一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念與方法

現(xiàn)代成本管理理念與方法，包括很多種，包括價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本分析、零存貨與及時(shí)生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理、約束理論以及持續(xù)提高理論等。

1、價(jià)值鏈分析法

價(jià)值鏈分析法是探索適應(yīng)新環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)成本管理理念過程中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈指的是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中，從產(chǎn)品研發(fā)到生產(chǎn)、銷售以及整個(gè)運(yùn)營(yíng)的過程，與企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值具有很重要的關(guān)系。對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈分析，需要認(rèn)真的分析企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值，這首先就需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中價(jià)值不增值作業(yè)與增值作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，適當(dāng)?shù)臏p少不增值作業(yè)，這樣才能起到有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。企業(yè)的價(jià)值不增值作業(yè)有很多，比如，大部分企業(yè)都會(huì)保存一些存貨，目的就是降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)需要為這些存貨實(shí)施管理，產(chǎn)生一定的管理費(fèi)用，這些費(fèi)用成本并不能增加企業(yè)的價(jià)值量，所以屬于企業(yè)不增值作業(yè)。另外，企業(yè)生產(chǎn)的半成品也不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值量，也屬于企業(yè)不增值作業(yè)。因此，需要利用科學(xué)的管理方法進(jìn)行管理，盡量的減少企業(yè)不增值作業(yè)，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。

2、作業(yè)成本分析法

作業(yè)成本分析法又被稱為作業(yè)成本法，就是在企業(yè)成產(chǎn)作業(yè)過程中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)成本進(jìn)行分析與計(jì)算，為企業(yè)作業(yè)管理提供科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，提供原料、資金、人力等資源的總體被稱為作業(yè)，可以說是介于產(chǎn)品之外的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的具體工作，沒進(jìn)行一次，就會(huì)消耗一定的資源，而每一次作業(yè)的成果也會(huì)逐漸的轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)中，最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成品銷售客戶。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程也就是作業(yè)的消耗資源過程，在這個(gè)過程中會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，但有的作業(yè)會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，有些作業(yè)卻無法產(chǎn)生價(jià)值，這些不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)被稱為不增值作業(yè)。進(jìn)行作業(yè)管理的目的，就是合理調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少不增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。企業(yè)生產(chǎn)成本動(dòng)因，受生產(chǎn)成本、費(fèi)用等因素的影響，實(shí)施作業(yè)管理的難點(diǎn)也正是成本動(dòng)因。我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的方式各種各樣，生產(chǎn)的產(chǎn)品也不盡相同，所以產(chǎn)品的形式也就有所不同，這就導(dǎo)致在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的資源以及成本存在差異，成本動(dòng)因也就各色各異。

1有效教學(xué)的意義

有效教學(xué)就是在符合時(shí)代和個(gè)體積極價(jià)值建構(gòu)的前提下其效率在一定時(shí)空內(nèi)不低于平均水準(zhǔn)的教學(xué)。有效教學(xué)的“有效”，主要是指通過教師在一種先進(jìn)教學(xué)理念指導(dǎo)下經(jīng)過一段時(shí)間的教學(xué)之后，使學(xué)生獲得具體的進(jìn)步或發(fā)展。有效教學(xué)的“教學(xué)”，是指教師引起、維持和促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)的所有行為和策略。它主要包括三個(gè)方面：一是引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)意向、興趣。教師通過激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，使教學(xué)在學(xué)生“想學(xué)“”愿學(xué)”“、樂學(xué)”的心理基礎(chǔ)上展開。二是明確教學(xué)目標(biāo)。教師要讓學(xué)生知道“學(xué)什么”和“學(xué)到什么程度”。三是采用學(xué)生易于理解和接受的教學(xué)方式。對(duì)于成本會(huì)計(jì)的教學(xué)來說，如果能做到有效教學(xué)，讓學(xué)生學(xué)得輕松，學(xué)以致用，就達(dá)到目的了。

2成本會(huì)計(jì)課堂有效教學(xué)案例展示———品種法教學(xué)案例分析

品種法是成本計(jì)算方法中最基本的一種方法。教材以某企業(yè)一個(gè)基本生產(chǎn)車間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車間一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，以多張表格的形式講述了品種法的應(yīng)用過程。對(duì)于初次學(xué)習(xí)品種法的學(xué)生們來說，有較大的學(xué)習(xí)困難，連表格數(shù)據(jù)的來龍去脈都很難理解清楚，更別談實(shí)際操作了。本次課堂教學(xué)從學(xué)生實(shí)際掌握知識(shí)的程度出發(fā)，以真實(shí)的招聘資料為教學(xué)案例創(chuàng)設(shè)情境。以品種法的計(jì)算程序?yàn)閷?dǎo)向，從編制要素費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄入手，逐步填制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿，呈現(xiàn)完整的賬務(wù)處理流程，有助于學(xué)生理解品種法的應(yīng)用程序。課堂教學(xué)采用情境教學(xué)、案例教學(xué)與任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)相結(jié)合并開展小組合作式學(xué)習(xí)模式。以學(xué)生明確任務(wù)、實(shí)施任務(wù)、完成任務(wù)、展示任務(wù)為主線，鼓勵(lì)學(xué)生自主探究和小組合作探究，注重學(xué)生動(dòng)手操作能力，以學(xué)會(huì)操作為目標(biāo)，真正做到理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合。

