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長久以來，財務(wù)報告是以歷史成本和假設(shè)幣值不變?yōu)榛A(chǔ)編制的，如果不出現(xiàn)物價的變動，或者說只是局部范圍內(nèi)的價格變動，幣值相對穩(wěn)定，那么以歷史成本和幣值不變?yōu)榛A(chǔ)編制的財務(wù)報告能準(zhǔn)確真實地反映會計主體的某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果。但是，如果市場出現(xiàn)物品的價格變動是持續(xù)、普遍的，那么按照傳統(tǒng)的會計所編制的財務(wù)報告的準(zhǔn)確性受到了挑戰(zhàn)，其提供的財務(wù)報告就不能準(zhǔn)確地提供會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息就失去了可靠性。在這種情況下，會計實務(wù)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，因而物價變動會計的研究也就有了其價值和必要性。物價變動會計可以克服傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的缺陷，提供更加準(zhǔn)確可靠的信息，然而，物價變動會計作為一個相對較新的會計核算方式，在應(yīng)用方面還面臨著許多難點。

一、傳統(tǒng)財務(wù)會計與物價變動會計簡述

傳統(tǒng)的財務(wù)會計在進(jìn)行會計核算的時候是以歷史成本為計量屬性，假設(shè)貨幣幣值不變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，簡稱歷史成本會計模式。歷史成本會計模式在核算的時候沒有考慮物價變動及幣值變動時候的會計處理的情況，它只是假設(shè)不會發(fā)生幣值變化的情況的處理方法，只有當(dāng)這一假設(shè)成立的時候，按照這一模式編制的財務(wù)報告所提供的會計信息才是可靠的。但是，近些年來社會經(jīng)濟不斷地發(fā)展變化，尤其是物價水平變化非常迅速，進(jìn)而影響到了幣值不變的這一假設(shè)，從而再以歷史成本模式進(jìn)行會計核算提供的會計信息質(zhì)量下降。而物價水平變化速度加快，促使了物價變動會計的產(chǎn)生與發(fā)展，從嚴(yán)格意義上來講，物價變動會計是財務(wù)會計的一個分支，是傳統(tǒng)財務(wù)會計的引申與發(fā)展。

物價變動會計是指利用一定的物價資料，修正傳統(tǒng)報表提供的會計信息，以反映或消除物價變動對會計信息影響的會計程序與方法。物價變動會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比有相同點，但也有許多不同點，相同點是兩者的目標(biāo)都是向利益相關(guān)者提供更準(zhǔn)確可靠地會計信息，不同的地方是，傳統(tǒng)的財務(wù)會計只有在物價沒有或很少變動時才能提供準(zhǔn)確可靠的信息，而物價變動會計則是在物價劇烈的變動時也能提供比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更準(zhǔn)確、可靠的信息。

二、物價變動會計在我國的應(yīng)用情況

1．2006年開始實施的新會計準(zhǔn)則對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表規(guī)定了折算的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外環(huán)境不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。”

2．新會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，規(guī)定當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時，按照賬面凈值與市價孰低法，對資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。比如說，在物價下跌的情況下，對存貨的成本與市價進(jìn)行對比，如果市價低于成本，那么就需要對存貨計提做減值準(zhǔn)備。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，這樣可使得在物價上漲時，用資產(chǎn)的歷史成本來反映資產(chǎn)的價值，在物價下跌時，以市價來反映資產(chǎn)的價值，由此解決了資產(chǎn)和利潤偏高的問題，使得編制財務(wù)報告符合謹(jǐn)慎性和可靠性的原則，提供的會計信息更加準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3．當(dāng)前，我國大部分會計主體都是采用操作相對簡單的直線法計提折舊，這種方法在物價上漲和技術(shù)進(jìn)步的作用下，可能造成固定資產(chǎn)的資本補償不足，從而使得固定資產(chǎn)不能及時地更新，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。然而，新實施的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際的情況，對固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，例如雙倍余額法、年數(shù)總和法等等，即在固定資產(chǎn)使用壽命的前期盡量多提折舊，后期少提，從而加快了計提折舊的速度，使得固定資產(chǎn)的資本能夠更快地得到補償，從而保證了企業(yè)的正常經(jīng)營能力和發(fā)展。

4．我國很多會計主體為了準(zhǔn)確地核定資產(chǎn)價值和界定產(chǎn)權(quán)，普遍采用了資產(chǎn)評估和賬項調(diào)整的方法。與此同時，我國很多的法律法規(guī)對改制企業(yè)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并依據(jù)評估結(jié)果對賬項調(diào)整進(jìn)行了規(guī)范。從改制企業(yè)評估的過程和方法來看，整套做法都與物價變動會計中對增值額的處理相同。

