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[摘要]所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息是投資者進行決策的重要依據之一，會計信息的基本特征是決策有用性，會計信息的真假與否直接關系到投資者的決策及其結果。會計信息失真所帶來的經濟及社會后果是非常嚴重的，它將引起投資者決策失錯和社會經濟資源的無效配置，是影響我國經濟秩序的因素之一，它將危及到政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作。因此，研究會計信息失真的原因，進而找出治理會計信息失真的相應對策，從而防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

[關鍵字]會計信息信息失真內控制度會計監(jiān)督

一、會計信息失真的嚴重危害性

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從一個國家的角度講，會計信息作為國家宏觀調控的重要依據，會計信息失真使得有關核算資料發(fā)生扭曲，使國家宏觀調控失去了可靠基礎，政策制定失誤，干擾市場經濟的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經濟秩序。

（二）從企業(yè)的角度講，會計信息是企業(yè)經營決策的依據，會計信息失真，會對企業(yè)造成誤導，使企業(yè)決策失誤。同時由于企業(yè)對外提供的信息失真，給投資者、債權人帶來重大損失，也導致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，從而使企業(yè)失去市場機會，經濟資源浪費，企業(yè)的近期利益和長遠利益受損。

（三）從會計行業(yè)及社會大環(huán)境的角度講，會計信息失真不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內控系統(tǒng)秩序失控，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經濟管理和整個市場經濟的運行產生了極為嚴重的消極影響。人為的虛假會計信息成為了一些人騙取“烏紗帽”的資本，同時也為各種經濟犯罪打開了方便之門。偷逃稅款，挪用公款，貪污腐化，行賄受賄等違法行為屢禁不止，在社會上造成了極惡劣的影響，各種不正之風肆意滋生，污化了整個社會大環(huán)境。

二、會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因是多方面的，并且有著深刻的社會、經濟和文化根源。歸納起來，可以大致分為以下幾個方面：

（一）企業(yè)負責人法制觀念淡薄

長期以來，為了確保國家宏觀利益的實現(xiàn)，采取了相應的一系列激勵方法，如行政手段激勵（職位晉升），保障機制激勵等。也即是說，對應上級而言，下級在對經濟活動的管理中做出成績（主要以利潤、產值）衡量，就取得了“政績”，有了“政績”就有可能被提升，從而為個人帶來更多的貨幣收入和非貨幣收入。于是“數(shù)字出官，官出數(shù)字”、“財務造假”出現(xiàn)了。一些企業(yè)負責人作為企業(yè)負責人作為企業(yè)法定代表人為追求個人和企業(yè)不正當?shù)恼谓洕?，指使和縱容會計人員弄虛作假。而目前企業(yè)會計人員收入和任免是由企業(yè)負責人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調離會計崗位或遭到其不公正待遇。因此，會計人員難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負責人對會計信息有隨意處置權的情況下，會計信息因而失真。

（二）會計監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力

會計信息失真的根本原因還在于會計監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內部審計部門本來對企業(yè)內部的財務狀況進行獨立審計，從而履行職能，而內部各部門只是在企業(yè)主要負責人領導下行使職權開展工作的，故內部審計人員往往出于自身利益考慮，無法獨立行使審計職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機構，但各自為完成自身任務，各有取舍，如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等，都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個對會計信息質量進行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會監(jiān)督來看，會計師事務所、審計師事務所等中介機構其獨立性遠未達到市場經濟發(fā)展的要求，一方面受注冊會計師隊伍素質方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用；另一方面，由于國家對會計師事務所、審計師事務所等中介機構管理的不規(guī)范以及一些中介機構出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務報告出具審計報告，如“銀廣夏事件”就涉及會計師事務所，這樣助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。

（三）會計制度本身的不完善引起的會計信息失真

所謂會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產權而制定的、規(guī)范和指導會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等，同時依據諾斯的制度定義，會計制度還應當包括約定俗成的慣例、道德準則等等。作為一種制度，會計制度也不能例外的是一個多重的、多次的社會博弈的結果。

理想的會計制度要能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人如果想通過違反制度來得到什么好處的話，那么他必將從別的方面受到更大的懲罰，結果使其得不償失。

我國會計制度的制訂無論從時間上還是從空間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國經濟環(huán)境的不斷變化，新的經濟事項、新的經濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，舊的會計制度急需更新，而新的會計制度尚在醞釀之中，在這樣一個新舊經濟轉型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。

（四）會計工作人員素質不高和地位不高

會計人員基本素質的好壞，直接影響到會計信息質量?，F(xiàn)實工作中，由于部分會計人員業(yè)務素質，職業(yè)道德方面存在不足，不能夠準確地對發(fā)生的經濟業(yè)務進行正確的核算反映，對不真實的會計事項的處理，缺乏理性的判斷：對于來自領導的不正當干預(授意提供虛假會計信息資料)，缺乏基本的自我防范意識，一味地順從領導的意圖從事。醫(yī)院對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視，致使其素質、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如無形資產，增值稅等給會計核算增加了不少難度。

