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摘要：本文分析了財(cái)政稅收制度改革對中小企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，歸納當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)稅制度存在的問題，進(jìn)而提出政策改進(jìn)措施。為了發(fā)揮財(cái)稅政策的效果，我國政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，拓寬中小企業(yè)融資渠道，加強(qiáng)對中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的針對性。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；中小企業(yè)；影響

在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中，廣大中小企業(yè)對于完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)就業(yè)具有十分重要的作用。在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)下行的背景下，中小企業(yè)面臨的壓力日益增大，如果扶持中小企業(yè)，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，業(yè)已成為我國政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會安定的重要任務(wù)。財(cái)稅政策對扶持和引導(dǎo)中小企業(yè)具有顯著的作用，政府應(yīng)當(dāng)利用財(cái)稅制度改革的契機(jī)，減少中小企業(yè)面臨的生存壓力，協(xié)助它們走出困境。本文結(jié)合河南省桐柏縣的現(xiàn)狀，歸納當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)稅制度存在的問題，進(jìn)而提出了政策改進(jìn)措施。

一、財(cái)政稅收制度改革對中小企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）財(cái)政稅收制度改革促進(jìn)中小企業(yè)融資創(chuàng)新。財(cái)稅制度不但能夠?yàn)槠髽I(yè)開展自主創(chuàng)新活動提供動力，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)自主創(chuàng)新創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)環(huán)境。當(dāng)前，政府對中小企業(yè)融資創(chuàng)新的扶持包括直接支持和間接支持兩種手段。前者一般采用財(cái)政投入的方式，也就是借助預(yù)算投入的財(cái)政資金直接激勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)新活動。而后者則主要采用政府采購、稅收激勵(lì)等配套手段。財(cái)稅制度改革能夠有效激勵(lì)中小企業(yè)開展創(chuàng)新活動，減少它們在融資創(chuàng)新中失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這自然就會增強(qiáng)它們開展創(chuàng)新活動的意愿。2015年起，我國政府實(shí)施了一些有關(guān)中小企業(yè)融資和財(cái)政支持方面的政策。例如，我國在融資性擔(dān)保業(yè)的政策支持、擔(dān)保體系建設(shè)、監(jiān)督管理等方面采取了改革措施，對中小企業(yè)融資擔(dān)保體系建設(shè)具有重要的引導(dǎo)作用。為進(jìn)一步完善差異化監(jiān)管體系，推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新活動，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國監(jiān)管部門根據(jù)中小企業(yè)金融服務(wù)現(xiàn)實(shí)狀況和特征，完善了針對中小企業(yè)融資活動的監(jiān)管政策。政府在支持企業(yè)技術(shù)研究開發(fā)等專項(xiàng)資金的使用制定了詳細(xì)的規(guī)范，有利于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。以桐柏縣為例，2018年全縣安排財(cái)政支持企業(yè)科技創(chuàng)新貸款貼息資金637萬元，對6家工業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新項(xiàng)目貸款進(jìn)行貼息。支持新晉高新技術(shù)企業(yè)3家，建成國家級“星創(chuàng)天地”2家、省級1家，申報(bào)專利206件。政府持續(xù)發(fā)揮過橋資金和擔(dān)保資金“兩個(gè)平臺”作用，2018年累計(jì)扶持企業(yè)達(dá)到43家，過橋資金投放2.5億元，在一定程度上緩解企業(yè)融資貴、融資難等問題。（二）財(cái)政稅收制度改革減少中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2014年，我國實(shí)行了增值稅征收率合并的措施，增值稅征收率從原來的百分之六和百分之四合并且降低為百分之三，這對我國大多數(shù)中小企業(yè)都是一個(gè)利好消息，在一定程度上產(chǎn)生了減稅的作用。此后，有關(guān)部門還制定了一系列支持中小企業(yè)的增值稅政策。例如，在一段時(shí)間內(nèi)，對特定范圍內(nèi)的納稅人實(shí)施免征增值稅和營業(yè)稅的措施，進(jìn)一步強(qiáng)化了針對中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策。在實(shí)施營改增之后，我國政府還出臺了增值稅優(yōu)惠政策，對為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在一定條件下獲得的收入，在三年之內(nèi)執(zhí)行免征增值稅的制度。在企業(yè)所得稅方面，我國對中小企業(yè)也實(shí)行了一些稅收優(yōu)惠措施，比如：對社會力量、公益組織或者國家有關(guān)部門向科技型中小企業(yè)捐贈的資金，企業(yè)可以按照正常的捐贈待遇辦法對部分捐贈資金加以稅前扣除，這是扶持我國科技型中小企業(yè)發(fā)展的重要優(yōu)惠手段。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)可以在一定時(shí)期內(nèi)投資于符合條件的中小高新技術(shù)企業(yè)，期限屆滿當(dāng)年能夠從所得稅中扣除投資額的百分之七十，這將有力推動企業(yè)開展創(chuàng)新活動。而且，為扶持中小企業(yè)發(fā)展，近年來我國還實(shí)施了部分有關(guān)企業(yè)所得稅減免的政策。在一定期間內(nèi)，給予年應(yīng)納稅所得額未超過一定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)給予應(yīng)納稅所得額減半、稅率優(yōu)惠的支持措施，這就顯著降低了這些企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)。例如，到2020年第1季度，桐柏縣累計(jì)減免稅費(fèi)1138萬元，其中深化增值稅改革累計(jì)減免732戶次，減免增值稅1137萬元，小微企業(yè)普惠性減免27戶次，減免稅收1萬元。

