導(dǎo)語(yǔ)：施工企業(yè)資金管理工作思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金集中管理，是節(jié)約交易成本、提高資金使用效率的關(guān)鍵，也是發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)融資優(yōu)勢(shì)的前提。一般來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部資金管理的模式有三種：內(nèi)部銀行、財(cái)務(wù)公司和資金結(jié)算中心。2016年5月份國(guó)家全面推行營(yíng)改增政策以后，如何既使企業(yè)獲得足夠的資金，又減少整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的融資成本，是大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)需要思考的其中一個(gè)問(wèn)題。本文以中鐵大橋局為例，對(duì)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外融資的一種特殊方式——統(tǒng)借統(tǒng)還資金籌集方式進(jìn)行了研究和分析，以期能夠更好地契合當(dāng)前的納稅環(huán)境，為充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的融資優(yōu)勢(shì)、降低融資成本和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一點(diǎn)借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；資金管理；融資；統(tǒng)借統(tǒng)還

一、中鐵大橋局集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理的現(xiàn)狀

中鐵大橋局集團(tuán)的前身是為籌建武漢長(zhǎng)江大橋而成立的鐵道部大橋工程局,經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，如今成為除了機(jī)關(guān)本部外，擁有眾多子、分公司、指揮部項(xiàng)目部、社會(huì)事業(yè)管理中心的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。和大多數(shù)大型建筑施工企業(yè)集團(tuán)一樣，資金短缺一直是制約大橋局集團(tuán)發(fā)展壯大的一個(gè)核心問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題、加強(qiáng)資金集中管理和提高資金使用效率，集團(tuán)公司于2005年在財(cái)務(wù)部下設(shè)資金結(jié)算中心(以下簡(jiǎn)稱資金中心)，作為資金集中管理的專門(mén)機(jī)構(gòu)。在大橋局資金中心開(kāi)立賬戶的各子（分）公司和集團(tuán)公司直屬單位，經(jīng)相關(guān)部門(mén)審批，可以向集團(tuán)公司提出內(nèi)部資金調(diào)劑申請(qǐng)。獲批準(zhǔn)后，資金中心利用集團(tuán)內(nèi)部開(kāi)戶單位的沉淀資金、自有資金以及其他資金為申請(qǐng)人調(diào)劑資金余缺。其中，與集團(tuán)公司不屬于同一法人主體的單位，采用統(tǒng)借統(tǒng)還模式進(jìn)行資金調(diào)劑。具體操作程序是：集團(tuán)公司資金中心根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的各單位借款額度的總數(shù)，向商業(yè)銀行統(tǒng)一申請(qǐng)借款，收到商業(yè)銀行發(fā)放的統(tǒng)借款后，將統(tǒng)借款分撥到對(duì)應(yīng)的內(nèi)部各單位賬戶，每個(gè)季末按照銀行的統(tǒng)借利率向內(nèi)部各單位收取利息，并將利息匯總支付給銀行。統(tǒng)借款到期前通知各內(nèi)部單位償還分撥款和剩余利息，然后統(tǒng)一償還給銀行。

二、目前大橋局集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還資金管理當(dāng)中所存在的問(wèn)題

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算僅僅停留在初級(jí)層面，管控力度有限

當(dāng)前，集團(tuán)公司已經(jīng)實(shí)行了全面預(yù)算管理制度，報(bào)表使用者的關(guān)注重點(diǎn)更多地放在企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及整體現(xiàn)金流等，對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還資金的使用去向、效果和還款來(lái)源關(guān)注較少。目前下屬單位僅在資金頭寸信息月報(bào)中填報(bào)新增與償還調(diào)劑資金金額，對(duì)于資金使用情況和詳細(xì)的還款計(jì)劃均未涉及，也就是說(shuō)資金預(yù)算編制沒(méi)有和實(shí)際情況完美結(jié)合，僅僅存在于理論或者形式上。

（二）統(tǒng)借統(tǒng)還資金使用情況缺乏監(jiān)管

因?yàn)榻y(tǒng)借統(tǒng)還資金是由集團(tuán)公司層面出面進(jìn)行籌集，內(nèi)部各個(gè)成員企業(yè)只需要通過(guò)相關(guān)申請(qǐng)程序便可以使用，和銀行貸款相比較，大橋局集團(tuán)內(nèi)部的資金調(diào)劑申請(qǐng)程序簡(jiǎn)單，審查條件寬松，放款時(shí)間也比較短。下屬單位借回去的錢(qián)是否按規(guī)定使用也無(wú)法進(jìn)行監(jiān)控。另外，集團(tuán)公司并未規(guī)定逾期統(tǒng)借統(tǒng)還款的強(qiáng)制歸還期限，當(dāng)某下屬單位內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)不靈時(shí)，有可能延遲歸還或者不歸還統(tǒng)借資金，從而影響集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)歸還借款，使得大橋局集團(tuán)面臨更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）存放統(tǒng)借統(tǒng)還資金的賬戶沒(méi)有得到有效監(jiān)控

