導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)改革與依法治稅發(fā)展研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以新《會(huì)計(jì)法》和《2001企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議精神為指導(dǎo)，通過(guò)學(xué)習(xí)和分析著名的五大增值稅稅法案例，論述了目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)制度方面存在的問(wèn)題。針對(duì)入世新形勢(shì)，便于稅制改革和WTO環(huán)境打擊走私和偷逃稅犯罪，提出了會(huì)計(jì)改革的必要性和依法治稅的迫切性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)改革稅法案例依法治稅關(guān)系研究

正文：

為深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)依法治稅，1999年10月31日九屆人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)了《會(huì)計(jì)法》。財(cái)政部2000年12月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年召開(kāi)了全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，這是我國(guó)會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)法制建設(shè)的一件大事。會(huì)計(jì)工作者肩負(fù)著公正處理社會(huì)各階層經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的艱巨任務(wù)，對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有特殊的作用。無(wú)論社會(huì)結(jié)構(gòu)多么復(fù)雜，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要會(huì)計(jì)工作，它反映核算、監(jiān)督著每一個(gè)組織的勞動(dòng)消耗、經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)工作與生產(chǎn)、流通、交換、分配各環(huán)節(jié)并存，與組織的利益息息相關(guān)。會(huì)計(jì)利用價(jià)值指標(biāo)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、監(jiān)督、報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供經(jīng)濟(jì)信息，滿(mǎn)足組織的內(nèi)部和外部環(huán)境的需要。

在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，關(guān)系到國(guó)家、投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等方方面面的經(jīng)濟(jì)利益，影響著經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)轉(zhuǎn)。從某種角度說(shuō)，會(huì)計(jì)工作的好壞直接關(guān)系到生產(chǎn)力的發(fā)展和改革開(kāi)放政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)工作廣泛的社會(huì)性和稅務(wù)的法治性已成為完善經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)重要方面。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和WTO的加入，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了許多方面的問(wèn)題。到了必須整頓的地步。大量制售假冒偽劣產(chǎn)品的案例層出不窮，象寧波華能房地產(chǎn)公司、沈陽(yáng)港深公司、哈爾濱6.24騙購(gòu)發(fā)票案、重慶重達(dá)服裝公司及湖南岳陽(yáng)長(zhǎng)江珠寶首飾公司虛開(kāi)發(fā)票案等瘋狂走私和偷稅騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重。眾多象鄭百文、銀廣夏、黎明股份等會(huì)計(jì)信息造假，導(dǎo)致證券市場(chǎng)秩序混亂，投資者蒙受巨大損失。原因有以下幾點(diǎn)：

一是，執(zhí)法不嚴(yán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致偷稅漏稅嚴(yán)重。

例如：案例1：“寧波華能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司特大偷稅案”：2000年2月，通過(guò)稽查其他企業(yè)得到的線(xiàn)索，寧波市地方稅務(wù)局對(duì)寧波華能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查。經(jīng)查，寧波華能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司存在嚴(yán)重的偷逃稅行為，偷逃營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等，稅、費(fèi)、罰款共計(jì)540余萬(wàn)元。寧波華能房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司注冊(cè)于寧波保稅區(qū)，注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。其偷稅的手段之一是拆東墻、補(bǔ)西墻，玩弄“空手道”。1998年9月，為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，華能公司將高塘花園項(xiàng)目銷(xiāo)售中代扣的固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅拼湊出285萬(wàn)元，用以抵繳和義路房產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，構(gòu)成嚴(yán)重偷稅。

為了達(dá)到偷逃稅款的目的，華能公司費(fèi)盡心機(jī)，以“違約金”名義掩蓋“租金”的實(shí)質(zhì)。1996年10月，華能公司將彩虹一百一、二、三層樓銷(xiāo)售給第一百貨商店，總金額7043萬(wàn)元。截至1999年6月，一百共向華能公司支付3460萬(wàn)元。之后，一百提出無(wú)力支付購(gòu)房款，與華能公司達(dá)成協(xié)議：華能公司歸還一百2000萬(wàn)元，收取所謂違約金1210萬(wàn)元，剩余的250萬(wàn)元作為一百使用彩虹一百的租金，使用期限2.5年。這一來(lái)二去，達(dá)到了偷逃營(yíng)業(yè)稅的目的。1999年8月，華能公司將高塘公寓面積約3473平方米的房產(chǎn)以每平方米1799元的價(jià)格銷(xiāo)售給華都大酒店，價(jià)格明顯偏低。經(jīng)外圍調(diào)查取證證實(shí)，是華能公司與華都大酒店通過(guò)相互壓低價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn)了共同偷稅。

