導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、公允價(jià)值是會(huì)計(jì)審計(jì)工作中最重要的組成部分

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革前提下，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響，主要包括：第一，部分會(huì)計(jì)政策的選擇基礎(chǔ)變化，比如引入了公允值概念，使得在該準(zhǔn)則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開(kāi)始采用公允值計(jì)量辦法。第二，一些會(huì)計(jì)政策選擇的空間變小，比如存貨計(jì)較方法，在新的準(zhǔn)則體系之下，取締了原來(lái)的在存貨流轉(zhuǎn)時(shí)后進(jìn)先出的方法，而是使用先進(jìn)先出法計(jì)算，這樣計(jì)算方法的限制，使得企業(yè)通過(guò)變更存貨計(jì)算的辦法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)空間的辦法不能實(shí)行。采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，將會(huì)防止毛利率以及利潤(rùn)的不規(guī)則波動(dòng)。在資產(chǎn)減值時(shí)的準(zhǔn)備規(guī)定，之前的準(zhǔn)則，在企業(yè)盈利時(shí)，會(huì)存在多計(jì)提跌價(jià)的資本；如果企業(yè)盈利降低時(shí)，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計(jì)提以及沖回來(lái)控制公司的利潤(rùn)空間。在新準(zhǔn)則的體系之下，存貨跌價(jià)資本、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)提以后，不可以沖回，只適合資產(chǎn)處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來(lái)，極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費(fèi)用資本化方面的改變，在新的準(zhǔn)則體系之下，區(qū)別了無(wú)形資產(chǎn)研究以及開(kāi)發(fā)費(fèi)用，采用開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的辦法。這樣一來(lái)，將科研經(jīng)費(fèi)資本化，提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績(jī)，有效地降低了企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)壓力。第三，一些會(huì)計(jì)政策的選擇空間更加具體化，比如在企業(yè)合并規(guī)定中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并，解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價(jià)格不公正的問(wèn)題。第四，擴(kuò)大了一些會(huì)計(jì)政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定；另外，增加了一些新的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃擴(kuò)大了空間。新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)更加的多元化，多元化計(jì)量模式的引入，對(duì)于各期的損益結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生一定的影響，特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價(jià)值，極大地豐富了計(jì)量基礎(chǔ)[3]。

二、公允價(jià)值體系下，會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的問(wèn)題

公允價(jià)值的意義，就是在于體現(xiàn)價(jià)值與現(xiàn)值的計(jì)量意義，同時(shí)它也是反映會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征的詮釋。

(一)理論角度

盡管有很多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，都運(yùn)用了公允價(jià)值，但是公允價(jià)值計(jì)量在各個(gè)準(zhǔn)則中的應(yīng)用無(wú)法有效地統(tǒng)一，進(jìn)而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下：第一，在我國(guó)，對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的公允價(jià)值的研究，相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較少，人們對(duì)于公允價(jià)值的理解還是非常局限的。第二，我國(guó)2006年出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是參照了國(guó)際上的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定的。由于我國(guó)所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨(dú)立的公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實(shí)施依據(jù)。因此，在一定程度上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有著不足之處?；贗FRSS體系，使得公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)指南顯得非常分散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作在計(jì)量上難以實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)一。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

