導(dǎo)語(yǔ)：提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、審計(jì)全覆蓋

目前黨中央、國(guó)務(wù)院就加強(qiáng)審計(jì)工作、完善審計(jì)制度出臺(tái)了一系列重大舉措。國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》及相關(guān)配套文件頭明確提出，要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。黨作出改革審計(jì)管理體制的重大決策部署，組建中央審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供了重要保障。實(shí)行審計(jì)全覆蓋對(duì)推動(dòng)完善國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，具有十分重要的意義。高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分，因此高校是推行審計(jì)全覆蓋的重要對(duì)象和重要領(lǐng)域。

二、審計(jì)全覆蓋背景下高校內(nèi)部審計(jì)工作的定位與困境

（一）高校內(nèi)部審計(jì)工作的定位。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)，高校內(nèi)部審計(jì)部門要全面開展內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，按照教育部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作新的要求，探索開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等工作，不斷拓展審計(jì)工作領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物等審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。除了日常的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)審計(jì)外，高校內(nèi)部審計(jì)還可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)工作。1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開展內(nèi)部控制審計(jì)。依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)擴(kuò)大到了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，完整分析學(xué)校的組織業(yè)務(wù)流程，分類風(fēng)險(xiǎn)因素、建立健全評(píng)價(jià)機(jī)制，將有限的內(nèi)審資源優(yōu)先配置至高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)將內(nèi)控審計(jì)列為日常工作，主要途徑有：審查各部門的制度建設(shè)，建立健全內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)制度；定時(shí)對(duì)重要崗位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和調(diào)查；通過(guò)對(duì)預(yù)算收支、政府采購(gòu)、基建項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)合同等業(yè)務(wù)的內(nèi)控情況和管理流程進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。2.開展預(yù)算管理審計(jì)，提高資金使用效率。目前高校內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)只審計(jì)上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，屬于事后審計(jì)，而科學(xué)的預(yù)算管理審計(jì)要求做到事前參與、事中跟蹤和事后評(píng)價(jià)。從預(yù)算編制環(huán)節(jié)入手，出席有關(guān)資金使用的重大決策會(huì)議；及時(shí)跟蹤資金項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)審點(diǎn)學(xué)科的建設(shè)經(jīng)費(fèi)和相關(guān)項(xiàng)目的執(zhí)行情況；日常審查常規(guī)項(xiàng)目；在上述審計(jì)手段的基礎(chǔ)上結(jié)合績(jī)效審計(jì)，從學(xué)校績(jī)效工資分配制度、各單位人均獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資分配情況、不同群體獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資對(duì)比等維度對(duì)學(xué)校的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資分配情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，評(píng)價(jià)并公布預(yù)算資金使用情況，對(duì)績(jī)效較差的部門予以提醒，防止審計(jì)工作流于形式。3.增加國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)力度。伴隨高校教學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校用于教學(xué)和科研的資金投入也隨之增長(zhǎng)。高校在國(guó)有資產(chǎn)管理上還停留在靜態(tài)管理上，存在盲目購(gòu)置資產(chǎn)、使用效率低下等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)力度。