導(dǎo)語(yǔ)：計(jì)量屬性公允價(jià)值中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、公允價(jià)值及其使用條件

早在1961年，美國(guó)的MauriceMoonit教授在他撰寫的ARSNO．1中最早提到“公允價(jià)值”一詞，他提出的觀點(diǎn)是:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)價(jià)格是一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，其他計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物。現(xiàn)代公允價(jià)值概念是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它面向的是未來，也是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，但它著重強(qiáng)調(diào)的是市場(chǎng)，是市場(chǎng)交易表達(dá)的獨(dú)立的判斷，把交換中交易的任何價(jià)格都包括在交換價(jià)值之中，其中包括公允價(jià)值。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般采用的是歷史成本，采用其他計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。就世界范圍而言，公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，它反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這樣交換價(jià)格才是初始記錄的恰當(dāng)基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)中，使用公允價(jià)值屬性要滿足以下幾個(gè)條件:1、交易是由兩個(gè)或更多的獨(dú)立主體(企業(yè))之間進(jìn)行的公平的交易。2、交換涉及的各主要交易主體的行為都是理性的。3、交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價(jià)格是具有代表性。

二、公允價(jià)值的界定及其理解

我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的這一計(jì)量屬性進(jìn)行了闡述:“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量?！边@一定義是什么意思呢?怎么去理解它呢?我們從以下三個(gè)方面來理解。

(一)首先要清楚什么是公平交易

所謂公平交易，它是指在不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人之間進(jìn)行的交易，也就是說交易是在不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方中發(fā)生的，即交易假定是在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的，買賣雙方都是獨(dú)立發(fā)生的行為。

(二)其次要理解熟悉情況的、自愿當(dāng)事人

熟悉情況的自愿當(dāng)事人也就是交易中自愿購(gòu)買者和銷售者，這樣規(guī)定其目的在于:保證買賣雙方能夠?qū)δ稠?xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)成共識(shí)，以至成交而不至于使任何一方吃虧。自愿購(gòu)買者指的是自愿的，而不是受脅迫的買受人。他們不會(huì)支付高于由熟悉情況的自愿購(gòu)買者和銷售者組成的市場(chǎng)所達(dá)成的價(jià)格。自愿銷售者，也是指他們是自愿的，不是受脅迫才做出貨物脫手的行為，并不是急于在任何價(jià)格下會(huì)出售的銷售者，他們雙方交易都是理性地做出自己意欲的選擇。

(三)交換的金額

是指當(dāng)事人之間進(jìn)行的資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)交換的金額可以是購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)支付的價(jià)格即入賬價(jià)格，也可以是銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格，即脫手價(jià)?？傊?，是應(yīng)當(dāng)以公開活躍的市場(chǎng)上相同的資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價(jià)為最佳估計(jì)數(shù)。

三、在我國(guó)引進(jìn)公允價(jià)值的必要性

公允價(jià)值在我國(guó)經(jīng)歷了從提倡階段到回避階段再又到目前適度引進(jìn)階段。剛開始我國(guó)新中國(guó)成立之后，百?gòu)U待興，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也提倡公允價(jià)值計(jì)量，但因我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，人們的認(rèn)知能力沒有達(dá)到一定高度，它所依賴的市場(chǎng)環(huán)境并不能為企業(yè)提供真正的公允價(jià)值，并且資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)，人們對(duì)估值技術(shù)也沒有把握，因而它一度成為許多上市公司操縱利潤(rùn)的重要手段，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)也帶來災(zāi)難，因而國(guó)家只能選擇回避政策。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，各國(guó)交往加深，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來增多，我國(guó)資本市場(chǎng)也逐步走向規(guī)范。股票、債券、基金等金融產(chǎn)品也形成了一定的市場(chǎng)，它們都被紛紛掛牌上市，新興金融資產(chǎn)形成了較為活躍的市場(chǎng)。各方交易更是需要一個(gè)互信的計(jì)量屬性來達(dá)成共識(shí)。這種交易環(huán)境為引進(jìn)公允價(jià)值創(chuàng)造了條件。大量數(shù)據(jù)和理論分析顯示:公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果和歷史成本計(jì)量結(jié)果差異雖然有遠(yuǎn)有近，但差異較多的占大多數(shù)，特別是股權(quán)變更差異更大。這個(gè)數(shù)據(jù)說明公允價(jià)值計(jì)量擁有了肥沃的土壤，國(guó)內(nèi)外的絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量是進(jìn)步的，具有信息相關(guān)性的，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決斷，也適應(yīng)了時(shí)展要求的。這樣公允價(jià)值在我國(guó)建立起了值得肯定和信賴的地位。所以現(xiàn)階段在我國(guó)引進(jìn)公允價(jià)值是完全必要的。目前我國(guó)在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控制下企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