2.1創(chuàng)設(shè)工作情境，發(fā)放資料，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

廣州某企業(yè)2013年7月校園人才招聘筆試題：某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車間。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。輔助生產(chǎn)車間是一個(gè)機(jī)修車間，為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供修理勞務(wù)，該輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶。企業(yè)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。要求根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證并完成甲、乙兩種產(chǎn)品明細(xì)賬的登記。該企業(yè)2013年10月份生產(chǎn)車間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1）領(lǐng)用材料基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料249600元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料182400元。基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料56640元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料57600元。2）分配工資基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資192000元（按甲、乙兩種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為28800小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為9600小時(shí)），基本生產(chǎn)車間管理人員工資38400元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人及管理人員工資共72000元；行政管理人員工資81600元，共計(jì)384000元。3）計(jì)提福利費(fèi)按照工資費(fèi)用的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。4）計(jì)提折舊費(fèi)基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)原值960000元；輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)原值為384000元，按月折舊率1%計(jì)提折舊。5）其他支出基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他支出43584元，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他支出29280元，共計(jì)72864元，均通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。6）10月份輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）共提供勞務(wù)43200小時(shí)，其中：基本生產(chǎn)車間提供38400小時(shí)，為行政管理部門提供4800小時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益原則進(jìn)行分配。7）基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為28800小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為9600小時(shí)。8）甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品4800件，月末在產(chǎn)品1920件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。加工費(fèi)用完工程度為40%。乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品1600件，月末在產(chǎn)品500件，原材料投料程度為80%，加工費(fèi)用完工程度為50%。采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。引用公司招聘考試資料，貼近學(xué)生實(shí)際。在當(dāng)前就業(yè)壓力較大的情況下，每位同學(xué)都想在自己求職過程中能夠順利通過。因此，相對(duì)課本案例而言，資料可以滿足學(xué)生們的好奇心和激發(fā)學(xué)生們的挑戰(zhàn)欲。在學(xué)新知識(shí)之前，學(xué)生們就已經(jīng)具備積極主動(dòng)的心態(tài)了。這對(duì)于本次課的課堂教學(xué)而言無疑是開了個(gè)好頭。

一、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材在高職教育中的重要作用

(一)成本會(huì)計(jì)的重要性決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。高職教育中，會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)具有很強(qiáng)的崗位性、職業(yè)性、實(shí)用性和針對(duì)性。通過在這個(gè)專業(yè)中的學(xué)習(xí)，最終為企業(yè)和社會(huì)培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人員，使他們的實(shí)際操作能力比較強(qiáng)，具備很高的分析解決問題的能力和職業(yè)判斷力。這種實(shí)用型的會(huì)計(jì)人才將會(huì)是成本會(huì)計(jì)教育的一個(gè)重要方向。

(二)成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。大家都知道，高職成本會(huì)計(jì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。由于在新形勢(shì)下，廣大企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)各有不同，這就給成本會(huì)計(jì)核算增加了相當(dāng)大的難度。因此，高職教育為了能夠增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，促使他們理清思路，不斷鞏固理論知識(shí)，就必須組織學(xué)生多參加模擬實(shí)訓(xùn)課程和活動(dòng)，從而在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。

(三)成本會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)難度決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。會(huì)計(jì)工作和其他工作不同，具有其特殊性。廣大會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生由學(xué)校安排進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)是目前比較普遍的實(shí)訓(xùn)模式，然而這種模式經(jīng)常由于實(shí)習(xí)時(shí)間短，學(xué)生無法在這么短的時(shí)間內(nèi)熟悉成本會(huì)計(jì)工作的整個(gè)流程。有些學(xué)校組織的實(shí)習(xí)僅僅流于形式，對(duì)于學(xué)生所能真正學(xué)習(xí)到的會(huì)計(jì)知識(shí)不去檢查和考核，這樣就根本無法落實(shí)成本會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)和實(shí)習(xí)的預(yù)期目標(biāo)。

(四)成本會(huì)計(jì)師資現(xiàn)狀是制約高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的難點(diǎn)。高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)中，許多教師都是直接從學(xué)校招聘來的，他們有著豐富的理論知識(shí)，但是由于成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)過程存在的問題，使他們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際操作能力低，無法在講課過程中把理論知識(shí)和實(shí)務(wù)知識(shí)很好地結(jié)合在一起，教學(xué)的效果就比較差。成本會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍的現(xiàn)狀問題無法在較短的時(shí)間內(nèi)得到解決和改善，這就決定了成本會(huì)計(jì)教學(xué)要求推出高質(zhì)量高仿真的成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的呼聲愈發(fā)迫切。

