導(dǎo)語：會計反映企業(yè)凈資產(chǎn)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從實例及引出的新問題；損失的涵義；損失的分類及確認(rèn)；損失的計量新問題進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)資產(chǎn)的損失既包括直接損失，又包括間接損失、對損失的不同理解因而也就產(chǎn)生了不同的觀點、兩定義雖然表述不同，其含義大致是相同的、損失是由外部和偶發(fā)性的事項所引起的、損失和費用同樣均會減少凈資產(chǎn)，但兩者是有區(qū)別的、損失的分類標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一的、確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)期間費用的標(biāo)準(zhǔn)相似、目前會計上確認(rèn)的損失為直接損失，對于間接損失是不予確認(rèn)的、資產(chǎn)可變現(xiàn)價值和賬面凈值的差異、未來的預(yù)期盈利等。具體請詳見。

企業(yè)資產(chǎn)的損失既包括直接損失，又包括間接損失，間接損失通常有兩種情況摘要：一是損失前資產(chǎn)可變現(xiàn)價值和賬面凈值差額；二是預(yù)期的盈利。因間接損失確實影響到了企業(yè)的凈資產(chǎn)，故而有必要對間接損失的確認(rèn)、計量新問題進(jìn)行會計反映。

一、實例及引出的新問題

已提完折舊尚未報廢（還可使用）的固定資產(chǎn)遭受意外損害（比如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等），從會計角度看是件很平常的事情，對盈利不會產(chǎn)生影響；但從其他有關(guān)方面的角度看則是完全不同的。其中會計人員認(rèn)為：既然該項資產(chǎn)已提完折舊，該項資產(chǎn)的資本性支出已攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用，賬面凈值僅是殘值，對當(dāng)期和以后各期盈利沒有影響，因此基本上是沒有損失的。其他有關(guān)方面則認(rèn)為摘要：可以為企業(yè)創(chuàng)造財富的資產(chǎn)卻遭到了意外損害，喪失了資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值和在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，因此是有損失的。這種情況尤其是在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和自然壽命相差較大時更為明顯。上述新問題雖不完全是個會計新問題，但和會計關(guān)系十分密切，如何能夠從會計理論上對此做出合理解釋，或是對會計理論有何影響？這是一個非常值得探索的新問題。

二、損失的涵義

上述新問題首先涉及到的是對損失的理解新問題。對損失的不同理解因而也就產(chǎn)生了不同的觀點。損失在《會計理論》（湯云為、錢逢勝著）中定義為摘要：“損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項和情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少?！鄙鲜龆x也是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對損失的定義。而在《立信英漢財會大詞典》（陳今池編）中則定義為摘要：“損失是指一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用，并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入；或指企業(yè)在一定時期的營業(yè)費用超過營業(yè)收入；或指一項資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊?！?/p>

兩定義雖然表述不同，其含義大致是相同的，二者均指出了損失的本質(zhì)──由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。但它們主要的區(qū)別在于摘要：FASB的定義包含的范圍較廣。第二個定義并不包含上述負(fù)債由于利率（匯率）變動而帶來利益喪失的第二方面，這是二者的主要區(qū)別。這種由于利率的降低導(dǎo)致的按現(xiàn)值計價的負(fù)債價值增加，會使得權(quán)益（凈資產(chǎn)）減少，但在現(xiàn)在和未來并不會導(dǎo)致資源的流出，是否將其列為損失值得思索。我們認(rèn)為應(yīng)將其作為損失，其原因在于企業(yè)理財?shù)哪繕?biāo)是企業(yè)財富的最大化，也就是股東權(quán)益最大化，而上述情況減少了企業(yè)凈資產(chǎn)，影響了理財目標(biāo)的實現(xiàn)，因此對企業(yè)構(gòu)成一項損失。從上述可知摘要：FASB對損失的定義強(qiáng)調(diào)的是凈資產(chǎn)的減少，但并不強(qiáng)調(diào)必須有資源的流出；第二個損失定義強(qiáng)調(diào)的是由確定的資源流出（費用除外）帶來的損失。因此FASB對損失定義的范圍較廣。

在我國的會計準(zhǔn)則中，由于沒有單獨地將損失列為會計要素（一般將其歸為費用中），因此對損失并沒有給出明確定義。實質(zhì)上損失是由外部和偶發(fā)性的事項所引起的，這些事項不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營過程中一定會發(fā)生。這些交易、事項和情況絕大部分來源于個別個體及其管理方面無力控制的外界因素。假如它們是收入獲得過程中不可缺少的項目，則它們就應(yīng)包括于費用當(dāng)中。但損失往往并非“不可缺少”而是“毫不情愿”，因此并不能歸入費用中。

