導(dǎo)語(yǔ)：土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善與發(fā)展，有關(guān)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)了巨大改革。我國(guó)于2008年正式頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》便對(duì)當(dāng)前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和說(shuō)明。這也促進(jìn)了我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)步，改變了之前土地儲(chǔ)備金核算方法眾說(shuō)紛紜，難以進(jìn)行橫向比較和縱向比較存在的口徑不一的問(wèn)題。但是，如何有效落實(shí)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，從實(shí)務(wù)方面對(duì)于土地儲(chǔ)備金會(huì)計(jì)核算方方面面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范成為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。同時(shí)，我們也需要在熟悉土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法的同時(shí)，了解現(xiàn)存制度中存在的缺失與問(wèn)題，為我國(guó)未來(lái)土地儲(chǔ)備資金方面的會(huì)計(jì)核算改革提出意見(jiàn)與建議。

二、當(dāng)前土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在的問(wèn)題

(一)當(dāng)前土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)信息統(tǒng)一性較低

隨著2008年正式頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方法》的運(yùn)用，可以看出我國(guó)政府在進(jìn)行土地儲(chǔ)備金管理方面的決心，也可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)為了規(guī)范土地儲(chǔ)備金管理下的巨大力氣。但是，由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算仍然存在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混用的情況，因此必然使得我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算時(shí)信息統(tǒng)一性較低的問(wèn)題存在。而信息統(tǒng)一性較低主要是通過(guò)各種會(huì)計(jì)核算科目反映出來(lái)。首先，財(cái)政部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收入支出核算口徑不一致的現(xiàn)象存在，給統(tǒng)一口徑進(jìn)行土地儲(chǔ)備金管理帶來(lái)了難度。財(cái)政部門對(duì)于土地儲(chǔ)備資金的收入和支出按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行管理，而在《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的土地出讓收入該如何納入管理進(jìn)行了回避。這必然導(dǎo)致不同口徑的計(jì)算過(guò)程中帶來(lái)巨大的會(huì)計(jì)差異。割裂性的會(huì)計(jì)核算方式也使得財(cái)政部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量存在巨大差異，難以在同一參考體系中進(jìn)行比較和核算，為國(guó)家整體宏觀調(diào)控帶來(lái)了一定難度與風(fēng)險(xiǎn)。也沒(méi)有辦法滿足國(guó)家對(duì)土地進(jìn)行監(jiān)控管理的基本需求。例如，某土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入處理時(shí)該地財(cái)政部門采取的土地出讓金收入處理時(shí)遵循的會(huì)計(jì)假設(shè)不同，造成信息最終存在較大差異，難以進(jìn)行信息共享，也給該地財(cái)政部門了解一手信息帶來(lái)一定難度。

(二)當(dāng)前土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算難以對(duì)土地儲(chǔ)備的所有活動(dòng)進(jìn)行反映

國(guó)家出臺(tái)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的目的是對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，全方位多層次寬領(lǐng)域把握我國(guó)土地儲(chǔ)備狀況。但是，當(dāng)前由于《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》存在的問(wèn)題，導(dǎo)致土地儲(chǔ)備資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)難以對(duì)土地儲(chǔ)備的所有活動(dòng)進(jìn)行綜合反映。首先，根據(jù)這一會(huì)計(jì)核算辦法中的規(guī)定，在進(jìn)行土地出讓金收入的會(huì)計(jì)核算時(shí)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)既不需要對(duì)土地出讓收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不需要對(duì)由此產(chǎn)生的應(yīng)收土地出讓款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而只是通過(guò)最后將土地出讓金上交國(guó)庫(kù)時(shí)通過(guò)財(cái)政預(yù)算的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行反映。也就是說(shuō)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算時(shí)并沒(méi)有辦法全面有效反映土地儲(chǔ)備的供求階段，而只是簡(jiǎn)單反映土地儲(chǔ)備在進(jìn)行土地采購(gòu)和開發(fā)及最終交付使用的會(huì)計(jì)核算。這使得雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范和要求，但是卻對(duì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性和完整性帶來(lái)了一定約束，使得土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算信息難以全面鋪開使用，缺乏可用度。

(三)當(dāng)前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》進(jìn)行全面有效執(zhí)行存在客觀難度

