導語：非盈利組織內(nèi)部審計探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國政治經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，行政管理體制改革不斷深化，使我國的審計事業(yè)取得了一定的成績，公眾也提出了越來越高的要求。迫使其必須加強內(nèi)部控制和審計。一場內(nèi)部審計革命正侵襲我國非營利組織。內(nèi)部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分，不管是在理論研究上還是實踐經(jīng)驗上發(fā)展仍比較滯后，且存在諸多問題，需要不斷的探索、實踐和改進、解決。論述了我國非營利組織的概況，并分析了其內(nèi)部審計所面臨的問題，并針對這些問題提出了一些對策建議，對今后我國非營利組織內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一些借鑒。

關鍵詞：內(nèi)部審計；非營利組織；獨立性；審計制度

社會的不斷發(fā)展和進步，不僅為非營利組織帶來了更廣闊的發(fā)展空間，也對非營利組織提出了更高的要求。長久以來，世界各國在發(fā)展的過程中，都建立了一些非營利性組織。同時隨著世界經(jīng)濟水平不斷發(fā)展，該種組織也在不斷發(fā)展擴大，涉及了社會越來越多的領域。但值得注意的是，目前我國的非營利組織與國外成熟的非營利組織相比，仍未成熟，且存在諸多問題。大多數(shù)都是發(fā)展不成規(guī)模，經(jīng)營效率低下，內(nèi)部管理缺乏制度性，導致服務質(zhì)量下降，無法取得較高業(yè)績等問題，威脅著其生存和發(fā)展。非營利組織如何充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，實現(xiàn)自身的使命與職能，對我國的和諧穩(wěn)定起著重要的作用。雖然最近幾年，我國的非營利性組織實現(xiàn)了很大飛躍，并且也取得更好成就。但是面臨著市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，結(jié)合目前我國非營利性組織發(fā)展中面臨的問題，以及該組織對社會發(fā)展起到的重要作用，有必要采取一切措施來完善其發(fā)展，使組織管理更加規(guī)范化，對社會發(fā)展起到重要幫助。

1非盈利組織內(nèi)部審計概述

1.1內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計應當保證審計工作的獨立性，為組織內(nèi)部工作開展提供咨詢服務，提高組織自身價值的同時，也無形中提高企業(yè)的運用效率。內(nèi)部審計工作主要針對企業(yè)風險管理、日常治理活動，保證這些活動的開展更加系統(tǒng)規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)營的效率，使企業(yè)更好地實現(xiàn)既定目標。內(nèi)部審計原本是附屬于會計功能下專門對財務工作進行審核的一種活動，經(jīng)歷了數(shù)次功能上的演進和完善后，才在公司治理和管理的過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是，在我國絕大多數(shù)企業(yè)當中，管理者對于內(nèi)部審計對象的理解還停留在初級層面，認為僅僅審計的是財務和經(jīng)營，對于內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，以及風險管理的重要地位都有所忽視。

1.2非盈利組織及其內(nèi)部審計

1.2.1非盈利組織

非盈利組織以提供社會服務作為經(jīng)營的目的，不以盈利為前提。在政策上享有免稅的待遇。該組織屬于民間組織，且具備了法人資格。從廣義上對非盈利組織分類主要是指企業(yè)之外的其它機構(gòu)，具體包括了屬于政府部門的非盈利組織，也包括政府之外屬于私人的非盈利組織。而從狹義層面分析，僅僅指的是私人非盈利組織。該組織的經(jīng)營活動主要是為社會提供公共產(chǎn)品，強調(diào)組織成員具有奉獻精神，企業(yè)自身具有非營利性質(zhì)，是民間自發(fā)性組織，個人自愿參加。非營利組織涉及到教育、環(huán)保、扶貧、社區(qū)建設等等?？梢哉f，非營利組織的長遠發(fā)展，對于幫助社會當中的弱者，拉近人與人之間的距離，構(gòu)建和諧社會都起到重要幫助。