盡管損失和費用同樣均會減少凈資產(chǎn)，但兩者是有區(qū)別的。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費用定義為摘要：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）?！辟M用的本質(zhì)在于以獲得更大利益為目的的資源喪失。從上述定義中可以看出，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的費用定義是個狹義概念。因企業(yè)不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費構(gòu)成費用，而非主要經(jīng)營活動的耗費或資源的流出則不構(gòu)成費用。在美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中這種非主要經(jīng)營活動的耗費被稱之為損失（LOSSES）。

三、損失的分類及確認(rèn)

損失的分類標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一的，本文所采用的標(biāo)準(zhǔn)是按損失和事件的關(guān)系來分類，將其分為直接損失和間接損失。直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產(chǎn)的減少。

確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)期間費用的標(biāo)準(zhǔn)相似。它通常在某一資產(chǎn)能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價值時予以確認(rèn)。假如是非正常交易的資產(chǎn)出售以及因自然災(zāi)難所導(dǎo)致的損失，則在何時記錄此類事項就是相當(dāng)確定的。但假如價值的下降是在若干期間內(nèi)逐漸發(fā)生的，那么就很難確定這項損失究竟是何時發(fā)生的，即很難確定應(yīng)在何時記錄損失。該項資產(chǎn)最終可能被出售或廢棄。但假如該項資產(chǎn)的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認(rèn)推遲至資產(chǎn)廢棄時顯得很不合理，那么該項資產(chǎn)已失去了預(yù)期的價值且這種價值上的損失在未來也不可能恢復(fù)時，那么就應(yīng)將其列作為損失。

從上面的敘述可知，目前會計上確認(rèn)的損失為直接損失，對于間接損失是不予確認(rèn)的。這也是理論上對前述新問題不做損失處理的根據(jù)，但這種解釋是從會計角度而言。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，毀損的可使用固定資產(chǎn)是有損失的，因其在毀損前符合資產(chǎn)的定義，是一種經(jīng)濟(jì)資源，它的毀損理應(yīng)為一種損失，筆者認(rèn)為對其應(yīng)加以確認(rèn)。在目前的會計實務(wù)中，直接損失也并不是全部確認(rèn)的。比如股票投資由于市價下跌而產(chǎn)生的損失；債券由于利率下降而帶來的損失等在會計上并不做損失反映。

四、損失的計量新問題

具體來說，損失的計量應(yīng)分成兩種情況，對于直接損失應(yīng)該說是輕易的，這在會計實務(wù)中有明確的做法；但對于間接損失的計量則相當(dāng)困難。筆者認(rèn)為間接損失應(yīng)包括兩部分摘要：一是損失前資產(chǎn)可變現(xiàn)價值和賬面凈值差額；二是在將來預(yù)期的盈利。假如范圍再擴(kuò)大一點，應(yīng)包括對整個社會造成的不利影響。本文所討論的是前兩部分。目前的處理和本文觀點主要區(qū)別在于間接損失新問題。但間接損失的計量有一定的難度，主要表現(xiàn)在：

（一）資產(chǎn)可變現(xiàn)價值和賬面凈值的差異

在會計上對損失的計量一般是以其賬面凈值來進(jìn)行的，而賬面凈值大多和歷史成本有關(guān)，以這樣的價值來計量損失是不準(zhǔn)確的。應(yīng)以可變現(xiàn)價值作為計量基礎(chǔ)。既然以賬面凈值列為損失，那么應(yīng)將兩者之間差異進(jìn)行調(diào)整，但這樣做的難點在于摘要：第一，資產(chǎn)已經(jīng)損失，其可變現(xiàn)價值的取得存在困難，而在此之前又很難對資產(chǎn)的價值進(jìn)行經(jīng)常評估。第二，若可變現(xiàn)價值小于賬面凈值將抵減損失，但這樣是否欠穩(wěn)?。?/p>

（二）未來的預(yù)期盈利

綜上所述，目前會計中所指的損失僅指直接損失的一部分。會計上僅對此作確認(rèn)、計量和記錄，但并沒有涉及間接損失。從成本效益原則來看，目前的做法是合理的，但我們不能違反經(jīng)濟(jì)事實，間接損失確實影響到了企業(yè)的凈資產(chǎn)，而且這種影響往往也很重要。因此，會計上不能對此漠然視之。