二、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的現(xiàn)狀

一、醫(yī)改政策下強(qiáng)化醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的必要性

首先，對(duì)效率的強(qiáng)調(diào)亟需強(qiáng)化醫(yī)院成本會(huì)計(jì)。新醫(yī)改政策在闡釋“深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的基本原則”時(shí)，將“堅(jiān)持公平與效率統(tǒng)一”列為第三條原則。其中在效率方面的具體要求是“提高醫(yī)療衛(wèi)生運(yùn)行效率、服務(wù)水平和質(zhì)量，滿足人民群眾多層次、多樣化的醫(yī)療衛(wèi)生需求”。對(duì)于醫(yī)院群體或特定醫(yī)院而言，提高運(yùn)行效率及服務(wù)質(zhì)量，勢(shì)必需要強(qiáng)化成本管理，亟需成本會(huì)計(jì)的配合推進(jìn)。其次，對(duì)收入的相關(guān)調(diào)整亟需強(qiáng)化醫(yī)院成本會(huì)計(jì)。對(duì)于特定醫(yī)院而言，新醫(yī)改在收入方面的主要調(diào)整和變動(dòng)有兩點(diǎn)，一是通過“改革藥品價(jià)格形成機(jī)制”限制藥品價(jià)格，規(guī)避亂定價(jià)或售價(jià)過高等現(xiàn)象，達(dá)到降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)目標(biāo)，影響了醫(yī)院的收入；二是通過規(guī)范“規(guī)范醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理”，提高醫(yī)療服務(wù)收入在醫(yī)院收入中的比重。再次，引入社會(huì)資本亟需強(qiáng)化醫(yī)院成本會(huì)計(jì)。新醫(yī)改規(guī)定“積極引導(dǎo)社會(huì)資本以多種方式參與包括國(guó)有企業(yè)所辦醫(yī)院在內(nèi)的部分公立醫(yī)院改制重組”，與國(guó)家投入資金不同，社會(huì)資本本身的資本性質(zhì)決定了其有獲利的需求，勢(shì)必進(jìn)一步激化醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)，倒逼各個(gè)醫(yī)院重視成本管理，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的配合需求。

二、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展障礙

相對(duì)于新醫(yī)改對(duì)成本會(huì)計(jì)的迫切需求，及成本會(huì)計(jì)本身的深邃內(nèi)涵，醫(yī)院成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀不容樂觀，其具體實(shí)現(xiàn)存在多方面障礙。具體而言，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。首先，意識(shí)方面的問題。具體而言，主要缺乏三種意識(shí)，一是缺乏經(jīng)營(yíng)意識(shí)，習(xí)慣于提高藥品價(jià)格及國(guó)家資金投入支撐的公立醫(yī)院，具體運(yùn)營(yíng)過程中往往強(qiáng)調(diào)完成國(guó)家交付的服務(wù)任務(wù)，履責(zé)意識(shí)重經(jīng)營(yíng)意識(shí)輕；二是缺乏成本意識(shí)，經(jīng)營(yíng)意識(shí)的缺乏極容易導(dǎo)致對(duì)降低成本提升利潤(rùn)本意識(shí)；三是對(duì)成本會(huì)計(jì)理念缺乏清晰地認(rèn)識(shí)，成本會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種管理會(huì)計(jì)，或者說是會(huì)計(jì)管理職能的高層次體現(xiàn)，但部分醫(yī)院財(cái)會(huì)人員沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，往往僅把其等同于單純的成本核算。其次，手段方面的問題。具體而言，主要有兩方面問題，一是因?yàn)獒t(yī)療服務(wù)內(nèi)容及涉及的成本單元等事項(xiàng)越來越豐富，部分醫(yī)院的成本核算過于雜亂和繁瑣，但沒有形成科學(xué)合理而清晰的舉措體系。二是相對(duì)于成本會(huì)計(jì)的深邃內(nèi)涵，現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)實(shí)踐手段或方法單純地偏重成本核算，而對(duì)成本會(huì)計(jì)管理之較深層次事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)方法和手段探索嚴(yán)重不足，甚至?xí)簳r(shí)性空白。再次，制度方面的問題。雖然，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為醫(yī)院成本核算及控制提供了一定程度上的制度依據(jù)及基礎(chǔ)，不過僵化借鑒工業(yè)企業(yè)的色彩較重，對(duì)醫(yī)院這種介于企業(yè)及行政事業(yè)單位之間的特殊組織的特殊性考慮不足，指導(dǎo)價(jià)值有限。另外，該制度的適用范圍是“中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院”⑥，而新醫(yī)改還涉及到了社會(huì)資本涉入的民營(yíng)醫(yī)院或私有化色彩較重的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，二者之間在制度方面存在斷層。第四，素質(zhì)方面的問題。成本會(huì)計(jì)包含成本核算，但又高于成本核算；醫(yī)院成本會(huì)計(jì)即有企業(yè)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，也有非營(yíng)利性事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)的特色，對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)要求較高。部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)基本上沒有能同時(shí)勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩方面工作的素質(zhì)，跨越企業(yè)及非營(yíng)利性組織財(cái)會(huì)工作能力及經(jīng)驗(yàn)的也比較有限。最后，效果方面的問題。主要有三個(gè)層面的問題，一因?yàn)槌杀竞怂惴矫娴牟坏轿?，部分醫(yī)院無法披露系統(tǒng)而可信的成本信息；二因?yàn)閱渭冞M(jìn)行成本核算而缺乏對(duì)成本構(gòu)架地分析，提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)成本管理等方面的決策而言參考價(jià)值有限；三因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)推進(jìn)過程中沒有考慮優(yōu)化各成本單元的組合和調(diào)整建議，沒有起到優(yōu)化相關(guān)決策這個(gè)最有價(jià)值的作用。

