［提要］自20世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)高度風(fēng)險社會的需要，在以美國為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險基礎(chǔ)審計”(Risk-basedAuditing)的審計模式，并在“五大”會計師事務(wù)所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的審計實踐，向各位同行介紹風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)、基本程序等問題。

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種有別于賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過各種審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務(wù)報表加以評價，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計時，它把審計基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進行控制測試，并對財務(wù)報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。

二、風(fēng)險因素分析

注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風(fēng)險，首要任務(wù)便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險因素。這點在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術(shù)和方法外，注冊會計師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計失敗的因素：

【摘要】2006年2月15日,注冊師協(xié)會了48項審計準(zhǔn)測,標(biāo)志著我國新審計準(zhǔn)則體系的形成。而新審計準(zhǔn)則體系與舊的審計準(zhǔn)則體系相比,其審計模式基礎(chǔ)究竟發(fā)生了哪些變化呢?本文從風(fēng)險審計模式的三種類型入手,結(jié)合對新舊審計準(zhǔn)則體系的分析,認(rèn)為我國舊的審計準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的,而新審計準(zhǔn)則是建立在改良風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。

審計模式是審計目標(biāo)、范圍和等要素的有機組合,它回答了審計應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進行審計以及進行審計的時間等。隨著的,審計模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計切入點的不同,審計模式大致可以劃分為三種:賬項導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诿黠@不足、適應(yīng)不了社會公眾對審計的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險的系統(tǒng)分析與評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,使審計能在源頭上把握被審計單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細分為三種類型:傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險測試,提出了從風(fēng)險點切入的審計策略,建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化測試,但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向,而且其固定風(fēng)險的量化測試具有很強的主觀性,而不是相對客觀的量化方式。

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計是一種嶄新的審計方式，它是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗證，來實現(xiàn)審計目標(biāo)的。相對于傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計是完全不同的，它是在電子信息技術(shù)條件下，應(yīng)運而生的一種新方法和新手段，從而引發(fā)了審計整個業(yè)務(wù)發(fā)展過程的徹底變革，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、拓寬了審計的思路

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計的出現(xiàn)，最顯著的效果是使我們廣大審計人員沖破了“就查帳而查帳”“就事論事”的微觀審計思路，從傳統(tǒng)審計的束縛中徹底解放了出來，督促我們真正從被審計單位的整體出發(fā)，用系統(tǒng)論的觀點去分析、觀察、解剖審計對象，更進一步把握被審計對象的總體特征，抓住問題的癥結(jié)，使審計目標(biāo)層次高了，重點更突出了。總之審計思路的拓寬，為有效地提高審計質(zhì)量打下了堅實的基礎(chǔ)。

二、更新了審計內(nèi)容

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計與以往審計方式相比，審計對象擴展為三個：一是電子數(shù)據(jù)；二是內(nèi)部控制；三是信息系統(tǒng)自身。從審計對象的內(nèi)容可以看出，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計不再單純審計財務(wù)帳表和數(shù)據(jù)，也不孤立地去為評價內(nèi)部控制制度而評價內(nèi)控制度，而且還包括了信息系統(tǒng)自身的審計。審計內(nèi)容不再是以財務(wù)帳表和內(nèi)控測評為重心，而是以電子數(shù)據(jù)為直接對象。其審計的空間和視野既包括財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)；既有內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有外部數(shù)據(jù)。審計內(nèi)容的更新，為深化審計質(zhì)量和水平、提高審計工作效率搭建了新的平臺。

三、變革了審計方法

論文關(guān)鍵詞：審計；審計理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計理論基礎(chǔ)的界定

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

[摘要]德國財務(wù)舞弊事件較少，是因為有健全的民間審計制度。我國同德國相比，民間審計制度基礎(chǔ)－經(jīng)濟制度、法律制度、金融制度和會計制度有很多的相同。從公司治理結(jié)構(gòu)來看，中國和德國都是二元公司治理結(jié)構(gòu)。從中德民間審計準(zhǔn)則和注冊會計師的行業(yè)管理比較，德國民間審計的行業(yè)管理和考試制度等方面還是存在較多的優(yōu)點值得我們?nèi)W(xué)習(xí)和借鑒。

[關(guān)鍵詞]民間審計；德國民間審計

近幾年，美國先后發(fā)生了“安然事件”和“世通事件”等財務(wù)舞弊案件，國內(nèi)也發(fā)生了“藍田事件”和中“航油事件”等會計丑聞。但在歐洲德國，財務(wù)舞弊案件相對于一貫以監(jiān)管嚴(yán)密而著稱的美國要少得多。德國的經(jīng)濟名列世界第五，其貿(mào)易份額占世界貿(mào)易的10.5%,僅次于美國和日本，能在經(jīng)濟迅速發(fā)展的情況下保證財務(wù)舞弊案件的很少發(fā)生，不得不引起人們對會計監(jiān)管的思考，尤其是民間審計監(jiān)督。本文從中德民間審計的制度環(huán)境著手，通過中德民間審計的經(jīng)濟制度環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境和會計環(huán)境比較，進一步的從公司治理層面對中德民間審計進行比較，最后就中德民間審計準(zhǔn)則和注冊會計師的行業(yè)管理制度上的異同進行比較，認(rèn)為中國和德國民間審計的制度環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)有很多的類似之處，德國民間審計制度值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中德民間審計制度基礎(chǔ)比較

