導(dǎo)語：淺議非財(cái)務(wù)信息的詮釋一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能滿足報(bào)告使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需求。本文在研究了國(guó)內(nèi)外非財(cái)務(wù)信息披露實(shí)踐及學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合決策相關(guān)、受托責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展理論及構(gòu)建和諧社會(huì)的思想明確了非財(cái)務(wù)信息的概念及披露的內(nèi)容。對(duì)非財(cái)務(wù)信息的概念及披露內(nèi)容的研究具有較強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息非財(cái)務(wù)信息

會(huì)計(jì)的發(fā)展受政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響最為重大。會(huì)計(jì)本身是具有反應(yīng)性的，隨著外界環(huán)境的變化而變化。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是“滿足會(huì)計(jì)信息需求”。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得企業(yè)的利益相關(guān)者增加，他們需要了解更多的信息進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該提供更多的會(huì)計(jì)信息，如若不然會(huì)計(jì)信息就會(huì)在各種信息源的競(jìng)爭(zhēng)中失去優(yōu)勢(shì)地位。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須進(jìn)行相應(yīng)的變化，提供更多的會(huì)計(jì)信息，包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息的主要載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，還有部分財(cái)務(wù)信息散落于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。這個(gè)信息產(chǎn)出過程要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)范的要求，而且需要進(jìn)行貨幣計(jì)量，反映公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的歷史圖像。而非財(cái)務(wù)信息

主要是通過表外的披露，非財(cái)務(wù)信息的披露暫無相關(guān)的規(guī)范。公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息作為公司整體經(jīng)營(yíng)的信息，是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀作者簡(jiǎn)介：耿黎（1979-），女，沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士研究生，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)與研究工作況的綜合反映，共同為信息需求者提供了公司的過去、現(xiàn)在和未來的有關(guān)信息。可見，無論財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息對(duì)于決策都是相關(guān)的。因此，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的研究，明確非財(cái)務(wù)信息的概念或內(nèi)容是非常必要的。

一、關(guān)于非財(cái)務(wù)信息的概念

目前國(guó)內(nèi)研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題的很多，但是關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露的專題研究較少。首先，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息披露的研究中，普遍認(rèn)為目前的會(huì)計(jì)報(bào)告已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是資本市場(chǎng)發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為目前企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。其次，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的研究中主要是討論非財(cái)務(wù)信息在企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及稅務(wù)稽查和審計(jì)方面的應(yīng)用，而缺少對(duì)非財(cái)務(wù)信息概念、內(nèi)容及披露的研究。尚未對(duì)非財(cái)務(wù)信息的概念及邊界達(dá)成共識(shí)。關(guān)于非財(cái)務(wù)信息的概念尚未達(dá)成共識(shí)。在眾多關(guān)于非財(cái)務(wù)信息披露的文獻(xiàn)中，大多繞開非財(cái)務(wù)信息的定義，直接采用羅列的方法來表述非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容?，F(xiàn)有的關(guān)于非財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)方面主要有兩種觀點(diǎn)：反對(duì)將非財(cái)務(wù)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)告，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是提供歷史的財(cái)務(wù)信息；贊成將非財(cái)務(wù)信息納入企業(yè)報(bào)告體系中進(jìn)行披露。在贊成將非財(cái)務(wù)信息納入企業(yè)報(bào)告體系的學(xué)者中對(duì)非財(cái)務(wù)信息概念的描述中大都認(rèn)同非財(cái)務(wù)信息應(yīng)該是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，但是對(duì)于非財(cái)務(wù)信息是否應(yīng)以可用貨幣計(jì)量作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)存在不同的意見。缺少統(tǒng)一的理論性的指導(dǎo)，使得對(duì)非財(cái)務(wù)信息包含的內(nèi)容的認(rèn)識(shí)也不盡相同。

國(guó)外從20世紀(jì)60代開始對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式缺陷的研究非常多，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的呼聲越來越高。認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值不能得到全面的反映；現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是向后看的模式，對(duì)使用者幫助不大，缺乏遠(yuǎn)見；現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告缺少企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)的反映，其預(yù)測(cè)性嚴(yán)重不足等等。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的方案也很多，其中不乏加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息披露的意見。在筆者目前掌握的文獻(xiàn)中，有以下幾種關(guān)于非財(cái)務(wù)信息概念的描述。FASB在《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中指出，只有符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，一個(gè)項(xiàng)目才能予以確認(rèn)進(jìn)入報(bào)表；而那些不滿足條件被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)表之外的，反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息就可以定義為非財(cái)務(wù)信息。而SEC則直接通過S－K規(guī)程制定了上市公司應(yīng)該披露的非財(cái)務(wù)信息。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1997年發(fā)表的一份《報(bào)告非財(cái)務(wù)信息》的研究中指出，廣義的非財(cái)務(wù)信息是指除財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注以外的所有信息，包括敘述性信息和量化的非財(cái)務(wù)信息，如經(jīng)營(yíng)比率、存貨數(shù)量和雇員數(shù)量。Meek（1995）非財(cái)務(wù)信息主要包括公司背景、生產(chǎn)運(yùn)作、公司治理等方面的信息。RobertS．Kaplan和DavidPNorton在對(duì)平衡記分卡的論述中也提到：非財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)信息的先導(dǎo)性指標(biāo)，是闡述財(cái)務(wù)成果形成過程的信息，包括組織的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)過程效率，顧客價(jià)值等信息。國(guó)外也有很多研究繞過非財(cái)務(wù)信息的概念，以列舉的方式確定非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容。

