導(dǎo)語：資源稅收改革對于地方經(jīng)濟發(fā)展作用論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]近年來國家醞釀出臺資源稅改革方案，改變計稅方式、提高稅負是資源稅改革的必然選擇。作為資源大省，資派稅是山東省各地一項重要的收入來源，豐富的自然資源在全省經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。資源稅變革，將為山東經(jīng)濟發(fā)展帶來新機遇，也會對經(jīng)濟發(fā)展提出新的要求。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級、促進資源高效開發(fā)利用，既是應(yīng)對資源稅變革的有利措施，也是貫徹落實科學發(fā)展觀、建設(shè)資源節(jié)約型環(huán)境友好型社會的有利時機。

[關(guān)鍵詞]資源稅；經(jīng)濟發(fā)展；計稅方式；稅源

我國在《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中提出要“改革資源稅制度”，十七大報告中明確指出，要“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”，“強化稅收調(diào)節(jié)，打破經(jīng)營壟斷，創(chuàng)造機會公平，整頓分配秩序，逐步扭轉(zhuǎn)收入分配差距擴大趨勢?！辟Y源稅改革調(diào)研與方案制訂緊鑼密鼓進行。2009年3月5日，總理在政府工作報告中也明確提出，2009年要推進資源性產(chǎn)品價格改革，改革完善資源稅制度。國家稅務(wù)總局在《2009年全國稅收工作要點》中特別指出將適時出臺資源稅改革方案。這表明，討論兩年之久的資源稅改革方案將很快塵埃落定。

山東省資源豐富，資源稅稅源豐富。其中礦產(chǎn)資源種類多，儲量大，質(zhì)量優(yōu)，分布廣泛，全省已發(fā)現(xiàn)各類礦產(chǎn)128種，占全國己發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)種類的78％。山東不僅是全國重要的能源基地之一，而且是全國重要的礦產(chǎn)資源大省。山東省的海洋資源也得天獨厚，已建成多處大中型鹽場，是全國四大海鹽產(chǎn)地之一。與此同時，山東境內(nèi)與資源稅有關(guān)的企業(yè)眾多，是山東省的重要經(jīng)濟支柱，資源稅是地方稅收收入的一項穩(wěn)定來源。資源稅改革，必將對山東經(jīng)濟的各個方面帶來深遠的影響。

一、山東省資源稅現(xiàn)狀分析

(一)全省資源稅總量大，在全國資源稅收人中占有重要地位

2004年以來，山東省資源稅總量連年居全國第一。2004年，全省的資源稅收入為128680萬元(全國首位)，占全國資源稅總額的13.02％。2005年，全省的資源稅收人為173441萬元(全國首位)，占全國資源稅總額的12.20％。2006年，全省的資源稅收人為255441萬元(全國首位)，占全國資源稅總額的12.33％。2007年，全省的資源稅收人為285409萬元(全國首位)，占全國資源稅總額的10.93％。四年來，山東省資源稅占全國資源稅平均比重保持在12.12％。

(二)全省資源稅增長幅度年度間不均衡，與同期地方稅收收入增幅差距較大

2004年以來，山東省資源稅連年增長，2004年增長了29.01％，同期地方稅收收入同比增長28.87％；2005年增長了34.99％，同期地方稅收收入同比增長31.7％；2006年增長了43.27％，同期地方稅收收入同比增長25.2％；2007年增長了10.90％，同期地方稅收收入同比增長26.2％；2008年，增長了－0.6％，同期地方稅收收入增長17.2％。資源稅增長與本地稅收增長關(guān)聯(lián)度差，削弱了整個稅制的宏觀調(diào)控功能。

(三)全省資源稅對山東省的貢獻率較低

山東資源稅貢獻(率資源稅／稅收收入額)在全國雖然處于較高水平，但在當?shù)氐亩愂帐杖胫姓嫉谋戎匚⒑跗湮ⅰ?004年，山東資源稅稅收貢獻率為2.2％，同期全國資源稅稅收貢獻率為1.6％；2005年，山東資源稅稅收貢獻率為2.2％，全國資源稅稅收貢獻率為1.7％。2006年，山東資源稅收貢獻率為2.5％，全國資源稅稅收貢獻率為1.9％。2007年，山東資源稅稅收貢獻率為2.2％，全國資源稅稅收貢獻率為1.7％；2008年，山東資源稅貢獻率為1.9％，全國資源稅稅收貢獻率為1.5％。

