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提要：本文從法律角度出發(fā)，介紹納稅信用管理的概念，剖析納稅信用管理的特點(diǎn)及其與法律的關(guān)系，并提出三點(diǎn)建議，包括：對(duì)納稅信用管理進(jìn)行法律授權(quán)，嚴(yán)格限制納稅信用管理權(quán)力，充分保障納稅人及相關(guān)責(zé)任人的私權(quán)利。

關(guān)鍵詞：納稅信用管理;納稅信用評(píng)價(jià);納稅信用應(yīng)用;法律視角

隨著信用社會(huì)的發(fā)展以及稅制改革的深入，納稅信用管理成為提升稅收治理能力的一個(gè)重要途徑。在強(qiáng)化依法行政的背景下，對(duì)納稅信用管理進(jìn)行法律研究，有其必要性。

一、納稅信用管理概述

筆者認(rèn)為，應(yīng)站在社會(huì)信用治理的高度，打破對(duì)納稅信用管理的狹義理解，在整合當(dāng)前稅務(wù)實(shí)踐和預(yù)判未來的基礎(chǔ)上，重新認(rèn)識(shí)納稅信用管理的概念和特點(diǎn)。（一）納稅信用管理的概念。國家稅務(wù)總局的《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）第二條規(guī)定，“本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、和應(yīng)用等活動(dòng)。”從當(dāng)前我國納稅信用管理的研究情況看，主要集中在對(duì)“納稅信用”的研究，很少將關(guān)注點(diǎn)放在“管理”上，或者只是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體進(jìn)行研究，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系，對(duì)納稅信用管理的概念、范疇缺乏基礎(chǔ)性和系統(tǒng)性研究。從國外納稅信用管理的實(shí)踐看，美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身不對(duì)納稅人的納稅信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作為納稅信用信息的提供者，將納稅人的欠稅情況記錄在個(gè)人的社會(huì)信用報(bào)告里，通過社會(huì)信用體系對(duì)失信者進(jìn)行懲戒。1日本對(duì)納稅人的納稅信用進(jìn)行等級(jí)分類，納稅信用在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用上體現(xiàn)得非常明顯，信用等級(jí)不同的納稅人適用不同的納稅申報(bào)表，納稅信用等級(jí)的高低與能享受到的稅收優(yōu)惠掛鉤。2筆者認(rèn)為，我國的納稅信用管理中最重要的是納稅信用評(píng)價(jià)和納稅信用應(yīng)用兩個(gè)范疇。納稅信用評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在一定期限內(nèi)的稅法遵從情況作出的評(píng)判。目前，我國納稅信用評(píng)價(jià)包括兩種方式，一是納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)。即在采集納稅人的納稅信用信息的基礎(chǔ)上，按照評(píng)分指標(biāo)對(duì)納稅信用情況打分，進(jìn)而確定納稅信用等級(jí)。二是直接定性判斷納稅信用情況。即對(duì)于涉及重大稅收違法失信案件的納稅人，可直接被確認(rèn)為稅收失信主體。納稅信用評(píng)價(jià)是納稅信用管理的基礎(chǔ)，建立在納稅人遵從稅法的基礎(chǔ)行為之上，如納稅人誠信納稅，納稅信用評(píng)價(jià)的等級(jí)或分?jǐn)?shù)就會(huì)較高，反之則會(huì)較低。納稅信用應(yīng)用是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果采取管理措施，或稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果推送給其他部門，由其他部門采取鼓勵(lì)性或限制性措施進(jìn)行管理。具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用包括對(duì)外公布納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果和采取其他行政管理措施，外部應(yīng)用包括多個(gè)部門實(shí)行聯(lián)合激勵(lì)和聯(lián)合懲戒。納稅信用應(yīng)用會(huì)直接或間接地影響被評(píng)價(jià)人的權(quán)益。（二）納稅信用管理的特點(diǎn)。1.納稅信用管理屬于社會(huì)信用治理的范疇。社會(huì)信用治理是以信用為核心，政府與社會(huì)共同參與的跨地區(qū)、跨部門、跨領(lǐng)域的新型市場監(jiān)管體制（綜合性治理）。納稅信用管理是社會(huì)信用治理的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)倚重所掌握的與稅收有關(guān)的公共信用信息，聯(lián)合其他政府部門共同開展納稅信用管理，成為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要參與者和推進(jìn)者。因此，納稅信用管理需要遵守我國社會(huì)信用治理的模式和要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他部門合作，實(shí)行納稅信用信息共享和聯(lián)合獎(jiǎng)懲。稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)的、孤立的管理行動(dòng)，無法實(shí)現(xiàn)社會(huì)信用治理的預(yù)期目標(biāo)，這是納稅信用管理與其他稅務(wù)行政管理的一個(gè)重要區(qū)別。2.納稅信用管理是行政行為。行政行為是行政主體為實(shí)現(xiàn)國家行政管理的目的所實(shí)施的具有法律意義并產(chǎn)生法律效果的活動(dòng)。納稅信用管理系稅務(wù)機(jī)關(guān)等行政主體實(shí)施的履行公共管理職能的行政行為。第一，實(shí)施納稅信用管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)，屬于行政主體。第二，實(shí)施納稅信用管理是為了促進(jìn)納稅人誠實(shí)守信，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，屬于公共管理職能目標(biāo)。第三，納稅信用管理體現(xiàn)了國家的行政權(quán)力。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他行政機(jī)關(guān)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定開展納稅信用管理，影響納稅人或相關(guān)責(zé)任人的權(quán)益，具有法律意義并產(chǎn)生相應(yīng)的法律效果。因此，納稅信用管理的實(shí)施必須符合行政法的要求。3.納稅信用管理具有保障性特點(diǎn)。首先，從納稅信用管理的目的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心職能是征收稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅信用管理時(shí)與納稅人不產(chǎn)生稅款的征納關(guān)系，它存在的最直接目的不是征收稅款，而是保障稅款的正常征收。其次，從納稅信用管理的產(chǎn)生分析，納稅信用管理具有滯后性和衍生性的特點(diǎn)。納稅信用管理所需要的信用信息，來源于基于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系而產(chǎn)生的稅收征管和納稅申報(bào)等行為。再次，從納稅信用管理的功能看，納稅信用管理具有“激勵(lì)守信，懲戒失信”的功能，能直接督促納稅人提高稅法遵從度。因此，納稅信用管理能夠保障稅務(wù)機(jī)關(guān)更加有效地實(shí)施稅務(wù)行政管理，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序。