1.2.2非盈利組織內(nèi)部審計現(xiàn)狀

非營利性組織進行內(nèi)部審計主要目的是為了更好實現(xiàn)企業(yè)目標，而不是為企業(yè)贏取更多經(jīng)濟效益。由于我國非營利組織起步較晚，目前在各方面還不是很完善，就不完全統(tǒng)計結(jié)果可知，我國目前共有約六萬的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計從業(yè)人員大約十九萬。全國的內(nèi)部審計機構(gòu)每年完成大約五十萬的審計項目。但是從我國目前企業(yè)的發(fā)展來看，我國內(nèi)部審計還存在很多問題和不足，例如，審計機制不夠完善，審計獨立性不強等。這無疑加大了內(nèi)部審計的難度，也在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。

2非營利組織內(nèi)部審計存在的問題

2.1內(nèi)部審計制度不夠完善

這是內(nèi)部審計存在的首要問題，基于非營利組織自身組織特點，其既不屬于政府部門，也不屬于市場部門，因此其運行不需要接受市場、政府兩者的監(jiān)督，這也導致沒有完善的制度來約束非營利組織的發(fā)展，也沒有明確的法律制度約束，并且沒有對非營利組織的性質(zhì)和地位做出明確的定位，使得組織失信行為頻頻出現(xiàn)。目前對內(nèi)部審計做出規(guī)范的法律性文件很少，例如在1999年出臺的《會計法》，2006年出臺的《審計法》等。在眾多規(guī)章制度當中，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與企業(yè)內(nèi)部審計工作最為貼切。但是細心比較便可知，當前我國關于非營利組織內(nèi)部審計工作的相關法律規(guī)定內(nèi)容不明晰，且內(nèi)容零散；缺乏系統(tǒng)性的法律規(guī)范且缺乏強制性和細化性的條款。內(nèi)部審計人員在處理組織賬目的時候，對外主要披露本組織的規(guī)章制度；對內(nèi)所披露的財務報表制定主體是組織本身。這兩項披露內(nèi)容，并不利于工作人員對組織的內(nèi)部審計展開調(diào)查，也無形中增加了工作者的工作量。但是隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，非營利組織所面臨的運行環(huán)境也出現(xiàn)了變化。如果仍然采取傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法，一定無法推動組織進一步發(fā)展；如果仍然采用傳統(tǒng)的審計模式，也不利于組織內(nèi)部審計工作的價值充分發(fā)揮。

2.2管理層審計意識薄弱

要想使內(nèi)部審計工作能夠在組織管理活動中發(fā)揮重要作用，首先要引起領導對內(nèi)部審計的重視。在很多企業(yè)組織當中，內(nèi)部審計工作并沒有得到應有的重視，導致這些工作也僅僅是流于表面，并沒有被落到實處。而產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因主要在于組織管理層人員沒有認識到內(nèi)部審計工作的必要性，同時因為審計人員利益與企業(yè)利益息息相關，導致審計工作缺乏獨立性。外部缺少有效的監(jiān)督與管理，內(nèi)部缺乏對審計工作的重視，導致這項工作無法順利開展。政府、企業(yè)和社會對非營利組織雖然給予大力支持，但是都是出于公共利益保障的角度。因為組織內(nèi)部人員缺少必要的審計意識，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形同虛設，理事會和監(jiān)事會的作用沒有充分發(fā)揮。內(nèi)部審計的作用很難得到充分發(fā)揮。

