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摘要：共享單車作為新興共享經(jīng)濟(jì)的代表產(chǎn)物，近些年來在各大城市迅速普及，它主要在公交、地鐵站點、學(xué)校、商業(yè)區(qū)、居民區(qū)提供自行車共享服務(wù)，解決了城市交通“最后一公里”的難題。但是作為一種新興的經(jīng)濟(jì)模式，共享單車帶來新體驗的同時也對學(xué)術(shù)界提出了問題，共享單車的初始確認(rèn)、后續(xù)計量、押金以及盈利模式等會計核算問題仍然沒有定論。本文就從以上會計核算問題出發(fā)，對值得商榷的問題進(jìn)行討論，通過一系列的理論分析，提出相應(yīng)的建議，對共享單車以及“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下其他類似共享業(yè)務(wù)的會計處理提供參考。

關(guān)鍵詞：共享單車；會計核算

本文對共享單車的全面會計核算問題進(jìn)行研究，從共享單車的初始確認(rèn)問題出發(fā)，探討共享單車的收入來源、后續(xù)支出、盈利模式、納稅等方面的問題，以期為共享單車行業(yè)及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會計核算提供參考。

一、共享單車初始確認(rèn)問題

對于共享單車應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，目前學(xué)界存在很大的爭議。部分學(xué)者認(rèn)為共享單車應(yīng)計入“存貨”項目，另一部分認(rèn)為應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”項目。筆者傾向于前者，共享單車在初始確認(rèn)時，應(yīng)計入“存貨”項目。根據(jù)我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營而持有的、一般使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的屬性除了有形以外，還應(yīng)具備單位價值較大這一特征。通過研究共享單車的性質(zhì)我們不難發(fā)現(xiàn)，共享單車單位價值低，且隨著標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)程度的不斷提高，單位成本在不斷壓縮，因此并不符合固定資產(chǎn)單位價值高的屬性，且共享單車極易受到自然和人為因素的破壞，使用周期短，通常在12個月以下，不符合固定資產(chǎn)使用時間的標(biāo)準(zhǔn)。以上兩點結(jié)合筆者認(rèn)為共享單車不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)以“存貨”列報。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等，定義中雖然規(guī)定了“持有以備出售”，這似乎與共享單車的性質(zhì)不符，但存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。其中周轉(zhuǎn)材料這一資產(chǎn)，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，如包裝物、工具以及低值易耗品。共享單車與周轉(zhuǎn)材料中低值易耗品的定義吻合度高，因此從理論角度，筆者認(rèn)為可以在初始確認(rèn)時以其作為“存貨”入賬。共享單車以“周轉(zhuǎn)材料”入賬之后，涉及后續(xù)攤銷的問題。對于周轉(zhuǎn)材料的攤銷，一般有分期攤銷法、五五攤銷法、一次攤銷法等。分期攤銷法具備更高的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，但由于共享單車極易遭到破壞和毀損，使用壽命難以估計，因此筆者認(rèn)為綜合其行業(yè)特殊性，可以采用一次攤銷法對共享單車進(jìn)行攤銷，每投入一輛共享單車，應(yīng)做賬務(wù)處理為借記營業(yè)成本，貸記周轉(zhuǎn)材料。

二、共享單車收入確認(rèn)問題

1.押金及投資收益。用戶使用共享單車的程序一般為：“實名認(rèn)證+綁定手機(jī)號+支付押金”的方式，使用前需先繳納押金。共享單車本質(zhì)上仍然提供的是租賃服務(wù)，用戶繳納的押金與傳統(tǒng)意義上的押金并無本質(zhì)不同，區(qū)別只在于傳統(tǒng)意義上的押金在租賃結(jié)束之后立即退還給用戶，共享單車押金雖說可以及時退還，但是絕大多數(shù)用戶為使用方便，并不會申請退還，那么大筆押金存在平臺之中就會產(chǎn)生大量的投資收益。筆者認(rèn)為，共享單車的押金由于沒有明確的與之相對應(yīng)的未來將會交付的貨物或服務(wù)，因此不能作為預(yù)收賬款處理，應(yīng)作為其他應(yīng)付款入賬；押金具有產(chǎn)生投資收益的功能，即融資功能，但平臺與用戶之間并沒有明確的債權(quán)債務(wù)合同，因此該部分投資收益應(yīng)屬于平臺的投資收益。2.共享單車租金收入。不同平臺的共享單車收費標(biāo)準(zhǔn)雖說不同，但基本保持在0.5元-1元/半小時，用戶掃碼開鎖后即開始計算騎行時間，直至騎行結(jié)束付款。在這種計費模式下，平臺在收到客戶的轉(zhuǎn)賬之后即可按“主營業(yè)務(wù)收入”入賬，核算方法簡單。但計費模式并不是唯一的，隨著客戶需求的不斷變化，一些平臺還推出了包天（月/年）業(yè)務(wù)，收入的確認(rèn)就與以往有所不同。對于銷售月卡的業(yè)務(wù)，關(guān)注點應(yīng)在收入的確認(rèn)時點上，平臺有兩種確認(rèn)時點的方式，一種是收到即確認(rèn)收入，另一種是待使用期結(jié)束再確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，包天業(yè)務(wù)在收到客戶轉(zhuǎn)賬時即可確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”，而包月/年業(yè)務(wù)由于涉及的會計期間較長，應(yīng)先計入“遞延收益”，待完成服務(wù)期再從“遞延收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)收入”科目，或按照時段業(yè)務(wù)分期確認(rèn)收入。3.廣告及營銷收入。對于共享單車來說，廣告收入也是收入的重要組成部分。廣告收入主要有三類：一是客戶下載客戶端產(chǎn)生的；二是由流量產(chǎn)生的運營商利潤；三是品牌價值帶來的收益。品牌的效應(yīng)是巨大的，如果共享單車品牌知名度高，用戶依賴性強(qiáng)，單車品牌就可以借助用戶對品牌的忠實度創(chuàng)造收益。例如ofo公司與環(huán)球影業(yè)合作，開展了環(huán)球營銷活動，將“小黃人”的形象與“小黃車”相融合，以“萌”的特性吸引了大批年輕客戶。在這種聯(lián)合推廣的活動中，共享單車品牌不需要支付授權(quán)費用，而是利用品牌形象和服務(wù)為環(huán)球影業(yè)提供宣傳電影的服務(wù)，這無疑能為共享單車品牌提供收益，實現(xiàn)雙贏。