三、新醫(yī)改境遇下推進(jìn)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作的主要要點(diǎn)

首先，修正頂層設(shè)計(jì)。在頂層涉及方面，主要是進(jìn)一步修正完善《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，主要要點(diǎn)有三，一是擴(kuò)大適用度，不應(yīng)該僅限于公立醫(yī)院，還應(yīng)該順應(yīng)新醫(yī)改政策允許社會(huì)資本進(jìn)入的大形勢(shì)，將民營(yíng)醫(yī)院或私有化色彩較重的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入其中，在范圍方面實(shí)現(xiàn)與新醫(yī)改同構(gòu)；二是根據(jù)范圍的調(diào)整，調(diào)整系列會(huì)計(jì)核算科目；三是在以著重為成本核算提供指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)向會(huì)計(jì)管理的其他方面橫向拓展，以為成本會(huì)計(jì)的全面推進(jìn)提供指導(dǎo)。其次，更新觀念意識(shí)。具體而言，需要強(qiáng)化兩種意識(shí)，一是成本效益意識(shí)，意識(shí)到醫(yī)院同樣需要用心經(jīng)營(yíng)，自身或各設(shè)備、藥品市場(chǎng)同樣面臨競(jìng)爭(zhēng)，需要強(qiáng)化成本管理，打造自覺重視成本會(huì)計(jì)的意識(shí)。二是成本回避意識(shí)，意識(shí)到成本會(huì)計(jì)語境下的成本控制不是碎片化地降低微觀方面特定環(huán)節(jié)的成本，而應(yīng)該有戰(zhàn)略層面的系統(tǒng)成本管理觀念，在綜合考慮各個(gè)時(shí)段未來增效可能性的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化事前而準(zhǔn)確的成本回避意識(shí)。再次，強(qiáng)化多時(shí)態(tài)共進(jìn)。在醫(yī)院成本會(huì)計(jì)推進(jìn)過程中，應(yīng)該揚(yáng)棄以當(dāng)下時(shí)態(tài)的成本核算為主要內(nèi)容的偏狹狀態(tài)，應(yīng)該著眼過去、當(dāng)下及未來三個(gè)時(shí)態(tài)，全面而系統(tǒng)地進(jìn)行各科室及其他層級(jí)成本單元成本效益情況的分析及考核，確保成本核算、預(yù)測(cè)和決策三個(gè)維度工作的落實(shí)，以期醫(yī)院成本會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)完全意義上的踐行。第四，培養(yǎng)復(fù)合型人才。在培養(yǎng)目標(biāo)方面，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院成本會(huì)計(jì)推進(jìn)的具體需求，確保擁有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本管理、業(yè)務(wù)管理、組織管理、醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)知識(shí)、信息系統(tǒng)技能等多方面多領(lǐng)域的知識(shí)和技能的人才，而不能是僅能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于培養(yǎng)方式，可以從招聘、后續(xù)教育及其他專業(yè)培訓(xùn)等三個(gè)方面著手。第五，重視經(jīng)驗(yàn)積淀。對(duì)于手段方法等方面的問題，基于醫(yī)院兼具企業(yè)和非盈利性事業(yè)單位兩方面的性質(zhì)，其成本會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，而且成本會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)起步較晚，外界可資直接借鑒的經(jīng)驗(yàn)很少，需要更多地在自身的實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷積累經(jīng)驗(yàn)。

1.工業(yè)企業(yè)成本核算會(huì)計(jì)分析的必要性

1.1適應(yīng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)國(guó)際化、專業(yè)化發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)發(fā)展面臨的環(huán)境更加復(fù)雜多變。自2001年中國(guó)成功加入世界貿(mào)易組織以來，我國(guó)工業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了一系列變革，企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中積極尋找新的發(fā)展思路，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。為適應(yīng)大的背景環(huán)境，以及工業(yè)企業(yè)向國(guó)際化、專業(yè)化發(fā)展的需要，各企業(yè)必須改進(jìn)自身管理，采用先進(jìn)的成本核算方法，規(guī)范成本支出環(huán)節(jié)，形成符合自身發(fā)展的新的成本核算會(huì)計(jì)體系。這種新的成本核算會(huì)計(jì)體系，可以在總體上，提高決策的科學(xué)性，杜絕企業(yè)生產(chǎn)的盲目性，從而降低生產(chǎn)總成本，獲得高額利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。

1.2成本管理是工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)的“守護(hù)神”

成本管理是企業(yè)獲得利潤(rùn)的法則之一，先進(jìn)的成本管理既不損害產(chǎn)品質(zhì)量，又能夠有效控制生產(chǎn)成本，因而，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)管理的重視。如果企業(yè)不實(shí)行嚴(yán)格的成本管理，很容易會(huì)消耗企業(yè)實(shí)力，使企業(yè)陷入財(cái)政危機(jī)，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的困難。根據(jù)“利潤(rùn)=收入-成本費(fèi)用”這一基本公式，可以得知，成本管理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的重要性。