二、納稅信用管理的法律關(guān)系

不同于傳統(tǒng)的稅務(wù)行政管理，納稅信用管理是涉及多方主體的多重行為，適用多個(gè)法律依據(jù)。研究清楚各方主體之間的法律關(guān)系，是認(rèn)識(shí)納稅信用管理的關(guān)鍵。（一）納稅信用評(píng)價(jià)方與被評(píng)價(jià)方的法律關(guān)系。。在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成外部行政法律關(guān)系。其中，主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅信用的評(píng)價(jià)方，納稅人是納稅信用的被評(píng)價(jià)方。內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各自行使（享有）的權(quán)力（權(quán)利）和承擔(dān)的義務(wù)的總和，從現(xiàn)有法律依據(jù)看，對(duì)納稅人的權(quán)利設(shè)定內(nèi)容相對(duì)較少，需要進(jìn)一步明確。客體是納稅信用評(píng)價(jià)行為所指向的對(duì)象，即納稅信用，區(qū)別于一般稅務(wù)行政法律關(guān)系的客體為“物”的情況。納稅信用評(píng)價(jià)的結(jié)果直接影響納稅人的名譽(yù)權(quán)等權(quán)利，還間接影響納稅人的經(jīng)營權(quán)等其他權(quán)利。稅收征收管理關(guān)系是在討論納稅信用評(píng)價(jià)的法律關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的另一重行政法律關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅是納稅信用的評(píng)價(jià)者，還是納稅信用信息的提供者。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性稅收征收管理行為，必須做到依法行使，遵照法定程序，符合合法性和合理性要求，否則納稅信用評(píng)價(jià)的根基就會(huì)出問題，皮之不存，毛將焉附。（二）納稅信用評(píng)價(jià)方與應(yīng)用方的法律關(guān)系。納稅信用評(píng)價(jià)方與應(yīng)用方構(gòu)成內(nèi)部行政法律關(guān)系，即在行政權(quán)力行使中發(fā)生于行政系統(tǒng)內(nèi)部的法律關(guān)系3。對(duì)于納稅信用評(píng)價(jià)的內(nèi)部應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身既是納稅信用的評(píng)價(jià)主體又是應(yīng)用主體，盡管兩個(gè)身份進(jìn)行了重合，也不會(huì)影響評(píng)價(jià)和應(yīng)用兩個(gè)行為的獨(dú)立性。評(píng)價(jià)方與應(yīng)用方可能是兩個(gè)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)或同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門，要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息的交互，防止出現(xiàn)評(píng)價(jià)和應(yīng)用脫節(jié)的情況。納稅信用管理作為一種新型的社會(huì)治理模式，其重點(diǎn)和要義更多地體現(xiàn)在多元行政管理主體的聯(lián)合管理上，納稅信用的外部應(yīng)用使得納稅信用的評(píng)價(jià)方和應(yīng)用方進(jìn)行了分離，對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)的應(yīng)用從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部拓展至外部。評(píng)價(jià)方與應(yīng)用方之間的職權(quán)劃分，成為納稅信用外部應(yīng)用行政法律關(guān)系的關(guān)鍵。在納稅信用管理的過程中，評(píng)價(jià)方與應(yīng)用方之間通過對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的共享來實(shí)現(xiàn)。