活躍度下降，會直接影響流轉(zhuǎn)稅和行為稅的征收。為了找出稅收收入的主要稅種，我們從中國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫和《中國財政年鑒》收集了2008-2009年每項(xiàng)稅收收入月度和年度數(shù)據(jù)，通過計算得出：國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅是財政收入的最主要來源(如表1)。

為了找出各項(xiàng)稅收增長對財政收入增長率的影響程度，我們通過控制變量進(jìn)行偏相關(guān)分析。分析結(jié)果如表2。由表2知，占財政收入比重大的這些稅種增長率與財政收入增長率之間偏相關(guān)性很強(qiáng)。除了出口退稅外，其他的都通過顯著性檢驗(yàn)，其中企業(yè)所得稅對財政收入增長影響最大，其次是營業(yè)稅和非稅收入。這可以對我國金融危機(jī)期間財政收入受到?jīng)_擊作出解釋。危機(jī)影響了經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)經(jīng)營狀況，再加上結(jié)構(gòu)性減稅政策，導(dǎo)致占稅收收入75％以上的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅與增值稅大幅度下降，進(jìn)而導(dǎo)致財政收入大幅下降。

收集的數(shù)據(jù)顯示：在金融危機(jī)期間，2008年這些主要稅種的增長都是呈下降趨勢，到2009年卻是從比較低的增長水平逐漸上升。2009年收入增長最快的是消費(fèi)稅，同時，得益于金融業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及旅游業(yè)快速回暖，營業(yè)稅一直在加速增長。由于金融危機(jī)的影響，外貿(mào)企業(yè)遭遇的外需疲弱困難短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，一些受進(jìn)出口影響較大的稅種收入仍下降，如關(guān)稅仍同比下降21.5％。另外，由于國家采取的擴(kuò)張性財政政策，與之相關(guān)的國內(nèi)增值稅在2009年一直是負(fù)增長。到2009年11月份，直接反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的兩大稅種—企業(yè)所得稅和國內(nèi)增值稅相繼實(shí)現(xiàn)正增長。

可見，2008年下半年至2009年初，我國財政收入一直處于下滑態(tài)勢的原因有：一是受國際金融危機(jī)影響，我國經(jīng)濟(jì)增長趨緩，企業(yè)利潤大幅減少，外貿(mào)進(jìn)出口總額下降較多，使相關(guān)主體稅種稅基縮減。二是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策。全面推開增值稅專項(xiàng)改革，進(jìn)一步提高出口退稅率，繼續(xù)實(shí)施2008年出臺的稅費(fèi)減免政策等，相應(yīng)減少較多收入。三是2008年同期財政收入基數(shù)高。2009年下半年財政收入快速增長，是因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)刺激計劃的拉動以及各項(xiàng)增補(bǔ)政策的落實(shí)。另外，國稅、地稅部門加強(qiáng)征管，確保了財政收入持續(xù)增長。還有，受去年收入下降、基數(shù)較低，而今年成品油稅費(fèi)改革后消費(fèi)稅增加較多、房地產(chǎn)市場火爆等因素的影響。

(二)金融危機(jī)期間財政支出結(jié)構(gòu)性特征及原因

我國財政支出從2002年的惠民政策開始一直傾向于民生，在金融危機(jī)的影響下，財政支出既要保持原來的長期支出計劃，又要應(yīng)對金融危機(jī)安排一些新的支出。為了應(yīng)對這次危機(jī)，我國政府在2008年11月5日審議通過了“進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的十項(xiàng)措施”以及“4萬億元經(jīng)濟(jì)刺激計劃”，在稅收和減費(fèi)方面，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和調(diào)整出口退稅政策，給自主創(chuàng)新和中小企業(yè)稅收優(yōu)惠等政策；在財政支出與投資方面，加大“三農(nóng)”支出、保障性住房和災(zāi)后恢復(fù)重建投資以及重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資。

為了分析金融危機(jī)期間財政支出特征，我們對2008-2009年的財政支出項(xiàng)目及相應(yīng)的支出額進(jìn)行統(tǒng)計分析。結(jié)果顯示：按照2008年底的“4萬億”投資方案的規(guī)劃，交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等是重點(diǎn)投資領(lǐng)域，從2008年以及2009年1-11月的支出情況來看，這五個領(lǐng)域的支出增長均較快。盡管教育、社會保障和就業(yè)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出增速有所降低，但依然保持較高的增長速度，且占財政總支出的比例基本沒有減少。這說明國家既考慮了應(yīng)對當(dāng)前的困難，又沒有放下長期的計劃和目標(biāo)。

