導(dǎo)語(yǔ)：科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新支持力度的加大，不少企業(yè)的科研項(xiàng)目獲得了中央財(cái)政、地方財(cái)政的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。雖然準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助有清晰的指引，但針對(duì)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的具體核算方法卻缺乏可供參考的借鑒資料，導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作中會(huì)計(jì)處理方式差異較大。本文通過(guò)探討科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等相關(guān)問(wèn)題，并提出針對(duì)性建議，以期形成更加合理、清晰的科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算方式及管理思路。

關(guān)鍵詞：科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi);政府補(bǔ)助;會(huì)計(jì)處理

一、判斷專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)

科研項(xiàng)目獲得的財(cái)政專項(xiàng)撥款，按性質(zhì)一般可分為政府投資、政府采購(gòu)、政府補(bǔ)助三大類。企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府撥款文件或者合同，判斷該撥款的性質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》，政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，屬于政府投資。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，屬于政府采購(gòu)。政府補(bǔ)助的基本特征是“無(wú)償性”，雖然政府補(bǔ)助常常會(huì)對(duì)資金使用時(shí)間、范圍等進(jìn)行限制，但并不影響政府補(bǔ)助的無(wú)償性。

二、相關(guān)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)科研項(xiàng)目獲得的財(cái)政撥款，無(wú)論屬于何種性質(zhì)，都應(yīng)當(dāng)按照“?？顚Ｓ谩为?dú)核算”的原則使用和管理。目前，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于科研領(lǐng)域“放管服”的改革精神，財(cái)政撥款已陸續(xù)取消商業(yè)銀行監(jiān)管，不再設(shè)立專戶。企業(yè)在收到某科研項(xiàng)目財(cái)政撥款時(shí)，應(yīng)設(shè)立唯一的項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，后續(xù)所有收支均通過(guò)該項(xiàng)目進(jìn)行歸集，達(dá)到“?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算”的要求。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)撥款的性質(zhì)類別，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。（一）政府投資。對(duì)于政府投資，一般在撥款文件中會(huì)明確會(huì)計(jì)處理方法。如我司2016年收到深圳市財(cái)政撥付的專項(xiàng)資金，撥款文件明確將該筆款項(xiàng)先計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，待項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收后，再?gòu)摹皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積”。（二）政府采購(gòu)。對(duì)于政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)收到的財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）政府補(bǔ)助。對(duì)于政府補(bǔ)助，首先應(yīng)判斷是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；再根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采用總額法或凈額法進(jìn)行核算，但對(duì)同類或類似業(yè)務(wù)只能選用一種方法。1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法下，企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)，全額計(jì)入遞延收益，同時(shí)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)攤銷遞延收益，計(jì)入其他收益或者營(yíng)業(yè)外收入。值得注意的是，企業(yè)一旦選擇總額法，攤銷遞延收益時(shí)不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用，避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況。凈額法下，企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時(shí)，沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，然后按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的總額法下，先計(jì)入遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入；凈額法下，先計(jì)入遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，沖減成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的總額法下，直接計(jì)入其他收益；凈額法下，直接沖減成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。3.綜合性政府補(bǔ)助對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、問(wèn)題與建議