目前，國家稅務(wù)總局與多個(gè)部門共同簽署了《關(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》和《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》（以下統(tǒng)稱“合作備忘錄”）4，對(duì)聯(lián)合激勵(lì)、聯(lián)合懲戒的對(duì)象、措施、操作程序、實(shí)施部門進(jìn)行了明確，開啟了稅務(wù)機(jī)關(guān)與多部門合作進(jìn)行納稅信用管理的模式，并在實(shí)踐中取得了不錯(cuò)的效果。但是，合作備忘錄的法律位階較低，決定了其只能在原有法律文件的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的聯(lián)合激勵(lì)和聯(lián)合懲戒的措施進(jìn)行明確和整合，而部分聯(lián)合措施是鼓勵(lì)性、建議性措施，可操作性不佳。實(shí)踐中，作為納稅信用評(píng)價(jià)方的稅務(wù)機(jī)關(guān)較外部應(yīng)用方的主動(dòng)性和積極性更大，雙方的法律關(guān)系和法律地位，雙方的權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、合作流程等事項(xiàng)還需要通過法律的形式，進(jìn)行明確調(diào)整。（三）納稅信用應(yīng)用方與被評(píng)價(jià)方或相關(guān)責(zé)任人之間的法律關(guān)系。目前納稅信用的應(yīng)用方主要是行政機(jī)關(guān)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他行政機(jī)關(guān)在應(yīng)用納稅信用時(shí)，會(huì)與納稅人或相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生外部行政法律關(guān)系，即行政主體在行使行政權(quán)力時(shí)與行政相對(duì)人發(fā)生的行政法律關(guān)系5。與納稅信用評(píng)價(jià)有所區(qū)別的是，這一行政法律關(guān)系的主體有所擴(kuò)大，納稅信用應(yīng)用的行政相對(duì)人的范圍不限于被評(píng)價(jià)的納稅人，被評(píng)價(jià)方的相關(guān)責(zé)任人甚至特定的關(guān)聯(lián)企業(yè)或組織，也成為這層行政法律關(guān)系的主體。企業(yè)的法定代表人、其他經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)責(zé)人、負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)成為聯(lián)合懲戒的對(duì)象。如對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅法人的納稅信用也會(huì)直接被判定為D級(jí)6。納稅信用應(yīng)用法律關(guān)系的客體一般為行為，其會(huì)直接或間接地影響被評(píng)價(jià)方或相關(guān)責(zé)任人的權(quán)益。從納稅信用應(yīng)用的方式看，包括以下幾類方式：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的稅收管理，對(duì)納稅信用等級(jí)高的納稅人在發(fā)票領(lǐng)用等方面呈寬松式管理模式，對(duì)納稅信用低的納稅人采取從嚴(yán)管理。納稅信用等級(jí)低的納稅人不僅面臨著更頻繁的監(jiān)督管理，還會(huì)受到不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)的懲戒。二是公開納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)公開A級(jí)納稅人名單及相關(guān)信息，并向社會(huì)公布重大稅收違法失信案件信息，這將直接影響納稅人或相關(guān)責(zé)任人的聲譽(yù)及權(quán)利義務(wù)，從而間接影響其與其他市場主體的關(guān)系。三是資格（行為）優(yōu)先或限制，這具有更加明顯的激勵(lì)和懲戒的意思表示。懲戒類措施更加多元，包括市場活動(dòng)資格限制、地位或資格限制、出行和消費(fèi)限制等多項(xiàng)措施。每一項(xiàng)懲戒措施的實(shí)施，都是運(yùn)用公權(quán)力的體現(xiàn)，必須依法嚴(yán)格限制，否則很容易侵犯被評(píng)價(jià)方或相關(guān)責(zé)任人的基本權(quán)利。

