導(dǎo)語：商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1997年東南亞金融危機(jī)，給危機(jī)國(guó)和周邊國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)所造成的災(zāi)難，引起了各國(guó)銀行監(jiān)管部門對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的高度重視。中國(guó)人民銀行也于當(dāng)年制定了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，2002年又對(duì)該指導(dǎo)原則進(jìn)行了修改和完善的基礎(chǔ)上了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，旨在進(jìn)一步指導(dǎo)和促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度。為了進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)銀行不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，2002年又相繼下發(fā)了《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》和《股份制商業(yè)獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度指引》；同年又下發(fā)了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，要求商業(yè)銀行加強(qiáng)信息披露，強(qiáng)化了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。2004年底中國(guó)人民銀行又了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，督促其進(jìn)一步建立內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制機(jī)制提供了總體的指導(dǎo)。

通過努力，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況已有了較大的改善。主要表現(xiàn)在：內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)有所增強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善；按照內(nèi)部控制原則和防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，調(diào)整和完善了組織結(jié)構(gòu)，新建和修改了大量的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作流程，并建立了風(fēng)險(xiǎn)管理制度、貸款質(zhì)量五級(jí)分類制度和審填的會(huì)計(jì)制度，風(fēng)險(xiǎn)控制措施正逐步完善；普遍建立了相對(duì)獨(dú)立的統(tǒng)一管理的內(nèi)部稽核體系，對(duì)規(guī)章制度合理性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)性的反饋、糾正機(jī)制正在形成。但是，我國(guó)國(guó)有商銀行內(nèi)部控制能力與現(xiàn)代商業(yè)銀行相比，還有著較大的差距。

2我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)存在的問題

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作方面，還存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在：

（1）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不夠。盡管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在審計(jì)等領(lǐng)域的運(yùn)用廣為人知，但從銀行經(jīng)營(yíng)管理的角度看，不少人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容知之甚少，對(duì)其在商業(yè)銀行中的作用則存在著不少誤區(qū)。有些商業(yè)銀行把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)械地理解成各種規(guī)章的制定、裝訂和匯總，認(rèn)為做了建章立制方面的工作，就等于建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制；有的商業(yè)銀行雖然在理論上比較重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但表現(xiàn)在實(shí)踐中則發(fā)生了背離。如在把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制與自身發(fā)展的關(guān)系上，認(rèn)識(shí)上存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與發(fā)展、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來。

（2）內(nèi)部稽核缺乏權(quán)威性。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行稽核工作長(zhǎng)期做法是對(duì)同級(jí)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，內(nèi)部稽核實(shí)質(zhì)上是作為同級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)職能部門，機(jī)構(gòu)、人事、工資不能保證其相對(duì)獨(dú)立性，從而扮演了一個(gè)既是經(jīng)營(yíng)利益的受益者，又是違規(guī)行為的查處者的雙重角色，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。另外，稽核部門不僅要履行同級(jí)行長(zhǎng)賦予的職責(zé)，而且對(duì)查出的問題不經(jīng)請(qǐng)示不能上報(bào)，沒有自行解決問題的權(quán)利。這樣一是不能對(duì)由于行長(zhǎng)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督；二是不能對(duì)查出的問題進(jìn)行及時(shí)的處理和糾正，從而無法保障內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)，無法真正行使其權(quán)力和職責(zé)，軟化了內(nèi)部控制的作用。從總體上看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核人員不足，力量相當(dāng)薄弱，談不上強(qiáng)有力的內(nèi)部稽核監(jiān)督機(jī)制。加之稽核工作多以事后檢查為主，起不到查錯(cuò)防漏、糾正違規(guī)、強(qiáng)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，事前預(yù)防能力較弱。

（3）內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從條文上看雖然數(shù)量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設(shè)置上看，雖然對(duì)崗位職責(zé)都有明確的規(guī)定，但因數(shù)量龐大、要求復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)控與人員編制、經(jīng)營(yíng)效益等因素有很大距離，往往很難落實(shí)；從工作流程上看，雖然單項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度比較嚴(yán)密，但由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性復(fù)合型業(yè)務(wù)，往往導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程的綜合管理、動(dòng)態(tài)控制難于落實(shí)。

（4）內(nèi)控手段缺乏先進(jìn)性。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前，大部分稽核檢查和各類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運(yùn)用高科技方法作為風(fēng)險(xiǎn)控制手段。同時(shí)，如何有效地控制高科技所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)電腦業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)等的控制等，這給內(nèi)控工作提出了新的課題。