華能公司偷稅案表明，目前偷逃稅款的形式更加多樣，手法也更加隱蔽。這不僅要求整頓會(huì)計(jì)秩序，加強(qiáng)稅收立法，還要求根據(jù)新情況、新問(wèn)題不斷地完善稅制，加強(qiáng)征管、堵塞漏洞。

案例2：“遼寧省沈陽(yáng)市港深公司偷逃稅案”：2000年6月至10月，遼寧省地方稅務(wù)局查處了沈陽(yáng)市港深房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司偷逃稅款1501萬(wàn)元，滯納金2503萬(wàn)元，合計(jì)4004萬(wàn)元，這是遼寧省地方稅務(wù)局成立以來(lái)查處的第一大要案。沈陽(yáng)港深房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是1992年7月由沈陽(yáng)市土地綜合開(kāi)發(fā)公司、香港興益發(fā)展有限公司和深圳深安企業(yè)股份公司共同出資成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資本為363.64萬(wàn)美元，折合人民幣2000萬(wàn)元。其中沈陽(yáng)方占30%，香港方占25%，深圳方占45%。2000年6月26日，遼寧省地方稅務(wù)局涉稅違法舉報(bào)中心接到反映沈陽(yáng)港深房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司搞假合資、騙取稅收優(yōu)惠、偷逃稅款的舉報(bào)后，感到案情的嚴(yán)重。在遼寧省地方稅務(wù)局的全力支持下省稽查局立即對(duì)港深公司進(jìn)行了為期12天的封閉檢查，查清了港深公司大量的偷逃稅事實(shí)：1.搞假合資，騙取稅收優(yōu)惠。由于香港方資金不到位，其股權(quán)于1995年已被終止。但港深公司卻一直未向登記主管部門(mén)進(jìn)行說(shuō)明，也未變更稅務(wù)登記。更為嚴(yán)重的是1997年港深公司自己購(gòu)買(mǎi)外匯并出具假的港方驗(yàn)資報(bào)告，騙取稅收

優(yōu)惠。2.在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中采取各種非法手段偷逃稅款。在土地權(quán)轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合集

資建樓、轉(zhuǎn)售住宅小區(qū)、出租房屋等項(xiàng)目中均存在惡意偷逃稅款的行為。3.其

他方面的偷逃稅問(wèn)題。從1993年——2000年港深公司一共少申報(bào)各種稅款586094元；從1995年3月起，制造假工資表，偷逃個(gè)人所得稅61234.55元；合同、協(xié)議未申報(bào)印花稅偷逃稅款29384.16元；1996年辦公室裝修偷逃稅款203640元。

鑒于港深公司逾期已無(wú)力足額交納查補(bǔ)稅款及滯納金，遼寧省地方稅務(wù)局對(duì)港深公司的財(cái)產(chǎn)依法查封、扣押，并于2000年10月對(duì)該公司剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拍賣(mài)，共抵頂稅款3010萬(wàn)元。

二是，《會(huì)計(jì)法》及《刑法》關(guān)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不依法履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)方面有立法缺陷。會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)是一種法律概念，放棄監(jiān)督職權(quán)就是違法，對(duì)不依法執(zhí)業(yè)，與單位負(fù)責(zé)人串通一氣造假帳，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失的會(huì)計(jì)人員，必須嚴(yán)格懲處，才能體現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》立法的嚴(yán)肅性。朱镕基總理在政府工作報(bào)告中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司出具虛假財(cái)務(wù)年報(bào)等違規(guī)問(wèn)題做了處5-10萬(wàn)元罰款的講話(huà)，在實(shí)際中得到了很好的執(zhí)行。但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)執(zhí)法處罰問(wèn)題沒(méi)有很好的執(zhí)行，直接導(dǎo)致騙稅問(wèn)題層出不窮。