由于大橋局集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)成員單位地域分布不同，其開(kāi)戶的銀行也分散在全國(guó)各地，資金中心只能查看到授權(quán)上線的銀行賬戶的資金情況，對(duì)于各單位在非授權(quán)的外部銀行開(kāi)立的賬戶資金情況，僅僅通過(guò)他們每天報(bào)送的資金日?qǐng)?bào)數(shù)據(jù)掌握，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能完全保證。另外，集團(tuán)公司外部資金歸集受限，難以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域資金調(diào)配，不能及時(shí)有效的把控資金使用方向。

三、針對(duì)上述問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）大橋局集團(tuán)應(yīng)當(dāng)完善統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算管理制度

大橋局集團(tuán)應(yīng)逐步完善全面預(yù)算管理制度，將統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算管理納入到全面預(yù)算管理當(dāng)中，具體做法是：第一，集團(tuán)公司在編制資金預(yù)算的過(guò)程當(dāng)中，需要及時(shí)收集內(nèi)部各個(gè)成員單位的統(tǒng)借統(tǒng)還資金具體使用狀況的信息，以保證相關(guān)信息的真實(shí)性。第二，建立健全統(tǒng)借統(tǒng)還資金預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的考核評(píng)價(jià)制度，建立統(tǒng)借統(tǒng)還資金到期前提醒制度，對(duì)有可能逾期還款的成員企業(yè)采取一定措施，譬如:提前收回本息，降低下一年度的資金使用額度以及凍結(jié)其內(nèi)部賬戶等。同時(shí)對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的成員企業(yè)予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，比如提高其下一年度資金使用額度等。這樣能在一定程度上激發(fā)內(nèi)部各個(gè)成員企業(yè)的還款積極性。

（二）完善統(tǒng)借統(tǒng)還資金申請(qǐng)程序

具體做法是：由符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的下屬單位發(fā)起用款申請(qǐng)，在申請(qǐng)中除了注明使用資金金額、期限外，還必須注明所借資金的具體用途、具體的還款計(jì)劃和還款來(lái)源，以及到期不能還款時(shí)采用何種方式進(jìn)行處理。同時(shí)集團(tuán)公司資金中心的審核部門(mén)應(yīng)規(guī)定該筆借款的強(qiáng)制還款期限，若超過(guò)期限，則在相應(yīng)的季度資金管理考核評(píng)分表中扣分。

（三）加強(qiáng)對(duì)各下屬單位的外部銀行賬戶的監(jiān)管

集團(tuán)公司資金中心應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)各下屬單位未納入資金管理系統(tǒng)集中管理的外部銀行賬戶的監(jiān)控。應(yīng)充分借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等多種工具，通過(guò)信息聯(lián)網(wǎng)的方式及時(shí)采集外部賬戶的余額及明細(xì)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)或定時(shí)監(jiān)控此類賬戶的資金動(dòng)向。新成立的下屬單位或項(xiàng)目開(kāi)立銀行賬戶時(shí)，要盡可能地取得業(yè)主和開(kāi)戶銀行的支持，使其銀行賬戶盡可能地開(kāi)立在資金管理系統(tǒng)的簽約銀行，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部應(yīng)將此項(xiàng)工作納入各單位的財(cái)務(wù)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系中，以解決集團(tuán)公司層面對(duì)少數(shù)外部銀行賬戶無(wú)法監(jiān)控的問(wèn)題。

（四）在目前的稅制環(huán)境之下，加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)力度

目前，涉及到大橋局集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅種有：1.企業(yè)所得稅財(cái)稅［2008］121號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，其中指出：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：其他企業(yè)2:1。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2.營(yíng)業(yè)稅和增值稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）［國(guó)稅函發(fā)（1995）156號(hào)］第十條：“問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！?016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅［2016］36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定從2016年5月1日起，將建筑業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。其中《通知》的附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，金融服務(wù)中的貸款服務(wù)應(yīng)適用6％的稅率繳納增值稅；附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還要求資金來(lái)源于外部債務(wù)型融資，統(tǒng)借方向內(nèi)部資金使用單位發(fā)放的借款不能超過(guò)對(duì)外統(tǒng)借資金的額度。附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。由此可見(jiàn)，（1）大橋局集團(tuán)公司層面向下屬單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)還款，其性質(zhì)屬于債權(quán)性投資，金額若不超過(guò)對(duì)其權(quán)益性投資的2倍，其利息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過(guò)部分的利息，則無(wú)法扣除。（2）統(tǒng)借統(tǒng)還資金借貸的雙方必須同屬于中鐵大橋局這個(gè)企業(yè)集團(tuán)；必須由統(tǒng)借方對(duì)外借款（或發(fā)行債券統(tǒng)一取得資金）后將所借資金分撥給下屬單位；向借款單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)利率（或債券票面利率）水平。大橋局采用這種統(tǒng)借統(tǒng)還方式所收取的利息，可免征增值稅。

作者:徐怡 單位:中鐵大橋局集團(tuán)有限公司

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