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高校內部會計控制是高校黨委、行政為了確保學校教育事業(yè)活動有秩序地和有效地運行，維護國有資產的完整性，提高會計信息的真實性和準確性，而制定的一系列組織、計劃和調節(jié)、控制的一系列會計制度。在我國高校辦學規(guī)模不斷擴大，辦學資金來源渠道日益拓寬，開支項目不斷增加和金額越來越大的情況下，建立健全高校內部會計控制體系的問題已日益迫切。筆者就高校會計內部控制的特征、目標、應遵循的原則、內容、方法、測試及評價作一分析。

一、高校會計內部控制的特征

1.高校會計內部控制的范圍主要是能夠使用價值形式，即可以用貨幣計量的高校各項經濟活動。

2.高校會計內部控制的基本手段是會計處理程序及其他會計控制標準。

3.高校會計內部控制的主要目的是保證高校各項經濟活動的執(zhí)行符合高校黨政管理者的要求，保證高校資產的安全、完整，并向高校主管部門、財政、稅務、銀行等相關單位提供真實、可靠的會計信息。

二、高校會計內部控制的目標

1.確保國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行

制定內部會計控制制度，首要目標是為各高校嚴格執(zhí)行國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章、制度提供制度保證。

2.保護高校資產安全和完整

財產物資是高校進行經營管理活動的物質基礎。通過建立和完善內部會計控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產物資的安全和完整的目的。

3.促進高校經營管理水平的提高

會計工作是經營管理工作的基礎。通過建立健全內部會計控制制度，不斷完善與會計工作相關的崗位責任制，規(guī)范經營管理行為，強化管理工作，防范經營風險，提高經濟效益，實現(xiàn)經營目標。

4.促進會計信息質量的提高

會計信息質量直接關系到高校經營決策的科學性和有效性，也影響著國家宏觀經濟決策。建立健全內部會計控制制度，加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質量，真實、完整地反映單位經營管理活動。

三、高校內部會計控制制度應遵循的原則

1.合法合規(guī)性原則。高校內部會計控制制度的建立，首先必須遵循合法合規(guī)性原則，力求將每一項經濟業(yè)務活動控制在合法合規(guī)的范圍內展開。如一切會計憑證都必須由會計人員認真審核，把不合法合規(guī)的經濟業(yè)務堅決予以揭露和制止等。

2.全員性原則。這一原則包含兩層含義：第一層含義是指內部會計控制涉及高校內部的所有教職員工。內部會計控制涉及高校的每個部門和每個教職員工。高校的每個教職員工既是內部會計控制的主體，又是內部會計控制的客體；既對所承辦的業(yè)務實施控制，又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此，必須充分調勳每個部門和每個教職員工的主動性和積極性，做到人人、事事、時時都在進行內部會計控制。第二層含義是指內部會計控制對所有教職員工的廣泛約束力。內部會計控制制度對高校的每個教職員工都有效，每個教職員工都必須無條件地遵循并執(zhí)行，任何教職員工都無權游離于內部會計控制制度之外。高校內部會計控制制度一旦實施，就必須上至最高管理者，下至教職員工，做到人人遵守，個個執(zhí)行。

3.權責對應原則。即對一個部門和一個人員，在授予其權力的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，并且做到責任與利益掛鉤，過失與處罰對等。

4.全面性原則。內部會計控制貫穿于高校經濟管理的各方面、各環(huán)節(jié)，對高校的經濟管理活動進行全面的會計監(jiān)督與會計控制。它不僅包括高校的最高管理者用來進行授權與指揮、從事經濟管理活動的各種方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序，還包括為高校經濟管理活動進行決策、計劃、控制和評價而制定的各種規(guī)章制度。據此制定劣涵蓋高校經濟管理活動各環(huán)節(jié)的、全面的內部會計控制制度，找出各經濟業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，并將內部會計控制制度落實到高校的決策、執(zhí)行、監(jiān)督與反饋等環(huán)節(jié)，保證高校經濟管理活動的順利進行。

5.不相容職務分離原則。即健全的內部會計控制制度應當保證高校內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工、堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。如：“出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬戶的登記工作”等。常見的不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與業(yè)務稽核、授權批準與監(jiān)督檢查等。