(四)省內(nèi)各區(qū)域資源稅總量差距大，資源稅稅源分布較為集中

由于各地資源儲量存在差異，山東省各地資源稅收人也存在較大差異。一是資源稅分布較為集中。2004年，濰坊、濟寧兩地資源稅收入占當年全省地方資源稅的32％；2005年，占當年全省地方資源稅34％；2006年，占當年全省地方資源稅30.5％；2007年，占當年全省地方資源稅27.62％。依據(jù)地理位置，同時參考財力情況，將青島、煙臺、威海、濰坊、東營和日照六市劃為東部；中部為濟南、泰安、萊蕪、淄博、臨沂和濟寧六市；西部為德州、聊城、菏澤、濱州和棗莊五市。三地區(qū)間資源稅收入差距較大，資源稅主要集中在東部和中部地區(qū)。具體分布見圖4。

二、資源稅變革內(nèi)因及方向選擇

我國的資源稅是對在國內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品的銷售和使用數(shù)量征收的一種稅。改革開放后的1984年，為了逐步建立和健全我國的資源稅體系，我國開始征收資源稅。鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種，后來又擴大到對鐵礦石征稅。國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執(zhí)行。修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油、天然氣、鐵礦石等幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種。雖然經(jīng)過多次修改，當前的資源稅還是存在調(diào)節(jié)功能不足、調(diào)節(jié)作用弱等問題。

(一)資源稅變革的內(nèi)因

1資源稅的稅負過低，誘導(dǎo)企業(yè)資源浪費。多年來，我國的資源稅稅率很少調(diào)整。資源稅的征收水平，無論從征收比例上還是從調(diào)整頻率上都遠遠低于世界平均水平。從征收比例上看，當前我國資源稅的實際從價稅率只有6％左右，而世界平均水平為10％。我國根本無法與之持平，如我國現(xiàn)行原油從價稅率為1.5％，遠遠低于全球10％的平均水平，不到美國、德國等國的1／30。聊勝于無的資源稅，不僅誘導(dǎo)礦業(yè)企業(yè)在資源開采中的濫開濫采，而且導(dǎo)致下游企業(yè)資源利用的浪費。

2資源稅征稅范圍過窄，導(dǎo)致稅負不公平。當前資源稅仍只局限于礦產(chǎn)品：對大部分非礦產(chǎn)品資源都沒有征稅。由于征稅范圍很小，資源稅收總額微乎其微，在我國稅制體系中只是一個小稅種。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國資源的緊張態(tài)勢日益凸顯，現(xiàn)行的資源稅課征只能不斷加劇企業(yè)間稅負的不公平，拉大了資源行業(yè)與其他行業(yè)盈利水平的差距。

3資源稅的設(shè)計過于簡單，不便于發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。我國現(xiàn)行資源稅屬于從量定額征收的產(chǎn)出稅，具有管理成本相對較低、財政收入相對穩(wěn)定等優(yōu)勢。但資源稅在本質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅，由于稅制簡單，如征稅面窄、納稅人少、計稅依據(jù)單一，導(dǎo)致稅負過低，稅收公平程度低，從而引起資源浪費等連鎖反應(yīng)。盡管《中華人民共和國資源稅暫行條例》將《礦產(chǎn)資源法》中關(guān)于“國家對礦產(chǎn)資源實行有償開采，開采礦產(chǎn)資源必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”作為其立法依據(jù)，但從資源稅實施細則所附的《資源稅稅目稅額幅度表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》來看，不同等級的礦山開采相同的礦產(chǎn)品其征收的稅額不同，且稅率普遍較低，因而它主要是一種級差資源稅。這種立法模式并非真正從保護自然資源、促進合理開發(fā)利用自然資源的目的出發(fā)，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求，同構(gòu)建資源節(jié)約型社會相矛盾。

