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摘要:近年來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)在我國(guó)取得了很大的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估在社會(huì)生活中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。但是，無(wú)論資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展到哪個(gè)階段，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的形成都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的支持。能否科學(xué)合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，直接影響到資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。本文就會(huì)計(jì)信息如何在資產(chǎn)評(píng)估中科學(xué)合理地應(yīng)用進(jìn)行了探討，以期使得會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評(píng)估;會(huì)計(jì)信息

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)信息

資產(chǎn)評(píng)估是指特定目的下，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和相關(guān)機(jī)構(gòu)、人員，在相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，運(yùn)用科學(xué)的方法，嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)程序，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值進(jìn)行分析、估算，最終形成專業(yè)評(píng)估意見(jiàn)的一系列行為和過(guò)程。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理人員及其他報(bào)告使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。能夠系統(tǒng)、全面地連續(xù)反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

二、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的形成依賴于會(huì)計(jì)信息

一直以來(lái)，會(huì)計(jì)信息都是資產(chǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。企業(yè)并非靜止不動(dòng)，相反，它有著鮮活的生命，有著過(guò)往、現(xiàn)狀和未來(lái)。而對(duì)于企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程，會(huì)計(jì)信息無(wú)疑是最好的記錄。一切事物都是相互聯(lián)系、相互影響的，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值也不可能脫離企業(yè)而存在，不可能游離于企業(yè)之外，必然受到企業(yè)這個(gè)大環(huán)境，大背景的影響，也受到整個(gè)行業(yè)的影響。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，難免要用到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。沒(méi)有會(huì)計(jì)提供的信息資料的支持，資產(chǎn)評(píng)估就如同無(wú)本之木，無(wú)源之水。具體而言，無(wú)論評(píng)估人員選用何種評(píng)估方法來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，都將離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)就資產(chǎn)評(píng)估的基本方法-成本法、市場(chǎng)法和收益法，分別進(jìn)行說(shuō)明。(一)成本法。有重置核算法、物價(jià)指數(shù)法、功能價(jià)值類比法和統(tǒng)計(jì)分析法。基本思路都是在賬面歷史成本的基礎(chǔ)上對(duì)時(shí)間、技術(shù)變革等引起的差異進(jìn)行合理的修正。比如，重置核算法下，需要將資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀況、價(jià)格的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及技術(shù)的變革等對(duì)資產(chǎn)歷史成本的綜合影響進(jìn)行量化，然后在賬面歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正。再比如，采用物價(jià)指數(shù)法進(jìn)行重置成本的測(cè)算時(shí)，就需要在資產(chǎn)歷史成本的基礎(chǔ)上，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)指數(shù)，將其調(diào)整為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的重置成本。統(tǒng)計(jì)分析法下也需要用到資產(chǎn)的歷史成本。這些都需要會(huì)計(jì)提供的信息資料。(二)市場(chǎng)法。市場(chǎng)法下，需要參考企業(yè)的市盈率或者是企業(yè)的市凈率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，這也需要以會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)。同時(shí)，諸如資產(chǎn)評(píng)估目標(biāo)公司的盈利情況和凈資產(chǎn)狀況等都是在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。(三)收益法。運(yùn)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要合理地確定預(yù)期收益額、未來(lái)收益期、折現(xiàn)率這三個(gè)基本參數(shù)。這些都需要建立在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上。公司過(guò)往的業(yè)績(jī)雖然不完全等同于將來(lái)，但至少與將來(lái)存在著某種千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，必然要立足于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，分析過(guò)往業(yè)績(jī)而后去推導(dǎo)未來(lái)。具體而言：為了確定未來(lái)收益期并對(duì)企業(yè)在未來(lái)各個(gè)期間的預(yù)期收益額進(jìn)行預(yù)測(cè)，我們需要：1.收集、驗(yàn)證評(píng)估對(duì)象的有關(guān)財(cái)務(wù)資料或經(jīng)營(yíng)情況的信息，并通過(guò)歷史數(shù)據(jù)的比較分析，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)；2.收集、分析類似資產(chǎn)在市場(chǎng)交易中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，根據(jù)市場(chǎng)情況預(yù)測(cè)評(píng)估對(duì)象的潛在收益；3.收集評(píng)估對(duì)象的稅收、物價(jià)等有關(guān)數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合前兩步收集的資料確定現(xiàn)金流量模型，計(jì)算未來(lái)期間的凈收益；此外，為了選擇合適的折現(xiàn)率，我們需要充分考慮到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)信息。由此看來(lái)，在運(yùn)用收益法的情況下，資產(chǎn)評(píng)估就不可避免地要依

