導(dǎo)語(yǔ)：民辦幼兒園教育成本核算論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、民辦幼兒園教育成本核算存在的問(wèn)題

(一)成本核算期與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作周期不一致。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定按公歷年度確定會(huì)計(jì)年度，即會(huì)計(jì)年度為公歷一月一日至十二月三十一日?！队變簣@收費(fèi)管理暫行辦法的通知》第十四條規(guī)定幼兒園對(duì)入園幼兒按月或按學(xué)期收取保教費(fèi)，那么從理論上講若按月收取保教費(fèi)，在這樣的收費(fèi)形式下根據(jù)公歷年度確定幼兒園會(huì)計(jì)年度完全沒(méi)有問(wèn)題。而從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間則比較適當(dāng)。但現(xiàn)實(shí)是我國(guó)各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，將教育成本核算的期間定為學(xué)期(學(xué)年)顯然與會(huì)計(jì)制度要求不一致。由于兩個(gè)周期不一致，致使部分幼兒園無(wú)法確定學(xué)期總成本，在申請(qǐng)收費(fèi)備案時(shí)，通常采用估算的方式，這就造成了幼兒園高收費(fèi)、亂收費(fèi)的表象。事實(shí)上，在走訪過(guò)程中還存在另一種極端現(xiàn)象，即無(wú)法確定學(xué)期總成本的情況下，接受主管部門(mén)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致幼兒園運(yùn)行舉步維艱。如樂(lè)山市私人承包的某鎮(zhèn)中心幼兒園，由于沒(méi)有核算好學(xué)期成本，按照主管部門(mén)規(guī)定的公辦中心幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，造成了入不敷出的情況。

(二)成本核算方式不確定。根據(jù)對(duì)部分民辦幼兒園的走訪調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幼兒園在測(cè)算生均教育成本時(shí)，大多采用概算法進(jìn)行計(jì)算。這主要是因?yàn)橛變簣@教育成本中含有大量的間接費(fèi)用且種類(lèi)復(fù)雜繁多，難以進(jìn)行較明晰的歸集。采用什么成本核算方式較好已成為不少幼兒園進(jìn)行教育成本核算時(shí)頭痛的問(wèn)題。若按照幼兒園班級(jí)教學(xué)進(jìn)行分級(jí)核算，確實(shí)能做到班級(jí)師資、材料等費(fèi)用的明晰歸集。但是分級(jí)核算方式復(fù)雜，在總賬科目與明細(xì)科目間需要增設(shè)二級(jí)科目，且要落實(shí)到年級(jí)甚至班，與幼兒園教學(xué)運(yùn)行實(shí)際有一定差異。倘若采用總體核算法的確非常簡(jiǎn)單，但是，由于托小班與中大班人員配置的不同，教學(xué)材料購(gòu)置與使用存在差異，使得不同級(jí)的生均成本無(wú)法用這種方法明確測(cè)算。所以兩種核算方式都存在各自的利弊，導(dǎo)致幼兒園在進(jìn)行生均成本核算時(shí)難以抉擇。

(三)成本核算具體項(xiàng)目歸集存疑。幼兒園根據(jù)《辦法》規(guī)定在進(jìn)行成本項(xiàng)目歸集時(shí)，大部分項(xiàng)目歸集還是比較明確的。但是，在一些具體費(fèi)用的歸集、核算過(guò)程中，依然存在疑問(wèn)。

1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。民辦幼兒園在辦園過(guò)程中因籌建、運(yùn)營(yíng)可能產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)費(fèi)用，按照傳統(tǒng)成本核算采用的制造成本法簡(jiǎn)化計(jì)算，財(cái)務(wù)費(fèi)用通常是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益中扣除，這部分費(fèi)用就難以在當(dāng)期計(jì)入成本獲得補(bǔ)償。如何核算歸集民辦幼兒園籌建、運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析。