非財(cái)務(wù)信息使用的范圍是非常廣泛的，這體現(xiàn)了非財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，增加了對(duì)非財(cái)務(wù)信息的需求。但是目前非財(cái)務(wù)信息的供給不足，質(zhì)量不高。究其原因，筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：一是，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)及性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清；二是，受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思想的約束；三是，我國(guó)證券市場(chǎng)中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過分依賴。因此，討論非財(cái)務(wù)信息的概念及其披露的內(nèi)容是非常必要的。

基于對(duì)以上文獻(xiàn)的評(píng)述，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念中的“非黑即白”的模式，借鑒Wallman的彩色報(bào)告模式加強(qiáng)表外信息，特別是非財(cái)務(wù)信息的披露以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的信息含量及決策相關(guān)性。財(cái)務(wù)信息披露是強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任”的履行。而利益相關(guān)者在考察受托責(zé)任履行的同時(shí)更加想得到與決策相關(guān)和與利益相關(guān)的信息，因此非財(cái)務(wù)信息的披露是以“受托責(zé)任”和“決策相關(guān)”為基礎(chǔ)的，并輔以可持續(xù)發(fā)展理論與和諧社會(huì)構(gòu)建的思想。所以，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是指那些完全符合可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性的能夠通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告程序進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，以及附注中的解釋說明和由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展而來的信息。非財(cái)務(wù)信息是指與財(cái)務(wù)信息相對(duì)應(yīng)的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，與利益相關(guān)人相關(guān)的,不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束的信息。

非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵有如下幾點(diǎn)解析：

第一，非財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)。非財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)信息的一部分，可以由會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供。但是與財(cái)務(wù)信息相反，不完全滿足可定義性、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。非財(cái)務(wù)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性，部分非財(cái)務(wù)信息可以滿足可計(jì)量性。但是大部分不能滿足可定義性，非財(cái)務(wù)信息的可靠性明顯不足。

第二，提供非財(cái)務(wù)信息的目的。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息需求，因此會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須向信息用戶提供那些不遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但與信息用戶相關(guān)的信息。滿足信息需求也是非財(cái)務(wù)信息披露的基本目標(biāo)。

第三，非財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)。非財(cái)務(wù)信息的表達(dá)方式多種多樣，可以用貨幣計(jì)量、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、文字及圖表等方式；同時(shí)非財(cái)務(wù)信息是不遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

第四，非財(cái)務(wù)信息形成的方法和程序。由于非財(cái)務(wù)信息不受公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，所以其形成并不像財(cái)務(wù)信息那樣規(guī)范，不必完全遵守確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序。非財(cái)務(wù)信息一般通過對(duì)原有數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計(jì)分析加工、調(diào)查問卷等方法形成。

第五，非財(cái)務(wù)信息對(duì)象。會(huì)計(jì)對(duì)象即會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的內(nèi)容。非財(cái)務(wù)信息的披露仍然是對(duì)特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，仍然遵守會(huì)計(jì)主體假設(shè)。因此，對(duì)于反映通貨膨脹和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的信息就應(yīng)被排除在外。

第六，非財(cái)務(wù)信息的任務(wù)。會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督應(yīng)該是面向企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能只停留在對(duì)那些能夠用財(cái)務(wù)信息反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督。因此，非財(cái)務(wù)信息的任務(wù)是反映主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督主體對(duì)既定目標(biāo)的運(yùn)行及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性。

二、關(guān)于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

對(duì)于非財(cái)務(wù)信息包括的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)學(xué)者雖然從不同角度進(jìn)行了闡述，但其內(nèi)容大致相同。大多都認(rèn)為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、管理部門分析及討論、前瞻性信息、背景信息是非財(cái)務(wù)信息應(yīng)披露的內(nèi)容。但是，對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇、社會(huì)責(zé)任（廣義）、持續(xù)發(fā)展及反映核心競(jìng)爭(zhēng)力的信息是否納入非財(cái)務(wù)信息披露有不同的看法。而且學(xué)者們站在不同角度對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了再分類并提出了一些指標(biāo)。

