導語：作業(yè)成本會計在制造企業(yè)的應用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著當前我國科技水平的不斷發(fā)展，我國制造業(yè)已邁入智能化時代，精確化、快速化、智能化是當前我國制造企業(yè)的基本特征。在為企業(yè)制造提供便捷的同時，企業(yè)的成本構成也發(fā)生了巨大改變，人工成本在不斷減少，間接成本在不斷增加。本文在進行調(diào)查的基礎上，對我國企業(yè)采用作業(yè)成本會計的必要性和實施策略進行了分析。

關鍵詞：作業(yè)成本；會計；制造業(yè)

當今企業(yè)智能化制造水平的不斷提升，促進了企業(yè)成本結構的快速轉變，基于傳統(tǒng)的成本核算方法，即吸收成本法和固定成本法，這兩種方法都無法精確核算當前形勢下的企業(yè)成本，會為企業(yè)單位提供錯誤信息。這時就需要以作業(yè)成本法作為基本的成本核算方法，幫助企業(yè)在智能化時代的會計核算，同時提升企業(yè)自身的管理能力與運營水平，為企業(yè)在激烈的國際競爭中提供助力。

一、作業(yè)成本法相關理論概述

(一)作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法又被稱為ABC成本法，在現(xiàn)代管理學理念下，通常作業(yè)成本法被認為是“基于活動的成本管理”，從本質(zhì)上分析來看，作業(yè)成本法主要依靠“資源—活動—產(chǎn)品”的生產(chǎn)思路來厘清消耗和成本、確定核算對象，抓住了企業(yè)產(chǎn)品制造的主要矛盾，分清了產(chǎn)品制造流程中的重點問題和一般問題。作業(yè)成本法不以企業(yè)制造產(chǎn)品的數(shù)量或者參與產(chǎn)品制造的人工作為產(chǎn)生費用的基礎，而是以產(chǎn)品制造過程中的資源消耗為基礎，將制造費用以成本庫為單位進行分配，分析其成本驅動因素，將制造費用分配到不同類別的產(chǎn)成品，這就是作業(yè)成本會計的主要流程。作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的會計核算方法，具有獨特優(yōu)勢。一是避免了信息失真，確保了企業(yè)決策者了解產(chǎn)品制造過程，清晰認知產(chǎn)品制造中的具體成本因素。二是明確了產(chǎn)品制造程序之間的聯(lián)系，有利于企業(yè)進行成本控制。

(二)作業(yè)成本法的工作流程

1、調(diào)查了解企業(yè)制造流程對企業(yè)制造流程的調(diào)查是開展會計作業(yè)成本法的基礎，開展企業(yè)制造流程的調(diào)查要了解企業(yè)制造生產(chǎn)的全過程，根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不同劃分類型，明確各自責任，有利于后期作業(yè)成本的核算工作。2、明確影響作業(yè)成本的主要因素作業(yè)成本法的運用要求企業(yè)正確區(qū)分產(chǎn)品制造流程中各類型作業(yè)之間的聯(lián)系、區(qū)別所在，以此來確定作業(yè)成本產(chǎn)生的主要原因。3、將間接費用分配到作業(yè)中心現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品制造的主要特點決定了間接費用的廣泛出現(xiàn)，在作業(yè)成本法的指導下，企業(yè)要依據(jù)作業(yè)類型進行劃分，集中各自作業(yè)類型的費用，形成作業(yè)中心，即成本庫。4、作業(yè)中心費用計算根據(jù)成本驅動因素核算制造費用的數(shù)量，再根據(jù)產(chǎn)品消耗成本驅動因素的數(shù)量，分配作業(yè)中心的費用，將每一種產(chǎn)品的各成本中心分配的費用之和相加，以此得到單一產(chǎn)品的總成本。