為了對我國財政支出結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步分析，我們對財政支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行分析。通過對金融危機(jī)期間各項(xiàng)財政支出增長率的時間序列分析，得出財政支出的變化情況和特征。結(jié)合2009年實(shí)行的政府收支分類改革措施，將財政支出按功能劃分為社會公共支出、經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、政府服務(wù)支出三大類。(1)社會公共支出。即為滿足公共產(chǎn)品需要的支出，包括教育支出、公共安全支出、社保支出、科技支出、文體傳媒支出以及醫(yī)療衛(wèi)生支出等。收集的數(shù)據(jù)表明：2009年教育、文體傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生支出仍保持較快增長，但增長幅度與前一年相比都稍有所下降(如圖4)。公共安全支出、社保就業(yè)支出增長在逐步下降。2009年科技支出在20％到40％之間波動性下降，但增幅仍然在20％以上。這體現(xiàn)了國家對科技工作的重視。(2)經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出。即為滿足社會服務(wù)供給需要的支出，包括城鄉(xiāng)事務(wù)、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水、工商金融支出等。收集的數(shù)據(jù)表明：2009年環(huán)保和農(nóng)林水支出都從極高的增長速度快速下降(這與2008年同期基數(shù)的大小也有關(guān))(如圖4)，但最終總體累積增長率仍在30％以上。這是國家經(jīng)濟(jì)刺激計劃的體現(xiàn)。交通運(yùn)輸支出累積增長率一直很高，且都遠(yuǎn)高于2008年的增長率，增長率一直在50％以上。(3)政府服務(wù)支出。即為保證政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)需要支出，包括行政管理費(fèi)和公檢法支出。收集的數(shù)據(jù)表明：2008年政府服務(wù)支出一直下降，從最初的70％以上急劇下降到30％以下。之后，又緩慢下降至11月份的13.9％。2009年政府服務(wù)支出一直以緩慢的速度平穩(wěn)增長，增長率一直在10％-12％之間。

注：圖中橫坐標(biāo)表示對應(yīng)的年月，縱坐標(biāo)表示各個月份對應(yīng)的各類財政支出的累積增長率，單位為％。

結(jié)合圖4和圖1可知，從2004年到2009年財政支出一直保持穩(wěn)定的快速增長，而在金融危機(jī)期間的2008年和2009年各項(xiàng)財政支出規(guī)模增長進(jìn)一步加快，總量巨大。這是因?yàn)?，社會公共支出不僅要繼續(xù)維持前些年的長期支出項(xiàng)目，而且在經(jīng)濟(jì)刺激計劃下，為了應(yīng)對金融危機(jī)又要大幅增加一些支出，這導(dǎo)致了財政支出進(jìn)一步剛性增長。由此可知，2008-2009年我國財政增收難度加大，收入下滑，這使得財政收支結(jié)構(gòu)性矛盾突出。這種突出的矛盾會有怎樣的風(fēng)險?如何化解這種矛盾風(fēng)險?下面將給出分析和建議。

三、我國財政收支結(jié)構(gòu)性特征的潛在風(fēng)險

前面分析表明，外生沖擊對我國財政收支影響非常大。從全局看，財政收入突然大幅下降和財政支出剛性增長，使得財政收支矛盾開始凸顯。這種突出的矛盾潛在的風(fēng)險是非常大的，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)財政收支結(jié)構(gòu)性特征下的顯性赤字風(fēng)險

由于金融危機(jī)期間財政收支的增長出現(xiàn)相反的運(yùn)動趨勢，入不敷出使收支矛盾加劇，

2009年我國的財政赤字已經(jīng)達(dá)到7400億元。如果這次危機(jī)持續(xù)時間更長，基于2009年財政收支增長率，我們預(yù)測未來10年我國的赤字將持續(xù)擴(kuò)大(如圖5)。這種入不敷出的收支結(jié)構(gòu)不能滿足財政流動性資金的需要，為了解決流動性資金的問題，政府增加發(fā)行國債來滿足這種結(jié)構(gòu)性特征。我們知道，財政赤字是一把雙刃劍，它可以在一定時期內(nèi)起到刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但一個國家財政赤字比率過高不僅會形成通貨膨脹壓力，占用借款人的消費(fèi)，而且會形成沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，使財政狀況更加惡化。發(fā)行國債彌補(bǔ)財政赤字，是“寅吃卯糧”，其債務(wù)的風(fēng)險承擔(dān)者是“后來人”。但是，這種風(fēng)險是以國家信用為擔(dān)保的，只要國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較好發(fā)展，這種風(fēng)險是可控的；如果國家的經(jīng)濟(jì)增長長期不穩(wěn)定，那么就會有國家信用貶值的風(fēng)險。目一場金融危機(jī)導(dǎo)致各國“負(fù)債累累”，如迪拜、希臘、英國、美國都先后陷入債務(wù)危機(jī)。進(jìn)入2010年以來，世界各國開始擔(dān)憂全球性“赤字”對經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的無形制約。

(二)當(dāng)前我國財政收支結(jié)構(gòu)下隱性的赤字風(fēng)險

雖然2009年下半年我國經(jīng)濟(jì)有企穩(wěn)回升的勢頭，但面對社會保障和改善民生以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長期剛性需求，今后的支出壓力依然很大。同時，老齡化的到來以及政府以人為本和“讓人們過的有尊嚴(yán)”，的目標(biāo)進(jìn)一步增加了社會性財政支出的需求，這種需求將具有長期的剛性。然而，目前財政收入主要來源是增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。增值稅轉(zhuǎn)型使財政收入的稅基減小，從而減少稅收。同時，由于受企業(yè)活動周期的影響，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅呈不穩(wěn)定的周期性波動，因此，這種不穩(wěn)定的收入和剛性的支出需求不匹配，使現(xiàn)有的財政收支結(jié)構(gòu)難以滿足未來財政的需求?？紤]到這些隱性因素，未來財政的潛在壓力將進(jìn)一步增大(如圖6)。