6.成本效益原則。從全面性的角度來講，高校內部會計控制的控制環(huán)節(jié)和關鍵控制點越多，采取的措施越復雜，控制越嚴密，其控制效果越好。但高校建立、維護、修訂內部會計控制的政策、程序、措施等，都必須付出一定的代價，高校內部會計控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，則支付的內部會計控制成本也就越高，這就是內部會計控制的成本效益問題。即各種內部會計控制的方法與程序的成本不應超過錯弊可能造成的損失。這就要求：第一，高校在內部會計控制中必須運用科學的方法，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經濟效益，保證實施內部會計控制所花費的代價低于因此而獲得的效益。第二，高校在建立內部會計控制制度時，必須考慮重要性原則，即要有目的、有重點、正確而精心地選擇控制點，使控制點適度與合理，同時還需努力降低內部會計控制中的各種耗費，在保證內部會計控制制度的有效性的前提下，改進控制方法與手段，提高高校內部會計控制的效率。

7.適時性原則。高校內部會計控制制度是一個動態(tài)的過程，應當隨內外部環(huán)境的變化而變化。制度不是僵死的教條，一經制定就永不改變，與業(yè)務相關的法律法規(guī)經過修訂后，高校也應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

四、高校內部會計控制的內容

一個有效的高校內部會計控制制度應包括以下內容：

(一)控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何高校的內部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造高校文化，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性。影響高?？刂骗h(huán)境的因素有：

1.高校管理者的素質和對控制的認識。管理者主要是高校書記、院長、副書記、副院長等高層領導人。素質主要是政治、文化、技術、職業(yè)道德和品行等素質。管理者素質的高低，直接影響高校經營管理行為和內部控制活動，進而影響高校經濟和管理效益。管理者應具有較高的素質，對內部控制的重要性，控制的內容和方法等有一個正確的認識，否則，內部控制就難以開展。

2.高校的整體素質。高校素質是構成高校發(fā)展要素的質量和高校組織管理能力的綜合表現(xiàn)。它包括師資、教育水平和經營管理三方面的素質。高校整體素質的好壞，與高校內部控制能力和控制效果直接有關，成為高校實施內部控制的重要條件。

3.高校組織結構。先進的組織結構是實施內部控制的組織保證，現(xiàn)代高校的組織結構包括黨委會、黨政聯(lián)席會、院長會、財務負責人以及科學的職能部門等管理組織層次。各層次的組織均擁有不同的權限，保證層層控制高校的教學活動，保證高校正確地進行決策。

4.高校精神文明建設。高校必須努力進行社會主義精神文明的建設，這是貫徹執(zhí)行高校內部控制制度的必不可缺的條件。

5.高校管理信息系統(tǒng)。搞好高校內部控制，必須有一個良好的高校管理信息系統(tǒng)。這個信息系統(tǒng)應包括高校教學和管理活動的中的人力、物力、財力配置及其在各環(huán)節(jié)中的流動信息。在這個信息系統(tǒng)中，應將財務決策、控制及會計信息系統(tǒng)作為高校管理信息系統(tǒng)的核心，用價值形式全面控制全部經濟活動。這樣可使高校全面及時掌握各管理環(huán)節(jié)狀況及其效果，提高高校內部控制效率。

（二）會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)是指高校為了匯總、分析、分類、記錄、報告高校交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的一套會計方法和記錄報告制度。一個有效的會計系統(tǒng)應能做到以下幾點：確認并真實記錄高校所有的交易經濟業(yè)務；及時且充分具體地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類。正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值。確定交易發(fā)生的期間。在會計報表上客觀公允披露交易及相關事項。

五、高校會計內部控制的方法

完善的高校內部會計控制應該是—種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線，包括：

1.授權控制。授權控制要求高校明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，高校的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。具體來講，就是指在某些財務會計活動發(fā)生之前，高校各級工作人員必須經過授權和批準，否則，就不允許接觸這些經濟業(yè)務。這一控制方式使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責，以加強工作的責任心。授權控制有一般授權和特殊授權兩種情況，一般授權是授予有關人員處理正常范圍內的經濟業(yè)務權限。特殊授權是授予他們處理超出一般授權范圍的特殊業(yè)務的權限。例如：副院長在分管工作范圍內有一萬元以內的審批權，有權根據實際情況做出處理，對于金額超過一萬元的業(yè)務雖在分管工作范圍內但必須經過分管財務的副院長批準，而金額超過五萬元的業(yè)務還需院長批準。前者即為一般授權，而后者為特殊授權。