（一）中德民間審計經(jīng)濟制度基礎(chǔ)比較

德國的經(jīng)濟制度是社會市場經(jīng)濟(SozialeMarktwirtschaft)，即經(jīng)濟過程基本上是分散的通過市場進行調(diào)節(jié)，國家只過問有效的競爭；發(fā)展經(jīng)濟既不完全采用自由的市場經(jīng)濟制度，也不能采取高度的計劃經(jīng)濟制度，將市場的自由原則與社會公平結(jié)合。我國尚處于社會主義初級階段，1992年黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的經(jīng)濟體制改革目標(biāo)，2002年黨的十六大明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已初步確立，計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟順利過渡。兩個國家都是市場經(jīng)濟，但我國市場經(jīng)濟強調(diào)公有制為主體。

［摘要］“提供以風(fēng)險為基礎(chǔ)的確認(rèn)”是內(nèi)部審計實務(wù)的核心原則之一。在這里，“以風(fēng)險為基礎(chǔ)”不僅指以風(fēng)險為基礎(chǔ)編制內(nèi)部審計計劃，而且貫穿于整個內(nèi)部審計作業(yè)過程中，風(fēng)險控制矩陣能夠?qū)⒛繕?biāo)—風(fēng)險—控制更緊密地結(jié)合在一起，是內(nèi)部審計作業(yè)中常用的評估工具。本文圍繞以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，從計劃、業(yè)務(wù)分析、評估和風(fēng)險控制、測試有效性、報告五個方面，對風(fēng)險控制矩陣的理解和運用進行詳細闡述；同時以案例的形式對基于風(fēng)險的系統(tǒng)審計方法和基于調(diào)查的審計方法進行比較，期望能從實務(wù)層面對以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計進行更為廣泛的研究和探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計；以風(fēng)險為基礎(chǔ)；風(fēng)險控制矩陣

一、研究背景和意義

隨著保險業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，新技術(shù)和數(shù)字化工具的應(yīng)用，流程的改善、運營成本降低以及經(jīng)營管理的提升都將給保險業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)化能力的提升帶來機遇。例如，近期普華永道會計師事務(wù)所了“保險智慧審計平臺”，包括“流程?！薄皟?nèi)控?！钡裙ぞ撸傲鞒瘫！被诹鞒讨悄芗夹g(shù)開發(fā)，工具能夠讀取系統(tǒng)工作流程中的電子痕跡和操作日志，運用全新的可視化手段直觀地分析保險公司控制設(shè)計和執(zhí)行的情況。而傳統(tǒng)的“手工線下”內(nèi)部審計工作模式可能會不太符合保險公司的整體經(jīng)營管理發(fā)展態(tài)勢，將面臨較大的挑戰(zhàn)。同時，由于當(dāng)前所接觸到的內(nèi)部審計前沿理論與實踐，包括國際內(nèi)部審計師協(xié)會所頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》更多的是來自歐洲等發(fā)達國家的經(jīng)驗和研究，對這些概念的理解和解讀受制于文化背景、理論體系、思考邏輯、經(jīng)濟發(fā)展等因素的影響，可能會導(dǎo)致我們看到的僅是冰山一角，然而，支撐整個理論體系有效運作的基本原理、核心要素的掩蓋和忽視，又會進一步制約在實際運行操作中的效果，以及新技術(shù)、新工具價值和能力的發(fā)揮。因此，本文仍然回歸于內(nèi)部審計基本原理——以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計。由于數(shù)字化、智能化等工具在實踐中運用較少，為了更便于理解，在某些方法的解釋上可能仍使用傳統(tǒng)的方式。新技術(shù)的應(yīng)用更多的是工作方式、手段的改變，從而提升效率，并沒有改變支撐整個理論體系有效運作的基本原理，因此，這并不影響對內(nèi)部審計基本原理的理解。

