導語：銀行改制實踐案例研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

中國銀行的股份制改造實踐是一個值得細細研究的案例。此次中國銀行的財務報告轉(zhuǎn)換，堪稱一個脫胎換骨的大工程。這是因為，目前國內(nèi)銀行的財務報告大都采用財政部2001年版的會計準則，而這一標準與國際財務報告準則存在著多方面的差異。

在債券投資方面，國內(nèi)準則按照擬持有時間的長短區(qū)分為短期投資和長期投資兩類，且均以成本與市價(或可收回金額)孰低計量。而國際會計準則則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類。經(jīng)財政部批準，中國銀行此次對所有債券投資均按照國際會計準則進行了確認和計量。

對于國內(nèi)銀行業(yè)來說，引進衍生金融工具尚處于嘗試過程之中，因而國內(nèi)會計準則對衍生金融工具尚沒有明確的定義，也沒有相應的確認和計量的規(guī)定。而國際會計準則規(guī)定，對衍生金融工具需要以公允價值計量，且當期公允價值變動形成的損益計入損益表。此次中國銀行對這方面的內(nèi)容按照國際標準進行了披露。

即使是人們都很熟悉的貸款，國內(nèi)外的標準也有很大的不同。按照《金融企業(yè)會計制度》(2001年版)的規(guī)定，貸款應分為應計貸款和非應計貸款兩類。其中，非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應計貸款則是指非應計貸款以外的貸款。對于非應計貸款，將不在表內(nèi)確認利息收入，在收到還款時，首先應沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認為利息收入。然而，按照國際財務報告準則(IAS39號)的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應按照實際利率法以攤余成本計量。因此，對于一筆原先標準下的非應計貸款，將不再確認利息收入，但在國際財務報告準則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入；對于以往的應計貸款，將按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在國際財務報告準則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異。毫無疑問，這里涉及的轉(zhuǎn)換工作相當細致，工作量自然也是相當大的。

就連報告格式及披露內(nèi)容，國內(nèi)外的標準也有一定的差距。如國內(nèi)會計準則要求資產(chǎn)負債表需要按流動性進行列示，而國際會計準則對報告格式和披露內(nèi)容則只作了原則性的規(guī)定，目的是簡明扼要地反映銀行的財務狀況，便于報表使用者閱讀。就此，中國銀行也做出了較大的調(diào)整。

問題不止于此。按照國際會計準則的要求，對于貸款，需要用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合分析等方法確認貸款損失準備。這與中國銀行賬面上采用的用貸款五級分類確認準備金的方法存在差異，因而也需要轉(zhuǎn)換。由于中國銀行分支機構(gòu)較多，貸款筆數(shù)巨大，在運用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合進行分析時，工作量之大可想而知。再如，國際財務報告準則下要求用資產(chǎn)負債表法核算所得稅，這要求分析每一項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)，然后與賬面價值進行比較，以此來確認暫時性差異和遞延稅款。由于資產(chǎn)、負債項目較多，在分析其計稅基礎(chǔ)的時候需要運用專門的稅收知識。這也不是件容易的事。但是，經(jīng)過艱苦努力，中國銀行順利完成了這項工作。

不難想象，面對如此巨大的差距，財務報告的轉(zhuǎn)換任務相當艱巨。據(jù)有關(guān)資料顯示，國際性大銀行在較完備的當?shù)販蕜t和信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行IFRS轉(zhuǎn)換，平均需要18個月的時間。中國銀行從2004年5月開始啟動IFRS轉(zhuǎn)換工作，經(jīng)歷了將《金融企業(yè)會計制度(1993年版)》財務報告轉(zhuǎn)換為《金融企業(yè)會計制度(2001年版)》財務報告，再轉(zhuǎn)換為IFRS財務報告的過程。在這一過程中，信息采集和報告加工的難度和工作量都非常大；顯然，中國銀行面臨的是一場硬仗。

但是，經(jīng)過15個月的鏖戰(zhàn)，中國銀行不久前完成了2002~2004年財務報告的轉(zhuǎn)換工作，在國有商業(yè)銀行中率先達到IFRS的要求。2005年8月30日，普華永道會計師事務所對中國銀行轉(zhuǎn)換后的2004年IFRS報告簽署了無保留審計意見。按照審計后的財務報告，中國銀行集團2004年12月31日的所有者權(quán)益為2007.55億元人民幣(不含少數(shù)股東權(quán)益271.52億元)，稅后利潤為225.62億元人民幣，資產(chǎn)回報率和資本回報率都有較大的上升。

對于中國銀行而言，此次的報表成功轉(zhuǎn)換，為其向國際化商業(yè)銀行邁進奠定了堅實的基礎(chǔ)。對于國際投資者來說，閱讀這樣一份符合國際標準的銀行年報，可以讓他們對中國銀行的業(yè)績有一個更加清晰、準確的了解，從而有助于他們對未來上市的中國銀行股票作出是否投資的選擇時，獲得一個可靠的基礎(chǔ)。