（一）政府補(bǔ)助總額法與凈額法的操作性有待提高?？傤~法核算，涉及資產(chǎn)在項(xiàng)目結(jié)束后計(jì)提折舊及攤銷遞延收益的問(wèn)題?？蒲许?xiàng)目周期一般短于資產(chǎn)使用壽命，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)束后資產(chǎn)閑置或挪作他用，相關(guān)折舊無(wú)法由原項(xiàng)目繼續(xù)承擔(dān)，在一定程度上不滿足?？顚Ｓ玫囊?。同時(shí)，由于時(shí)間跨度大，項(xiàng)目數(shù)量多，遞延收益的攤銷工作量大且容易出錯(cuò)。凈額法下不存在上述問(wèn)題，但是沖減了部分資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值不真實(shí)甚至存在賬外資產(chǎn)的可能。為避免出現(xiàn)大量賬外資產(chǎn)，建議企業(yè)盡量選擇總額法，同時(shí)在科研項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，由研發(fā)人員對(duì)使用科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助購(gòu)入的資產(chǎn)的用途出具明確計(jì)劃書(shū)。如資產(chǎn)后續(xù)無(wú)其他用途，考慮采用加速折舊并攤銷原課題遞延收益的會(huì)計(jì)處理方法；如資產(chǎn)后續(xù)將用于其他科研項(xiàng)目，應(yīng)在該項(xiàng)目任務(wù)合同書(shū)中明確，后續(xù)折舊及遞延收益由新的課題承擔(dān)。該做法不僅滿足了政府補(bǔ)助?？顚Ｓ玫囊?，也能夠合理公允地反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況。（二）科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的資產(chǎn)所有權(quán)存在爭(zhēng)議?？蒲袑ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的資產(chǎn)，所有權(quán)到底是歸屬于企業(yè)還是政府，在實(shí)際操作中存在一定爭(zhēng)議。根據(jù)《國(guó)家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法（財(cái)科教〔2017〕74號(hào)）》第四十九條，“……中央財(cái)政資金形成的大型科學(xué)儀器設(shè)備、科學(xué)數(shù)據(jù)、自然科技資源等，按照規(guī)定開(kāi)放共享?！眰€(gè)別企業(yè)認(rèn)為開(kāi)放共享意味著企業(yè)無(wú)法完全控制該資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)不屬于企業(yè)。筆者認(rèn)為，判斷資產(chǎn)所有權(quán)，首先應(yīng)該明確財(cái)政撥款的性質(zhì)。如為政府采購(gòu)，則資產(chǎn)歸屬于政府；如為政府投資，則資產(chǎn)歸屬于企業(yè)，政府對(duì)企業(yè)享有所有者權(quán)益；如為政府補(bǔ)助，鑒于政府補(bǔ)助無(wú)償性這一基本特征，企業(yè)使用政府補(bǔ)助資金購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)歸屬于企業(yè)。其次，開(kāi)放共享不意味著企業(yè)喪失對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)，只是使用權(quán)存在對(duì)外出借的可能，企業(yè)應(yīng)結(jié)合政府撥款文件做出判斷，不能一概而論。（三）商業(yè)銀行監(jiān)管導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法使用項(xiàng)目結(jié)余資金。根據(jù)《國(guó)家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法》（財(cái)科教〔2017〕74號(hào)）第四十七條，對(duì)于一次性通過(guò)驗(yàn)收，且承擔(dān)單位信用評(píng)價(jià)好的，結(jié)余資金按規(guī)定留歸承擔(dān)單位使用；2年后結(jié)余資金未使用完的，按規(guī)定原渠道收回。2019年以前，國(guó)撥資金及地方財(cái)政撥款，均設(shè)立銀行專戶，所有支出必須從專戶列支。但在實(shí)際工作中，課題驗(yàn)收后，課題合同也已到期，監(jiān)管銀行往往以合同到期為由，拒絕企業(yè)付款請(qǐng)求，導(dǎo)致采購(gòu)合同尾款、質(zhì)保金等無(wú)法從專戶列支，只能由企業(yè)自有資金墊付。另外，由于部分地區(qū)稅局要求，收到非中央財(cái)政補(bǔ)貼需要繳納增值稅，但科研項(xiàng)目合同書(shū)預(yù)算項(xiàng)目不包含稅費(fèi)支出，監(jiān)管銀行拒絕稅費(fèi)支付請(qǐng)求，稅費(fèi)支出只能由企業(yè)自有資金墊付。上述原因?qū)е缕髽I(yè)部分財(cái)政撥款留在監(jiān)管賬戶超過(guò)2年無(wú)法使用。而在退回財(cái)政的操作中，商業(yè)銀行又要求企業(yè)將監(jiān)管賬戶余額作為結(jié)余資金，全額退回，不考慮企業(yè)自有資金墊付的支出，給企業(yè)造成了損失。

目前，國(guó)撥資金及地方財(cái)政陸續(xù)取消商業(yè)銀行監(jiān)管，但對(duì)于上述歷史遺留問(wèn)題導(dǎo)致的結(jié)余資金并未明確解決辦法。建議專項(xiàng)資金主管部門(mén)將必要的稅金支出納入課題預(yù)算項(xiàng)目，同時(shí)加強(qiáng)與監(jiān)管銀行及課題執(zhí)行單位的溝通，開(kāi)通企業(yè)申述通道，對(duì)企業(yè)在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中存在的問(wèn)題及時(shí)給予政策疏導(dǎo)與指引，進(jìn)一步規(guī)范科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、科技部、發(fā)展改革委.《國(guó)家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法》（財(cái)科教〔2017〕74號(hào)）.

[2]財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》.

作者:陳捷 單位:深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司