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財政部于220年12月29日了《企業(yè)會計制度》，于2004年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)實施；在股份有限公司實施《企業(yè)會計制度》取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2002年1月1日起外商投資企業(yè)開始實施《企業(yè)會計制度》，同時考慮在今后3年左右的時間里在國有企業(yè)逐步實施。

《企業(yè)會計制度》的標(biāo)志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義。

一、經(jīng)濟發(fā)展要求提高會計信息質(zhì)量

1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財務(wù)會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施。“兩則兩制”的和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。

隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應(yīng)地帶來了會計的國際化協(xié)調(diào)問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準(zhǔn)則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時的分行業(yè)財務(wù)會計制度。從1993年開始，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)走過了個年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務(wù)會計制度是在我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經(jīng)濟的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財務(wù)會計制度中不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和實際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財務(wù)會計管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國長期以來的財務(wù)會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務(wù)制度規(guī)定，會計制度按照財務(wù)制度規(guī)定的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)進行相關(guān)會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業(yè)財務(wù)會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后才能計入損益，對未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)或財政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計劃經(jīng)濟體制下形成的國家與企業(yè)的財務(wù)管理模式，并沒有根本改變。

（二）財務(wù)會計制度規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)實際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及固定資產(chǎn)價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提??；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認和計量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認標(biāo)準(zhǔn)比較簡單，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映，如開辦費、待處理財產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。

由于上述各種會計政策體現(xiàn)在財務(wù)會計制度中，造成企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息缺乏真實性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度；造成相同行業(yè)會計信息不可比。由于不同財務(wù)會計制度所規(guī)定的會計政策、會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和考核，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。

（四）分行業(yè)會計制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)范；起到了會計核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關(guān)的會計處理。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務(wù)處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權(quán)威性。

（五）會計制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會計制度已經(jīng)不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展；會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。

二、國家法律、行政法規(guī)和會計國際協(xié)調(diào)進程要來提升會計標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財務(wù)會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關(guān)注，使用者越來越清醒地認識到，財務(wù)會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會計信息不真實，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務(wù)會計報告等情況時有發(fā)生。近年來，國內(nèi)和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息透明度。

（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規(guī)，國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要來企業(yè)提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業(yè)會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負債表上反映，則沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機器設(shè)備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負債表上反映的價值更真實。

（二）單位負責(zé)人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖螅瑔挝回撠?zé)人是執(zhí)行《會計法》的責(zé)任主體；對企業(yè)的會計行為負主要責(zé)任。國此，要求單位負責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會計標(biāo)準(zhǔn)平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負責(zé)人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時；企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。

（三）隨著世界經(jīng)濟一體化進程，會計的國際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經(jīng)濟日趨融合，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現(xiàn)實情況和經(jīng)濟環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)已成為會計改革過程中必須考慮的問題。

三、新型會計核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會計核算制度

在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)的會計管理模式，已經(jīng)走過了五十年的歷史。幾十年來，企業(yè)會計制度已經(jīng)深入人心，會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會計是與國家法律、經(jīng)濟、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會主義市場經(jīng)濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應(yīng)會計國際化發(fā)展方向的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。

為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經(jīng)過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財務(wù)會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各專業(yè)性較強的行業(yè)會計核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會計核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個專業(yè)會計核算辦法來解決。

另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁嬛贫纫?guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。

對上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業(yè)會計制度》，目前《企業(yè)會計制度》正在擬訂過程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺。

（二）分步實施統(tǒng)一的會計核算制度

由于目前國有企業(yè)所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施。必須有計劃。有目標(biāo)地分步驟實施。

對于國有企業(yè)；實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)。聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對實施會計政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實踐經(jīng)驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實施《企業(yè)會計制度》；部分國有企業(yè)也向財政部門提出申請開始實施《企業(yè)會計制度》。

四、《企業(yè)會計制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會計制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標(biāo)準(zhǔn)；將以專業(yè)會計核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會計制度》時，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)。同時，對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準(zhǔn)則在實際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，從而縮短了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進行處理。

《企業(yè)會計制度》從根本上改變了會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)，從而有助于提高會計信息的質(zhì)量。特別要說明的是；《企業(yè)會計制度》中較多需要根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定；給予實務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等，都需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟生活中新情況、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，會計管理還需適時改革，以更好地反映經(jīng)濟現(xiàn)實與社會發(fā)展。