導(dǎo)語(yǔ)：商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃（taxplanning）也稱(chēng)納稅籌劃，是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，預(yù)先制定納稅的方法、步驟、計(jì)劃等，享受稅法中的優(yōu)惠規(guī)定，減低總體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是商業(yè)銀行在結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，籌劃所得稅、營(yíng)業(yè)稅和其他稅種的繳納，是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的組成部分，對(duì)商業(yè)銀行更好地執(zhí)行國(guó)家政策，發(fā)揮金融在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)節(jié)作用，有著積極的意義。

1、從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃起到增加國(guó)家稅收的作用。金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，我國(guó)商業(yè)銀行的納稅額在國(guó)家稅收中占較大的比重。例如，在廣東地方稅收入中，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅占各項(xiàng)稅種收入合計(jì)的12.7％，占各行業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)的23.4％。（廣東省地方稅務(wù)局《調(diào)查研究與決策參考》。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減輕了稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，增強(qiáng)了商業(yè)銀行的實(shí)力，國(guó)家的稅源得到了維護(hù)和培育，國(guó)家稅收總額不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

2、稅務(wù)籌劃有利于稅法建設(shè)，抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識(shí)和了解稅法、財(cái)會(huì)、金融、電腦等知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識(shí)，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。另外，稅務(wù)籌劃還有助于商業(yè)銀行從被動(dòng)的、應(yīng)付的申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)移到主動(dòng)的、積極的稅務(wù)籌劃上來(lái)。

3、稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。國(guó)家經(jīng)常運(yùn)用稅收杠桿來(lái)代化國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整社會(huì)投資方向。一旦國(guó)家的這類(lèi)稅收政策出臺(tái)，商業(yè)銀行立即采取行動(dòng)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向以符合稅收優(yōu)惠政策，這正是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃

（一）所得稅的籌劃。

我國(guó)商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33％，由于許多商業(yè)銀行是全國(guó)性的跨地區(qū)銀行，各地分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況差異很大，所以國(guó)家允許商業(yè)銀行總行匯總?cè)邢到y(tǒng)的所得，盈虧相抵后計(jì)算所得稅向國(guó)家稅務(wù)局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入減去成本、費(fèi)用后的收益，因此，所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費(fèi)用的各項(xiàng)目來(lái)考慮。

1、固定資產(chǎn)折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。例如一臺(tái)銀行電腦主機(jī)，原值2，000，000元，使用年限五年，在不考慮殘值的情況下，不論采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，前兩年的折舊累計(jì)為原值的64％和60％，而直線法則每年折舊為原值的20％。企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類(lèi)規(guī)定，但具有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。前者，因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無(wú)息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補(bǔ)償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

2、準(zhǔn)備金的籌劃。商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)地、積極地核銷(xiāo)呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計(jì)稅時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

3、營(yíng)業(yè)收入的籌劃、營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入等。由于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算由過(guò)去的收付實(shí)現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時(shí)償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的虛增和所得稅款的墊交，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)，增加了商業(yè)銀行的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿，各家商業(yè)銀行應(yīng)積極地、如實(shí)地反映自身的實(shí)際困難，爭(zhēng)取中央銀行和財(cái)政部門(mén)的支持，在營(yíng)業(yè)收入計(jì)息中盡量采用收付實(shí)現(xiàn)制。

4、國(guó)債的籌劃。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入可作為扣除項(xiàng)目。在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)中，國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為0，信用程度屬于最高一級(jí)，商業(yè)銀行應(yīng)多購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，既可支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，又可減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

5、職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法，位于沿?；蛐б孑^好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

6、兼并或收購(gòu)的籌劃。盈利的商業(yè)銀行可兼并或收購(gòu)其他虧損的企業(yè)，在后者不具有獨(dú)立納稅人資格的情況下，后者的經(jīng)營(yíng)虧損可由前者的以后年度所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。例如，A商業(yè)銀行收購(gòu)B企業(yè)，而B(niǎo)企業(yè)兩年共有150萬(wàn)元的虧損，收購(gòu)前后A銀行的計(jì)稅如下（單位：元）：

通過(guò)收購(gòu)的籌劃，使所得稅額由原來(lái)的660，000元降低至165，000元，節(jié)稅495，000元。但是此類(lèi)稅收籌劃不能孤立地進(jìn)行，收購(gòu)虧損企業(yè)，雖能節(jié)稅，但需承擔(dān)其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此必須作統(tǒng)盤(pán)考慮，權(quán)衡得失。

（二）營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

營(yíng)業(yè)稅是以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為納稅對(duì)象的稅種。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)稅稅率為8％，其中5％向地方稅務(wù)局繳納，3％向國(guó)家稅務(wù)局繳納。

1、金融企業(yè)往來(lái)收入的籌劃。金融企業(yè)往來(lái)收入指存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來(lái)收入在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)可予扣除，所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲取利息收入，減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。商業(yè)銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是分別按照5％營(yíng)業(yè)稅（即向地方稅務(wù)局繳納的那部分）的7％和3％計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

2、轉(zhuǎn)貸款的籌劃。稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。這樣，一筆外貸項(xiàng)目（人民幣）委托貸款所繳納的營(yíng)業(yè)稅，肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此，商業(yè)銀行增加外貸項(xiàng)目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

（三）其他稅種的籌劃。

除了企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅外，商業(yè)銀行計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購(gòu)銷(xiāo)合同或技術(shù)合同以及營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。其中營(yíng)業(yè)帳簿分兩種情形貼花：一種是記錄實(shí)收資本、資本公積的帳簿按金額貼花，另一種是其他帳簿均按件貼花。因此，如果在使用帳簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

（四）經(jīng)營(yíng)方式的籌劃。

除對(duì)稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃外，商業(yè)銀行還可以對(duì)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)的商業(yè)銀行除了中、農(nóng)、工、建四家大型的國(guó)有銀行外，還有許多新設(shè)立的商業(yè)銀行和為數(shù)更多的城市合作銀行、農(nóng)村信用社。這些商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力、資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，假如能夠與外商合作，辦成合資銀行，則可大大增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并取得許多稅收優(yōu)惠，例如：

在批準(zhǔn)地區(qū)設(shè)立外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本超過(guò)1，000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，減按15％征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，自注冊(cè)登記之日起，5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。