1.3成本是工業(yè)企業(yè)定價(jià)的基礎(chǔ)

在當(dāng)前制造業(yè)發(fā)展過程中，其技術(shù)含量不斷增強(qiáng)，這也導(dǎo)致自動(dòng)化和智能化設(shè)備開始取代人工勞動(dòng)，人工成本占總成本比重開始下降。同時(shí)制造業(yè)信息化建設(shè)工作的開展，導(dǎo)致其工業(yè)費(fèi)用更具多元性?；诋?dāng)前制造業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法無法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，這也促使制造企業(yè)在發(fā)展過程中越來越重視戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，以此來進(jìn)一步提升制造業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

1戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用

1.1產(chǎn)品研發(fā)階段。對(duì)于制造業(yè)來講，產(chǎn)品研發(fā)階段具有極為重要的意義。在產(chǎn)品研發(fā)階段，成本會(huì)計(jì)部門需要嚴(yán)格測(cè)定目標(biāo)成本，合理估計(jì)產(chǎn)品價(jià)格，具體可以通過各個(gè)渠道的信息進(jìn)行收集，從而實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確預(yù)估，在保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，使戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠順利實(shí)施。1.2原料采購(gòu)階段。制造業(yè)通過應(yīng)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，在利用最少總成本的情況下構(gòu)建業(yè)務(wù)供給渠道，以此來實(shí)現(xiàn)制造業(yè)產(chǎn)品的順利銷售。因此在原料采購(gòu)階段運(yùn)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，通過對(duì)制造業(yè)采購(gòu)成本進(jìn)行歸集，并針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)與成本相關(guān)的每一項(xiàng)要素進(jìn)行分析，從而將原材料采購(gòu)成本合理分?jǐn)偟綉?yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，進(jìn)一步增強(qiáng)產(chǎn)品成本的有機(jī)聯(lián)系性，促使各個(gè)部門都能夠樹立良好的成本節(jié)約意識(shí)，積極參與到成本管控工作中來。1.3產(chǎn)品制造階段。在產(chǎn)品制造階段應(yīng)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，需要以高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，同時(shí)還要針對(duì)生產(chǎn)信息、會(huì)計(jì)信息、營(yíng)銷信息和產(chǎn)品銷售信息等進(jìn)行及時(shí)收集，與制造業(yè)內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，充分的利用先進(jìn)的計(jì)算方法，根據(jù)不同條件下產(chǎn)生的決策目標(biāo)來選擇諸多備選方案，并從中確定最佳的方案。通過應(yīng)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，能夠針對(duì)各部門反饋的信息進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，從而在各部門之間構(gòu)建起有效聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，確保實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的節(jié)約。1.4產(chǎn)品銷售階段。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用于產(chǎn)品銷售階段時(shí)，可以從產(chǎn)品質(zhì)量、網(wǎng)點(diǎn)布局和售后服務(wù)等幾個(gè)方面入手，通過充分的運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段，進(jìn)一步拓展制造產(chǎn)品的銷售渠道，擴(kuò)大市場(chǎng)覆蓋范圍?；诋a(chǎn)品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)用有效的成本會(huì)計(jì)手段，可能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

2促進(jìn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中應(yīng)用的措施

2.1重視戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的作用。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在當(dāng)前制造行業(yè)發(fā)展過程中，需要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的重要作用，并將其在制造業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐應(yīng)用，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員加快轉(zhuǎn)變思維理念，更好的發(fā)揮出戰(zhàn)略成本的優(yōu)勢(shì)，使戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)能夠在制造企業(yè)運(yùn)行管理中廣泛應(yīng)用，進(jìn)一步提高制造企業(yè)的管理水平，為制造行業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。2.2引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。在制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，其可以有效的促進(jìn)制造業(yè)技術(shù)含量的提升。制造業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中需要重視先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用，并加大硬件設(shè)施建設(shè)，充分的運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來加快行業(yè)的信息化建設(shè)，借助于網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)來提高整體行業(yè)的影響力和知名度。制定業(yè)的發(fā)展離不開高科技技術(shù)人才的支持，通過加大對(duì)科技人才的培養(yǎng)，有利于推進(jìn)整個(gè)行業(yè)的信息化發(fā)展。而且通過積極探索戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與制造業(yè)信息化發(fā)展的融合之路，可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用達(dá)到最佳效果。2.3建立專門的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)于當(dāng)前制造企業(yè)而言，為了能夠進(jìn)一步發(fā)揮出戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造業(yè)中的廣泛應(yīng)用，需要加快建立專門的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，更好的發(fā)揮出戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的重要作用，進(jìn)一步明確戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的職責(zé)，并針對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入分析，從而以其作為制造行業(yè)發(fā)展的重要指導(dǎo)，全面提高整體行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使其能夠走出國(guó)門，占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。2.4完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前制造業(yè)中應(yīng)用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，要求制造企業(yè)要與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)相結(jié)合，積極促進(jìn)自身組織結(jié)構(gòu)的完善，并制定完善的組織管理制度，進(jìn)一步建立健全制造企業(yè)的職能部門，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)部門員工的積極性和主動(dòng)性，使其積極的參與到企業(yè)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施工作中來，更好的發(fā)揮出戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在制造行業(yè)中的應(yīng)用效果，積極推動(dòng)制造業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。2.5健全戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)實(shí)施體系。為了更加充分的利用戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論，制造行業(yè)要健全戰(zhàn)略成本實(shí)施體系，將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到制造企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)更好的發(fā)揮出來，增強(qiáng)制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使其在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠占據(jù)優(yōu)勢(shì)，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，相較于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)對(duì)于制造業(yè)的發(fā)展具有更好的適應(yīng)。因此對(duì)于制造業(yè)而言，需要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性，并能夠與制造行業(yè)自身的實(shí)際情況相結(jié)合，積極采取有效的措施來完善戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用，使其能夠有序推進(jìn)，從而為制造業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1成本會(huì)計(jì)在中職會(huì)計(jì)專業(yè)課程中的作用和對(duì)課堂教學(xué)的要求