例如：案例3：“哈爾濱6.24騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案”：2000年6月，哈爾濱市國(guó)家稅務(wù)局在實(shí)施發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)哈爾濱市正聯(lián)物資經(jīng)銷(xiāo)有限責(zé)任公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票比較可疑，即對(duì)此企業(yè)展開(kāi)了調(diào)查。經(jīng)協(xié)查，這戶(hù)企業(yè)已被認(rèn)定為失蹤企業(yè)，但其失蹤前卻領(lǐng)購(gòu)了發(fā)票20本，其中普通發(fā)票1本，增值稅專(zhuān)用發(fā)票（萬(wàn)元版）19本。經(jīng)查，哈爾濱市正聯(lián)物資經(jīng)銷(xiāo)有限責(zé)任公司系犯罪嫌疑人王良驥、王佰軍、郭彥祥等人利用虛假資料注冊(cè)的虛假公司。在取得一般納稅人資格后，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員王靜、王文友、許海忠等人，

騙購(gòu)、倒賣(mài)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票。從1995年至2000年，王良驥、王佰軍、郭彥祥等人先后在道里區(qū)、道外區(qū)和太平區(qū)注冊(cè)了10個(gè)這樣的公司，共騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票244本，共計(jì)6100份。王良驥等人以發(fā)票票面價(jià)稅合計(jì)2%的價(jià)格，將部分發(fā)票“批發(fā)”給葉余平等人。截止至2000年12月末，已核實(shí)涉案發(fā)票1670份，涉及7個(gè)省市，受票企業(yè)764戶(hù)，已經(jīng)申報(bào)抵扣稅

款786萬(wàn)元，目前已全部挽回國(guó)家損失。目前，這起騙購(gòu)、倒賣(mài)、虛開(kāi)增值稅發(fā)票案的主要犯罪嫌疑

人王良驥、王佰軍、郭彥祥均已被捕，對(duì)涉案的51名犯罪嫌疑人采取了強(qiáng)制措施。

三是，單位負(fù)責(zé)人忽視國(guó)家利益和集體利益的關(guān)系，授意、指揮、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票犯罪屢禁不止。

例如：案例4：“重慶市重達(dá)服裝有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案”：2001年1月17日，重慶重達(dá)服裝有限公司法人代表許正升因涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪被捕。至此，“金稅工程”在五省四市開(kāi)通后通過(guò)防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證查出的第一例虛開(kāi)增值稅發(fā)票案進(jìn)入了司法程序。2000年12月，重慶市長(zhǎng)壽縣國(guó)稅局在對(duì)本縣所轄重慶市重達(dá)公司的25份防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司從江蘇常州、揚(yáng)州取得的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票密文不符，有虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的重大嫌疑。重慶市國(guó)稅局立即會(huì)同重慶市公安局成立聯(lián)合專(zhuān)案組，對(duì)案件展開(kāi)了調(diào)查。經(jīng)查，重慶重達(dá)公司取得的25份防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于偽造虛開(kāi)的假發(fā)票。這些發(fā)票是重達(dá)公司于2000年5月成立后，從廣東購(gòu)進(jìn)偽造的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)的江蘇常州、揚(yáng)州兩公司均為偽造，同時(shí)蓋有偽造公司的公章，價(jià)稅合計(jì)2220萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額323萬(wàn)元。除此之外，該公司聲稱(chēng)從北京兩戶(hù)企業(yè)取得的242份手工開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是該公司以700元的價(jià)格從北京購(gòu)買(mǎi)的假發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2672萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額388萬(wàn)元。調(diào)查證實(shí)：重慶重達(dá)服裝有限公司屬無(wú)貨、無(wú)資、無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、無(wú)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，是一家虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的“專(zhuān)業(yè)”公司。該公司法人許正升在外地購(gòu)進(jìn)以上虛假發(fā)票后，以特快專(zhuān)遞的方式寄回重達(dá)公司進(jìn)行抵扣。同時(shí)，該公司還以一般納稅人身份向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票150份，至案發(fā)時(shí)已虛開(kāi)62份，價(jià)稅合計(jì)4865.8萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額706.7萬(wàn)元。受票單位涉及湖北、陜西、深圳、江西等地。目前，已用于抵扣的稅款已全部追回，挽回了國(guó)家的損失。