(三)作業(yè)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀

作業(yè)成本法在當今企業(yè)中的運用現(xiàn)狀可以分為兩部分來看：一是我國當前經(jīng)濟社會的運用情況，二是國際市場上的運用情況。從我國當前大部分企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，作業(yè)成本法并沒有得到普遍應用，而一些企業(yè)由于運用不當，也導致應用的效果并不理想。從根本原因上來看，這主要是基于我國制造企業(yè)的發(fā)展程度及發(fā)展局限性原因。一些企業(yè)盡管有進行深入應用作業(yè)成本法的意愿，然而由于市場的整體環(huán)境限制，無法實現(xiàn)較好的運用成果。也有部分制造企業(yè)在很早以前就引入了作業(yè)成本法，并依據(jù)自身客觀實際情況，通過精心設計，形成了一套較為科學合理且完善健全的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，在對作業(yè)成本法的充分運用中，這些企業(yè)取得了較好的運行成果。以這些企業(yè)為示范代表，我國大部分企業(yè)都逐漸認識到了作業(yè)成本法的優(yōu)秀之處，并意識到進行成本管理方法改革的必要性。作業(yè)成本法之中所蘊含的極大潛力正在被不斷挖掘，越來越多的企業(yè)都開展了深刻的成本管理方法改革，并將作業(yè)成本法作為這一改革進程的主要手段，作業(yè)成本法在我國當前有了越來廣泛的應用前景。從國際方面來看，作業(yè)成本法雖然發(fā)展時間并不長，但在西方大多數(shù)國家的企業(yè)中已經(jīng)開展了十分廣泛且深入的運用，從美國制造業(yè)及工業(yè)企業(yè)應用現(xiàn)狀來看，美國前500強企業(yè)有一半都運用了作業(yè)成本法，這使得這些企業(yè)的成本管理效率非常高，為企業(yè)運行發(fā)展起到了基礎性作用，而作業(yè)成本法也成為了美國大部分企業(yè)開展財務管理的基本方法，是美國企業(yè)近年來在世界范圍內(nèi)能取得較大市場競爭力的重要原因之一。隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，作業(yè)成本法也由美國為基點，成功擴散到世界各國企業(yè)，大部分國家都對作業(yè)成本法有了基本認知，作業(yè)成本法也越來越被各大經(jīng)濟體及具體企業(yè)廣泛應用，成為了大多數(shù)人普遍認可的成本管理方法。從以上內(nèi)容不難看出，不管是國內(nèi)還是國際，作業(yè)成本法都擁有十分廣闊的應用前景，并且在部分企業(yè)應用過程中發(fā)揮了充分作用。作業(yè)成本法的先進之處值得國內(nèi)企業(yè)進一步挖掘，國內(nèi)企業(yè)管理人員應當深刻分析企業(yè)自身情況與制造業(yè)具體要求，分析作業(yè)成本法在具體運用過程中將會遇到的難題和管理重點，并以此為依據(jù)，制定一套符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，能夠促進企業(yè)成本管理效率提升的作業(yè)成本管理方法，為企業(yè)在市場競爭中不斷取得優(yōu)勢奠定堅實基礎。

(四)作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)的運用問題

作業(yè)成本法在運用過程中將會產(chǎn)生較大的經(jīng)濟效益，同時也將不斷優(yōu)化企業(yè)成本管理效率，然而由于作業(yè)成本法在實際應用中的突出問題，也導致了企業(yè)并不能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是現(xiàn)行的企業(yè)會計準則與作業(yè)成本法之間存在較大差異，企業(yè)無法正確應對這些差異問題。這主要是由于我國會計準則的基本要求，明確規(guī)定了企業(yè)進行成本核算的規(guī)范，要求企業(yè)充分利用傳統(tǒng)的成本管理方法，這導致了作業(yè)成本法在實際運用中將會遇到諸多困難，許多企業(yè)為了避免違反規(guī)定，將傳統(tǒng)的成本管理方法廣泛運用于企業(yè)管理中。而一些企業(yè)為了發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，也會在實際運用中謹慎處理，并不能夠使作業(yè)成本法全面和廣泛替代傳統(tǒng)方式，這對于企業(yè)管理運行成本的增加十分明顯，企業(yè)也無法充分驗證作業(yè)成本法的有效作用。二是由于作業(yè)成本法的基本原理影響，導致工作人員的主觀隨意性較為嚴重。具體來看，作業(yè)成本法需要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行深入分析，由于缺乏明確標準，會計人員將會深刻受到個人思想認知的影響，對于一樣的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，不同的會計人員基于個人計算方式的差異會產(chǎn)生不同的計算結果，這使得準確性得不到保障，對于企業(yè)成本核算極為不利。三是作業(yè)成本法與我國制造企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀并不符合。從作業(yè)成本法的核算方式上來看，作業(yè)成本法對于產(chǎn)品結構復雜、層次豐富、間接費用占比較大的制造企業(yè)更有利，而我國經(jīng)濟現(xiàn)狀顯然并不符合這些特征，基于技術落后和勞動成本占比較高的現(xiàn)狀，作業(yè)成本法并不能充分發(fā)揮其成本核算的優(yōu)勢。四是作業(yè)成本法專業(yè)人才缺乏，這也是由于我國會計處理大環(huán)境的深刻影響。我國企業(yè)的大部分財務人員沒有專業(yè)的作業(yè)成本法運用經(jīng)驗，相關知識結構形成并不完善，而財務人員并不關注企業(yè)運行現(xiàn)狀，在應用作業(yè)成本法時，不能根據(jù)實際情況進行科學合理的判斷，作業(yè)成本法也無法初步發(fā)揮其應有的優(yōu)勢。