成本會(huì)計(jì)是中職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門核心課程，在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中起著“承前啟后”的作用。它是以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述的理論、方法和技能作為基礎(chǔ)。通過本門課程的學(xué)習(xí)又為財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等課程的教學(xué)打下必要的基礎(chǔ)。成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性、系統(tǒng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)理論聯(lián)系實(shí)際。要求學(xué)生全面掌握成本核算的基本理論和方法；要求學(xué)生能夠根據(jù)企業(yè)具體情況熟練運(yùn)用所學(xué)知識(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本、編制成本報(bào)表和進(jìn)行成本分析，為企業(yè)內(nèi)部管理提供及時(shí)可靠的成本資料，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此成本會(huì)計(jì)這門課程對(duì)教學(xué)的要求比較高。成本會(huì)計(jì)教學(xué)不僅是讓學(xué)生學(xué)會(huì)成本計(jì)算，而且是要求學(xué)生能夠靈活運(yùn)用知識(shí)，熟練進(jìn)行實(shí)務(wù)操作和成本分析、預(yù)測(cè)、決策等。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師比較偏重理論教學(xué)，注重知識(shí)的記憶，強(qiáng)化職業(yè)技能教學(xué)不足；成本會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)，學(xué)生動(dòng)手能力差，不能適應(yīng)實(shí)際成本會(huì)計(jì)崗位對(duì)人才的要求。因此必須積極探索有效的教學(xué)方法，讓學(xué)生通過課堂學(xué)習(xí)達(dá)到企業(yè)對(duì)人才要求的標(biāo)準(zhǔn)。

2成本會(huì)計(jì)課堂有效教學(xué)案例展示———品種法教學(xué)案例分析

品種法是成本計(jì)算方法中最基本的一種方法。教材以某企業(yè)一個(gè)基本生產(chǎn)車間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車間一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，以多張表格的形式講述了品種法的應(yīng)用過程。對(duì)于初次學(xué)習(xí)品種法的學(xué)生們來說，有較大的學(xué)習(xí)困難，連表格數(shù)據(jù)的來龍去脈都很難理解清楚，更別談實(shí)際操作了。本次課堂教學(xué)從學(xué)生實(shí)際掌握知識(shí)的程度出發(fā)，以真實(shí)的招聘資料為教學(xué)案例創(chuàng)設(shè)情境。以品種法的計(jì)算程序?yàn)閷?dǎo)向，從編制要素費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄入手，逐步填制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿，呈現(xiàn)完整的賬務(wù)處理流程，有助于學(xué)生理解品種法的應(yīng)用程序。課堂教學(xué)采用情境教學(xué)、案例教學(xué)與任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)相結(jié)合并開展小組合作式學(xué)習(xí)模式。以學(xué)生明確任務(wù)、實(shí)施任務(wù)、完成任務(wù)、展示任務(wù)為主線，鼓勵(lì)學(xué)生自主探究和小組合作探究，注重學(xué)生動(dòng)手操作能力，以學(xué)會(huì)操作為目標(biāo)，真正做到理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合。