（5）內(nèi)控觀念滯后。商業(yè)銀行對(duì)于如何完善內(nèi)控機(jī)制，準(zhǔn)確把握內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系等問題上，還存在著管理不規(guī)范、法人自控不力、內(nèi)控制度與對(duì)銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現(xiàn)在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)思想上，長(zhǎng)期以來，商業(yè)銀行奉行規(guī)模擴(kuò)張的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想，向商業(yè)化轉(zhuǎn)軌之后，樹立了利潤(rùn)目標(biāo)型的經(jīng)營(yíng)思想，提出了“利潤(rùn)最大化”這一目標(biāo)。銀行在經(jīng)營(yíng)中過分追逐利潤(rùn)目標(biāo)的完成，不僅忽視了銀行經(jīng)營(yíng)的社會(huì)效益性，也忽視了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和銀行企業(yè)形象建設(shè)，這就使本來就不太健全的內(nèi)控制度失去效能。

（6）人員素質(zhì)較低。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足。隨著綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的推出和電子化的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。在許多單位，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模龐大，層次結(jié)構(gòu)不合理，崗位配置與業(yè)務(wù)工作需求不相適應(yīng)，整體素質(zhì)偏低。一些重要崗位也由于長(zhǎng)期不輪換，使銀行會(huì)計(jì)人員不能熟悉更多的銀行業(yè)務(wù)，達(dá)不到內(nèi)部控制與管理的要求。

3強(qiáng)化我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（1）提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)。中國(guó)人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來抓，各行行長(zhǎng)要重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理。主管行長(zhǎng)要對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，加強(qiáng)檢查指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管要對(duì)主管行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，督促制度落實(shí)；一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)操作規(guī)程。下級(jí)行要對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；上級(jí)行要積極創(chuàng)造條件，為下級(jí)行落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障。只有從意識(shí)上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視，才能積極主動(dòng)地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是制定及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體，因此，只有建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才有可能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效執(zhí)行?！哆M(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)人員的資格及業(yè)務(wù)水平提出了具體的要求，如：會(huì)計(jì)主管必須具備較高的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握計(jì)算機(jī)操作和管理知識(shí)；其他會(huì)計(jì)人員要具備良好的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，持會(huì)計(jì)證上崗。這些具體要求的制定，使得對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用及考核提供了必要的依據(jù)。

（3）構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架。根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制需要，應(yīng)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，如管理系統(tǒng)、資金計(jì)劃系統(tǒng)、會(huì)議控制系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、籌資風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、外匯業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、信用卡業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和清算風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等。應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，如嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程；會(huì)計(jì)憑證必須按規(guī)定編制和傳遞；手工核算必須堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則；計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須制定和執(zhí)行嚴(yán)密的管理規(guī)定和操作規(guī)程，與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的軟件必須由會(huì)計(jì)部門提出需求，并經(jīng)會(huì)計(jì)部門測(cè)試認(rèn)可后方能使用；同城票據(jù)交換必須完善管理控制制度；各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理必須遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手續(xù)等等。（4）制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程。銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)執(zhí)行并發(fā)揮作用的，因此，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際，制定切實(shí)可行的業(yè)務(wù)流程，是會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)有效地進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要前提。

（5）制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的崗位設(shè)置要求，配備足夠的會(huì)計(jì)人員，按照相互制約的原則明確工作權(quán)限和崗位責(zé)任，禁止越權(quán)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。錯(cuò)賬更正、大額支付等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及在工作時(shí)間外進(jìn)行的任何賬務(wù)處理，必須經(jīng)過會(huì)計(jì)主管核準(zhǔn)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，操作人員（系統(tǒng)管理員、記賬員、復(fù)核員）必須嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限進(jìn)行操作，個(gè)人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實(shí)行重要崗位的定期輪換，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員要定期輪換，不搞一貫制。

（6）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是商業(yè)銀行董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂。是商業(yè)銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制，也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度，將下一級(jí)的稽核部門作為上一級(jí)行的派出機(jī)構(gòu)，稽核人員納入上級(jí)行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確?；吮O(jiān)督部門在組織體系上具有獨(dú)立性，在處理與被稽核監(jiān)督對(duì)象的關(guān)系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權(quán)威性，真實(shí)反映發(fā)現(xiàn)的問題，起到對(duì)下級(jí)行行長(zhǎng)的監(jiān)督制衡作用。要充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)部稽核監(jiān)察人員力量，內(nèi)部稽核人員，應(yīng)該有很高的理論水平、政策水平、品德素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能將稽核監(jiān)督工作落到實(shí)處，從而充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)督的職能作用，使內(nèi)部稽核部門成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的一支重要力量。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)商業(yè)銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用，商業(yè)銀行如何建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并保證其有效地實(shí)施，是商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要的工作，也是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證。

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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)內(nèi)控；存在問題；解決對(duì)策