二、我國制造企業(yè)實行作業(yè)成本法的必要性研究

近年來，我國提出了“中國智造”的戰(zhàn)略構想，區(qū)別于以往的中國制造，“中國智造”對產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品技術水平有了更高的要求。在過去，國內(nèi)制造企業(yè)通常采用傳統(tǒng)的成本核算方法，即吸收成本法和邊際成本法。吸收成本又稱為完全成本，指的是產(chǎn)品制造過程中產(chǎn)生的所有成本，吸收成本法要求企業(yè)在成本核算過程中進行全額成本計算，這種成本計算方法繁瑣復雜，對企業(yè)的管理、人力、物力造成了嚴重損耗，顯然不適用于當前大規(guī)模的企業(yè)會計核算。邊際成本法將企業(yè)成本劃分為固定成本和變動成本，但在現(xiàn)實的企業(yè)運行中，固定成本和變動成本并不容易區(qū)分，由于邊際成本的計算會忽略固定成本，而固定成本的不斷增加會使邊際成本的計算結果與實際成本相差越來越遠，因此，邊際成本法也不適用于當前我國企業(yè)進行成本核算。在“中國智造”的戰(zhàn)略驅動下，我國制造業(yè)水平持續(xù)提升，產(chǎn)品制造過程中成本費用的數(shù)量、種類也在不斷增多，基于這種情況，采用作業(yè)成本法十分重要。作業(yè)成本法的應用主要有兩點作用。

(一)利于提升企業(yè)競爭力

在我國加入世界貿(mào)易組織后，我國企業(yè)在國際國內(nèi)都面臨更大程度的競爭壓力，一些跨國公司擁有比我國傳統(tǒng)制造企業(yè)更強的能力、資本，基于嚴峻的競爭形勢，我國企業(yè)要想生存發(fā)展，就需要與國外具有豐富制造經(jīng)驗、強大制造能力的企業(yè)競爭。由于這些企業(yè)發(fā)展較早，擁有良好的口碑和客戶群體，我國企業(yè)在競爭過程中首先要利用好價格優(yōu)勢。在這一思想的指導下，企業(yè)首要的任務是做好成本控制。而企業(yè)成本控制的關鍵因素在于是否能夠掌握產(chǎn)品制造的具體成本信息。這要求企業(yè)要充分掌握產(chǎn)品制造成本的構成以及相關來源，有效率地進行成本控制。基于傳統(tǒng)的會計核算方法，這一目標難以實現(xiàn)，而作業(yè)成本法就能很好實現(xiàn)這一目標。作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)活動轉化為不同類型的作業(yè)，通過對成本驅動因素的分析將產(chǎn)品與產(chǎn)品制造進行有機聯(lián)系，再將作業(yè)與產(chǎn)品制造所需資源進行聯(lián)系，形成了作業(yè)消耗資源的主要思路。這種作業(yè)成本會計核算，使得計算成本能夠完全代表企業(yè)制造過程中的真實損耗，即真實成本。這有利于企業(yè)掌握產(chǎn)品制造的具體信息，通過控制成本的方法減少費用損耗，從而使企業(yè)的產(chǎn)品擁有更有優(yōu)勢的定價，利于我國企業(yè)在國際上與其他企業(yè)展開競爭，提升企業(yè)的整體競爭力。