對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其購(gòu)置、使用及處置的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，以提高資產(chǎn)使用效率、落實(shí)管理責(zé)任；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，主要集中審查無(wú)形資產(chǎn)是否流失、是否被無(wú)償占用；對(duì)于校辦企業(yè)，則需關(guān)注其是否履行國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管義務(wù)，審查國(guó)有資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)保值增值，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否合法合規(guī)，對(duì)外投資程序是否合理，投資風(fēng)險(xiǎn)是否可控等內(nèi)容。4.提前介入，拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全。覆蓋工作范圍高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存有滯后性的特點(diǎn)，高校通常是在中層干部任期屆滿統(tǒng)一換屆時(shí)，由組織部委托內(nèi)審部門統(tǒng)一對(duì)他們的履職情況進(jìn)行批量審計(jì)，很多問(wèn)題的產(chǎn)生是由于責(zé)任人對(duì)崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)、相關(guān)財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)不了解而造成的。審計(jì)全覆蓋則要求改變以離任審計(jì)為主的現(xiàn)有局面，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)口前移，將重點(diǎn)放在任中審計(jì)上，全面監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。通過(guò)任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況報(bào)告、任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的全過(guò)程監(jiān)督。同時(shí)針對(duì)各個(gè)崗位特點(diǎn)，要采取不同的審計(jì)方法，重點(diǎn)審查權(quán)力相對(duì)集中、涉及資金數(shù)額較大的重要崗位干部，使審計(jì)工作落到實(shí)處。（二）當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的困境。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋面臨著一些瓶頸問(wèn)題，其中最主要的是高校審計(jì)資源的匱乏與繁重的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾日漸突出，而審計(jì)資源的匱乏主要集中體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員配備不足；審計(jì)方法過(guò)于簡(jiǎn)單、信息化程度低；審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善等方面。1.人員配備不足，審計(jì)任務(wù)繁重。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，但實(shí)際上，高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍偏少，在審計(jì)全覆蓋的趨勢(shì)下，人員短缺問(wèn)題越發(fā)突出。以浙江省78所高校為例，截至2018年底，共設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員240人，其中專職的179人，兼職61人，平均每所高校配置內(nèi)部審計(jì)人員3人，難以應(yīng)對(duì)繁重的審計(jì)工作任務(wù)。2.審計(jì)方法簡(jiǎn)單，信息化程度較低。高校內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的被審計(jì)對(duì)象的體量和資金量一般偏小，不需經(jīng)常借用統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)批量處理海量數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員易形成以主要依靠傳統(tǒng)人工審計(jì)的一些審計(jì)手段、方法的習(xí)慣，較少利用統(tǒng)計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)技術(shù)等新的審計(jì)方法，但實(shí)際上，傳統(tǒng)審計(jì)手段已不能從根本上滿足目前審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的需要，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)查找關(guān)鍵信息，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然要求。目前大部分高校內(nèi)部審計(jì)的軟硬件設(shè)施還難以滿足該要求，審計(jì)信息化程度較低，數(shù)據(jù)處理方式簡(jiǎn)單，云審計(jì)、大數(shù)據(jù)、審計(jì)信息共享等概念也只停留在概念層面，并未完全滲透進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)效率有待提高。3.審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善，成效不明顯。部分高校對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不夠重視，未完全參照審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法的要求來(lái)開展審計(jì)工作，導(dǎo)致相關(guān)制度執(zhí)行不到位、審計(jì)底稿制作不完整、審計(jì)報(bào)告撰寫和審計(jì)檔案管理不規(guī)范等問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)，部分高校內(nèi)部審計(jì)一般也只是把審計(jì)結(jié)果提供給高校領(lǐng)導(dǎo)或委托部門，審計(jì)報(bào)告僅在一定范圍內(nèi)公開，未對(duì)問(wèn)題進(jìn)行歸納分析，未重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作，也沒(méi)有建立審計(jì)整改工作實(shí)施辦法來(lái)督促落實(shí)審計(jì)整改。