2.不相容的職務必須分工控制。指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業(yè)務處理有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，是指高校內部某些相互關聯(lián)的職務，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起著積極作用。根據相容職務分工控制的要求，一項經濟業(yè)務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。不相容職務的分工控制主要包括以下幾個方而的內容：某項經濟業(yè)務授權批準的職務和該項經濟業(yè)務執(zhí)行的職務應分工；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務和審查稽核該項經濟業(yè)務的職務應分工；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務和該項經濟業(yè)務的記錄職務應分工；保管某項財產物資的職務和對該項財產物資進行記錄的職務應分工：保管某項財產物資的職務和對于該項財產物資進行清查的職務應分工；記錄總賬的職務和記錄明細賬的職務、記錄總賬的職務和記錄日記賬的職務應分工。

3.業(yè)務記錄控制。在經濟業(yè)務發(fā)生以后，必須按一定的程序記入會計系統(tǒng)。所謂業(yè)務記錄控制，即在經濟業(yè)務進行會計賬務記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。業(yè)務記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統(tǒng)對高校內部和高校外部所提供的會計信息的可靠，因此，業(yè)務記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務記錄控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下幾項內容：原始憑證必須經過專人審核，只有經過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據；記賬憑證的內容必須與原始憑證的內容保持一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領用空白憑證必須經過登記；憑證正、副聯(lián)必須一次復寫填制，各聯(lián)必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣，合并一處按規(guī)定妥善保管建立定期的復核制度，定期對憑證的填寫、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核；建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬核對制制；建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系；業(yè)務經辦人員在處理有關業(yè)務時，必須簽名、蓋章，以備以后追溯責任。

4.財產安全控制。要求高校限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核時、財產保險等方法和措施，以確保高校財產的安全、完整。對高校的現(xiàn)金、銀行存款、固定資產等財產物資，很有必要實施財產安全控制。做到：經濟業(yè)務發(fā)生以后必須立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務，更要按照這一要求處理，做到日清月結，防止現(xiàn)金被挪用，并保證現(xiàn)金的策劃與周轉；對于財產物資的管理，必須實行永續(xù)盤存的方法，隨時反映財產物資收入，發(fā)出和結存情況，采用實地盤存的方法可能會危及高校財產物資的安全；建立定期和不定期的財產清點制度，保證財產物資賬實一致；財產物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，追究該項財產物資管理者的責任，并且只有經過主管人員批準后才能進行賬面調整；建立財務會計檔案資料保管制度，有關業(yè)務資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專保管，防止篡改和抽換會計資料，便于進行業(yè)務復查；對財產物資科學編號和存放，便于進行收發(fā)業(yè)務，便于清查，便于保管。

5.預算控制。指高校通過科學、合理地編制預算，嚴執(zhí)執(zhí)行預算，有效地分析預算差異，實施公正的預算考核來控制高校的經濟活動，反映高校的管理成績，保證管理政策的落實和目標的實現(xiàn)。預算控制是內部會計控制的重要方法，也是保證內部會計控制運行質量的監(jiān)督手段。高校可以從以下方面進行預算控制：預算編制控制；預算的執(zhí)行控制；預算差異分析與控制；預算資金控制。因此，預算控制是一個系統(tǒng)，由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等環(huán)節(jié)組成，它可涵蓋高校管理和財務活動的全過程。

6.會計系統(tǒng)控制。要求高校依據有關的會計制度，制定符合學校的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，制定和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充充發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制主要從從以下方面進行：一是建立會計控制系統(tǒng)；二是會計信息控制。就是通過對高校發(fā)生的能夠用貨幣計量的經濟業(yè)務做全面、系統(tǒng)、連貫的記錄、歸集、分類、編報等所進行的控制。會計信息控制要求對高校的所有經濟業(yè)務都要予以及時、準確、系統(tǒng)、完整的反映并進行監(jiān)督，從而保證會計信息的質量。

7.內部報告控制。內部報告控制是高校通過建立和完善內部報告制度來全面反映經濟業(yè)務活動情況，及時提供經濟業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性的一種內部會計控制方法。高校的管理方針、政策是否得到了貫徹落實，管理目標是否得到了實現(xiàn)，管理層的各項政策是否得到了有效的執(zhí)行，高校在管理活動中發(fā)生了什么情況，存在著哪些問題，有哪些方面需要改進和完善等，都需要高校內部各方面、各部門，通過各種渠道及時反饋到高校的最高管理層，以便最高管理層了解高校的運行情況，作出正確的判斷和決策。高校的內部報告主要就是起著這種作用。

8.風險控制。指高校應充分樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立行之有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。主要內容是：實施風險權限管理；建立風險控制責任制度；建立風險預警系統(tǒng)；開展風險識別；制定項目風險評估和項目責任控制制度；建立健全資金的風險評估和監(jiān)測制度；建立風險分析制度；建立風險報告制度。