2.3內(nèi)部審計缺乏獨立性

組織結(jié)構(gòu)是否科學合理，也影響到審計工作的質(zhì)量。因此有效組織審計結(jié)構(gòu)，能夠更好地為內(nèi)部審計工作提供服務。但是在實際工作中，許多企業(yè)的做法不盡一致，并且差距較大。對于內(nèi)部審計獨立性的理解，通常是相對于企業(yè)的管理層工作者，內(nèi)部審計人員應當具有獨立性。但是在現(xiàn)實中，審計結(jié)構(gòu)是單位組織的職能部門，任何工作的開展都與企業(yè)發(fā)展相關，同時也易受到影響。如果審計機構(gòu)對總經(jīng)理或以下的其他領導人負責，則意味著審計機構(gòu)只對企業(yè)的經(jīng)營者負責，并不對企業(yè)產(chǎn)權的所有者負責。會產(chǎn)生以下弊端：一是影響職權的正常行使，難以查找正確的責任人。因為企業(yè)的各種決策都是總經(jīng)理下達，如果審計出現(xiàn)問題，向上級匯報后，很難糾正和處理；二是企業(yè)所有者不能及時了解內(nèi)部審計的工作進度，繼而影響對企業(yè)的重大決策。內(nèi)部審計獨立性的決定性因素就是內(nèi)部審計機構(gòu)的領導關系，只有理順好內(nèi)部審計的領導關系，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，才能真正達到建立內(nèi)部審計機構(gòu)的目的。

2.4內(nèi)部審計人員能力和素質(zhì)亟待提升

提高內(nèi)部審計的效率，需要審計人員都具備準則規(guī)定的各項標準。內(nèi)部審計對人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，根據(jù)行業(yè)標準規(guī)定，內(nèi)部審計工作是用以檢查企業(yè)內(nèi)部控制效果，提高企業(yè)風險管理的重要途徑。這也就意味著審計者需要掌握會計、法律、管理等各方面的知識，同時要有較強的個人分析能力、語言表達能力。而我國審計隊伍當中，很多人員正是缺乏了這些方面的能力。其次，由于內(nèi)部審計在單位組織中地位偏低，因此很多優(yōu)秀人才不愿意加入到這個團隊當中，因此很難得到優(yōu)秀成員，導致了組織成員自身素質(zhì)偏低，年齡偏大、技術水平不高等諸多問題。

2.5內(nèi)部審計方法和技術落后

目前我國非營利組織當中，內(nèi)部審計主要通過個人的經(jīng)驗主義，進行手工查賬來開展審計工作。抽樣的方式也是采取隨機抽樣，計算機技術并沒有被靈活運用到其中。而在審計依據(jù)方面，主要依據(jù)的是我國《審計法》，以及組織內(nèi)部規(guī)定的一些審計標準。但是因為這些法律規(guī)范制定的主體都是針對企業(yè)，不適合非營利性組織，因此在實踐當中無法充分發(fā)揮指導作用。

3非營利組織內(nèi)部審計問題解決對策

3.1完善內(nèi)部審計制度

所謂“無規(guī)矩則不成方圓”，如果沒有健全的法律體系為內(nèi)部審計工作提供有效保障，則工作無法繼續(xù)開展。完善目前法律規(guī)范當中存在的缺陷，明確不同非營利組織各自的職責、權力以及概念，對于這類組織內(nèi)部審計工作依據(jù)的法律標準進行統(tǒng)一。針對目前相關法律制度不健全的問題，政府部門應當結(jié)合組織發(fā)展實情，有針對性地建立相關制度，同時一定要明確懲罰機制。對于組織財務報表虛假、不透明的情況，要嚴厲懲罰，督促企業(yè)不斷完善自己的審計工作，提升財務報表的透明度。在《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》規(guī)定了我國7類單位，應當建立起自己的審計機構(gòu)。但是僅僅用“應當”這個詞，顯然沒有強制力，容易被組織鉆了法律的漏洞。企業(yè)、組織的領導擁有設立內(nèi)部審計機構(gòu)的權力，如果這些成員沒有認識到審計機構(gòu)建立的重要性，那么也很難去設立相應的機構(gòu)部門；其次，在法律條文當中并沒有對內(nèi)部審計、國家審計兩者進行明確區(qū)分，導致很多內(nèi)部審計制度是沿用了國家審計相關法律性文件制定，不利于內(nèi)部審計工作進一步發(fā)展。完善內(nèi)部審計工作相關法律規(guī)定，是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提。如果制度與組織發(fā)展不匹配，無論多么優(yōu)秀的組織，在不協(xié)調(diào)的制度保障下，工作也無法順利開展。

