一、問題的提出

掏空（Tunneling）也稱為“隧道效應(yīng)”②，是Johson，Laporta，LopezdeSilames&Shleifer（JLLS）在2000年提出的一個概念，原意指通過地下通道轉(zhuǎn)移資產(chǎn)行為，JLLS把它理解為企業(yè)的控制者從企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤到自己手中的各種合法的或者非法的行為，這種行為通常是對中小股東利益的侵犯。當(dāng)控股股東通過金字塔結(jié)構(gòu)和交叉持股方式分離所有權(quán)與控制權(quán)，或者擔(dān)任公司的高級管理者，以及當(dāng)法律對小股東的保護(hù)不到位時，這種掏空行為更加嚴(yán)重（Laporta等，1999）。

西方國家20世紀(jì)70年代以來，“法與財務(wù)學(xué)”的興起與發(fā)展為投資者保護(hù)的研究提供了一個全新的視角。LaPortaetal.（2000）認(rèn)為金融市場發(fā)展中一個基本點(diǎn)就是對投資者的保護(hù)，越能有效地保護(hù)投資者不被內(nèi)部人利益侵占就意味著證券的價值越會更高。同時指出在美國證券立法和證券交易委員會賦予了獨(dú)立審計師更多的保證財務(wù)報告準(zhǔn)確性的責(zé)任，因此美國的獨(dú)立審計師在投資者保護(hù)中扮演著更重要的角色，這一角色同樣適用于大多數(shù)的資本市場。Jensen&Meckling（1976）；Watts&Zimmerman（1983）研究指出，大股東有可能通過各種利益輸送方式來侵占中小股東的利益，而在西方成熟的資本市場，審計作為一種有效的公司治理機(jī)制能夠在一定程度上緩解各方的沖突。

在信息不對稱的市場環(huán)境下，為了避免外部投資者的逆向選擇，可以由外部的獨(dú)立審計師提供信息幫助投資者正確認(rèn)識公司的未來價值。審計師在本文中的關(guān)鍵角色是要發(fā)現(xiàn)查出內(nèi)部人的利益侵占行為，對掏空行為起到威懾作用。筆者擴(kuò)大了Shleifer&Wolfenzen（2002）的投資者保護(hù)模型，研究競爭性審計市場上自主選擇的獨(dú)立審計師對內(nèi)部人利益侵占行為的監(jiān)督和約束，關(guān)注由于審計失敗而導(dǎo)致的對審計師預(yù)期懲罰力度，并研究了高審計質(zhì)量的形成過程。

二、Shleifer&Wolfenzen的基本分析模型

Shleifer&Wolfenzen(2002)在研究投資者保護(hù)時假定：（1）模型中的經(jīng)濟(jì)主體由內(nèi)部人股東和股權(quán)投資者兩種類型的經(jīng)濟(jì)主體構(gòu)成。（2）企業(yè)內(nèi)部股東實(shí)施投資項(xiàng)目所需的資金投入額為I，其中自有資金為W（00，否則企業(yè)家將放棄此投資機(jī)會。（4）假設(shè)該企業(yè)家擁有公司的絕對控制權(quán)，該公司在期末實(shí)現(xiàn)的投資回報現(xiàn)金流為II=I（1+g）。

摘要：本文通過對審計判斷的理論基礎(chǔ)研究、實(shí)踐運(yùn)用實(shí)例以及審計環(huán)境的考量，分析做出審計判斷面臨的風(fēng)險以及風(fēng)險因素成因，提出審計主體和相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷；審計判斷質(zhì)量；審計質(zhì)量

國內(nèi)審計領(lǐng)域的專業(yè)判斷，與發(fā)達(dá)國家相比，無論是從理論還是從實(shí)踐來說，都落后許多。從理論上來看，近期雖有少量相關(guān)理論的研究出現(xiàn)，也是極少且不成體系的，在實(shí)踐中無法得到系統(tǒng)性的研究，根源還是在于國內(nèi)審計事業(yè)發(fā)展?jié)M足不了市場對信息質(zhì)量的需求，審計人員的審計專業(yè)判斷水平較低?，F(xiàn)在急需解決的是如何提高審計判斷研究水平，加快審計人員的審計判斷能力的提升。