9.電子信息系統(tǒng)控制。要求高校運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時，加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。具體包括：高校必須根據有關法律，本著安全性、實用性、可操作原則，嚴格制定電子信息系統(tǒng)的管理章程、操作流程、崗位手冊和風險控制制度；高校必須嚴格劃分軟件設計、業(yè)務操作和技朮維護等方面的職責；強化電子信息系統(tǒng)的相互牽制制度；嚴格制定電子信息系統(tǒng)的安全和保密標準；嚴格控制電子計算機處理數據的授權修改程序；專人負責電子計算機的病毒防范工作。

六、建立高校內部會計控制制度應注意的幾個問題

由于建立高校內部會計控制制度是一項新的工作，新的任務，在設計時必須注意以下問題：

(一)明確設計主體。為了保證高校內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是高校管理當局。但由于制度設計的專業(yè)性、技術性和實用性很強，設計得既要熟知高校管理政策，了解管理理念和管理目標，還應熟悉內部控制原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。如果高校內部具備這樣的人才，高?？勺孕性O計內部會計控制制度，否則應聘請外部專家來設計。

(二)找出關鍵環(huán)節(jié)。在設計高校內部會計控制制度前，應首先分析在高校當前會計工作和管理中存在問題多、漏洞最大的環(huán)節(jié)有哪些？在這些環(huán)節(jié)或問題中，哪些可以通過設置內部控制制度加以預防或糾正。只有找出高校會計工作和管理工作中的這些關鍵環(huán)節(jié)，才能有針對性地設置相應內部控制制度，做到防范于未然。

(三)明確控制目標。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已實現(xiàn)。

(四)加強內部監(jiān)督。高校內部控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現(xiàn)。為了確保高校內部會計控制制度被切實執(zhí)行和執(zhí)行效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況，新變化，內部控制必須被監(jiān)督。所以，高校應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對高校內部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內部控制目標。

(五)注重人員素質。高校內部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于執(zhí)行者的素質。因此，為使內部會計控制的功能近預定的目標正常發(fā)揮，必須配備與承擔的職務相應的高素質人才。否則，即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內外串通而失敗。

七、高校會計內部控制制度的測試

高校建立了會計內部控制制度，并不意味著在實際工作中就一定能夠達到預期的目的。如果教職員工有章不循或不嚴格遵守，都有可能影響高校會計內部控制制度的控制效果。驗證會計內部控制制度是吞達到控制效果的方法就是對會計內部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進行測試，通過測試來判別：已經建立的會計內部控制制度是吞正在發(fā)揮作用，是吞被嚴格執(zhí)行；哪些內部會計控制程序在執(zhí)行中存在明顯的缺陷，不可信賴；哪些內部會計控制程序執(zhí)行良好，可以信賴；哪些方面必須進行內部會計控制，但內部會計控制尚未實施；等等。通過測試，可以為以后客觀、公正地評價內部會計控制制度打下基礎。

(一)健全性測試

主要是通過對高校會計內部控制制度的調查和描述，判斷控制環(huán)節(jié)、內容、方法是否周到、齊全、規(guī)范和有效。健全性測試分三步：第一步：確定標準的控制模式。審計人員通過搜集包含業(yè)務資料、會計核算資料等在內的各種資料，查閱相關的文件、記錄，如組織結構、業(yè)務活動記錄、業(yè)務流程、法律要求、工作業(yè)績標準、總結報告、審記報告等，充分了解高校的管理情況和會計內部控制制度的建立和實施。同時還需對關鍵控制環(huán)節(jié)進行實地觀察，并與管理者討論、分析、研究管理和控制的重點、存在的問題、控制的方法等。第二步：描述現(xiàn)行高校會計內部控制制度。審計人員必須充分了解高校會計內部控制系統(tǒng)及各主要制度的內容及方法、執(zhí)行情況。要通過對各業(yè)務處理程序的調查，了解受控過程、控制效率及存在的問題。同時還需審查與判斷各職能部門與有關人員的控制方法的實施與控制責任的落實，是否有效地防止或降低了發(fā)生錯弊的風險。第三步：比較與初步評估。審計人員將現(xiàn)行高校會計內部控制制度與確定標準的控制模式進行比較，并對現(xiàn)行制度的有效性進行評估，以判斷關鍵性控制及控制的程度。

