導(dǎo)語(yǔ)：PCAOB修正審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2019年7月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（pcaob）更新并重新命名的審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（AuditingStandard2501，以下簡(jiǎn)稱新AS2501），取消原有的審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露（AS2502）和審計(jì)衍生工具、套期保值活動(dòng)和證券投資（AS2503）等兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，將其統(tǒng)一入基于風(fēng)險(xiǎn)的新AS2501，要求對(duì)截至2020年12月15日及之后財(cái)政年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目施行。

（一）新AS2501的框架特征

1.為審計(jì)估計(jì)創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法。新AS2501基于風(fēng)險(xiǎn)且可擴(kuò)展的原則，既沒有規(guī)定審計(jì)員執(zhí)行的詳細(xì)程序，也沒有規(guī)定每種情況下的審計(jì)程序范圍。相反，它要求審計(jì)師對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)響應(yīng)，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)為測(cè)試估計(jì)提供指導(dǎo)。同時(shí)新AS2501強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)并將原有三個(gè)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的要求整合到一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)中，包括將當(dāng)前審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的某些要求擴(kuò)展到其他重要的會(huì)計(jì)估計(jì)并通過提供特殊情況的具體程序（例如使用定價(jià)服務(wù)的信息），將更清晰、統(tǒng)一要求審計(jì)工作并推動(dòng)更加一致和更高質(zhì)量的審計(jì)。

2.為審計(jì)專家工作創(chuàng)建了更加統(tǒng)一的、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法。鑒于商業(yè)交易和財(cái)務(wù)報(bào)告要求的復(fù)雜性，包括會(huì)計(jì)估計(jì)，審計(jì)員和財(cái)務(wù)報(bào)表編制者往往需要具有會(huì)計(jì)和審計(jì)以外領(lǐng)域的特殊技能或知識(shí)的專家的協(xié)助。新AS2501反映了在監(jiān)督活動(dòng)中觀察到的某些最佳做法。由于會(huì)計(jì)估計(jì)變得更如普遍和重要，審計(jì)師對(duì)專家工作的使用也在不斷增加。審計(jì)人員傾向于尋求兩類專家，而無(wú)論是審計(jì)人員、審計(jì)師聘請(qǐng)專家，還是公司專家——對(duì)于確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告通常都是至關(guān)重要的。

3.強(qiáng)化了審計(jì)師在審計(jì)管理層估計(jì)時(shí)應(yīng)用專業(yè)懷疑的需要。包括公允價(jià)值計(jì)量在內(nèi)的會(huì)計(jì)估計(jì)通常涉及主觀臆斷和計(jì)量不確定性，極易受管理層偏差的影響。審計(jì)估計(jì)也可能因認(rèn)知偏差而變得復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員以管理層的估計(jì)為基礎(chǔ)，不恰當(dāng)?shù)貙Ⅱ?yàn)證性證據(jù)置于自相矛盾的證據(jù)之上。新AS2501強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)用專業(yè)懷疑的重要性，包括更多關(guān)注潛在的管理偏差，在審計(jì)過程中，審計(jì)估計(jì)需要額外審計(jì)注意和適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑態(tài)度。新AS2501要求審計(jì)人員識(shí)別管理層對(duì)重大賬目及披露的會(huì)計(jì)估計(jì)偏頗，判斷操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的可能；識(shí)別被審計(jì)單位使用的重要假設(shè)并訂立合理的審計(jì)程序；加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位所使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性的評(píng)估等。

（二）新AS2501的評(píng)價(jià)與啟示

新AS2501不是規(guī)定詳細(xì)的程序或“一刀切”的方法，而是允許審計(jì)師自行決定測(cè)試水平和所需的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相稱。理論上任何額外的程序和相關(guān)成本應(yīng)與審計(jì)質(zhì)量的相應(yīng)增加成比例，新AS2501將增加在過渡時(shí)期更新財(cái)務(wù)報(bào)告生態(tài)系統(tǒng)的需求。因此，鑒于采用新AS2501后審計(jì)質(zhì)量的預(yù)期改善，重要的是盡可能迅速實(shí)施新標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，事務(wù)所需要足夠的時(shí)間來(lái)更新方法、開發(fā)工具、提供員工培訓(xùn)，委員會(huì)和審計(jì)師必須確保在短時(shí)間內(nèi)制定詳細(xì)的綜合實(shí)施計(jì)劃以及強(qiáng)有力的檢查方法。雖然要求審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)處理管理偏差將有利于減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但必須承認(rèn)，任何關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目都必須對(duì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量增加的期望保持敏感，必須認(rèn)識(shí)到確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)（主要是一個(gè)會(huì)計(jì)問題）以及識(shí)別和評(píng)估管理偏差（主要是一個(gè)審計(jì)問題）方面的固有限制，才能消除不切實(shí)際的期望。同時(shí)，PCAOB需要澄清什么是可接受的會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性范圍，以及審計(jì)人員該如何處理和披露這種不確定性。在PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則更清楚地承認(rèn)重大估計(jì)不確定性的存在、并更清楚地指出什么構(gòu)成充分和適當(dāng)審計(jì)證據(jù)、以及適當(dāng)披露之前，審計(jì)師的工作質(zhì)量仍有可能和PCAOB檢查人員的期望保持一定差距。

作者：羅春華 陸金晶 俞露露