案例5：“湖南岳陽(yáng)市長(zhǎng)江珠寶首飾有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案”：

1999年上半年，岳陽(yáng)國(guó)稅局接到全國(guó)十幾個(gè)地區(qū)國(guó)稅部門(mén)要求對(duì)岳陽(yáng)市長(zhǎng)江珠寶首飾有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)江公司”）協(xié)查的要求后，在99年6月對(duì)該公司稽查中，發(fā)現(xiàn)該公司99年1月7日從廣東潮陽(yáng)翠鵬珠寶首飾有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“翠鵬公司”）購(gòu)進(jìn)珠寶、鉑金飾品，銷(xiāo)往浙江老鳳祥首飾廠等單位營(yíng)業(yè)額高達(dá)1.3億元，而在岳陽(yáng)的稅負(fù)率僅萬(wàn)分之三。據(jù)此，1999年9月20日，岳陽(yáng)市公安局稅偵大隊(duì)審查。經(jīng)縝密偵察發(fā)現(xiàn)，廣東“翠鵬”公司名存實(shí)亡，“翠鵬”公司開(kāi)至岳陽(yáng)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部是假

票，并挖出了以廣東潮陽(yáng)人蔡逸生（已捕）為首，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)

家稅款的10人犯罪團(tuán)伙。1997年3月開(kāi)始，蔡逸生一伙先后利用“岳陽(yáng)市銀苑貿(mào)易公司”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銀苑”公司）和自設(shè)的“長(zhǎng)江公司”、“岳陽(yáng)市瀟湘首飾有限公司”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“瀟湘”公司）的名義，大量使用假增值稅發(fā)票和大肆虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票297份，價(jià)款260435225.45元，稅款44273988。33元，價(jià)稅合計(jì)304709213.78元，偷騙國(guó)家稅款44273988.33元。此案涉及到廣東等16個(gè)省、市81個(gè)單位。由于此案涉及面廣，數(shù)額巨大，危害嚴(yán)重，引起了稅務(wù)部門(mén)和公安部門(mén)的高度重視。公安部將此案作為1999年部督辦案件，國(guó)家稅務(wù)總局派專(zhuān)人到浙江等受票量大的省市督導(dǎo)檢查工作。2000年5月國(guó)家稅務(wù)總局和公安部召集16個(gè)涉案省市稅務(wù)、公安部門(mén)的同志在湖南岳陽(yáng)市聯(lián)合召開(kāi)了“岳陽(yáng)市長(zhǎng)江珠寶首飾有限公司等企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查會(huì)議部署了協(xié)查工作。目前，批捕犯罪嫌疑人6人，刑事拘留3人，案件正在進(jìn)一步審理中。16個(gè)省、市稅務(wù)、公安部門(mén)已按照上級(jí)的要求，認(rèn)真開(kāi)辦協(xié)查工作，并取得了階段性成果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，已追繳入庫(kù)27207147.75元。其余正在積極追繳中。

據(jù)齊魯晚報(bào)2002.5.19.報(bào)道,由濟(jì)南市檢察院提起公訴的一起巨額虛開(kāi)增值稅發(fā)票案近日一審宣判,濟(jì)南一物資公司經(jīng)理邊某、李某、張某等4人分別被判處有期徒刑10-15年。法院審理認(rèn)為，2001年初，廣東無(wú)業(yè)人員張某及另一同伙與濟(jì)南一貿(mào)易公司經(jīng)理李某合謀利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票謀利。后李聯(lián)系到濟(jì)南某物資公司的法定代表人邊某。同年2月份，4人在無(wú)任何貨物交易的情況下，以邊某公司的名義，先后向北京、上海、廣東等16個(gè)省市的41家企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票89份，價(jià)稅合計(jì)8863萬(wàn)余元。為沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅款，張某二人將偽造的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票848份、價(jià)稅合計(jì)9445萬(wàn)元提供給邊某。以上共計(jì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票937份，價(jià)稅合計(jì)1.8億元。邊某在發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票系偽造后，到公安機(jī)關(guān)投案自首，協(xié)助辦案人員將其它案犯抓獲。