3.2強化管理層內(nèi)部審計意識

管理層沒有認識到內(nèi)部審計的重要性，導致內(nèi)部審計缺乏力度也是非營利性組織所面臨的難題。解決問題的關鍵是提高領導的重視。隨著領導對內(nèi)部審計工作認識越深，能夠逐漸重視內(nèi)部審計工作，加大這一工作開展力度，實現(xiàn)原本的審計目標，促進組織更好發(fā)展，為群眾提供更多的公共服務，保障社會公共利益。另外，基于非營利組織的特殊性，非營利組織內(nèi)部審計要建立和提高社會公眾對其信任度，將財務信息公開化，提高透明度，增加信息披露度；杜絕濫用、挪用善款的行為。這些都是管理層需要重點考慮的問題。一旦對內(nèi)部審計的重視達到一定的程度，各項制度得到不同層次的完善，內(nèi)部審計的質(zhì)量也會有質(zhì)的飛躍。管理層的審計意識起著決定性作用。

3.3保證內(nèi)部審計獨立性

3.3.1保證內(nèi)部審計機制的獨立性

如今在我國眾多企業(yè)、組織當中，并沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。要想確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有獨立性，必須將其交由單位最高領導者直接領導，屬于監(jiān)督機制的行列。只有這樣，組織才能夠充分發(fā)揮其作用，維護組織結(jié)構(gòu)的獨立性與權威性。目前，很多審計人員喜歡將內(nèi)、外部審計工作混為一談，將監(jiān)督功能放在首要位置，過于注重查找被審單位的缺陷，而不是建設性的幫助，使得被審計單位不愿與之溝通從而產(chǎn)生了抗拒，忽視了機構(gòu)存在的本身價值。審計工作者不僅要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，更重要的是要使被審計部門人員意識的企業(yè)自身存在的不足，改善經(jīng)營管理，來實現(xiàn)企業(yè)目標。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過后要集中力量進行審計分析，抓住本單位一些有關經(jīng)濟效益的關鍵問題，通過高質(zhì)量的工作成果體現(xiàn)出內(nèi)部審計針對提高公司管理能力的作用，為今后更好地開展內(nèi)部審計打下基礎。

3.3.2保證內(nèi)部審計人員的獨立性

鑒于一些非盈利組織因自身規(guī)模等原因無法設立專門的內(nèi)部審計機制。那么保證內(nèi)部審計人員的獨立性就對內(nèi)部審計質(zhì)量起著決定性作用。審計人員獨立性是指審計人員不受那些削弱或者根據(jù)合理的估計會削弱審計人員作出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。法律規(guī)定，內(nèi)部審計人員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。但是在現(xiàn)實工作當中，企業(yè)的審計人員經(jīng)常被臨時派到其他部門完成一些工作。當審計人員審計自己的業(yè)務有失公正時，應實行相關人員回避制度，另行選擇其他工作者來完成該任務，保證審計人員絕對客觀、公正、獨立。

3.4提高審計人員素質(zhì)

3.4.1建立高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍

加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質(zhì)，是提高審計質(zhì)量的重要保證。我國審計隊伍當中，人員應當屬于復合型人才，能夠掌握多方面理論知識。而隨著市場競爭不斷增加，組織利益不斷調(diào)整，對審計人員提出的要求也越來越高。內(nèi)部審計的專業(yè)性決定了其工作人員的專業(yè)性。為了應對隨意變化的外部審計環(huán)境，以及組織利益不斷調(diào)整，審計人員要不斷加強自身素質(zhì)水平建設,一方面要了解當下政治發(fā)展趨勢，掌握相應的專業(yè)技能，熟悉該行業(yè)的法律規(guī)范；另一方面，隨著信息技術不斷發(fā)展，其可能為企業(yè)造成的各種風險，審計人員要能夠增強風險識別能力，及時對這些風險進行分析得出準確數(shù)據(jù)，同時要及時發(fā)現(xiàn)并懲罰徇私舞弊的人員。且要具有相關的資格證書。在非營利組織的審計機構(gòu)建立過程中，引入問責機制，提高信息的透明度，將組織的相關利益者需求放在工作開展首要位置，加強外部的監(jiān)管，健全相關人員的責任標準，督促他們履行自己的職責。審計人員要全程參與到組織的日常經(jīng)營活動當中，對各項數(shù)據(jù)了如指掌，并且要定期核實數(shù)據(jù)準確性。