二、當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)稅制度存在的問題

當(dāng)前我國政府執(zhí)行的中小企業(yè)財(cái)稅政策有助于促進(jìn)中小企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，但從政策設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行來看，仍存在一些不足。尤其是結(jié)合近年來供給側(cè)改革的有關(guān)要求，部分財(cái)稅措施除了對中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極作用之外，也可能在一定程度上產(chǎn)生負(fù)面的影響。（一）政策支持力度不足。目前，我國政府對中小企業(yè)實(shí)施的財(cái)稅政策仍然支持力度不足，反映在下列方面：一是優(yōu)惠范圍不廣。當(dāng)前實(shí)施的中小企業(yè)支持政策通常僅針對企業(yè)所得稅以及增值稅，但對于中小企業(yè)經(jīng)營而言，通常還涉及消費(fèi)稅、契稅、印花稅等其他稅種，政府卻鮮有出臺這些稅種方面的支持措施。而且，按照中小企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，能夠在現(xiàn)行財(cái)稅政策下享有優(yōu)惠待遇的企業(yè)只是中小企業(yè)的一部分。大部分中小企業(yè)并不符合現(xiàn)行設(shè)定的要求，沒有獲得財(cái)稅政策的扶持。二是優(yōu)惠政策不多。例如，我國對中小企業(yè)所實(shí)施的企業(yè)所得稅率稅率為百分之二十，而西方發(fā)達(dá)國家和地區(qū)往往實(shí)行百分之十或百分之十五的稅率，由此可以看出，我國中小企業(yè)所實(shí)施的稅率仍然偏高。再者，我國對中小企業(yè)實(shí)行的財(cái)稅扶持政策期限較短，通常為兩年至三年。一部分企業(yè)在未能享受到稅收扶持政策的情況下，就瀕臨破產(chǎn)倒閉。（二）財(cái)稅政策方式單一。從稅收政策的內(nèi)容來看，目前的稅收優(yōu)惠手段大部分使用直接減稅、優(yōu)惠稅率等方式。從財(cái)政政策的內(nèi)容來看，我國主要利用財(cái)政預(yù)算中的科技創(chuàng)新基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等項(xiàng)目直接對中小企業(yè)進(jìn)行扶持。但是，投資抵免、政府采購、財(cái)政貼息等財(cái)稅政策工具并沒有在扶持中小企業(yè)中得到廣泛利用，尤其是在政府采購體系中，往往缺乏針對中小企業(yè)的量化指標(biāo)，在實(shí)際應(yīng)用中很難落實(shí)扶持中小企業(yè)的政策要求，產(chǎn)生的效果并不明顯。（三）財(cái)稅政策缺乏針對性。我國政府針對中小企業(yè)的財(cái)稅政策主要是針對減稅和解決就業(yè)，難以在根本上起到促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用。而且，政府向企業(yè)給予的補(bǔ)貼往往采用普惠的方式，并沒有考慮到企業(yè)之間的差異性，這不但給財(cái)政資金造成了負(fù)擔(dān)，而且產(chǎn)生的效果也不理想。目前政府對中小企業(yè)科技創(chuàng)新采取的財(cái)政支持手段，主要針對技術(shù)成果的后期運(yùn)作，而對研發(fā)投入則缺少有力的扶持措施，這就不易對中小企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、推進(jìn)研發(fā)活動起到有力的刺激作用。因而，政府有必要明確財(cái)稅政策的目標(biāo)，對中小企業(yè)采取有針對性的扶持措施。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收對策