國(guó)外已有了非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)程，非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的研究以實(shí)證研究為主。SEC通過S－K規(guī)程規(guī)定了上市公司應(yīng)該披露的8類非財(cái)務(wù)信息。AICPA（1994）的新企業(yè)報(bào)告模型中認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該披露管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、前瞻性信息和公司背景信息，并提出對(duì)尚無準(zhǔn)則規(guī)范的其他披露的改進(jìn)。安永于1998年表外披露的調(diào)查中對(duì)8類40種非財(cái)務(wù)信息披露的進(jìn)行了調(diào)查。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息包括敘述性信息和量化的非財(cái)務(wù)信息，如經(jīng)營(yíng)比率、存貨數(shù)量和雇員數(shù)量等信息。

Meek（1995）和Cooke（1999）分別對(duì)歐洲大陸的上市公司和日本的上市公司自愿披露的非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容進(jìn)行了概括。

雖然國(guó)外的研究中對(duì)非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容也沒有達(dá)成一致，但是國(guó)外相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司非財(cái)務(wù)信息披露的管制經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒；國(guó)外研究機(jī)構(gòu)及研究者的實(shí)證研究思路及方法，為我國(guó)學(xué)者研究非財(cái)務(wù)信息的披露問題提供的實(shí)證研究的思路與方法，以彌補(bǔ)我們研究中重理論分析輕實(shí)證研究的不足。

有了財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息概念性的描述，對(duì)確定非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容起到了指導(dǎo)的作用。在確定非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容及披露的邊界時(shí)筆者認(rèn)為還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第一會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供的。非財(cái)務(wù)信息可以是會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠直接提供的，也可以是一些雖不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的但可以直接引用的相關(guān)信息。這樣，即滿足了成本—效益原則，又增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息在信息源競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

第二與利益相關(guān)人決策相關(guān)的。最初的“決策相關(guān)”，強(qiáng)調(diào)對(duì)投資者（包括潛在投資者）的決策相關(guān)。但是企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與社會(huì)是密切相關(guān)的。因此，此處的相關(guān)性是加入了可持續(xù)發(fā)展與和諧發(fā)展理論基礎(chǔ)上的相關(guān)。這一點(diǎn)在我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的描述中可以體會(huì)到。另一方面，強(qiáng)調(diào)“相關(guān)性”也是防止會(huì)計(jì)信息的無效披露，即過量的標(biāo)尺。這就要求應(yīng)該在了解信息需求者信息需求的基礎(chǔ)上，提出目前非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容框架并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。

第三內(nèi)容的可變性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響最大。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軟資產(chǎn)將成為決定企業(yè)生存、獲利和發(fā)展的關(guān)鍵；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界擴(kuò)大是一種必然—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。企業(yè)人力資源、核心競(jìng)爭(zhēng)力、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)的核算是目前會(huì)計(jì)尚未解決的問題，也因此尚不能納入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)告。在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量技術(shù)不成熟的現(xiàn)狀下，會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的信息系統(tǒng)，要想達(dá)到其“決策有用”的目標(biāo)，有必要在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)信息的披露，以補(bǔ)充和強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量。不過，應(yīng)明確規(guī)定非財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露應(yīng)遵循的取舍原則。

因此，基于以上3點(diǎn)，非財(cái)務(wù)信息應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）背景信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容，所處行業(yè)的特點(diǎn)、產(chǎn)品壽命周期及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

（2）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)說明。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)、成本指標(biāo)、關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)、關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)。

（3）管理部門的分析討論。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和未來的發(fā)展趨勢(shì)。

（4）前瞻性信息。企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)；管理者的計(jì)劃，包括影響成功的關(guān)鍵因素；將實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較。

（5）社會(huì)責(zé)任。環(huán)境責(zé)任指標(biāo)，包括處理廢水、廢渣、廢氣的情況，對(duì)社會(huì)環(huán)境治理提供的服務(wù)，減少耗用稀有及不可再生資源的措施與效果；人力資源信息，如企業(yè)員工構(gòu)成情況信息、員工安全和健康信息、員工培訓(xùn)、員工福利和社會(huì)保障信息；企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)影響，包括對(duì)帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，為當(dāng)?shù)靥峁┚蜆I(yè)機(jī)會(huì)情況，對(duì)居民居住環(huán)境和社會(huì)穩(wěn)定的影響及措施。

（6）核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展。研究與開發(fā)創(chuàng)新能力；員工能力；資源利用情況。

非財(cái)務(wù)信息概念的界定及內(nèi)容披露是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的必然延伸。因此也是一個(gè)嶄新的信息披露領(lǐng)域和研究領(lǐng)域。在實(shí)踐中，不同的國(guó)家地區(qū)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的要求不同。我國(guó)的上市公司是否要全部披露上述非財(cái)務(wù)信息？采取什么樣的方式？應(yīng)該對(duì)哪些非財(cái)務(wù)信息的披露進(jìn)行管制？對(duì)于這些問題應(yīng)該在了解了利益相關(guān)人的需求之后結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際情況再進(jìn)行管制，確定披露的范圍及具體的形式。

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