(二)資源稅的變革方向

關(guān)于資源稅的發(fā)展方向，理論界進行了長時間的討論。張媛(2005)認為我國資源稅稅收范圍過窄，計稅依據(jù)不合理，會引起資源的嚴重浪費，建議擴大資源稅的征稅范圍，并且按儲量計稅。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負，并且采用從價征收的方式。商藝(2008)也認為，我國資源稅應(yīng)該由從量計征改為從價計征，并適當?shù)奶岣哔Y源稅稅率，這樣可以提高資源的使用成本，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議，將資源稅計征方法由“從量征收”改為“從價征收”，并且根據(jù)資源的實際情況實行浮動稅率。從貫徹落實科學發(fā)展觀、建設(shè)資源節(jié)約型社會的角度出發(fā)，資源稅的變革方向?qū)Ⅲw現(xiàn)在以下幾個方面：

1擴大征稅范圍。征稅范圍過窄的資源稅不僅難以遏制對自然資源的過度開采，而且容易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢和資源的利用現(xiàn)狀，應(yīng)先將森林資源、草原資源、水資源納入資源稅的征收范圍，待時機成熟，再將其他資源如河流資源、湖泊資源等資源納入資源稅的稅收范圍。

2提高稅額標準。對于納入資源稅稅收范圍的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等因素來計算課稅比例，依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。

3改變計征方式。以資源產(chǎn)品的銷售金額為計稅依據(jù)，對于用于深加工的礦產(chǎn)品，可以通過換算計算出其耗用量，按照同期的銷售價格或組成計稅價格確定銷售金額。對于其他方面自用的產(chǎn)品，也應(yīng)按照同期價格或組成計稅價格確定計稅金額。增加各行業(yè)資源使用的成本，以提高各行業(yè)對資源的綜合利用，達到節(jié)約使用資源的目的。

三、資源稅變革將對山東經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的影響

山東省境內(nèi)資源種類繁多，從業(yè)企業(yè)數(shù)量多，資源稅變革將牽一發(fā)動全身，不僅將影響到政府財政收入、全省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟發(fā)展方式，對企業(yè)的經(jīng)營行為、居民生活質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。

(一)資源稅負提高，有利于擴大地方財政收入

山東省雖然在全國是資源大省，但在東部地區(qū)，全省近年來的財政收入與周邊省份還存在相當?shù)牟罹?，特別是與浙江省、廣東省差距較大。從2004—2008年，山東省一般預(yù)算收入與東部幾個省份的對比可以看出，這種差距還有不斷擴大的趨勢。

以改革后征收比例從當前我國資源稅的實際從價稅率的6％左右提高到世界平均水平為10％，2007年山東省的資源稅收人為285409萬元(全國首位)為基數(shù)，山東省的資源稅可以實現(xiàn)4756817萬元。扣除因為資源稅提高造成的企業(yè)所得稅減少，各地的財政收入將有不同程度的增長。公務(wù)員之家

(二)改變資源稅計征方式，有利于改善對外貿(mào)易的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

近年來，我國政府對自然資源的保護，主要采取控制出口配額和提高出口關(guān)稅等直接限制措施，容易引發(fā)國際貿(mào)易沖突，形成貿(mào)易壁壘。此外，限制出口而不限制國內(nèi)消費，不僅師出無名，名不正言不順，同時也無法避免自然資源以中間產(chǎn)品的形式流出國門。而資源稅的優(yōu)點即在于，它較好地體現(xiàn)了WTO的基本原則；公平競爭，法規(guī)透明，內(nèi)外一致，國民待遇，互惠互利，能有效地調(diào)整外貿(mào)產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)，壓縮“兩高一資”產(chǎn)品的出口，保護國家資源、環(huán)境及氣候，避免掠奪式開發(fā)。同時又不給別有用心的國家啟動WTO有關(guān)措施，特別是美國歐盟即將針對中國采取的巨額碳關(guān)稅留下口實。

(三)改變資源稅計征方式，有利于促進結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級

金融危機爆發(fā)以來，黨中央、國務(wù)院應(yīng)對危機，采取宏觀經(jīng)濟調(diào)控基本方針是“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”。但在貫徹執(zhí)行中，人們往往只注重保增長和擴內(nèi)需，而忽略了調(diào)結(jié)構(gòu)。事實上，落實科學發(fā)展觀，促進資源有效利用本身正是調(diào)結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)涵。而資源稅改革正是促進結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的有力措施，與當前的保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)的目標是協(xié)調(diào)一致的。長期以來，山東省作為資源大省，能源生產(chǎn)彈性系數(shù)較低，能源消費彈性系數(shù)一直居高不下，單位生產(chǎn)總值耗能高。