2.1創(chuàng)設(shè)工作情境，發(fā)放資料，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣廣州某企業(yè)2013年7月校園人才招聘筆試題：某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間和一個(gè)輔助生產(chǎn)車間。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。輔助生產(chǎn)車間是一個(gè)機(jī)修車間，為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供修理勞務(wù)，該輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶。企業(yè)采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。要求根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證并完成甲、乙兩種產(chǎn)品明細(xì)賬的登記。該企業(yè)2013年10月份生產(chǎn)車間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1）領(lǐng)用材料基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料249600元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料182400元。基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料56640元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般消耗性材料57600元。2）分配工資基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資192000元（按甲、乙兩種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為28800小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為9600小時(shí)），基本生產(chǎn)車間管理人員工資38400元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人及管理人員工資共72000元；行政管理人員工資81600元，共計(jì)384000元。3）計(jì)提福利費(fèi)按照工資費(fèi)用的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。4）計(jì)提折舊費(fèi)基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)原值960000元；輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)原值為384000元，按月折舊率1%計(jì)提折舊。5）其他支出基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他支出43584元，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他支出29280元，共計(jì)72864元，均通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。6）10月份輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修車間）共提供勞務(wù)43200小時(shí)，其中：基本生產(chǎn)車間提供38400小時(shí)，為行政管理部門提供4800小時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益原則進(jìn)行分配。7）基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為28800小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為9600小時(shí)。8）甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品4800件，月末在產(chǎn)品1920件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。加工費(fèi)用完工程度為40%。乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品1600件，月末在產(chǎn)品500件，原材料投料程度為80%，加工費(fèi)用完工程度為50%。采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。引用公司招聘考試資料，貼近學(xué)生實(shí)際。在當(dāng)前就業(yè)壓力較大的情況下，每位同學(xué)都想在自己求職過程中能夠順利通過。因此，相對(duì)課本案例而言，資料可以滿足學(xué)生們的好奇心和激發(fā)學(xué)生們的挑戰(zhàn)欲。在學(xué)新知識(shí)之前，學(xué)生們就已經(jīng)具備積極主動(dòng)的心態(tài)了。這對(duì)于本次課的課堂教學(xué)而言無疑是開了個(gè)好頭。

2.2布置任務(wù)一：小組合作-分角色完成前7筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬憑證的填制班級(jí)共36人，分為6小組，每組6人（分別是從1號(hào)到6號(hào)的同學(xué)，每組類推）。每組設(shè)出納一名，會(huì)計(jì)主管一名，其余同學(xué)都是充當(dāng)會(huì)計(jì)角色。（4位扮演會(huì)計(jì)角色的同學(xué)都要自己填制憑證，由統(tǒng)一的出納蓋章，主管審核。）扮演會(huì)計(jì)角色的同學(xué)能夠很好地了解會(huì)計(jì)處理的流程，也是編制會(huì)計(jì)分錄、填制記賬憑證的一個(gè)很好的復(fù)習(xí)機(jī)會(huì)。扮演出納角色的同學(xué)，對(duì)于哪些憑證應(yīng)該出納簽字，會(huì)有更清晰的認(rèn)識(shí)。扮演會(huì)計(jì)主管角色的同學(xué)則可以深刻體會(huì)審核記賬憑證的嚴(yán)謹(jǐn)。通過小組合作的形式也更有利于同學(xué)們展開討論，培養(yǎng)團(tuán)結(jié)合作的精神，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的趣味性。相比傳統(tǒng)的講授式課堂,學(xué)生學(xué)得更輕松，更主動(dòng)。

摘要：成本會(huì)計(jì)在中小企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著不可替代的作用，它不僅能夠充分地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而且還給企業(yè)發(fā)展提供商品與服務(wù)信息。本文從中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求出發(fā)，探討有效落實(shí)成本會(huì)計(jì)管理的策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；管理策略

1引言

成本會(huì)計(jì)控制管理要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與技術(shù)資源情況，有效地進(jìn)行效益與利潤(rùn)的核算，達(dá)到合理進(jìn)行成本體系規(guī)劃的目標(biāo)，著力解決企業(yè)成本管理中的實(shí)際問題，消除企業(yè)成本管理困難。

2中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

2.1成本管理理念淡薄。當(dāng)前不少中小企業(yè)沒能樹立起成本管理的理念，成本會(huì)計(jì)應(yīng)用不到位，大部分企業(yè)沒能通過成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式進(jìn)行企業(yè)管理，成本會(huì)計(jì)主要用于向上級(jí)匯報(bào)工作，忽視了成本核算的重要作用。例如，有些企業(yè)單純地追求成本降低，沒有充分的研究消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的需求和產(chǎn)量要求。中小企業(yè)過度考慮有形成本，忽視了對(duì)無形成本的計(jì)算，因此無法真實(shí)的反映實(shí)際成本，最終造成成本核算偏差。這使得中小企業(yè)沒能運(yùn)用正確成本會(huì)計(jì)方式核算企業(yè)的實(shí)際消耗，因此可能因?yàn)榻档统杀緦?shí)際上減少了企業(yè)收益，對(duì)中企業(yè)小的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。2.2缺乏會(huì)計(jì)成本人才?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的廣泛應(yīng)用，依賴于復(fù)合型的會(huì)計(jì)計(jì)算人才，成本會(huì)計(jì)管理人員不僅要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要懂得中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以及企業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)知識(shí)。但是目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人才顯然不具備較強(qiáng)的綜合能力。例如，有些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還不具備使用專業(yè)軟件進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算的能力，不能充分的運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息挖掘，成本會(huì)計(jì)人員的電算化水平較低，不能通過成本會(huì)計(jì)工作給中小企業(yè)決策提供支撐，加上行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，影響成本會(huì)計(jì)工作效能。2.3成本會(huì)計(jì)核算方法存在問題。當(dāng)前中小企業(yè)沒能建立起完善的成本會(huì)計(jì)核算制度，成本會(huì)計(jì)管理還有待完善。例如，有不少中小企業(yè)都是按照原材料進(jìn)購(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及費(fèi)用攤銷的方式進(jìn)行核算，有些中小企業(yè)只是核定總賬，沒能有效設(shè)置明細(xì)賬，只反映項(xiàng)目金額沒能反映數(shù)量，造成成本會(huì)計(jì)核算混亂。還有的中小企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算方法粗放，核算只局限產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，無法全面深入反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程，無法為企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息進(jìn)行全面核算，因此難以為企業(yè)發(fā)展提供全面戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)信息支撐。而且成本管理均為事后管理，沒能體現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)管理的基本理念，影響了成本管理的效率，不利于發(fā)揮成本管理作用。