(三)目前財政收支特征對擴(kuò)張性財政政策的減弱效應(yīng)

在2008年4萬億的經(jīng)濟(jì)刺激計劃中，中央政府投資總額為1.18萬億元，而地方政府則需要籌集剩余資金。如果實(shí)施擴(kuò)張性財政政策所需的地方財政配套資金跟不上，則使刺激計劃的效果大打折扣。由于不同地區(qū)的財政收入能力和規(guī)模相差很大，目前體制使基層特別是貧困地區(qū)財政根本就無力投入地方建設(shè)，地方財政配套資金籌措比較困難，這導(dǎo)致一些地方投資項(xiàng)目無法按計劃完成，也就無法達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。這在一定程度上又導(dǎo)致了地方政府的隱形債務(wù)風(fēng)險。

(四)現(xiàn)行財政收支結(jié)構(gòu)性特征存在的管理風(fēng)險

現(xiàn)行的財政體制和收支結(jié)構(gòu)使地方政府的收入難以滿足支出需求，再加上危機(jī)的影響使地方政府財政壓力加大，預(yù)算收入難以滿足支出的剛性增長需求，這種矛盾會使地方政府行為扭曲，為了解決入不敷出的矛盾，地方政府必然會增加稅收和非稅收入。這些行為加大了預(yù)算管理的難度，使財政透明化、民主化的進(jìn)程受到阻礙。另外，由于非稅收入的穩(wěn)定性相對較低，必然會導(dǎo)致財政收入同比增長的穩(wěn)定性和持續(xù)性也不高。更令人擔(dān)憂的是，土地出讓金收入是地方政府非稅收收入的主要來源。而土地收入是不可持續(xù)的，會把未來一些年份的收入提前消費(fèi)掉，進(jìn)一步給未來年份的財政收入帶來壓力。

四、結(jié)論與啟示

由前面分析可知，我國現(xiàn)行的財政收支結(jié)構(gòu)存在一些潛在的風(fēng)險。雖然2009年底我國經(jīng)濟(jì)正在逐漸回升，財政收支壓力也有所減輕，但這并不意味著我國財政收支結(jié)構(gòu)的風(fēng)險就此消失，而且更難保證危機(jī)不會再次出現(xiàn)。我國財政收入不穩(wěn)定因素多，且存在減收的特征，而財政支出一直保持快速的剛性增長。這種收支結(jié)構(gòu)性矛盾難以滿足未來財政需求。在危機(jī)沖擊下，這種矛盾進(jìn)一步加劇。

在目前的財政收支結(jié)構(gòu)下，今后的政策調(diào)整要著重考慮以下幾點(diǎn)：(1)現(xiàn)有的財政體制需要做出一些調(diào)整。由于現(xiàn)有的財政體制使地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配，目前主要稅種如增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅實(shí)行中央與地方分成機(jī)制，導(dǎo)致財權(quán)、財力大部分集中在中央，大大降低了地方政府應(yīng)對風(fēng)險的能力，同時地方政府收入的靈活性也很小。因此，財政體制需要進(jìn)行改革，適當(dāng)將財權(quán)下放或者事權(quán)向上集中。這樣，可以解決地方政府的財政困難，從而可以解決隱形債務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險問題。(2)要盡快完善財政管理體制。一是推進(jìn)財政預(yù)算管理，將預(yù)算外收支全部納入預(yù)算。同時，從收到支每個環(huán)節(jié)都要精細(xì)化管理。避免預(yù)算外收支帶來的不穩(wěn)定和腐敗問題。二是加快對財政支出資金績效評價體系的建立，加強(qiáng)對財政支出資金利用效率的監(jiān)督。三是繼續(xù)減少行政管理支出。雖然最近兩年我國行政管理支出增長有所下降，但是，占支出的絕對比例還是很大。相對于西方國家而言，有進(jìn)一步降低的空間。(3)通過提高行政效率來降低財政壓力。行政效率來自組織機(jī)構(gòu)的活力、嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的工作程序以及人的綜合素質(zhì)。目前我國有130萬人在從事政府收支工作，還有規(guī)模很大的預(yù)算外收支隊伍。一是要考慮降低這些人員的管理成本，提高他們的工作效率?？梢酝ㄟ^有效、競爭、公開的用人機(jī)制引入高素質(zhì)高能力的人才。特別是提高中高級官員的綜合素質(zhì)，對改進(jìn)決策質(zhì)量，提高管理水平至關(guān)重要。二是要改進(jìn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的目標(biāo)，使財政監(jiān)督包括收支合法性監(jiān)督和收支效率監(jiān)督雙重職能。同時，推進(jìn)現(xiàn)代化監(jiān)督手段，重建監(jiān)督的激勵和約束機(jī)制。