四、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性當(dāng)中的注意事項(xiàng)

在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的階段，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)人是比較謹(jǐn)慎的，他們多方考證，全盤分析可能出現(xiàn)的各種情況及利弊，交易各方的得失以及這些對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響和后果，再結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次運(yùn)用于我國(guó)的實(shí)踐當(dāng)中，制定出我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量屬性的三個(gè)應(yīng)用級(jí)次。也就是符合我國(guó)國(guó)情的出現(xiàn)不同狀況下，人們?nèi)绾伟创涡騺泶_定公允價(jià)值。這三個(gè)級(jí)次是:首先，如果存在活躍市場(chǎng)的，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為他的公允價(jià)值;第二，如果不存在活躍市場(chǎng)的，就應(yīng)當(dāng)以交易各方達(dá)成一致的價(jià)格或是有第三方見證的雙方達(dá)成的市場(chǎng)交易價(jià)作為當(dāng)前公允價(jià)值;第三，如果不存在活躍市場(chǎng)，而且也不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。在這里要注意謹(jǐn)慎性原則:我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性并不是在每種交易和市場(chǎng)上都任用的，它的引用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。因?yàn)槲覈?guó)長(zhǎng)期使用的是傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)傳入較晚，還處在摸索和有待逐步完善階段，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)被某些人利用，鉆空子，使公允價(jià)值計(jì)量不能反映事實(shí)，出現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際并不公允的現(xiàn)象，反而給投機(jī)者提供操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

五、引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性前景展望及其局限性

公允價(jià)值是相對(duì)于其他計(jì)量屬性而言的，特別相對(duì)于歷史成本。我國(guó)歷史上的會(huì)計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量的。資產(chǎn)的價(jià)值始終反映資產(chǎn)投入時(shí)發(fā)生的交易日的交換價(jià)格，即歷史成本，負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時(shí)的歷史收入，也就是收入是交易日按照實(shí)際交易時(shí)的數(shù)據(jù)來計(jì)量，反映的都是歷史的信息。而歷史是過去的情況，與面向未來的決策只是借鑒和參考，相關(guān)性不是很大。時(shí)代的發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，有不少衍生金融工具是交易雙方先確定承諾，條件明確，違約受罰，這樣意欲成交的雙方，在計(jì)量日根本沒有歷史成本可言，這就要以公平交易的市場(chǎng)調(diào)節(jié)來估計(jì)資產(chǎn)出售價(jià)格或是負(fù)債支付價(jià)格，這就是公允價(jià)值。這一點(diǎn)是公允價(jià)值的顯著特點(diǎn)，是歷史成本計(jì)量所不能及的。這種計(jì)量對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)走向世界奠定了其礎(chǔ)，便于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌。但是公允價(jià)值計(jì)量也有一定的局限性。主要表現(xiàn)在:主要是估價(jià)會(huì)發(fā)生偏差，因?yàn)楣纼r(jià)跟參與估價(jià)人員的素質(zhì)、技術(shù)、熟練程度、風(fēng)險(xiǎn)判斷、知識(shí)結(jié)構(gòu)等息息相關(guān)，每個(gè)人的判斷可能或多或少存在一定的局限性，因而在一定程度上或多或少存在一些有損會(huì)計(jì)計(jì)量反映的基本要求的情況發(fā)生。這些局限性可以從提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的判斷能力上下功夫，從而來提高估價(jià)能力，還有一方面就是采取多方會(huì)談的形式，擷取眾家之長(zhǎng)來增加估價(jià)準(zhǔn)確度等等方式來減小局限性帶來的不準(zhǔn)確性。

作者：熊愛梅單位：黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院