一、《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)中的難題

1.教學(xué)內(nèi)容無法與現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善過程中，高科技的運(yùn)用使得企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生巨大的改變。而一些先進(jìn)的管理模式對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了影響。而對(duì)這些外部環(huán)境的分析結(jié)果也將影響企業(yè)的成本核算結(jié)果。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教育也只是學(xué)生在某一特定環(huán)境下，進(jìn)行對(duì)于生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)的了解，并采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。這種教學(xué)方式中忽略了外部環(huán)境對(duì)于成本核算的影響，從而使得學(xué)生無法根據(jù)不同的外部環(huán)境對(duì)成本計(jì)算方式進(jìn)行選擇，以至于無法滿足企業(yè)對(duì)于成本核算的需要。

2.教學(xué)手段單一且被動(dòng)。

由于成本會(huì)計(jì)的強(qiáng)理論性，使得在學(xué)習(xí)過程學(xué)生常常面對(duì)繁多的理論內(nèi)容，不利于對(duì)于知識(shí)的系統(tǒng)掌握。而在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，其理論教學(xué)的核心是對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配與計(jì)算生產(chǎn)成本，使得學(xué)生在學(xué)生過程中容易失去興趣，產(chǎn)生煩躁情緒，進(jìn)而由老師進(jìn)行被動(dòng)的單方面的知識(shí)灌輸。從而影響教學(xué)質(zhì)量。隨著多媒體技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)的以自然媒體為主的教學(xué)手段已經(jīng)得到改變。但成本會(huì)計(jì)的教學(xué)手段仍然是自然媒體為主，由于成本會(huì)計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映核算流程，而這些成本核算流程大多是通過表格體現(xiàn)出來的，所以傳統(tǒng)的教學(xué)手段在對(duì)于知識(shí)結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)力上有所欠佳，同時(shí)也不利于學(xué)生對(duì)于知識(shí)的系統(tǒng)化理解。

3.教學(xué)考核方式的單一片面。

一、人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)

所謂人力資源成本，是指企業(yè)用于取得人力資源進(jìn)行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來看，企業(yè)人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費(fèi)用總和；從狹義上來看，企業(yè)人力資源成本是指企業(yè)在特定時(shí)期用于購(gòu)買勞動(dòng)力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)效益。人力資源成本會(huì)計(jì)可以定義為：對(duì)有資格成為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的人力資源選拔聘用、培訓(xùn)開發(fā)、投入使用及退出企業(yè)等活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告。根據(jù)企業(yè)員工從入職到離職過程中企業(yè)投入的相關(guān)成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。

1.取得成本，是指企業(yè)招募新員工所投入的成本費(fèi)用，例如員工招聘、辦理員工入職手續(xù)等產(chǎn)生的費(fèi)用，在人才市場(chǎng)上，企業(yè)獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業(yè)在開展人力資源管理過程中，取得成本主要來自舉辦招聘會(huì)、招聘廣告、組織面試、體檢等活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

2.開發(fā)成本，是指企業(yè)為了提高員工適應(yīng)新工作崗位的綜合能力，例如適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力、溝通能力以及執(zhí)行能力等，需要投入一定的經(jīng)費(fèi)用于人力資源開發(fā)和培訓(xùn)工作，對(duì)新員工來說，開發(fā)成本投入多寡直接關(guān)系到企業(yè)人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓(xùn)、崗位內(nèi)容培訓(xùn)和技能專項(xiàng)提升等。

3.使用成本，是指員工在為企業(yè)工作過程中，企業(yè)需要向員工支付和投入一定成本的費(fèi)用，例如發(fā)放員工工資、為員工購(gòu)買社保、發(fā)放福利津貼等。4.保障成本，是指企業(yè)向員工提供的一種社會(huì)保障產(chǎn)生的成本。員工如果遇到意外事故導(dǎo)致工作能力喪失需要特別補(bǔ)償或者救濟(jì)，企業(yè)必須承擔(dān)一定的保障責(zé)任，需要為員工購(gòu)買各種失業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，這也會(huì)增大企業(yè)的開支。勞動(dòng)保障成本是指員工在遇到意外事故導(dǎo)致身體殘疾或者喪失職業(yè)能力時(shí)，企業(yè)為員工提供一定社會(huì)保障產(chǎn)生的成本。5.離職成本，是指員工主動(dòng)辭職時(shí)，企業(yè)需要按照法定規(guī)定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時(shí)空缺導(dǎo)致的損失、企業(yè)按照勞動(dòng)合同約定支付給員工一定的解聘補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用。

二、企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算問題