（一）進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第一，在以增值稅取代營業(yè)稅的背景下，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票管理和納稅籌劃工作，從而實(shí)現(xiàn)全額抵扣。第二，政府應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍，盡可能取消或減少政府性基金項(xiàng)目。我國中央和地方政府應(yīng)按照深化財(cái)稅體制改革的要求，對涉及企業(yè)的各類收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行詳盡的清理，從而達(dá)到減少行政事業(yè)性收費(fèi)的效果。而且，政府還應(yīng)當(dāng)按照稅制改革的要求，把一些收費(fèi)項(xiàng)目與有關(guān)的稅種結(jié)合在一起，規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目，有效減少中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第三，應(yīng)當(dāng)通過法律法規(guī)的方式規(guī)范各級政府對中小企業(yè)收取的行政性收費(fèi)種類以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行公開制度，確保透明度和公正性。對新增的收費(fèi)項(xiàng)目，要采取聽證會等方式征求中小企業(yè)經(jīng)營者的看法和建議，按照經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的變化，及時(shí)對行政性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，廢止那些不具有必要性的收費(fèi)項(xiàng)目。（二）拓寬中小企業(yè)融資渠道。政府可以投資組建政策性金融機(jī)構(gòu)，針對廣大中小企業(yè)開展融資。通過此類金融機(jī)構(gòu)，國家能夠?yàn)橐欢ǚ秶鷥?nèi)的中小企業(yè)提供無息或者低息的貸款。而且，作為非盈利的機(jī)構(gòu)，它們能夠貫徹執(zhí)行政府對中小企業(yè)的政策扶持措施。政府還可以針對中小企業(yè)設(shè)立發(fā)展基金，將具備一定信用條件的中小企業(yè)納入到基金會員的范圍中，資金只在會員內(nèi)部流動，從而滿足一些中小企業(yè)在融資方面的要求。除此以外，政府還可以通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貼息貸款。此種方式的優(yōu)點(diǎn)在于，能夠利用少量的財(cái)政資金吸引大量社會閑散資金投資于中小企業(yè)，同時(shí)可以有效降低中小企業(yè)的融資成本。（三）加強(qiáng)對中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的針對性。增強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼的針對性，就要選擇適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼對象。在這一方面，可以對補(bǔ)貼領(lǐng)域和補(bǔ)貼區(qū)域進(jìn)行考量。第一，補(bǔ)貼的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)側(cè)重于那些有利于推進(jìn)創(chuàng)新、擴(kuò)大就業(yè)、節(jié)能減排的行業(yè)和領(lǐng)域。在企業(yè)進(jìn)入競爭激烈的市場環(huán)境之前，政府就應(yīng)當(dāng)對企業(yè)有重點(diǎn)地采用補(bǔ)貼手段，如此才能夠提升企業(yè)在短期內(nèi)的生存率，而且也能夠減少政府對市場的過度介入。第二，補(bǔ)貼的地區(qū)也應(yīng)具有針對性。因?yàn)槲覈鴸|西部發(fā)展不平衡，中西部地區(qū)的中小企業(yè)往往面臨著技術(shù)落后、資金不足、人才匱乏的局面，當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入有限，因而就需要中央政府在財(cái)政補(bǔ)貼方面給予照顧，加大對中西部地區(qū)中小企業(yè)的扶持力度。

四、結(jié)語

在我國的國民經(jīng)濟(jì)體系中，中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)具有關(guān)鍵性的作用，而中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，需要政府通過有力的財(cái)稅政策加以扶持。從目前我國實(shí)行的財(cái)稅制度改革來看，已經(jīng)對中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展起到了一定的效果，但仍然存在一些問題。為了實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)繼續(xù)調(diào)整財(cái)稅制度，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，拓寬中小企業(yè)融資渠道，加強(qiáng)對中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的針對性。

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作者:張?zhí)焐?單位:河南省南陽市桐柏縣大河鎮(zhèn)財(cái)稅所