2．宣傳費(fèi)的歸集。公辦幼兒園很少發(fā)生宣傳費(fèi)，這是因?yàn)楣k園本身有政府信用做保障，且有較長(zhǎng)的歷史沿革，人們對(duì)其辦園特色比較清楚，公眾接受度較高。而民辦幼兒園在辦園初期，人們對(duì)其辦園理念、教育教學(xué)模式不夠了解，需要進(jìn)行廣告宣傳的投入。民辦幼兒園的宣傳費(fèi)是為了維持其持續(xù)經(jīng)營(yíng)并發(fā)展壯大進(jìn)行的投入，因此應(yīng)該視為正常辦園費(fèi)用支出。但因宣傳方式不同產(chǎn)生的費(fèi)用歸集項(xiàng)目是不同的，具體如何歸集的確值得思考。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法不當(dāng)?！锻ㄖ分忻鞔_民辦幼兒園保教成本中需列支固定資產(chǎn)折舊，公辦園則沒(méi)有該項(xiàng)成本列支。因?yàn)閷?duì)于民辦幼兒園來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)中占有大量份額。固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生服務(wù)潛力減退的情況，為了補(bǔ)償這部分減退損失，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)定期折舊。倘若忽略這些固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)提，不在教育成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的教育成本數(shù)據(jù)就是不全面的。一般來(lái)說(shuō)，與幼兒園教學(xué)相關(guān)的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，包括房屋建筑物折舊費(fèi)、教學(xué)設(shè)備折舊費(fèi)、一般設(shè)備折舊費(fèi)、圖書(shū)折舊費(fèi)等，均是教育成本核算的重要項(xiàng)目。調(diào)查到的大多民辦幼兒園計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，主要參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，將固定資產(chǎn)按用途劃分為不同類(lèi)型，并分別采用直線法或加速折舊法，將固定資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)計(jì)入教育成本。但在現(xiàn)實(shí)中，我們發(fā)現(xiàn)民辦幼兒園在辦園初期招生人數(shù)不足，若采用直線法甚至加速折舊法，會(huì)導(dǎo)致生均教育成本核算失真。例如，一所新辦幼兒園，額定在園人數(shù)為300人，初期三年在園分別為50、100、200，如果按照直線法對(duì)房屋類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，初期生均折舊成本就會(huì)比達(dá)到額定在園人數(shù)時(shí)的成本高得多，這樣辦園初期成本核算與事實(shí)就有出入。

二、民辦幼兒園教育成本核算策略

(一)教育成本核算期的確定。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)年度與幼兒園教學(xué)工作開(kāi)展的學(xué)年度存在不一致，這使得部分幼兒園在進(jìn)行成本核算時(shí)兩頭為難。我們認(rèn)為幼兒園教育產(chǎn)品實(shí)際為幼兒提供服務(wù)的周期為學(xué)期，且大多數(shù)幼兒園是按照學(xué)期收取保教費(fèi)，幼兒園的教學(xué)也是按照完整的學(xué)期進(jìn)行組織，幼兒園教學(xué)及教輔材料購(gòu)置也多以學(xué)期為時(shí)間單位進(jìn)行核算準(zhǔn)備。因此，以學(xué)期作為教育成本的核算周期，比較容易核算出幼兒園教育成本以及幼兒園生均成本。為了不與會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生沖突，幼兒園可以將財(cái)務(wù)報(bào)告和教育成本報(bào)告分別分期編制，幼兒園財(cái)務(wù)報(bào)告仍然按照制度規(guī)定按公歷年度按期編制報(bào)表，而幼兒園教育成本核算工作按月進(jìn)行，教育成本報(bào)告按學(xué)期(學(xué)年)編制。這樣的核算方式符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，同時(shí)也便于幼兒園進(jìn)行準(zhǔn)確的教育成本核算。