（五）業(yè)績及利益驅動

在我國國有企業(yè)的經營者主要來自政府的委派和任命，而政府對企業(yè)經營者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標責任書”，因此創(chuàng)造良好的經營業(yè)績，既是一項經濟任務，也是一項政治任務，完成任務可能仕途光明，否則可能職位不保，經營者的經濟利益與政治利益都與會計人員提供的會計信息密切相關，難免就會產生粉飾會計信息的動機。同時企業(yè)的會計人員主要是由經營者直接聘任的，工資報酬由企業(yè)經營者直接決定，這在很大程度上決定了會計人員工作目的的惟一性，于是企業(yè)的利潤便成了“廠長利潤”、“經理利潤”，而不是企業(yè)經營成果的真實反映。

三、會計信息失真的治理對策

藥切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實與可靠，是一項艱巨而又復雜的工作。它不僅涉及到國家的會計法律建設、企業(yè)外部經濟環(huán)境的治理，而且還涉及到企業(yè)的內部會計管理工作的諸多方面。

（一）強化會計法制觀念

強化法律意識，堅決貫徹執(zhí)行黨和國家的各項財政方針政策、法令。一方面要加大普法宣傳力度，樹立學法、懂法、執(zhí)法的良好氛圍，確保醫(yī)院各項經濟活動嚴格執(zhí)行國家法規(guī)。另一方面，經營管理者、財會人員等要自覺遵紀守法，維護《會計法》的權威，規(guī)范會計工作。

（二）加強企業(yè)內部監(jiān)督與外部監(jiān)督

企業(yè)內部監(jiān)督包括企業(yè)會計人員實施的會計監(jiān)督和內部審計監(jiān)督。因為他們的人事管理與經濟利益均受控于企業(yè)管理當局，所以，他們工作的獨立性與公正性無法保證。外部監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關的監(jiān)督等國家形式的監(jiān)督和以注冊會計師公正地對企業(yè)所作會計報表等會計工作進行的社會審計監(jiān)督。外部監(jiān)督具有鮮明的獨立性，在組織形式上能夠保證實行公正的監(jiān)督。因此，在二者當中，應更加重視外部監(jiān)督的作用。除了要強化財政部門對會計工作的監(jiān)督力度外，一方面應大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，擴大注冊會計師的會計監(jiān)督面；一方面應強化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與會計監(jiān)督結合起來。

（三）進一步完善會計法律法規(guī)體系，營造一個能夠依法會計的法治氛圍

治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規(guī)體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規(guī)應根據社會經濟發(fā)展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學性和嚴謹性。對目前會計工作來說，有必要制定一個操作性強的“會計法實施細則”，保證《會計法》的執(zhí)行能落到實處。鑒于企業(yè)會計人員的會計行為必然要受到企業(yè)領導層領導制約的現(xiàn)實，細則中要明確企業(yè)管理當局對不合法會計行為應負主要會計責任，同時要突出如何有效保障企業(yè)會計人員合法權益問題的規(guī)定，使會計人員能夠積極有效地發(fā)揮會計監(jiān)督作用。

（四）加強會計培訓，提高會計人員的業(yè)務素質和思想素質

提高會計人員素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環(huán)節(jié)。一方面隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須加強對會計人員進一步的業(yè)務培訓，不斷充實和更新其會計知識，提高其專業(yè)技能，使他們能對各種類型的經濟業(yè)務做出正確的會計處理；另一方面，應當定期對會計人員加強職業(yè)道德教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感，堅持原則、廉潔奉公、嚴明執(zhí)法。同時，實行會計人員持證上崗制度，經過考核只有具備良好的業(yè)務素質和道德素質，才能取得會計資格，并且由會計管理部門對會計資格進行年檢，對于違紀違法的吊銷其資格證書，直至追究其法律責任

（五）理順各方的利益關系，減少利益沖突。

因為企業(yè)所有者和經營者之間是一種委托－關系，所以理順委托方和方的利益關系尤為重要。而要理順這種關系，我們不妨進行如下嘗試：首先應當建立專業(yè)經理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經營者的任命，其次進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經理人才市場，同時在企業(yè)內部建立經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買期權等），使經營者目標與所有者趨于一致，從而減少利益沖突。

總之，會計信息失真危害嚴重，不僅能造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經濟秩序，使企業(yè)失去市場機會，經濟資源浪費，企業(yè)的近期利益和長遠利益受損，而且還能干擾社會經濟秩序，嚴重污化整個社會大環(huán)境。所以切實解決會計信息失真問題，不僅是個經濟問題，也是一項事關國民經濟能否健康發(fā)展、社會能否穩(wěn)定的重大問題。我們要認真了解會計信息失真的原因，采取相應的對策措施將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能真正的解決會計信息的失真問題，使會計業(yè)更好發(fā)揮其職能為我們的國家、企業(yè)、社會更好的服務！