(二)利于提升企業(yè)治理能力

在當前國際國內(nèi)企業(yè)競爭壓力逐漸提升的整體環(huán)境下，企業(yè)必須要不斷進行內(nèi)部改革，提升公司治理能力、管理效率，要讓公司治理體系促進公司實力的提升，形成正向作用，要適應市場的不斷變化，形成良性循環(huán)。這就要求企業(yè)將成本控制的思想大力推廣，形成公司治理的基本思路，要加強對作業(yè)成本會計的相關研究，使作業(yè)成本會計核算方法成為企業(yè)成本核算的基本方法。基于作業(yè)成本法的相關要求，企業(yè)必須減少各種無必要的費用，如會議、差旅、餐飲等費用，而減少這些費用的關鍵在于裁減無用的人員，要秉承科學合理的原則，將部門合并作為一項重點工作內(nèi)容來辦。這有助于企業(yè)減少冗員現(xiàn)象的發(fā)生，精簡企業(yè)結構，有利于提升企業(yè)治理能力。

三、我國企業(yè)實行作業(yè)會計法的策略建議

(一)加強宣傳，轉變觀念

在作業(yè)會計核算法中，“務實”是主要思想之一，也是我國企業(yè)實行作業(yè)成本法的一大阻礙。企業(yè)對于會計認識停留在相對基礎的階段，僅僅是將會計作為核算企業(yè)運行成本的工作，沒有認識到會計核算是企業(yè)進行成本控制的主要依據(jù)這一事實。企業(yè)管理人員對會計核算的用途不夠明確，也導致了企業(yè)認為沒有必要進行會計核算方式的改變，主動實行作業(yè)會計法的意愿不足，這主要是基于傳統(tǒng)觀念的局限性。因此，大力宣傳作業(yè)會計法十分重要，要通過宣傳使企業(yè)了解作業(yè)成本會計法的先進性、科學性、合理性以及有效性，不僅要讓會計人員重視，還要引起企業(yè)管理人員的關注。要在國內(nèi)形成學習作業(yè)成本會計法的良好氛圍，促使廣大制造企業(yè)主動積極參與到作業(yè)成本會計的學習中來。要樹立好典型企業(yè)的榜樣作用，將采用作業(yè)成本法的先進經(jīng)驗進行總結梳理，供大家學習參考，這對于作業(yè)成本會計法的推廣具有重大意義。

(二)進行作業(yè)成本會計試點

先試點再推廣是我國在改革開放偉大實踐中的優(yōu)秀經(jīng)驗，作業(yè)成本會計核算的推廣也可以利用這一先進經(jīng)驗。作業(yè)成本會計法在我國沒有先進案例可以選取，因此，選擇管理能力相對較高的企業(yè)作為實驗土壤，進行作業(yè)成本會計的核算工作是十分有必要的。要根據(jù)試行企業(yè)的具體情況，科學制定相關計劃，要加強對該企業(yè)會計人員的培訓工作，使其能充分掌握作業(yè)成本會計法的基本原則，確保試點工作的成功。

(三)取得企業(yè)管理人員大力支持

作業(yè)會計核算方法的改革是涉及企業(yè)上下全體人員的根本性改革，企業(yè)管理人員必須大力支持，在人員培訓、機構改革、成本管理等方面提供方便。這就要求作業(yè)成本會計的實行必須得到企業(yè)管理人員的大力支持。要使企業(yè)管理人員認識到作業(yè)成本會計的先進之處，使其真正認同作業(yè)會計法的理念。就要將作業(yè)成本法作為企業(yè)運行的一項基本企業(yè)管理的指導思想，在產(chǎn)品設計、產(chǎn)品制造等各個方面采用作業(yè)成本法的思想，實現(xiàn)企業(yè)的健康運營。還要提高企業(yè)管理人員的認同感，增強企業(yè)各部門人員之間的通力合作，為作業(yè)成本會計法的推行創(chuàng)造良好環(huán)境。

四、結束語

作業(yè)成本會計法對于企業(yè)而言，不僅是會計計算方法的變化，更是企業(yè)管理原則、運行思想的重大變革。這一重大變革需要企業(yè)上下全體員工的通力合作，經(jīng)過不斷的努力，促進企業(yè)治理能力、治理水平的提升。企業(yè)要增強進行改革的決心、耐心，深刻理解作業(yè)成本會計的內(nèi)涵，在企業(yè)會計核算、日常治理過程中積極運用，充分發(fā)揮作業(yè)成本會計的優(yōu)勢，使我國企業(yè)在激烈的國際競爭中提升競爭力，為我國從“中國制造”向“中國智造”的積極轉變做出重大貢獻。

作者：潘國梅 單位：青島三柏碩健康科技股份有限公司