一、審計主體方面提高審計職業(yè)判斷能力的措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo)，提高注冊會計師的素質(zhì)。注冊會計師的素質(zhì)包括專業(yè)技能，專業(yè)知識，職業(yè)道德，職業(yè)動機(jī)。專業(yè)知識和專業(yè)技能可以通過培訓(xùn)讓注冊會計師掌握。這種培訓(xùn)可能由會計師事務(wù)所或注冊會計師協(xié)會組織。在組織培訓(xùn)中，不應(yīng)以組織者的形式，以每個注冊會計師的特點(diǎn)來識別他們?nèi)狈Φ募寄芎椭R，有針對性的培訓(xùn)，從而獲得良好的效果。而對于職業(yè)道德和職業(yè)動機(jī)等難以掌控的因素，要加強(qiáng)對審計人員的宣傳教育，在前期考量時就好好引導(dǎo)，不能夠違法亂紀(jì)，并且主動提高自己的專業(yè)水平，使自己的審計專業(yè)判斷水平更加提高。2.積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對于提高會計師事務(wù)所的專業(yè)判斷能力非常重要。積累經(jīng)驗(yàn)，依靠勤奮思想的慣常做法，寫下記錄。多比較，多分析，運(yùn)用邏輯思維能力要有目的性，不僅要始終保有專業(yè)的風(fēng)險意識，而且還要力求全面解決問題。不能只相信單方面對自己經(jīng)營情況的介紹，要運(yùn)用逆向思維，對其有積極消極兩方面的考量，秉持謹(jǐn)慎、公正、客觀、獨(dú)立的態(tài)度，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，還要注意收集的證據(jù)是否合適充分。所有這些，都要依靠注冊會計師的積累經(jīng)驗(yàn)，積累的經(jīng)驗(yàn)在一定程度上肯定會有助于會計師提高判斷能力，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。3.正確運(yùn)用各種審計手段促進(jìn)形成審計思維。審計方式是一種專業(yè)素養(yǎng)，是審計師的知識和經(jīng)驗(yàn)的綜合效應(yīng)。這是實(shí)踐中審計的基本思想。也就是說，一方面應(yīng)該謹(jǐn)慎地保持占領(lǐng)風(fēng)險，另一方面要嚴(yán)格按照審計業(yè)務(wù)實(shí)施指引的規(guī)定，審計賬目的可信度向報告用戶報告提供合理保證。注冊會計師需要有敏銳的思維直觀感受，可以立刻找到最合理的途徑。為了促進(jìn)會計師形成審計思維方式，還需要與會計師合作。公司平時要多組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，審計人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識，新的審計判斷方法。

二、審計環(huán)境方面提高審計職業(yè)判斷能力的措施

近年來眾多會計丑聞的深刻教訓(xùn)讓我們深思，在當(dāng)前的公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告體系及審計技術(shù)的條件下，公司財務(wù)上的災(zāi)難是如何發(fā)生的，審計師的獨(dú)立性是如何受到侵害的，到底是什么使之不能有效的運(yùn)轉(zhuǎn)呢？

三大因素?fù)p害審計師獨(dú)立性

首先，公司董事會成員可能不是真正由股東提名的。他們是由股東投票選舉產(chǎn)生的，但不一定是股東提名的。那么董事會候選人名單是如何產(chǎn)生的呢？實(shí)際上CEO對公司董事會成員有顯著的影響。董事會主席通常是公司的前任或現(xiàn)任CEO，其對董事會新成員的提名最具影響力，也決定著新名單何時在董事會會議上討論。公司管理層對董事會構(gòu)成的影響似乎與有效的公司治理結(jié)構(gòu)相違背。如果公司董事會代表股東監(jiān)督管理層，為什么管理層在董事會中擁有如此重要的位置呢？為什么CEO能夠提名董事會候選人呢？

其次，為激勵董事會和管理層為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而努力，他們常被授予股票期權(quán)或股票分紅。大多數(shù)股票期權(quán)都是依據(jù)管理層提供的財務(wù)報告的經(jīng)營成果。如果董事會和管理層能找到方法并期待通過未來效益的提高來隱瞞或延期公司的經(jīng)營失敗，那么當(dāng)前的期權(quán)就能擁有，否則期權(quán)就會一錢不值。在這種激勵制度和財務(wù)報告體系下，當(dāng)股票期權(quán)所帶來的收益與道德約束所帶來的制約失去平衡時，無論管理層是隱瞞其增加自身財富的行為，還是掩飾其經(jīng)營失敗的行為，都給了管理層通過操縱財務(wù)報告，推遲或隱瞞壞消息的動機(jī)。如果管理層自身不能掩飾，那么他們會雇用具有“創(chuàng)造能力”的財務(wù)咨詢專家，通過粉飾財務(wù)報告讓股東感覺他們已經(jīng)盡到了責(zé)任。

