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隨著金融體制改革的不斷深化，追求利潤最大化成為商業(yè)銀行經(jīng)營的重要目標。如何確認作為利潤構(gòu)成重要因素的收入，確保財務報表反映的收入信息真實可靠，成為投資人、經(jīng)營者和監(jiān)管部門普遍關(guān)注的焦點。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，商業(yè)銀行的主營業(yè)務收入主要包括：貸款利息收入、中間業(yè)務手續(xù)費收入等。收入的確認是指收入在什么時候記賬，并在利潤表上反映。

一、商業(yè)銀行收入確認中的缺陷

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，會計信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時期的經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟運行方式相適應的。目前，商業(yè)銀行收入的確認是按照《金融保險企業(yè)財務制度》等規(guī)定執(zhí)行。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，制度中的部分規(guī)定已不能適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，直接導致商業(yè)銀行會計實務中收入確認的不合理。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、收入的確認不能完全反映交易的實質(zhì)。收入的確認應當遵循實現(xiàn)原則，實現(xiàn)是指收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)滿足。現(xiàn)行制度規(guī)定：企業(yè)應在各項業(yè)務合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內(nèi)按應計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。其確認的原則更注重交易的形式棗業(yè)務合的簽訂，未能全面反映交易的實質(zhì)，沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量等體現(xiàn)交易實質(zhì)的確認原則。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業(yè)應根據(jù)特定交易的實質(zhì)判斷收入能否確認。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大就不應確認收入。

2、收入的確認沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健原則。現(xiàn)行制度中規(guī)定：逾期放款中逾期（含展期后）未滿半年的，企業(yè)應按規(guī)定計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿半年以上的貸款的應收利息可以不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已計入損益的應收利息連續(xù)三年不能收回的部分，可以作壞賬核銷。也就是說，正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應確認為本期收入，這一規(guī)定顯然不符合穩(wěn)健原則。按逾期放款的賬齡作為利息收入確認的唯一標準，本身就存在極大的不足。上述規(guī)定在實務中必然造成虛增收益、高估資產(chǎn)，商業(yè)銀行還要為虛增的收入支付巨額的稅費和紅利，造成虛收實支、虛盈實虧，加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風險。會計信息的失真也會導致風險預警的滯后，最終可能導致金融危機。

3、收入的確認沒有體現(xiàn)不同商業(yè)銀行的特殊性。隨著金融市場的不斷開放，專業(yè)銀行轉(zhuǎn)變?yōu)閲猩虡I(yè)銀行，地方性商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行大量出現(xiàn)，各行經(jīng)辦的業(yè)務和服務的對象不同，應收利息收回的不確定性不同，對收入確認的標準應有所區(qū)別。特別是上市的股份制銀行和外資銀行的會計核算應盡量和國際接軌。現(xiàn)行統(tǒng)一的制度規(guī)定不能適應上述變化。

二、商業(yè)銀行合理確認收入的建議

為了更加切實、合理地確認收入，建議采取以下措施：

1、商業(yè)銀行全面施行《企業(yè)會計準則検杖搿？以下簡稱《收入準則》）。1998年6月財政部公布《收入準則》，并自1999年1月1日起在上市公司施行，作為上市公司的深圳發(fā)展銀行和埔東發(fā)展銀行已經(jīng)施行。《收入準則》中關(guān)于利息收入的確認條件規(guī)定為：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計量。該規(guī)定更加注重交易的實質(zhì)，更能體現(xiàn)穩(wěn)健原則，與國際會計準則相當接近，能夠適應加入WTO后金融市場開放的新形勢。通過在上市的商業(yè)銀行試點后應盡快在所有商業(yè)銀行施行，這是合理確認收入的根本途徑。

2、修改完善收入確認的制度規(guī)定。作為過渡性措施，應盡快修改完善《金融保險企業(yè)財務制度》中有關(guān)收入確認的規(guī)定。修改按逾期放款賬齡確認利息收入的規(guī)定，重新制定有關(guān)利息收入確認的標準，把應收利息收回的可能性作為收入確認的主要條件。與貸款五級分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計算確認為收入；關(guān)注類的貸款利息按一定的標準按期分析確認收入；次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當期收入。稅收法規(guī)也應進行相應修改。這一改革的難點在于對財政收入的影響，從理論上講財務會計和稅務會計應該是相互獨立的，企業(yè)應按會計制度進行核算，按稅法規(guī)定計算繳稅，在與稅法相沖突的情況下，可通過納稅調(diào)整來解決。所以在不修改稅法的情況下也可以只進行會計改革，避開難點，使會計信息真實、公允。

3、提高商業(yè)銀行會計人員素質(zhì)。實行上述改革后收入的確認原則和條件將更加科學合理，但同時也對商業(yè)銀行的會計人員素質(zhì)有更高的要求，特別是職業(yè)判斷能力。《收入準則》給出的是收入確認的原則，需要會計人員判斷什么樣的情況下與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，這就需要職業(yè)的判斷和界定。根據(jù)貸款五級分類確認利息收入，就需要會計人員和信貸人員共同分析貸款人的償債能力，合理判斷應收利息收回的可能性。所以，高素質(zhì)的會計隊伍是保證會計改革順利進行的前提條件，各行應加強員工培訓，提高會計隊伍整體素質(zhì)，為會計改革創(chuàng)造條件。