導(dǎo)語：會計(jì)表合并應(yīng)用思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1會計(jì)報(bào)表常用合并方法

1.1比例合并法

比例合并法利用的是所有權(quán)理論母公司會計(jì)在根據(jù)子母公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，合并對象是子母公司實(shí)際擁有的資源，而非實(shí)際控制的資源。所以會計(jì)人員編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是按照母公司擁有的股權(quán)比例，將個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等項(xiàng)目合并至合并會計(jì)報(bào)表。此種合并方法違背了控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。并且將子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表按照股權(quán)比例分割成了兩個(gè)部分，合并部分與非合并部分。導(dǎo)致合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)信息缺乏一定的指導(dǎo)意義。但是比例合并法在一定程度上可以解決隸屬多個(gè)集團(tuán)的企業(yè)會計(jì)報(bào)表編制匯報(bào)問題。

1.2完全合并法。

完全合并法強(qiáng)調(diào)的是完全，不是按照比例合并，該合并方法的理論依據(jù)是主體和母公司理論。完全合并法在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)容與比例合并法正好相反，它主張的是母公司所控制的資源。母公司實(shí)際控制的資源包括使用或指導(dǎo)使用子公司的全部資產(chǎn)。所以，當(dāng)母公司會計(jì)人員在編制合并會計(jì)表時(shí)，會合并非全資擁有的子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的全部資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等項(xiàng)目，運(yùn)用的就是完全合并法。母公司在運(yùn)用完全合并法編制合并會計(jì)表時(shí)，對公司的凈資產(chǎn)到底是按母子公司之間控股合并日的公允價(jià)值還是按其原來帳面價(jià)值予以合并，出現(xiàn)矛盾紛爭。相關(guān)會計(jì)人員依據(jù)子母公司之間不同的控股合并業(yè)務(wù)性質(zhì)，選用不完全相同的合并法，于是完全和并法發(fā)展為兩個(gè)分支，購買法和權(quán)益結(jié)合法。

1.3購買法與權(quán)益結(jié)合法

1.3.1理論基礎(chǔ)購買法與權(quán)益結(jié)合法在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與損益影響方面，區(qū)別是：購買法中，子工資凈資產(chǎn)是按照公允價(jià)值合并于合并會表中，若存在商譽(yù)，則需予以確認(rèn)。權(quán)益合并法是將子公司資產(chǎn)按照賬目價(jià)值并于會計(jì)報(bào)表中，缺乏確認(rèn)商譽(yù)步驟。而在通常情況下，子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值往往高于賬面價(jià)值，無資產(chǎn)、負(fù)債升（貶）值等方面內(nèi)容，權(quán)益合并法會得出較好的合并收益，運(yùn)用購買法編制的合并會計(jì)表反映的合并收益較差，權(quán)益合并法和購買法運(yùn)用的理論依據(jù)不一樣，會計(jì)處理方式也不一樣。購買法與權(quán)益結(jié)合法對子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，對母子工資之間控股合并業(yè)務(wù)的性質(zhì)認(rèn)識不同。

1.3.2購買法與權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用

通過上述論述，我們不難看出購買法和權(quán)益結(jié)合法理論依據(jù)不同，對于通過交換股票而實(shí)現(xiàn)的控股合并，應(yīng)該按照何種合并方法，理論上應(yīng)取決于對母子公司之間控股合并業(yè)務(wù)性質(zhì)及其是否影響子公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的判定。我們?nèi)暨\(yùn)用權(quán)益結(jié)合法可以得出較好的合并收益。因此在選擇合并方法時(shí)，往往會選擇對會計(jì)報(bào)表有利影響，而不是根據(jù)子母公司實(shí)際運(yùn)營情況做出正確判斷。為最大化保證合并會計(jì)表的準(zhǔn)確性，在目前的會計(jì)實(shí)際操作中，權(quán)益結(jié)合法使用條件較為嚴(yán)格，購買法使用范圍較為寬松。