借資源稅改革之機，山東省各級政府需綜合運用經(jīng)濟、法律、技術(shù)和必要的行政手段，在提升傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)層次的同時，重點要加快金融、物流、信息和會展四大特色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進一步提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的比重，提高第三產(chǎn)業(yè)在整個經(jīng)濟發(fā)展中的地位。同時深化礦產(chǎn)資源開發(fā)整合工作：以保護和合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源、做大做強資源型產(chǎn)業(yè)為目標，以優(yōu)化資源配置和布局結(jié)構(gòu)為主線，以礦業(yè)權(quán)調(diào)整重置為著力點，推進礦業(yè)規(guī)?；a(chǎn)、集約化經(jīng)營，加快技術(shù)創(chuàng)新，淘汰落后產(chǎn)能，培育“探采治一體化”礦業(yè)集團，逐步形成以大型礦業(yè)集團為骨干，各類礦山協(xié)調(diào)發(fā)展的礦產(chǎn)開發(fā)新格局，切實提高我省礦業(yè)綜合競爭力。進一步提高勘查開發(fā)規(guī)?；s化程度。進一步壓減礦山數(shù)量，到2010年底，全省礦山數(shù)量在前期整合的基礎(chǔ)上再壓減10％左右；探礦權(quán)數(shù)量在2008年底基礎(chǔ)上壓減20％左右。推進整裝勘查和勘查開發(fā)一體化，推動礦產(chǎn)資源向優(yōu)勢企業(yè)集聚，進一步提高礦山開發(fā)規(guī)模，發(fā)揮礦產(chǎn)資源的規(guī)模效益。

(四)資源稅改革，有利于提高企業(yè)間稅收公平程度

資源稅改革與調(diào)節(jié)壟斷性高收益密切相關(guān)。我國許多重要資源，尤其是油氣資源被國有企業(yè)高度壟斷。隨著企業(yè)的改制和上市，一些壟斷企業(yè)已經(jīng)不再是原來意義上的國有企業(yè)了，企業(yè)有自己的投資權(quán)，國家對企業(yè)的財產(chǎn)也不能無償調(diào)撥。因為沒有適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，壟斷行業(yè)的超額利潤很大程度上為企業(yè)所有。這就使國家利益受到損失，而且拉大了行業(yè)之間的收入差距，造成了社會不公。因此，就中國目前國有資源在市場化使用的情況下，的確應(yīng)當通過資源使用費和資源稅對壟斷性的高收益進行調(diào)節(jié)，在資源問題上，國家利益和壟斷企業(yè)利益需要通過資源稅改革重新調(diào)整。2003年一2007年，山東省涉及資源生產(chǎn)行業(yè)在全國占有舉足輕重的地位。2003年一2007年，煤炭開采和洗選業(yè)企業(yè)數(shù)量由262發(fā)展到294個，石油和天然氣開采業(yè)企業(yè)數(shù)量由5個發(fā)展到15個，黑色金屬礦采選業(yè)企業(yè)數(shù)量由40個發(fā)展到161個，有色金屬礦采選業(yè)企業(yè)數(shù)量由79個發(fā)展到109個，非金屬礦采選業(yè)由169個發(fā)展到388個。近年來，采掘業(yè)的盈利水平高低不一。部分企業(yè)出現(xiàn)虧損，其中煤炭開采和洗選業(yè)、和石油天然氣開采也虧損面有所擴大。資源稅改革，將迫使該類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行適時的調(diào)整，挖潛改造，降低成本。

(五)資源稅變革，需要各級政府更加關(guān)注民眾的生活

“資源稅調(diào)整往往伴隨著資源價格的上調(diào)，但這些又跟居民的生活和消費相關(guān)，不得不引起重視。”中國石油大學中國能源研究中心執(zhí)行主任王震指出，要警惕一些企業(yè)將稅負轉(zhuǎn)嫁到民眾身上。各級政府還需要及時推出其他的配套改革措施，加強企業(yè)交易價格的規(guī)范，調(diào)整各地社保支付標準等，防止稅制改革外部負效應(yīng)的擴大，把節(jié)約能源保護環(huán)境、人與自然和諧、經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的要求落到實處。