三、物價變動會計應(yīng)用中存在的難點

（一）財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

不管采用什么樣的方法進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)報告的工作只能由財務(wù)人員來承擔(dān)，所以財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)高低是影響財務(wù)信息質(zhì)量高低的直接因素。物價變動會計作為一個發(fā)展相對較晚的會計模式，它里面包含了許多新的理論方法，這些理論方法很多是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式的會計人員所沒有接觸過的。因此，它的推廣和應(yīng)用需要會計人員要具備進(jìn)行物價變動會計操作的專業(yè)素質(zhì)。但是，我國目前會計界從業(yè)人員總體的情況是數(shù)量多，但是素質(zhì)并不是很高，而且由于我國長期運用的是傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式，所以會計人員受傳統(tǒng)會計模式的影響比較深，從而使物價變動會計在我國的應(yīng)用有一定的難度。

（二）相關(guān)的數(shù)據(jù)收集存在難度

物價變動會計在實際的應(yīng)用中，需要在歷史成本報表的基礎(chǔ)上編制一般物價報表，也需要一些關(guān)于一般物價指數(shù)或者是某些商品也或者是一些行業(yè)的現(xiàn)行價格指數(shù)的數(shù)據(jù)資料。然而這些重要的數(shù)據(jù)資料一般是由國家有關(guān)部門通過相關(guān)市場的分析計算而得。與此同時，由于市場的不可知，所以在計算這些數(shù)據(jù)的時候，不得不提出了許多假設(shè)，這些假設(shè)也就意味著在現(xiàn)實應(yīng)用中需要滿足這些假設(shè)才能使用這些數(shù)據(jù)，從而增加了物價變動會計在實際操作中的難度。

（三）資產(chǎn)評估的質(zhì)量相對較低

由于我國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的比較晚，再加上資產(chǎn)評估本身是一項技術(shù)性很強的工作。當(dāng)前，我國資產(chǎn)評估雖然已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但是在資產(chǎn)評估人員培訓(xùn)和專業(yè)素質(zhì)方面還有不足，再加上相關(guān)法律法規(guī)的制定存在滯后性，從而總體上導(dǎo)致資產(chǎn)評估行業(yè)總體發(fā)展較快，但是資產(chǎn)評估的質(zhì)量相對不夠高，從而影響了資產(chǎn)評估結(jié)果的客觀性和可信性。

（四）財務(wù)會計信息使用者對物價變動會計報表體系的理解有難度

目前，物價變動會計產(chǎn)生的時間還很短，屬于新生事物，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計的發(fā)展歷史相對久遠(yuǎn)，一直以來，人們看到的會計信息都是以歷史成本模式來編制的，這就使得使用者習(xí)慣用傳統(tǒng)財務(wù)會計的模式去閱讀報表、去思考問題并以此為基礎(chǔ)做出決策。而一下子讓他們改變這種習(xí)慣，難度很大。財務(wù)會計人員編制的會計報表是為了滿足相關(guān)信息使用者的信息需求，所以編制的財務(wù)報告必須從使用者的角度出發(fā)，只有這樣才能提高會計報表的相關(guān)性，才有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、推進(jìn)物價變動會計應(yīng)用的建議

（一）加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

目前，我國會計人員總體上專業(yè)素質(zhì)低，嚴(yán)重影響了物價變動會計在我國的應(yīng)用，為此，需要培育出一批高素質(zhì)的會計人員，通過強化會計管理體制，建立健全會計人員的教育培訓(xùn)制度。與此同時，提高會計人員的從業(yè)資格，相信經(jīng)過這些措施能培育出一批高素質(zhì)的會計人員。

（二）改進(jìn)財務(wù)報告體系

無論是傳統(tǒng)的物價變動會計還是傳統(tǒng)的財務(wù)會計，最終的目的是將企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來，從而滿足信息使用者的決策需要。所以，要消除物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計編制的信息的影響，就需要改革現(xiàn)有的財務(wù)報告體系。具體的操作可以是：會計人員可以先按照現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則編制報表，然后根據(jù)會計主體所受的物價變動的影響程度和經(jīng)營決策的需要以及現(xiàn)有的管理水平，按企業(yè)認(rèn)為適宜的方式反映物價變動的會計信息。

（三）由點及面地開展物價變動會計工作

物價變動會計屬于新生的會計核算模式，其被接受需要一個過程。我國可以通過制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則，先在部分受物價影響較大的和受公眾關(guān)注較多的企業(yè)內(nèi)開展物價變動會計的試點工作，可以要求這些企業(yè)在提供按照傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式編制的財務(wù)報告的同時，提供按照物價變動會計編制的財務(wù)報告。然后逐步在全國推行物價變動會計，這樣可以使財務(wù)信息使用者有一個適應(yīng)的過程，從而使物價變動會計在我國廣泛的應(yīng)用。

（四）充分運用計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)

計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和公共數(shù)據(jù)庫的建立，可以使會計人員獲得物價變動會計的數(shù)據(jù)資料成為可能。通過計算機和互聯(lián)網(wǎng)，會計人員可以從公共數(shù)據(jù)庫中迅速得到需要的數(shù)據(jù)，這樣既提高了可信度，也降低了成本，從而為物價變動會計的推廣提供必要的條件。