三、應(yīng)用會(huì)計(jì)信息為資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)應(yīng)注意的問(wèn)題

資產(chǎn)評(píng)估，特別是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下所依據(jù)的許多資料來(lái)源于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)的重置成本、各種貶值、以及資產(chǎn)的預(yù)期收益、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算都離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。但是，需要注意的是，雖然資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，但對(duì)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上卻大不相同。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)往往更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)評(píng)估則傾向于關(guān)注資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，重置成本、市場(chǎng)價(jià)值以及未來(lái)收益。資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)的目標(biāo)和作用方面也是不同的。在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，如果評(píng)估人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的引用不加分析、處理不當(dāng)，就可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果不實(shí)。因此，評(píng)估人員在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要對(duì)這些會(huì)計(jì)信息予以充分關(guān)注、認(rèn)真核實(shí)、正確處理。在引用時(shí)，要將謹(jǐn)慎二字常掛心間，盡可能地減少因不科學(xué)、不合理地使用會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不實(shí)的情況發(fā)生。(一)資產(chǎn)評(píng)估需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的利用。1.識(shí)別失真信息是做好評(píng)估的基礎(chǔ)。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，受到會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)人員人為的原因等各種相關(guān)因素的影響，所謂的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息相對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估而言就不那么“真實(shí)”了。例如：由資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的長(zhǎng)期資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。這一會(huì)計(jì)政策就可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符。有些企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，在商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，仍然確認(rèn)收入。鑒于此種情況的存在，在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用時(shí)，要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的各種會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可能存在失真情況時(shí)，需要對(duì)可能引起企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的事項(xiàng)進(jìn)行特別關(guān)注。2.對(duì)于由于所選用的會(huì)計(jì)政策引起的會(huì)計(jì)信息失真，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值和會(huì)計(jì)計(jì)量的區(qū)別，要結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行合理的修正。萬(wàn)萬(wàn)不可因疏忽大意或貪圖省事而錯(cuò)誤地直接引用某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),影響評(píng)估的科學(xué)性。3.對(duì)于為追求某種特殊目的而人為造成的會(huì)計(jì)信息失真，要審核數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)查，以達(dá)到去偽存真的目的。尤其是對(duì)于重大的資產(chǎn)計(jì)量、收入與費(fèi)用的確認(rèn)等進(jìn)行分析，比如，在利用有關(guān)企業(yè)收入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量收入的標(biāo)準(zhǔn)，剔除其不正常因素?？刹捎门c行業(yè)的可比公司進(jìn)行數(shù)據(jù)橫向比較，判斷其合理的收益水平?？傊?，依賴財(cái)務(wù)報(bào)表作為一種主要的分析資料，然后以此為基礎(chǔ)再對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒別，不能簡(jiǎn)單地直接將公司的歷史數(shù)據(jù)運(yùn)用到資產(chǎn)評(píng)估中來(lái)。要過(guò)濾掉因會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及虛假會(huì)計(jì)信息等所引起的財(cái)務(wù)方面的曲解。否則，結(jié)果的不準(zhǔn)確、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量大打折扣就會(huì)隨之而來(lái)。(二)資產(chǎn)評(píng)估需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深入的挖掘，充分利用。1.除借助直接列示的會(huì)計(jì)信息資料外，評(píng)估人員還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深加工處理，充分挖掘有價(jià)值的信息。