三、納稅信用管理的法律建議

近年來，納稅信用管理在稅收實(shí)踐中對(duì)促進(jìn)稅法遵從發(fā)揮了一定的積極作用，但還存在著一些法律方面的問題。筆者從限制公權(quán)力與保護(hù)私權(quán)利的角度出發(fā)，提出完善納稅信用管理的幾點(diǎn)建議，期待納稅信用管理的運(yùn)行更加符合法治的要求，并希望其能更好地發(fā)揮應(yīng)有功效。（一）對(duì)納稅信用管理進(jìn)行法律授權(quán)。如前所述，納稅信用管理是行政主體實(shí)施的行政行為，對(duì)于公權(quán)力來說，法無授權(quán)即禁止，如果沒有明確的法律授權(quán)，納稅信用管理的合法性將會(huì)受到質(zhì)疑。既然納稅信用管理屬于多元行政主體參與的社會(huì)治理方式，就需要從國家層面對(duì)這種治理方式進(jìn)行規(guī)范。目前國家關(guān)于規(guī)范社會(huì)信用的幾個(gè)規(guī)定均為規(guī)范性文件，立法層級(jí)較低，且都是從宏觀層面提出的要求，涉及多個(gè)維度，沒有具體的授權(quán)。因此，應(yīng)系統(tǒng)、獨(dú)立地對(duì)行政主體的社會(huì)信用管理進(jìn)行研究，并以法律的形式授予相關(guān)部門進(jìn)行信用管理的權(quán)力，從國家層面統(tǒng)籌各行政主體在信用管理中的法律關(guān)系，明確多元行政主體中各方的權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任及實(shí)施程序等事項(xiàng)。在納稅信用管理領(lǐng)域，目前所依據(jù)的也主要是規(guī)范性文件，建議在《稅收征收管理法》中增加納稅信用管理相關(guān)內(nèi)容，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅信用管理。從激勵(lì)和懲戒措施的依據(jù)看，大部分法律依據(jù)層級(jí)偏低，有的依據(jù)僅是高度概括性規(guī)定，不屬于嚴(yán)格意義的授權(quán)，這與法治的要求不符。如懲戒措施中“從嚴(yán)控制生產(chǎn)許可證發(fā)放”“限制從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)”的依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》。由于激勵(lì)措施排除或限制了其他人的權(quán)利，懲戒措施限制了納稅人或相關(guān)責(zé)任人的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此納稅信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲的權(quán)力更要有明確法律授權(quán)，確保聯(lián)合懲戒有法可依。此外對(duì)納稅信用懲戒措施的性質(zhì)應(yīng)給以法律層面的關(guān)注，研究納稅信用懲戒與行政處罰、行政強(qiáng)制、稅收保全的異同，為確認(rèn)納稅信用懲戒的權(quán)力來源和歸屬找到明確的法律依據(jù)。（二）嚴(yán)格限制納稅信用管理權(quán)力。依法行政原理的核心是行政權(quán)必須依法行使，否則就不具有合法性。納稅信用管理的權(quán)力，必須受到法律的約束。在此前提下，納稅信用管理工作中要注重以下四方面工作：一是要堅(jiān)持保障性的價(jià)值目標(biāo)。納稅信用管理的保障性、手段性功能，充分體現(xiàn)了這項(xiàng)制度所要追求實(shí)現(xiàn)的價(jià)值目標(biāo)，納稅信用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)則，要符合納稅信用管理的價(jià)值目標(biāo)，防止出現(xiàn)保障性向懲戒性、手段性向目的性的轉(zhuǎn)化。二是要堅(jiān)持行政程序正當(dāng)原則。行政程序正當(dāng)原則是指通過設(shè)置正當(dāng)行政程序規(guī)范行政權(quán)，為行政相對(duì)人提供一個(gè)最低限度的程序正義，促使行政機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)行政目的的同時(shí)采取更具善意的手段，從而提高行政相對(duì)人對(duì)行政行為的可接受程度。納稅信用管理要有法定的程序規(guī)則，規(guī)范和制約行政權(quán)的合法行使，保護(hù)納稅人的權(quán)利。三要避免評(píng)價(jià)指標(biāo)的泛化。目前，納稅信用等級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)幾乎涵蓋所有違反《稅收征收管理法》的行為。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立更加科學(xué)的納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)納稅人違反稅法行為的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，減少不必要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)扣分項(xiàng)的設(shè)置要選擇嚴(yán)重違反稅法、危害性大的行為，要科學(xué)論證評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值和納入重大稅收違法案件的標(biāo)準(zhǔn)，使得納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果能客觀公正地反映納稅人的稅法遵從度，發(fā)揮納稅信用管理的真正功能。