導(dǎo)語：建設(shè)獨(dú)立審計(jì)有效發(fā)揮注冊會計(jì)師鑒證論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題；進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的、注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對出具的虛假財(cái)務(wù)報告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任、國內(nèi)外注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢、關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系、關(guān)于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性問題、關(guān)于社會公眾期望差距、關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)管和司法等部門溝通、加大培訓(xùn)和宣傳力度等，具體請?jiān)斠姟?/p>

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動搖了社會公眾對審計(jì)報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計(jì)報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報告的會計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會前首席會計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計(jì)報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊會計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊會計(jì)師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?jì)報表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對出具的虛假財(cái)務(wù)報告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊會計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請會計(jì)師事務(wù)所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計(jì)報告;三是注冊會計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊會計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會公眾表明注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時，也應(yīng)當(dāng)為社會公眾衡量注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會計(jì)準(zhǔn)則時主要有“原則導(dǎo)向型會計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)方法針對性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊會計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當(dāng)前，注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會公眾對注冊會計(jì)師期望很大，要求注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計(jì)師的職責(zé)，縮小社會公眾與注冊會計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊會計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊會計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個項(xiàng)目?？偟膩砜?，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對證券市場和注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時出臺注冊會計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會也已經(jīng)更名為國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會，它在國際會計(jì)師聯(lián)合會領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。

第二，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)管和司法等部門溝通?？梢圆捎脝柧碚{(diào)查、開座談會、參與案件調(diào)查、與政府部門溝通及查閱會計(jì)師事務(wù)所的工作底稿等多種形式了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，以及注冊會計(jì)師行業(yè)對準(zhǔn)則的新需要，順應(yīng)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢，有條不紊地針對各種重大問題開展調(diào)查研究，制定出符合行業(yè)需求的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。目前，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境正趨于改善，同時執(zhí)業(yè)風(fēng)險也日益增加。以往注冊會計(jì)師的法律責(zé)任主要停留在行政責(zé)任層次，而近來證券市場發(fā)生的幾起案件已經(jīng)日益體現(xiàn)出司法介入的趨勢。因此，我們需要跟蹤注冊會計(jì)師的法律訴訟案件，盡快研究“虛假陳述”的法律責(zé)任是屬于完全責(zé)任、嚴(yán)格責(zé)任還是過失責(zé)任？要多與司法部門溝通，形成共識，以合理認(rèn)定注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。

第三，加大培訓(xùn)和宣傳力度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，要通過培訓(xùn)使注冊會計(jì)師掌握獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并能正確地運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。還要與政府各職能部門多進(jìn)行溝通，向他們宣傳獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)歷來非常重視注冊會計(jì)師的培訓(xùn)工作，我們要依托北京國家會計(jì)學(xué)院和上海國家會計(jì)學(xué)院，把包括審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的注冊會計(jì)師培訓(xùn)工作進(jìn)一步做好。