2合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的聯(lián)系

2.1信息需要者基本相同合并會計(jì)報(bào)表與個(gè)別會計(jì)報(bào)表的會計(jì)信息使用者一般都是與集團(tuán)利益相關(guān)的人員，例如母公司投資人、債權(quán)人、管理層、政府審計(jì)部門等，以滿足領(lǐng)導(dǎo)決策需要。

2.2合并報(bào)表是個(gè)別會計(jì)報(bào)表信息的延展不管采用何種合并方法編制會計(jì)報(bào)表，合并會計(jì)報(bào)表都是立于個(gè)別會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)之上的，主要是展開合并母公司個(gè)別報(bào)表對子公司“投資”和“收益”兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容。母公司對子公司的投資被子公司資產(chǎn)和負(fù)債所取代；母公司對子公司投資的收益情況從子公司的收入、支出、盈利和損失等內(nèi)容反映得出。通過信息延展補(bǔ)充，合并會計(jì)報(bào)表反映出會計(jì)信息使用者所需要了解的集團(tuán)信息、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流通等信息。

3合并報(bào)表與母公司個(gè)別報(bào)表的區(qū)別

3.1會計(jì)主體的法律形式不一樣，集團(tuán)并非一個(gè)法律實(shí)體，只是一個(gè)“衍生”的會計(jì)概念，所以只有母公司能獨(dú)立行使相關(guān)法律權(quán)責(zé)，它才是一個(gè)法律實(shí)體。

3.2合并報(bào)表可靠性較低合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)是母公司和子公司分別編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表，由母公司會計(jì)選用相關(guān)合并方法編制而成的，由于合并方法使用也不一定規(guī)范，因此合并報(bào)表包含了太多“雕琢”痕跡。個(gè)別會計(jì)報(bào)表時(shí)依據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營情況、經(jīng)營數(shù)據(jù)、完整的賬簿等內(nèi)容編制而成的，較為真實(shí)地反映了子公司和母公司的收益情況、現(xiàn)金流量等情況。合并報(bào)表運(yùn)用較為復(fù)雜的合并編制方法，與個(gè)別報(bào)表相比，其信息可靠性較差。

3.3合并報(bào)表不能有效地實(shí)現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)因?yàn)槟腹咀陨聿啪哂蟹蓹?quán)責(zé)，是一個(gè)真實(shí)的法律主體，集團(tuán)并不是一個(gè)真實(shí)的法律主體。因?yàn)榧瘓F(tuán)只能根據(jù)母公司個(gè)別報(bào)表會計(jì)信息，做出當(dāng)期分派股利、支付報(bào)酬、償付債務(wù)、繳納稅金等動作，可向母公司、受托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。母公司個(gè)別報(bào)表和子公司個(gè)別報(bào)表在反映子母公司個(gè)別的償債能力、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力、盈利能力等方面更具有代表價(jià)值。因此合并會計(jì)報(bào)表不能有效實(shí)現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)。

3.4合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表有關(guān)聯(lián)性從法律上看，母、子公司是相互獨(dú)立的，但是從另一方面看，母公司對子公司有絕對控制與指導(dǎo)權(quán)，并且擁有整個(gè)集團(tuán)的控制權(quán)。合并會計(jì)報(bào)表反映整個(gè)集團(tuán)的綜合情況。第一，合并報(bào)表擴(kuò)展了母子公司個(gè)別報(bào)表內(nèi)容，會計(jì)合并表在可靠性雖較差，但在一定程度上反映了整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況，具有一定的決策價(jià)值。子公司的資產(chǎn)通常由母公司控制，其負(fù)債也由母公司擔(dān)保。母公司的收益獲得的范圍是整個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等。第二，合并會計(jì)報(bào)表反映不出集團(tuán)內(nèi)部的交易情況與收益情況。集團(tuán)內(nèi)部交易屬于典型的關(guān)聯(lián)交易。會計(jì)界長久以來的目標(biāo)是抑制非公允關(guān)聯(lián)交易對真實(shí)會計(jì)信息的侵蝕。合并報(bào)表中抵消了集團(tuán)內(nèi)部交易，是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的有效措施。