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【摘要】通過(guò)對(duì)中國(guó)與泰國(guó)，馬來(lái)西亞在個(gè)人所得稅制中關(guān)于居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項(xiàng)目的比較分析，對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題給出了初步的對(duì)策設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；居民身份；應(yīng)納稅所得；扣除項(xiàng)目

我國(guó)個(gè)人所得稅改革是新一輪稅制改革的重點(diǎn)及難點(diǎn)之一。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革對(duì)此有過(guò)專門的研究，最典型的如：個(gè)人所得稅免征額的討論。在以往的研究中，主要是以英，美，日特別是日本等國(guó)的做法為基點(diǎn)，從遵從國(guó)家稅收管轄權(quán)，增加財(cái)政收入角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革提出改進(jìn)意見(jiàn)，而很少正視我國(guó)是一個(gè)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國(guó)家這一事實(shí)。本文從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收征管的實(shí)際出發(fā)，主要從自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項(xiàng)目三個(gè)方面比較借鑒我國(guó)周邊發(fā)展中國(guó)家的做法，如泰國(guó)，馬來(lái)西亞，以尋求遵循國(guó)際稅收慣例與現(xiàn)實(shí)選擇二者之間的最佳結(jié)構(gòu)，來(lái)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的上述三個(gè)部分進(jìn)行改進(jìn)。

我國(guó)及東盟國(guó)家自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得，扣除項(xiàng)目的比較分析

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后，人口眾多且人民受教育程度較低，就業(yè)壓力大，資金，技術(shù)人才缺乏等困難，對(duì)吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，人才吸收先進(jìn)思想及管理經(jīng)驗(yàn)都有迫切要求，因此在稅制的正式規(guī)則的選擇上具有一定的可比性；而周邊國(guó)家由于地理位置，歷史淵源，文化習(xí)俗等因素的相近性，勢(shì)必在稅收制度的非正式規(guī)則上也有一定的可比性，因此本文選取了與我國(guó)相鄰的泰國(guó)，馬來(lái)西亞作為比較對(duì)象，試從比較分析中得出一般的規(guī)律。

<一>：自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則的比較分析

1：各國(guó)在選擇自身稅制規(guī)則是都不同程度地受到地緣政治，歷史淵源，文化習(xí)俗等因素的影響而各具特色，泰國(guó)及馬來(lái)西亞以前是英法的殖民地，因此在自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則上與英法有點(diǎn)類似。泰國(guó)是采取180天標(biāo)準(zhǔn)而馬來(lái)西亞是182天標(biāo)準(zhǔn)，與中國(guó)比起來(lái)（很大程度上受到日本的影響），我國(guó)基本上是以1年界限來(lái)區(qū)分稅法意義上的居民與非居民，也就是說(shuō)在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而居住不滿1年的個(gè)人與在中國(guó)境內(nèi)無(wú)所得不居住者一樣看待，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

2：中國(guó)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為雙重的—時(shí)間及住所標(biāo)準(zhǔn)，而泰國(guó)和馬來(lái)西亞的標(biāo)準(zhǔn)都為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，特別是在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上比泰國(guó)，馬來(lái)西亞更加復(fù)雜，如中國(guó)自己特色的1年標(biāo)準(zhǔn)和5年標(biāo)準(zhǔn)

<二>泰國(guó)，馬來(lái)西亞以及中國(guó)在應(yīng)納稅所得的確認(rèn)規(guī)則的比較分析：

1：在應(yīng)納稅所得的確定方面，泰國(guó)的居民或非居民對(duì)不管是在國(guó)內(nèi)支付或是在國(guó)外支付的在泰國(guó)受雇或從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得的收入繳納個(gè)人所得稅，中國(guó)是僅就對(duì)工資薪金項(xiàng)目實(shí)行有區(qū)別的支付原則，中國(guó)的個(gè)人所得稅法中對(duì)在中國(guó)居住90（183）天以下的非居民的所有境外支付的境內(nèi)外所得免稅，對(duì)居住5年以上的的由境外支付的境外所得征稅。且泰國(guó)并不征收單獨(dú)的資本利得稅，從財(cái)產(chǎn)再出售中取得的盈余被視為普通所得，繳納個(gè)人所得稅，而中國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)收益有獨(dú)特的納稅規(guī)定。

2：而馬來(lái)西亞就其納稅人外國(guó)收入部分按照匯入原則繳納個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)與實(shí)行“支付原則”的泰國(guó)和中國(guó)是不同的。還有馬來(lái)西亞沒(méi)有將資本利得列入征稅范圍（房地產(chǎn)收益稅除外）。中國(guó)將個(gè)人得資本利得列入征稅范圍。