(二)符合性測試

為進一步證實健全性測試后的判斷，審計人員還需對高校的會計內部控制制度進行認真的審查。審計人員可以通過符合性測試，確定其是否真實存在，是否發(fā)揮了積極作用，執(zhí)行情況是否符合制度的規(guī)定。符合性測試方法有三種：一是資料檢查法。就是通過對會計憑證、會計賬簿、會計報表、內部報告及有關記錄和文件的審查，確定高校的會計內部控制制度是否得到了認真貫徹執(zhí)行。二是實地觀察法。就是審計人員到業(yè)務處理現(xiàn)場，觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務的情況，從而了解業(yè)務處理程序是否符合高校的會計內部控制制度。三是重做法。就是審計人員在對高校的某項會計內部控制制度的執(zhí)行情況進行測試時，按照高校的規(guī)定方法、處理程序，對被測試的業(yè)務活動重作一次，并與原執(zhí)行結果對比，確定有關人員是否遵循了高校的會計內部控制制度。

八、高校會計內部控制制度的評價

對高校的會計內部控制制度測試后就要對其進行有效的分析評價，主要有：

1.評價高校會計內部控制制度的健全性。高校會計內部控制健全的標準是：高校根據自身的情況，全面建立了會計內部控制制度，所有應該控制的目標都得到了每個部門、每個教職員工的工作都在控制之下，各種制度都符合會計內部控制制度的基本原則和要求。評價內容包含：高校的管理制度、會計制度等是否完善；在每個需要控制的環(huán)節(jié)是否都采取了相關的措施；授權、批準、執(zhí)行、記錄、報告等手段是否完備；各項內部會計控制措施之間的街接是否緊密等。

2.評價高校內部會計控制制度的完整性。高校內部會計控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指高校根據經營管理的需要，應該設置的內部會計控制都已設置；另一方面是指對經營管理活動的全過程進行自始至終的控制。完整性是內部會計控制評價中首要的一條。若內部會計控制的完整性都達不到，則內部會計控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標準還要求對內部會計控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性。另外，在對內部會計控制的完整性作出評價時，還應該充分注意到高?？刂骗h(huán)境的影響，高校管理當局對內部會計控制及其重要性的態(tài)度、認識等都是內含于內部會計控制整體的。

3.評價高校內部會計控制制度的合理性。內部會計控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內部會計控制設計和執(zhí)行時的適用性；二是指內部會計控制設計和執(zhí)行時的經濟性。在評價內部會計控制的合理性時，適用性是首要的。它是指高校所建立的內部會計控制制度適應高校的特點和要求。對某一特定高校來說，評價其內部會計控制的適用性要注意以下內容：控制點的設置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。然而，內部會計控制的適用性要以經濟性為限制條件。內部會計控制的最終目的是提高高校的經濟管理效益，減少低效和投資浪費，因而制定內部會計控制本身也應講求經濟效益，應盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

4.評價高校內部會計控制制度的有效性。內部會計控制的有效性也有兩層涵義：一是指高校的內部會計控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設計完整、合理的內部會計控制在高校的經營管理過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。有效性要求內部會計控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產生效率和效益。這不僅僅需要內部會計控制在總體上是有效的，而且需要各項具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內部會計控制系統(tǒng)要相互協(xié)調，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。控制要適度，過于嚴格會使管理活動失去生機，影響教職員工積極性的發(fā)揮；過于寬松又會引起運行的機制失調，達不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。

5.評價高校內部會計控制制度的合法性。評價高校的各種控制制度、控制措施和程序是否符合國家有關法律、法規(guī)和會計制度的要求。

6.評價高校內部會計控制制度的協(xié)調性。高校的各種內部會計控制度在保證總目標的前提下，要互相協(xié)調、配合。具體包括：評價高校的各種內部會計控制度是否協(xié)調，是否存在矛盾，導致有關部門與人員無法執(zhí)行；評價高校內部會計控制中，各部門有無為了本部門的利益而影響高校整體目標實現(xiàn)的現(xiàn)象；評價高校內部會計控制中，有關人員是否存在互不支持、互不配合的現(xiàn)象等。

通過評價，得出高校內部會計控制的可信賴度高、可信賴度一般、可信賴度較低等三種結論。對第二種結論，審計人員應當對控制不足或存在明顯缺陷的部門或環(huán)節(jié)進行分析與研究，分析這些缺陷對高校內部會計控制執(zhí)行效果的影響程度并查明原因，為高校管理層制定彌補這些缺陷的措施提供建議。對第三種結論，審計人員應以謹慎的態(tài)度對已存在的重大缺陷或可能產生欺詐、違法行為的環(huán)節(jié)進行深入調研究，并向結果向高校管理層反映，提出切實可行的建立健全高校內部會計控制制度的措施，幫助高校建立健全內部會計控制制度。