三、共享單車后續(xù)支出

1.資本化后續(xù)支出。為了保證共享單車提供服務(wù)的穩(wěn)定性和一慣性，單車品牌需要不斷提高用戶體驗，完善軟件服務(wù)，由此會產(chǎn)生后續(xù)的相關(guān)支出。在這些相關(guān)支出當(dāng)中，為了提高客戶端穩(wěn)定性而產(chǎn)生的APP升級改造的支出和提升共享單車性能的支出，例如研發(fā)密碼鎖、加強(qiáng)定位系統(tǒng)的準(zhǔn)確性等等，不能簡單認(rèn)定是費用，應(yīng)從實質(zhì)重于形式的角度考慮，以上支出是為了提升共享單車的性能，應(yīng)予以資本化，增加資產(chǎn)的價值同時將被替換部分的賬面價值扣除。2.費用化后續(xù)支出。費用化支出主要集中在對共享單車的日常維修和管理方面。共享單車由于質(zhì)量、環(huán)境和人為因素，經(jīng)常會出現(xiàn)損壞和殘破，且隨著共享單車投放數(shù)量的增加，日常維修工作需要投入大量的人力資源。這種類型的支出，是為了保證日常經(jīng)營，應(yīng)予以費用化處理，計入當(dāng)期損益。

四、共享單車盈利模式

共享單車最主要的盈利來源仍然是租賃收入，押金產(chǎn)生的投資收益也是盈利的重要組成部分。除此之外，共享單車作為互聯(lián)網(wǎng)平臺，有用戶就意味著能創(chuàng)造價值，海量的用戶代表著潛在的收益能力。目前市面上活躍的共享單車平臺都擁有海量用戶，有如此規(guī)模巨大的用戶群體作為支撐，共享單車企業(yè)可以通過與其他商家合作在APP中植入廣告獲取巨額收益。共享單車企業(yè)也可以充分發(fā)揮客戶年輕化的優(yōu)勢，從車身入手做文章，提出概念車等產(chǎn)品，開拓新的市場。但是無論盈利模式如何變化，共享單車的主營業(yè)務(wù)不會發(fā)生變化，仍然是以為客戶提供租賃服務(wù)為主，計入主營業(yè)務(wù)收入的也只能是分時租賃的收入。筆者認(rèn)為，單單依靠單車的租賃收入，共享單車企業(yè)迅速實現(xiàn)盈利是不現(xiàn)實的，因為單車損耗速度快、用戶消費習(xí)慣變化大。對于共享單車是否能實現(xiàn)盈利，需要在燒錢期結(jié)束之后再做分析。但筆者可以在此做出大膽預(yù)測：平臺和用戶優(yōu)勢帶來的廣告營銷收入以及周邊產(chǎn)品的銷售收入可能會在共享單車收入中占據(jù)重要份額，甚至?xí)^主營業(yè)務(wù)帶來的租賃收入。

五、納稅

共享單車企業(yè)在工商部門、稅務(wù)部門進(jìn)行過正規(guī)完備的登記，其業(yè)務(wù)雖然是通過網(wǎng)絡(luò)的渠道開展，但也是需要進(jìn)行納稅核算的會計主體。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為16%”，同時還要計算繳納25%的企業(yè)所得稅，即共享單車企業(yè)各期利潤總額的25%部分要上交國家財政。因此共享單車企業(yè)應(yīng)承擔(dān)增值稅和所得稅，每期期末，企業(yè)要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時核算出準(zhǔn)確的應(yīng)交稅費。

六、結(jié)論與展望

共享經(jīng)濟(jì)以其開放、包容、創(chuàng)新的特質(zhì)，帶來了一場深刻的變革，“互聯(lián)網(wǎng)+交通”的理念應(yīng)運而生。共享單車顛覆了大家對交通運輸業(yè)的傳統(tǒng)認(rèn)知，也帶來了會計核算上的爭議和討論，因此，有必要加快制定共享單車行業(yè)會計核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為共享單車企業(yè)持有的單車在初始確認(rèn)時應(yīng)以存貨中的周轉(zhuǎn)材料入賬，采用一次攤銷法；用戶的押金屬于其他應(yīng)付款，押金產(chǎn)生的投資收益應(yīng)歸屬于共享單車企業(yè)；共享單車企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入仍然是租賃收入，但不能排除以后共享單車平臺金融化的可能性。

共享經(jīng)濟(jì)未來的發(fā)展需要企業(yè)自身、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、用戶三方面的共同努力，不斷研究探索出適合企業(yè)發(fā)展的會計核算方法，在規(guī)范企業(yè)會計核算問題的同時推動共享經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為綠色出行創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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作者:李夢怡 單位:信陽農(nóng)林學(xué)院