(二)成本核算方式。張?jiān)徳岬接變簣@教育成本核算可采用總體核算法也可以采用分級(jí)核算法。總體核算法核算簡(jiǎn)便，在總體核算法下計(jì)算生均成本，可以體現(xiàn)出整體的生均教育支出水平和生均成本的趨勢(shì)。分級(jí)核算法最大的特點(diǎn)就是歸集的學(xué)生成本具有針對(duì)性，能夠比較合理地計(jì)算出不同年級(jí)、不同班級(jí)的學(xué)生的實(shí)際費(fèi)用。在對(duì)幼兒園教學(xué)開(kāi)展的實(shí)際情況進(jìn)行了分析后，盡管總體核算法較為簡(jiǎn)單實(shí)用，但是在進(jìn)行生均成本核算時(shí)過(guò)于籠統(tǒng)，不夠精確。而采用分級(jí)核算法若以單位教學(xué)時(shí)間進(jìn)行核算的確過(guò)于復(fù)雜。而且，隨著學(xué)前教育課程改革以及教學(xué)方式的變化，幼兒園教學(xué)并非僅僅固定在教室內(nèi)。目前不少幼兒園教學(xué)活動(dòng)空間很大，除班級(jí)教學(xué)區(qū)外還包括閱覽區(qū)、舞蹈區(qū)、美工區(qū)、健康運(yùn)動(dòng)區(qū)等特色區(qū)域，這些教學(xué)空間為各年級(jí)各班公共使用，在幼兒活動(dòng)期間無(wú)法準(zhǔn)確核算教學(xué)時(shí)數(shù)，故其產(chǎn)生的直接成本很難明確歸集到具體的年級(jí)或班級(jí)。所以建議幼兒園在采用成本核算方式時(shí)可以根據(jù)教學(xué)活動(dòng)區(qū)域以單個(gè)幼兒作為成本歸集對(duì)象選擇使用分區(qū)域核算方式進(jìn)行成本核算。

(三)民辦幼兒園成本項(xiàng)目歸集。

1．民辦幼兒園成本歸集內(nèi)容。《幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法的通知》對(duì)民辦幼兒園具體成本列支項(xiàng)目作了如下規(guī)定，包括教職工工資、津貼、補(bǔ)貼及福利、社會(huì)保障支出、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等正常辦園費(fèi)用支出等等?！锻ㄖ分辛兄У某杀卷?xiàng)目是比較全面合理的，它與袁連生教授設(shè)計(jì)的工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)等五個(gè)教育成本項(xiàng)目相似。民辦幼兒園完全可以依據(jù)《通知》進(jìn)行成本項(xiàng)目的設(shè)置，并采用分區(qū)域核算法在每個(gè)學(xué)期對(duì)上述成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行分區(qū)域核算，就可以核算出較為準(zhǔn)確的幼兒園生均教育成本，從而依據(jù)該生均成本核定相應(yīng)的收費(fèi)。

2．具體項(xiàng)目歸集處理。

(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集。民辦幼兒園在籌辦、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是與培養(yǎng)學(xué)生、與幼兒園正常教學(xué)活動(dòng)的開(kāi)展直接相關(guān)的，是直接成本，應(yīng)該采用完全成本法直接計(jì)入當(dāng)期成本。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用的開(kāi)支主要用于維持幼兒園教學(xué)與管理的正常進(jìn)行，故將財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集入幼兒園公務(wù)費(fèi)項(xiàng)目下。

(2)宣傳費(fèi)用的歸集。宣傳費(fèi)用的歸集根據(jù)權(quán)益發(fā)生制原則，在廣告播放、DM單發(fā)放、活動(dòng)宣傳的有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)核算。由于幼兒園組織大型主題活動(dòng)產(chǎn)生的宣傳費(fèi)(公共媒體報(bào)道費(fèi)用，宣傳單、宣傳品制作費(fèi)用)，則在當(dāng)期進(jìn)行核算。幼兒園大型主題活動(dòng)屬于幼兒園正常教學(xué)活動(dòng)的一部分，該類(lèi)活動(dòng)所產(chǎn)生的非宣傳類(lèi)費(fèi)用應(yīng)歸集入業(yè)務(wù)費(fèi)，宣傳費(fèi)則應(yīng)該歸集入公務(wù)費(fèi)項(xiàng)目下。

(四)幼兒園固定資產(chǎn)折舊方式。目前幼兒園常用的固定資產(chǎn)折舊方式為直線法與加速折舊法，但根據(jù)實(shí)際情況，采用工作量法會(huì)比較真實(shí)地反映生均折舊成本。工作量法，又稱(chēng)變動(dòng)費(fèi)用法，是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。在調(diào)研中了解到對(duì)新辦幼兒園來(lái)說(shuō)，不可能初期就能達(dá)到足額招生。但可以根據(jù)實(shí)際情況估算出折舊期內(nèi)在園幼兒總數(shù)。在這里，若將在園幼兒視作工作量，就可以依據(jù)折舊期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成工作量來(lái)計(jì)算生均固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

作者:閔鈺馮文全單位:樂(lè)山師范學(xué)院西華師范大學(xué)