四要限制懲戒措施的應(yīng)用?？刂葡蛏鐣?huì)公布納稅信用評(píng)價(jià)“不利”結(jié)果的范圍。是否向社會(huì)公布，通常要衡量國家安全的需要與商業(yè)秘密、個(gè)人隱私權(quán)保護(hù)之間的平衡。如果不向社會(huì)公布會(huì)導(dǎo)致其對(duì)社會(huì)危害的繼續(xù)擴(kuò)大，就應(yīng)當(dāng)公開；否則就不應(yīng)當(dāng)公開，僅供有關(guān)機(jī)關(guān)內(nèi)部查詢。懲戒措施要依法開展，涉及行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制的要分別遵守相關(guān)的設(shè)定主體規(guī)則和實(shí)施程序，不能變相增加行政處罰等事項(xiàng)的種類。（三）充分保障納稅人及相關(guān)責(zé)任人的私權(quán)利。保護(hù)權(quán)利的前提是充分認(rèn)識(shí)納稅人及相關(guān)責(zé)任人有哪些權(quán)利需要保護(hù)。一方面要認(rèn)識(shí)納稅人及相關(guān)責(zé)任人本身具有哪些民事權(quán)利，如隱私權(quán)、名譽(yù)權(quán)、經(jīng)營權(quán)等基本權(quán)利，通過限制和規(guī)范納稅信用管理權(quán)力的行使來避免侵犯和干擾到這些私權(quán)利。另一方面，為確保納稅信用管理程序的正當(dāng)、遏制公權(quán)力的行使，要研究納稅人及相關(guān)責(zé)任人在納稅信用管理程序中應(yīng)該具有什么樣的權(quán)利，從而進(jìn)行法律確認(rèn)，達(dá)到充分保障納稅人及相關(guān)責(zé)任人權(quán)益的目的。筆者認(rèn)為，納稅人及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該至少具有以下幾種權(quán)利。一是知情權(quán)。納稅人有權(quán)知道自己的納稅信用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該開放簡捷、易行、安全的納稅信用查詢渠道，并在納稅信用評(píng)價(jià)后的一定時(shí)間內(nèi)對(duì)外公布查詢方式。查詢結(jié)果至少應(yīng)包括納稅信用的評(píng)價(jià)結(jié)果和評(píng)價(jià)依據(jù)。二是參與權(quán)。對(duì)于納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果很差，納稅信用應(yīng)用可能會(huì)嚴(yán)重影響納稅人及相關(guān)責(zé)任人權(quán)益的，如評(píng)定為D級(jí)或確認(rèn)為重大稅收違法失信案件的，要賦予納稅人參與權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在擬作出納稅信用評(píng)價(jià)前，將擬作出的評(píng)價(jià)結(jié)果、理由、依據(jù)、相關(guān)后果告知納稅人，允許納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過行使陳述權(quán)、申辯權(quán)等方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議。三是修改權(quán)。納稅人認(rèn)為納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果錯(cuò)誤的，有權(quán)提出異議，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)修改錯(cuò)誤的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。應(yīng)建立納稅信用修復(fù)機(jī)制，納稅人繳清稅款、糾正納稅失信行為、消除不良影響的，在一定年限之后可恢復(fù)納稅信用。四是受益權(quán)。對(duì)于擁有良好納稅信用的納稅人，有權(quán)依法享受誠信激勵(lì)的成果，任何部門和個(gè)人不得限制和剝奪。五是維護(hù)權(quán)。對(duì)納稅信用管理存在異議的，或認(rèn)為納稅信用管理侵犯其合法權(quán)益的，納稅人及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)有對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)行為和應(yīng)用行為獨(dú)立提出行政復(fù)議或行政訴訟的權(quán)利，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。

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作者:陳娟