三、審計(jì)全覆蓋趨勢(shì)下提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的路徑探析

（一）利用社會(huì)審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)工作模式。高校專職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量一般偏少，可聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介力量來(lái)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)審的效率和工作質(zhì)量，開展聯(lián)合審計(jì)。為保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)多種形式進(jìn)行控制。一是通過(guò)政府采購(gòu)程序，嚴(yán)格對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的選取，中介機(jī)構(gòu)必須具有合法資質(zhì)及良好的執(zhí)業(yè)記錄，簽訂合同和保密協(xié)議；二是在審計(jì)項(xiàng)目開展前，進(jìn)行充分的審前溝通，共同確定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案；三是在審計(jì)過(guò)程中，參與關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)及事項(xiàng)，及時(shí)交流溝通達(dá)成共識(shí)，確保充分的審計(jì)范圍，深入審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。四是逐步開展外包業(yè)務(wù)質(zhì)量的后續(xù)評(píng)價(jià)，已對(duì)工程審計(jì)外包單位開展業(yè)務(wù)質(zhì)量考評(píng)。（二）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)積極創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)方式方法，提高審計(jì)效率，向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)效率，大力開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，依靠現(xiàn)代科技助推審計(jì)全覆蓋，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極開展工作學(xué)習(xí)研究和業(yè)務(wù)調(diào)研，進(jìn)一步提高理論水平，總結(jié)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際情況，針對(duì)其不同專業(yè)背景，組織跨專業(yè)培訓(xùn)，彌補(bǔ)個(gè)人的知識(shí)短板，培養(yǎng)復(fù)合型人才，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。（三）構(gòu)建協(xié)同工作機(jī)制，形成工作合力。充分發(fā)揮審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度作用，強(qiáng)化審計(jì)聯(lián)席會(huì)議單位間的工作協(xié)同，研究討論審計(jì)工作計(jì)劃、工作制度，協(xié)調(diào)解決審計(jì)中的重大問(wèn)題，研究推進(jìn)審計(jì)整改，交流通報(bào)重要審計(jì)情況，以利于整合校內(nèi)審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)各職能部門的積極性；利用審計(jì)協(xié)查工作機(jī)制，在審計(jì)項(xiàng)目開展實(shí)施前，向組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、科技、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門發(fā)送“審計(jì)協(xié)查委托書”，健全工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制。（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果整改，提升審計(jì)工作成效。1.健全常規(guī)審計(jì)公告機(jī)制，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在校園網(wǎng)公開審計(jì)通知公告，歡迎職工提供審計(jì)線索，同時(shí)也對(duì)審計(jì)組成員執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律和工作作風(fēng)情況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告發(fā)文后向校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員單位、被審計(jì)單位及個(gè)人公布，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。將審計(jì)結(jié)果納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績(jī)效評(píng)價(jià)、選拔任用等結(jié)合起來(lái)，提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用水平，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性和權(quán)威性。2.召開專題工作會(huì)議公告結(jié)果、推進(jìn)整改。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行匯總，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析提煉，定期提交給校領(lǐng)導(dǎo)黨風(fēng)廉政分析會(huì)、審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行專題分析；在學(xué)校一些工作總結(jié)會(huì)上及時(shí)通報(bào)審計(jì)情況，更加全面、深入地推進(jìn)和落實(shí)審計(jì)整改。3.建立審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，多種形式落實(shí)整改。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，在一定時(shí)間內(nèi)安排后續(xù)跟蹤審計(jì)，檢查之前審計(jì)項(xiàng)目的整改情況是否真實(shí)到位，并撰寫后續(xù)跟蹤報(bào)告。同時(shí)，要落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任制，將學(xué)校各部門在審計(jì)整改工作中的職責(zé)落實(shí)到制度層面，明確首要責(zé)任人。對(duì)于被審計(jì)單位存在較為嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)或者管理不善等需要整改的問(wèn)題，發(fā)出“審計(jì)整改通知”，要求對(duì)問(wèn)題限期進(jìn)行整改；對(duì)于被審計(jì)單位存在的一般性問(wèn)題，發(fā)出“審計(jì)意見落實(shí)情況反饋表”，要求及時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見進(jìn)行落實(shí)反饋；對(duì)于被審計(jì)單位或其他單位管理方面存在漏洞但尚未造成后果的，發(fā)出“審計(jì)關(guān)注函”提醒其引起注意，并限期提出防范措施或解決方案；對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的建議，須逐條落實(shí)；強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)未按要求整改或者整改不到位的部門或個(gè)人，依規(guī)追究責(zé)任。4.實(shí)施全過(guò)程質(zhì)量管理，提高審計(jì)質(zhì)量。從審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具實(shí)行全過(guò)程的質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目、計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，進(jìn)一步完善審計(jì)工作制度，促進(jìn)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。認(rèn)真分析總結(jié)單位內(nèi)部現(xiàn)有各項(xiàng)規(guī)章制度在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題，遵從優(yōu)化程序、高效實(shí)用的原則，根據(jù)工作實(shí)際和發(fā)展變化，進(jìn)一步提高規(guī)章制度的適用性、可操作性，確保審計(jì)質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1]祝青.高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋思考[J].教育財(cái)會(huì)研究,2018,29(4):64-68..

[2]彭凌.關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的思考[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2018(12):58.

[3]陳潔.基于全覆蓋視角的高校內(nèi)部審計(jì)探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2019(3):192-193.

作者:鄭高速 單位:中國(guó)計(jì)量大學(xué)審計(jì)處