3.4.2引進專業(yè)人才

科學的審計人才評價體系是吸引審計人才，留住審計人才，充分調(diào)動審計人才創(chuàng)造性工作的關鍵，也是培養(yǎng)和選拔審計人才的基礎。提高內(nèi)部審計在組織中的地位，大力推廣宣傳內(nèi)部審計的重要性及就業(yè)前景等，才能吸引更多優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計的隊伍中。因為審計人員直接屬于企業(yè)領導管理，對領導負責，因此在人員選拔以及配備方面，領導有很大決定權，同時也存在著隨意決策的情況。人員更換速度過快，也同樣影響機構(gòu)職能充分發(fā)揮。因此可以由領導任命，但是所任命的人員是專職審計工作者，并且不能隨意被變更。因為審計工作強調(diào)工作的連續(xù)性，如果經(jīng)常出現(xiàn)人員變動與更換，會導致先前的工作功虧一簣，無法對組織的發(fā)展起到推進作用。

3.5整改方法，提高技術

我國內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，方法單一，且缺乏效率。內(nèi)部審計人員要對計算機技術足夠掌握，并且將之用于日常審計工作當中。對計算機理論知識要不斷學習，掌握最新信息發(fā)展動態(tài)，了解計算機審計的具體操作方式。對于信息化時代下，審計工作從準備、操作、數(shù)據(jù)處理等各個環(huán)節(jié)都要足夠清楚。改變傳統(tǒng)的事后、靜態(tài)審計方式，多參看國外先進的審計經(jīng)驗，對組織管理當中出現(xiàn)的各種風險要及時作出評估、分析，并且準確預測。充分了解問題出現(xiàn)的原因，以及未來發(fā)展趨勢，來為領導決策提供重要參考。政府部門可以采用信息化辦公的模式，選擇將信息技術與審計工作相結(jié)合，同時也多挖掘該類型的審計人員。

4結(jié)論

基于我國逐步建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，社會對內(nèi)部審計的需求日益加強。如今，內(nèi)部審計已不斷向經(jīng)營管理方面延伸，使得內(nèi)部審計從單純的協(xié)助企業(yè)負責人進行管理監(jiān)督逐步成為企業(yè)重要管理決策的參謀。非營利組織內(nèi)部審計要想在國際化、規(guī)范化、科學化發(fā)面取得新的進展，跟上時代的步伐，其在制度和人員等方面都有需要改進的地方。人員方面，無論是提高領導對審計工作的重視，還是提升審計工作者自身素質(zhì)，亦或是設立專職的審計人員，這些都是短期能夠解決的問題。但是關于政府立法，組織改進制度等方面可能需要時間慢慢改進。但是隨著人們對內(nèi)部審計工作不斷深入了解，以及明白審計的重要性，一定能夠積極推動相關制度的改革，為審計工作開展提供重要保障，使其走上正規(guī)化的道路。最重要的是在充分利用國家政府、組織對內(nèi)部審計工作最新研究成果的基礎之上，結(jié)合我國目前內(nèi)部審計工作的發(fā)展實踐，來為非盈利組織確定未來的發(fā)展方向，進一步提升非盈利組織的內(nèi)部審計質(zhì)量。

作者:劉冬冬 單位:中國人民解放軍防空兵學院

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