四是，財(cái)政主管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)制度監(jiān)督和人員配備方面缺乏指導(dǎo)，導(dǎo)致人員配備復(fù)雜化，會(huì)計(jì)隊(duì)伍渙散無(wú)力。難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和依法治稅的功能。

五是，缺乏審計(jì)增值稅偷稅的方法，導(dǎo)致對(duì)征管法貫徹不力。

近些年來(lái)，一些企業(yè)置國(guó)家利益于不顧，抱著僥幸心理，通過(guò)各種不法途徑、手段，大肆偷逃增值稅，嚴(yán)重侵害了國(guó)家利益，造成極壞的社會(huì)影響。目前切實(shí)可行的審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的方法有以下幾種：

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實(shí)行預(yù)先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對(duì)企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計(jì)和使用的。對(duì)設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會(huì)計(jì)索要什么賬，那么只能就他編造的專(zhuān)門(mén)應(yīng)付你的那一套

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當(dāng)?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實(shí)施審查前先把裝存已用、在用和未用會(huì)計(jì)資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊(cè)地取出詳審細(xì)查。這樣，就能讓被查人隱瞞無(wú)隙，辯解無(wú)益，所有隱瞞收入的涉稅問(wèn)題便可查個(gè)水落石出。

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認(rèn)為企業(yè)的材料消耗或銷(xiāo)售收入不實(shí)時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)成本資料，沿正反兩個(gè)方面逐步分析各指標(biāo)構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應(yīng)發(fā)生額，再與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額相對(duì)照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，取得證據(jù)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導(dǎo)致材料財(cái)入的批次、頻率和額度相應(yīng)增加，進(jìn)項(xiàng)稅額偏高。這時(shí)，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場(chǎng)價(jià)格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時(shí)還應(yīng)該對(duì)材料庫(kù)存予以盤(pán)點(diǎn)，以查明用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實(shí)企業(yè)有改變用途、變賣(mài)材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或有通過(guò)虛列生產(chǎn)消耗達(dá)到增加購(gòu)進(jìn)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額目的的偷稅事實(shí)。

3、發(fā)票對(duì)號(hào)法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時(shí)，對(duì)本企業(yè)已經(jīng)開(kāi)出并入賬的“記賬聯(lián)”號(hào)碼與“存根”號(hào)碼相核對(duì)的技術(shù)手段。該方法應(yīng)用簡(jiǎn)便，對(duì)審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時(shí)，應(yīng)首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專(zhuān)用發(fā)貨票》，無(wú)論數(shù)

額多寡，一律將票號(hào)順次記錄下來(lái)，經(jīng)過(guò)整理后，看先后是否連號(hào)。如果有斷號(hào)，經(jīng)核查“存根”又沒(méi)有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實(shí)。

4、跟蹤追查法，是指在審查甲方的涉稅購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書(shū)立的或其書(shū)立給乙方的憑據(jù)為線(xiàn)索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購(gòu)進(jìn)材料共191.87萬(wàn)元，

9張?jiān)鲋刀惏l(fā)票共注明稅額326179元；到第二個(gè)月我們審查該化工廠銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，便拿出審查農(nóng)藥廠時(shí)掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開(kāi)出發(fā)票數(shù)額28.36萬(wàn)元(含稅)的票據(jù)沒(méi)有進(jìn)賬反映銷(xiāo)售，另有一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票比開(kāi)給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬(wàn)元少了235294.12元，減少稅額正好4萬(wàn)元。從而證實(shí)了該化工廠有不上賬和開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實(shí)。

5、網(wǎng)絡(luò)檢索法，伴隨信息高速公路的誕生，我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理已進(jìn)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展步伐，增加計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門(mén)聯(lián)網(wǎng)。實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開(kāi)給異地特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚?xiě)內(nèi)容的準(zhǔn)確性、數(shù)額真實(shí)性等，從而增強(qiáng)對(duì)開(kāi)假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。