<三>泰國(guó)，馬來(lái)西亞及中國(guó)在扣除項(xiàng)目得比較分析

1：在扣除項(xiàng)目的做法上，中國(guó)與馬來(lái)西亞比較類似，主要分為對(duì)工薪所得的扣除項(xiàng)目及對(duì)其他類型所得的扣除項(xiàng)目，在工薪所得得扣除中中國(guó)為1600元/月的標(biāo)準(zhǔn)，而馬來(lái)西亞的工薪所得的扣除費(fèi)用也是有限的，僅限于一些基本的生活開(kāi)支。對(duì)于其他所得的扣除項(xiàng)目，中國(guó)與馬來(lái)西亞有很多是相似的，如：馬來(lái)西亞對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的虧損的個(gè)人可以用當(dāng)年所得彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損這點(diǎn)與上表中中國(guó)的扣除項(xiàng)目的第二點(diǎn)關(guān)于個(gè)體工商戶的損失扣除相類似。

2：而泰國(guó)在扣除項(xiàng)目方面比中國(guó)和馬來(lái)西亞更具特色，對(duì)雇傭所得，納稅人可選擇“標(biāo)準(zhǔn)扣除”也可選擇分項(xiàng)扣除費(fèi)用，在個(gè)人寬免項(xiàng)目的規(guī)定很大程度上仿照了西方做法，對(duì)納稅人的具體情況進(jìn)行區(qū)分為未/已婚，有/無(wú)子女，子女是否受教育及受何種教育情況進(jìn)行個(gè)人扣除項(xiàng)目的確定。另外，對(duì)人壽保險(xiǎn)所得，退休金基金繳費(fèi)，住房貸款利息付款以及慈善捐贈(zèng)還有其他款免扣除項(xiàng)目，對(duì)于這些寬免泰國(guó)國(guó)稅局都規(guī)定了最高現(xiàn)額。中國(guó)和馬來(lái)西亞的納稅人的扣除項(xiàng)目只能執(zhí)行法定的“標(biāo)準(zhǔn)扣除”，不能選擇分項(xiàng)扣除費(fèi)用。

給我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的啟示：

從上述比較分析可以看出，與中國(guó)同為發(fā)展中國(guó)家的泰國(guó)和馬來(lái)西亞在制定個(gè)人所得稅時(shí)不僅考慮了國(guó)際慣例同時(shí)也考慮自身的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)，管理水平等狀況，因此我們?cè)谂c鄰國(guó)的比較后得出，在改革本國(guó)個(gè)人所得稅制時(shí)的立足點(diǎn)是本國(guó)實(shí)際情況同時(shí)參考國(guó)際慣例：

1：在自然人居民身份確定規(guī)則上建議將5年規(guī)則解釋為更具有可操作性和實(shí)質(zhì)性的規(guī)則：在任何連續(xù)5年中一個(gè)人每年在中國(guó)居留183天以上或累計(jì)居留915天以上，從第6年起不論在中國(guó)居留的時(shí)間長(zhǎng)短，均視為中國(guó)居民。取消1年規(guī)則采取不管是發(fā)達(dá)國(guó)家或是發(fā)展中國(guó)家通用的183天規(guī)則。作上述改變主要的考慮是；簡(jiǎn)化身份確認(rèn)規(guī)則，對(duì)我國(guó)的規(guī)則重新做出解釋，讓原本沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義的規(guī)則更有可操作性，根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r作出的改進(jìn)，更有利于對(duì)外的交流及維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)。

2：在應(yīng)納稅所得的確認(rèn)規(guī)則建議將境外收入“支付原則”改為“匯入原則”要明確“匯入”不僅指通過(guò)銀行，郵局匯入，還包括本人或委托他人從海，陸，空，港等攜帶入境，不僅包括現(xiàn)金的匯入，也包括各種證券，實(shí)物的“匯入”，改為“匯入原則”的主要是從我國(guó)目前的稽查征管水平及可操作性角度出發(fā)。由于我國(guó)目前的稽查征管水平較低，稽查征管的成本較高，如果按照對(duì)于目前可操作性不強(qiáng)的“支付原則”來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅所得，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的稅收管轄權(quán)落空，稅收收入不穩(wěn)定。而在具體應(yīng)稅項(xiàng)目上，應(yīng)根據(jù)各個(gè)國(guó)家的具體情況來(lái)確定。應(yīng)根據(jù)各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)和政府只能的需要來(lái)確定具體的應(yīng)稅項(xiàng)目。

3：考慮到目前我國(guó)的教育成本在世界范圍內(nèi)處于較高水平，教育支出基本上成了大部分家庭支出的一大部分，因此對(duì)于扣除項(xiàng)目的改進(jìn)，建議將教育支出納入扣除項(xiàng)目中，對(duì)有子女并且正在接受教育的家庭的教育支出允許扣除，有利于減輕家庭的負(fù)擔(dān)，有利于提高家庭對(duì)教育的指出水平，有利于提高我國(guó)民眾的質(zhì)素。同時(shí)也可考慮針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行扣除，如對(duì)個(gè)人是否結(jié)婚，是否有小孩以及小孩的個(gè)數(shù)等情況進(jìn)行扣除項(xiàng)目的確定真正作到效率與公平的結(jié)合。

【參考資料】

[1]解學(xué)智.個(gè)人所得稅.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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[3]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[4]戴來(lái)貴.發(fā)展中大國(guó)及我國(guó)周邊國(guó)家自然人居民身份確定規(guī)則的借鑒與啟示[J]涉外稅務(wù)2006（2）：38－41