當(dāng)前雖然我國(guó)出臺(tái)了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，但是由于我國(guó)本身在進(jìn)行土地儲(chǔ)備時(shí)存在一些客觀難題，造成我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)難以全面有效執(zhí)行《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，這給我國(guó)全面把控土地儲(chǔ)備資金帶來(lái)了一些困擾。首先，我國(guó)部分土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金收入的利息難以有效分?jǐn)?。這主要是于會(huì)計(jì)核算辦法中對(duì)于利息收入的分?jǐn)傄?guī)定不夠全面造成的，造成不同的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入的利息分?jǐn)偸侄胃鞑幌嗤?。除此之外，?duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，其自身的收入主要來(lái)源于財(cái)政部門撥款和其自身銀行存款產(chǎn)生的利息收入，因此雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》體現(xiàn)了我國(guó)政府主管部門進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金管理的基本會(huì)計(jì)信息要求，但是卻沒(méi)有辦法與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息共享，必然給土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的日常工作帶來(lái)一定難度，也使得土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一定的抵觸心理，最終造成難以全面有效執(zhí)行《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的局面。

三、當(dāng)前改善我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的舉措

(一)完善我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》，擴(kuò)寬土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍

當(dāng)前，我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》雖然已經(jīng)對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行了一定限制和規(guī)定，但是仍然存在一些不足和問(wèn)題，而這些不足和問(wèn)題的存在導(dǎo)致我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍較小，難以全面進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，因此需要完善我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》，逐步擴(kuò)寬土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的范圍。這就需要將當(dāng)期未納入核算范圍的土地出讓金收入和支出納入會(huì)計(jì)核算中，這樣就可以防止因?yàn)閷⑼恋爻鲎尳鹗杖牒椭С黾{入土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算中，造成土地儲(chǔ)備過(guò)程中采購(gòu)?fù)恋?、開發(fā)土地和最終銷售交付土地出現(xiàn)分離，難以完整反映每一土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的基本會(huì)計(jì)信息狀況發(fā)展。這樣也便于我國(guó)財(cái)政部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效共享和交換，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑必然會(huì)促使土地儲(chǔ)備資金的信息可靠性上升，使得財(cái)政部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量過(guò)程中原先存在的差異得以消除，降低了之前國(guó)家通過(guò)土地儲(chǔ)備進(jìn)行宏觀調(diào)控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和難度，也使得國(guó)家政府部門可以更好地對(duì)于土地項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理控制。

(二)通過(guò)明確土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于利息扣除及稅費(fèi)扣除的方法，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前，由于我國(guó)頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》中只對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的土地儲(chǔ)備資金收入利息分?jǐn)傔M(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，而未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，造成土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行利息處理時(shí)仍然存在巨大差異，而稅費(fèi)扣除也同樣存在這個(gè)問(wèn)題。因此，想要全面提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，一定需要明確土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于利息扣除和稅費(fèi)扣除的方法，最終達(dá)到改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。首先，對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的為了收購(gòu)儲(chǔ)備土地的貸款利息支出應(yīng)通過(guò)分?jǐn)偡绞接?jì)入儲(chǔ)備土地的成本項(xiàng)目中，不可直接在土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用扣除。同時(shí)，對(duì)于利息支出的分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)也需要進(jìn)行有關(guān)明確，其分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)應(yīng)為土地購(gòu)入直至土地開采結(jié)束交付供出。其次，對(duì)于某一土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)存在多個(gè)通過(guò)外部貸款融資方式取得的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目后分多次將土地交付的情況，應(yīng)先將已經(jīng)交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息和后交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息進(jìn)行相應(yīng)比例的配比分?jǐn)?，減少相同地段相同面積土地因交付時(shí)間短期不同而造成的巨大成本差異。除此之外，還需要對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可以扣除的稅費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，既可以減小機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以使得機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目扣除時(shí)有規(guī)則可循。

(三)提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門的核算能力，有效執(zhí)行《核算辦法》

雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》仍然存在著諸多可以改進(jìn)的地方，但是目前為止這一會(huì)計(jì)核算辦法仍然指引著我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算管理。因此，有必要提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門的會(huì)計(jì)核算能力，有效執(zhí)行當(dāng)前的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》。首先，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行《核算辦法》，其次對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的難以判斷如何處理的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目可以通過(guò)請(qǐng)示上級(jí)主管部門的方式探討處理方法。除此之外，還可以通過(guò)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)來(lái)對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題進(jìn)行了解，降低土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于土地儲(chǔ)備資金的管理也需要更多更加有效的手段和措施。在這一過(guò)程中完善土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算管理的方法也是非常重要的。如何實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政部門和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在土地儲(chǔ)備信息方面的共享，提供更加可靠的土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算信息是土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的發(fā)展目標(biāo)和前進(jìn)動(dòng)力，在這一過(guò)程中除了需要完善土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程，還需要對(duì)我國(guó)當(dāng)前的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》進(jìn)行補(bǔ)充完善和修訂。

作者:華玉先 單位:即墨市國(guó)土資源局開發(fā)區(qū)國(guó)土資源所