比如，在運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)利潤(rùn)時(shí)，可以計(jì)算出相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，利用好財(cái)務(wù)指標(biāo)這一副產(chǎn)品，據(jù)以衡量企業(yè)獲利能力和風(fēng)險(xiǎn)，分析和預(yù)測(cè)公司的發(fā)展方向。2.報(bào)表附注中所披露的信息也應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)。我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，都有著一套嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。一些與企業(yè)相關(guān)但不符合確認(rèn)計(jì)量條件而不能在主表中進(jìn)行確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)，只能轉(zhuǎn)而在靈活的報(bào)表附注中予以披露。如或有事項(xiàng)的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等。這就要求評(píng)估人員在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表主表中的信息，也必須著眼于報(bào)表附注。比如，分析會(huì)計(jì)政策變更，看透會(huì)計(jì)政策改變的實(shí)質(zhì)，不被其所誤導(dǎo)，做出更正確的評(píng)估。對(duì)于由于發(fā)生的不確定性而不能直接在主表中進(jìn)行確認(rèn)的或有資產(chǎn)、負(fù)債等，經(jīng)過(guò)合理的評(píng)估使其具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得以體現(xiàn)，這也恰恰體現(xiàn)出資產(chǎn)評(píng)估的“揭示判斷價(jià)值”。即把一些實(shí)質(zhì)上具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值而按會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有價(jià)值的評(píng)估對(duì)象經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估后使其價(jià)值量得到體現(xiàn)。[1]而這個(gè)基本功能的實(shí)現(xiàn)正是依賴于評(píng)估人員對(duì)于報(bào)表附注信息的充分關(guān)注以及正確分析?？傊?cái)務(wù)報(bào)表附注的作用不可小視。評(píng)估人員在評(píng)估時(shí)，一定要對(duì)本企業(yè)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表附注予以充分關(guān)注，以更加全面地認(rèn)識(shí)被評(píng)估單位，提高資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。(三)對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，不僅限于本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。前已述及，資產(chǎn)評(píng)估之所以不等同于企業(yè)會(huì)計(jì)信息，一個(gè)原因就在于資產(chǎn)評(píng)估更加注重企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的重置成本、市場(chǎng)價(jià)值和未來(lái)收益。企業(yè)并不是孤立存在的，時(shí)時(shí)刻刻受到其所處環(huán)境的影響。那么，對(duì)這些價(jià)值的估計(jì)也就離不開(kāi)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境。在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)，既要利用單獨(dú)某一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也要借助一個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)信息，甚至還可能是某一類型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。簡(jiǎn)而言之，就是要調(diào)動(dòng)一切有利的會(huì)計(jì)信息資源為資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)。例如，評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所披露的信息。比如，有關(guān)未來(lái)前景、定價(jià)政策、市場(chǎng)占有率、投入產(chǎn)出等，據(jù)此可以了解本企業(yè)在同行中的地位和未來(lái)增長(zhǎng)等方面的信息，這些信息都有助于未來(lái)增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)。再比如，在運(yùn)用成本法時(shí)，我們需要考察行業(yè)的技術(shù)變革，進(jìn)而對(duì)賬面歷史成本進(jìn)行合理的修正。運(yùn)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，收集評(píng)估對(duì)象的有關(guān)財(cái)務(wù)資料，立足本企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，也要分析類似資產(chǎn)在市場(chǎng)交易中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，根據(jù)市場(chǎng)情況預(yù)測(cè)潛在收益。簡(jiǎn)而言之，資產(chǎn)評(píng)估以企業(yè)信息為基礎(chǔ)，但絕不局限于此。為了做出更高質(zhì)量的評(píng)估，在進(jìn)行預(yù)測(cè)等行為時(shí)要突破企業(yè)限制，用聯(lián)系與發(fā)展的眼光考察市場(chǎng)等環(huán)境變化，利用一切有利的會(huì)計(jì)信息，為評(píng)估服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估的主要依據(jù)就是會(huì)計(jì)信息。在評(píng)估的過(guò)程中要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)合理地充分應(yīng)用，尤其是對(duì)于失真的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該進(jìn)行選擇和修正，確保會(huì)計(jì)信息更好的為資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

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作者:王世嬌 尉京紅 劉丹 陳昕蓓 單位:河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院