1.職責(zé)分配混亂。財(cái)務(wù)這敏感的問(wèn)題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問(wèn)題。財(cái)務(wù)的職能分配問(wèn)題和在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計(jì)劃達(dá)不到和諧統(tǒng)一，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)股哪里的各項(xiàng)工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以，為了避免這樣的問(wèn)題，在新的核算制當(dāng)中對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對(duì)財(cái)務(wù)的管理思想，要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開(kāi)始之前的獻(xiàn)策獻(xiàn)力以及事情發(fā)生時(shí)的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測(cè)評(píng)估和調(diào)研考核，讓企業(yè)能夠更加順利地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。但是舊的制度之下的情況是基層財(cái)務(wù)的員工的分工無(wú)法進(jìn)行良好地分配，工作職責(zé)的混亂就會(huì)導(dǎo)致辦事效率的低下，使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開(kāi)展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財(cái)務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是：一個(gè)主管人員加一個(gè)會(huì)計(jì)人員再加一個(gè)出納人員，而事實(shí)證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展分工需求了。2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財(cái)務(wù)管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話(huà)，那么核算就會(huì)失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營(yíng)核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制還沒(méi)有太大的沖突，但是確實(shí)不能夠去滿(mǎn)足新的發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點(diǎn)放在了核算上面，沒(méi)有把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來(lái)。而現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)之下是，大多的企業(yè)都是私立的單獨(dú)機(jī)構(gòu)，都沒(méi)有在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算上做出更好地管理，就導(dǎo)致了很多的問(wèn)題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作上，使得整體的財(cái)務(wù)管理工作都無(wú)法進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作。3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計(jì)得出結(jié)論后，只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問(wèn)題，但并沒(méi)有去督促和解決問(wèn)題，只提出了整改建議，沒(méi)有進(jìn)行強(qiáng)制整改。因此，使內(nèi)部審計(jì)工作得不到有效的實(shí)施，不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)對(duì)象改進(jìn)工作的做出保障，無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。4.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)不夠重視。目前，大部分公司審計(jì)工作年年變更，沒(méi)有設(shè)計(jì)一套規(guī)范的管理模式，僅僅依賴(lài)審計(jì)工作者多年的經(jīng)驗(yàn)，采取隨意抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，而沒(méi)有采用國(guó)際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。這樣一來(lái)，使得審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，并且還增加了審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本，致使審計(jì)效率大大降低。所以，在審計(jì)方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性，緊跟時(shí)代標(biāo)準(zhǔn)。5.內(nèi)部審計(jì)力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究，一般的公司內(nèi)部審計(jì)工作力量相對(duì)比較薄弱，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時(shí)間長(zhǎng)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，大大地降低了審計(jì)監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有：一是內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力有限，無(wú)法勝任新形式下審計(jì)的工作；二是一般企業(yè)沒(méi)有明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于審計(jì)人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計(jì)部門(mén)的素質(zhì)。6.忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和職能的重要性。目前，大多數(shù)企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團(tuán)總部審計(jì)部和區(qū)域省公司監(jiān)察部，建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。下面的分公司沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立審計(jì)部門(mén)和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門(mén)進(jìn)行全面的監(jiān)督。但是，這種選擇性報(bào)告的制度，使得反映出來(lái)問(wèn)題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍，導(dǎo)致內(nèi)審工作問(wèn)題報(bào)告與實(shí)際不符，使得內(nèi)審工作反映的問(wèn)題不夠真實(shí)可靠。內(nèi)部審計(jì)職能定位不高主要表現(xiàn)在：一是大部分審計(jì)部門(mén)的設(shè)立都是在法律強(qiáng)制約束下實(shí)施的，并非出于自愿，且公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作也不重視；二是擔(dān)任審計(jì)工作的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶有抵觸情緒，錯(cuò)誤地以為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)審計(jì)工作人員的監(jiān)督，不能做到有效、積極的配合。

三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)審計(jì)之間的關(guān)系

公允價(jià)值計(jì)量具有其獨(dú)特的復(fù)雜性和特殊性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論中所涉及到的復(fù)雜情況，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性。在一般情況下，公允價(jià)值計(jì)量方法還是比較簡(jiǎn)捷方便的，但是，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格無(wú)需未來(lái)現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，公允價(jià)值計(jì)量就顯得較為復(fù)雜，因?yàn)樗婕暗降娘L(fēng)險(xiǎn)與不確定性因素非常多，就很容易導(dǎo)致第三方舞弊，或者是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。

四、針對(duì)相關(guān)問(wèn)題，提出對(duì)應(yīng)的建議

(一)完善各項(xiàng)制度

1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過(guò)審核完全正確之后才能夠驚醒款項(xiàng)的收支處理和進(jìn)行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上，要對(duì)各個(gè)員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，并且建立相應(yīng)的崗位懲獎(jiǎng)制度，加強(qiáng)工作責(zé)任感和壓力性，也能夠增強(qiáng)員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動(dòng)性。把員工的工作模式從之前的被動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動(dòng)地做好自己的內(nèi)部工作。3.在工作中全方位的推行部門(mén)預(yù)算。把每一項(xiàng)工作都提前做好預(yù)算并且上交審核，中心管理部門(mén)會(huì)根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級(jí)機(jī)構(gòu)的公務(wù)用車(chē)、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項(xiàng)目的劃撥使用等等，都要全部收進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行管理和核算。

(二)改善財(cái)務(wù)的管理責(zé)任制度

在會(huì)計(jì)核算中心建立好以后，應(yīng)該進(jìn)行新的財(cái)務(wù)管理核算工作，對(duì)舊的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)容進(jìn)行全面的整頓和改良，確保今后的每項(xiàng)工作都能夠順利地開(kāi)展運(yùn)作。對(duì)財(cái)務(wù)的工作重點(diǎn)也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進(jìn)行。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范

擁有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，是開(kāi)展內(nèi)審的重要保證。只有熟練掌握審計(jì)方面的知識(shí)，才能進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)，這是對(duì)內(nèi)部員工的要求。而對(duì)于招收新的審計(jì)人員，則需要把好質(zhì)量關(guān)，招收一些政治覺(jué)悟高、職業(yè)素養(yǎng)高、責(zé)任感高、事業(yè)心重的高水平人員，以此為壽險(xiǎn)公司審計(jì)部門(mén)注入新的活力。再次，對(duì)于審計(jì)人員一定要做好定期培訓(xùn)，使其不斷接觸新的審計(jì)知識(shí)和掌握新的審計(jì)技能，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并時(shí)常對(duì)其公司綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)和考核，確保達(dá)到指定目標(biāo)。五、結(jié)語(yǔ)公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則是我國(guó)在近年財(cái)政改革當(dāng)中的重點(diǎn)，它對(duì)財(cái)政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)知識(shí)，才能完善我國(guó)相關(guān)的準(zhǔn)則，以確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，才能在最大程度上降低會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：范郁萍工作單位：紹興天源會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司