6、重點(diǎn)抽查詢(xún)問(wèn)法，主要適用于對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)賬簿手段偷稅的審查。它是指從被審單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，確定有代表性的典型業(yè)務(wù)，通過(guò)向有關(guān)方面詢(xún)問(wèn)以證明涉稅業(yè)務(wù)真實(shí)性的方法。比如在審查企業(yè)決策時(shí)，就可以確定原材料和產(chǎn)成品等項(xiàng)目為重點(diǎn)抽查對(duì)象，如果發(fā)現(xiàn)“存貨”中的期末原材料或包裝物數(shù)額特別少，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)閱有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)在年末最后一個(gè)月有“借出”業(yè)務(wù)，則針對(duì)該業(yè)務(wù)采取面詢(xún)法(親臨單位當(dāng)面詢(xún)問(wèn))、函詢(xún)法(寄信件詢(xún)問(wèn))和電詢(xún)法(電話(huà)詢(xún)問(wèn)錄音)三種方式，向借用方證明“借”的真?zhèn)魏蛿?shù)額的大。

需要強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，企業(yè)偷增值稅的形式多種多樣，有時(shí)各種手段并用，情況較為復(fù)雜。所以，客觀地要求我們?cè)趯?shí)際審查增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)需將各種方法緊密結(jié)合使用，以取得最佳的效果。切忌彼此孤立單用，造成顧此失彼。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在向法治經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，依法治稅和會(huì)計(jì)依法辦事已成必然趨勢(shì)。盡量減少會(huì)計(jì)制度和納稅管理方面的領(lǐng)導(dǎo)意志的干預(yù)。這是現(xiàn)代社會(huì)文明進(jìn)步的標(biāo)志，也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備的社會(huì)理念。需要會(huì)計(jì)人員具有高度的法制觀念和依法辦事的業(yè)務(wù)處理能力，嚴(yán)格按照國(guó)際慣例和會(huì)計(jì)法的要求，提高從業(yè)執(zhí)法水平。

認(rèn)真對(duì)待財(cái)稅體制與人的關(guān)系問(wèn)題。有人把體制不健全總結(jié)為偷稅騙稅犯罪的根源，這是片面的。體制不完善確實(shí)影響會(huì)計(jì)工作秩序，但領(lǐng)導(dǎo)層的決策是第一位的。因此，領(lǐng)導(dǎo)層是否遵章守紀(jì)是制度正確履行的關(guān)鍵。依法治稅主要是監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是否依法辦事。針對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，只要單位的領(lǐng)導(dǎo)層依法辦事、支持會(huì)計(jì)人員的工作，約束部屬的行為，那么，就不會(huì)出現(xiàn)沈陽(yáng)黎明股份造假帳長(zhǎng)達(dá)五年，欺騙股民的案件。

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧教授說(shuō)過(guò)：會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵在一把手，要從源頭上預(yù)防和鏟除經(jīng)濟(jì)犯罪，避免造假和偷逃騙稅，對(duì)企業(yè)一把手的教育和監(jiān)督至關(guān)重要。刑法及會(huì)計(jì)法第45條對(duì)此作了明確規(guī)定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)資料，編制虛假報(bào)告構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任，不構(gòu)成犯罪的，處5000-50000元的罰款，并給予行政處分。有力的保證了企業(yè)的正常發(fā)展。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高反假意識(shí)，做到不造假，不違章，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為，依法行使監(jiān)督職權(quán)。當(dāng)前，實(shí)行會(huì)計(jì)人員政府委派制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的行之有效的措施?，F(xiàn)職會(huì)計(jì)人員隸屬于本單位，切身利益受制于人，極大地限制了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，以至大案、要案、窩案和串案嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪逐年

上升。我認(rèn)為有必要成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理局，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂(yōu)。

綜上所述，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，要想完善會(huì)計(jì)制度改革，促進(jìn)依法治稅，關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)者的守法意識(shí)，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)法律、法規(guī)制度，教育企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員把國(guó)家利益放在第一位，嚴(yán)格依法辦事。就能夠防止出現(xiàn)以上經(jīng)濟(jì)犯罪事件，相信財(cái)稅環(huán)境會(huì)有一個(gè)法制化的明天。