二、以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程概述

為了更好地理解以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計，本文參考了一些行業(yè)實務(wù)方法，從審計業(yè)務(wù)作業(yè)流程上進行更為詳細的闡述。例如，世界第五大保險集團英杰華集團（AVIVA）將以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計方法遵循一種基于風(fēng)險的方法，關(guān)注對業(yè)務(wù)重要的內(nèi)容。識別被審計領(lǐng)域關(guān)鍵的固有風(fēng)險，并與企業(yè)目前所依賴的減輕風(fēng)險的關(guān)鍵控制措施相平衡。風(fēng)險和控制矩陣映射和評估了關(guān)鍵風(fēng)險和控制之間的關(guān)系，以揭示控制框架中的任何差距或薄弱點。對關(guān)鍵控制運行的有效性進行測試，以達到內(nèi)部審計對實際（剩余）風(fēng)險暴露水平的評估。以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計流程，從高層級的年度計劃開始，這一階段主要是確定和選擇年度計劃中要包括的審計任務(wù)。每一個審計任務(wù)的執(zhí)行通常包括業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)分析、評估風(fēng)險和控制、測試有效性、報告和評級五個階段從圖1可以清晰地看出風(fēng)險控制矩陣在整個作業(yè)流程中的作用。風(fēng)險控制矩陣是風(fēng)險控制者定性分析和定量分析相結(jié)合，綜合考慮風(fēng)險概率與影響的方法,用來消滅或減少風(fēng)險事件發(fā)生的各種可能性，或者減少風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2017）執(zhí)行指南中也列明了：編制風(fēng)險控制矩陣，或者復(fù)核現(xiàn)有的矩陣都是內(nèi)部審計師用于識別可能影響被檢查領(lǐng)域或過程的目標(biāo)、資源、運營風(fēng)險的常用工具。風(fēng)險控制矩陣可以幫助內(nèi)部審計部門：確定目標(biāo)和阻礙實現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險；確定風(fēng)險的重要性，同時考慮其影響的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性；確定對重大風(fēng)險的適當(dāng)應(yīng)對（如接受、分擔(dān)、轉(zhuǎn)移、減輕或避免）；確定用于管理風(fēng)險的關(guān)鍵控制；評估控制設(shè)計的充分性，以幫助確定是否需要對控制效果進行測試；對被視為設(shè)計充分的控制進行測試，以確定它們是否按預(yù)期運行。

隨著高科技信息時代的到來，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——IT已迅速滲透于社會生活的各個領(lǐng)域，并成為世界經(jīng)濟、科技發(fā)展的制高點。審計理論基礎(chǔ)作為支撐審計理論大廈的跟腳、支撐點，在IT環(huán)境下也發(fā)生了深刻的變革，其內(nèi)涵、外延、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等都得到了深度和廣度上的擴張，為審計理論的充分發(fā)展、創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、IT環(huán)境下，審計理論基礎(chǔ)的特點

(一)多元網(wǎng)絡(luò)性

作為審計理論的根基，審計理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、信息博弈論以及與審計相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)的各個學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個結(jié)點。審計理論基礎(chǔ)的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動態(tài)性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟環(huán)境的完善，審計理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。

編者按：本文主要從風(fēng)險基礎(chǔ)審計興起的背景；風(fēng)險基礎(chǔ)審計的優(yōu)勢；風(fēng)險基礎(chǔ)審計的局限性；我國在實務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險基礎(chǔ)審計四個方面進行論述。其中，主要包括：審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素、會計師事務(wù)所的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的經(jīng)濟因素、制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的技術(shù)因素、審計職業(yè)界的不懈追求也促進了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生、強化了審計風(fēng)險和審計效率觀念、風(fēng)險基礎(chǔ)審計建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上、有利于審計資源的合理配置、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撋胁煌晟?、對?zhí)業(yè)的審計師的素質(zhì)要求比較高等。具體材料請詳見。

［摘要］本文首先分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚d起的各種背景。然后，在賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?yōu)勢及局限性。最后，文章聯(lián)系我國的審計國情，提出目前在我國審計界應(yīng)慎言風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降挠^點。

在外部審計方法的發(fā)展過程中，依次出現(xiàn)過三種審計模式，即賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫾帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕布达L(fēng)險基礎(chǔ)審計，以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計興起的背景

1.審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素。審計期望差距(expectationgap)即社會公眾對審計應(yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計執(zhí)業(yè)界對審計業(yè)績的看法之間存在差異。審計自產(chǎn)生至今，始終無法完全滿足社會需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計人員常?！熬砣氩挥淇斓呢?zé)任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計界積極探索解決審計期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生。

2.會計師事務(wù)所的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的經(jīng)濟因素。制度基礎(chǔ)審計的明顯不足在于不當(dāng)分配審計資源，造成低風(fēng)險審計項目審計過量而高風(fēng)險審計領(lǐng)域?qū)徲嫴蛔?，難以保證審計的效率和效果。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動，“一個使得審計人員計劃并有效成功執(zhí)行的審計概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?便應(yīng)時而生。

論文關(guān)鍵詞：審計；審計理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計理論基礎(chǔ)的界定

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是一種有別于賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的審計模式。它以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點是，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。此外還有一個特點就是，明確確認(rèn)在為審計測試選擇一個樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報表余額的真實性和公允性給予審計評價等都可能存在風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過各種審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想基礎(chǔ)主要運用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財務(wù)報表加以評價，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計時，它把審計基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進行控制測試，并對財務(wù)報表和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計的范圍和重點，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計能有效降低審計風(fēng)險的原因所在。

二、風(fēng)險因素分析

注冊會計師要想明了審計活動所面臨的全部風(fēng)險，首要任務(wù)便是尋找與審計自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險因素。這點在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時證券市場發(fā)展階段，注冊會計師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計師對引發(fā)審計風(fēng)險的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險的各種因素，以使制訂的審計計劃更為有效，這樣的審計結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計技術(shù)和方法外，注冊會計師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計失敗的因素：

1.關(guān)于企業(yè)所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競爭激烈的行業(yè)；(2)迅速增長的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；(3)大量營業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國家化趨勢的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制(如擴張限制、生產(chǎn)限制)。