最后，對財務(wù)報告的審計應(yīng)由公司的股東大會委托審計師進(jìn)行，審計師應(yīng)該是全體股東的人。而在實(shí)際操作上，具體由公司的管理層在委托、雇傭?qū)徲嫀?，盡管形式上是股東大會投票決定審計師的聘請，但審計師是由公司管理層提名推薦，決策權(quán)實(shí)際上被管理層所左右。公司管理層不僅最終決定著審計師的聘請、聘請費(fèi)用的高低以及審計費(fèi)用的支付方式，而且決定著審計師為公司提供的審計、咨詢等服務(wù)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)。

特殊國情令中國審計師更難獨(dú)立

第一條為了規(guī)范審計專業(yè)技術(shù)資格的管理工作，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和人事部有關(guān)職稱改革工作的規(guī)定，制定本規(guī)定。

第二條審計人員實(shí)行審計專業(yè)技術(shù)資格制度。

審計專業(yè)技術(shù)資格分為初級（審計員、助理審計師）資格、中級（審計師）資格、高級（高級審計師）資格。

第三條審計人員的初級、中級審計專業(yè)技術(shù)資格，通過參加全國統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得。

第四條審計人員的初級、中級審計專業(yè)技術(shù)資格的考試內(nèi)容、報名條件等，按照審計署、人事部關(guān)于審計專業(yè)技術(shù)資格考試的有關(guān)規(guī)定辦理。

第五條國家及地方各級考試管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照審計署、人事部審計專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室的關(guān)于審計專業(yè)技術(shù)資格考試（或通用）考務(wù)工作要求，組織好考務(wù)管理工作。

論文關(guān)鍵詞：審計市場審計聲譽(yù)審計質(zhì)量

論文摘要：本文分析了審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國審計實(shí)務(wù)分析了我國審計市場的聲譽(yù)價值及其對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計聲譽(yù)在我國審計市場沒有經(jīng)濟(jì)價值，審計師可能沒有建立高質(zhì)量審計聲譽(yù)的動機(jī)。

審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計師作為一個理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計服務(wù)時，必然會把審計聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價值作為提供審計質(zhì)量決策的一個重要影響因素。

一、審計質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質(zhì)量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質(zhì)量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質(zhì)量可用公式寫為：

審計質(zhì)量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)

〖內(nèi)容提要〗：以現(xiàn)代企業(yè)為研究對象，以國內(nèi)外最新審計理念為導(dǎo)引，本篇論文綜合分析了人們對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的各種認(rèn)識與觀念，評價了管理審計、經(jīng)營審計和內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別與聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，分析了環(huán)境變化引發(fā)的上述定義的不恰當(dāng)性，從而提出了內(nèi)部管理審計的最新觀點(diǎn)，并對內(nèi)部管理審計的范疇進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部管理審計是內(nèi)部控制審計的展拓與延伸，其內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計、治理審計和風(fēng)險管理審計等諸多方面，構(gòu)筑了內(nèi)部管理審計最新模式。

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計理論動態(tài)發(fā)展與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計內(nèi)部控制審計

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴(kuò)充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實(shí)踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進(jìn)入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展是地區(qū)發(fā)展的重要目標(biāo)，面對經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)用審計管理自然也成為重要的一個方面。審計人員的職稱評審事項(xiàng)就要根據(jù)當(dāng)?shù)貐^(qū)域中的職稱文件要求執(zhí)行了。關(guān)于高級職稱評審的事項(xiàng)就要符合以下這些方面了。

(一)取得審計師或相關(guān)專業(yè)中級專業(yè)技術(shù)資格后，其審計工作經(jīng)歷符合下列條件之一：

1.擔(dān)任大中型審計項(xiàng)目的主審5次以上。

2.主持實(shí)施全國性行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查2項(xiàng)以上，或省級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查3項(xiàng)以上，或地市級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查4項(xiàng)以上。

3.擔(dān)任審計署或省級以上黨委、人民政府交辦的專案審計項(xiàng)目的主審2次以上，或擔(dān)任縣級以上黨委、政府及上級審計機(jī)關(guān)交辦的專案審計項(xiàng)目的主審3次以上。

4.主持或承擔(dān)由審計署、國務(wù)院其它關(guān)于部門或省級人民政府下達(dá)的審計科研課題、政策研究課題、調(diào)查研究課題1項(xiàng)以上(如果僅參與課題研究，其排名須在前三位)，或由審計署、國務(wù)院其它關(guān)于部門所屬科研機(jī)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市審計部門或省級人民政府其它關(guān)于部門、地市級人民政府下達(dá)的前述課題2項(xiàng)以上。

論文關(guān)鍵詞：審計市場審計聲譽(yù)審計質(zhì)量

論文摘要：本文分析了審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國審計實(shí)務(wù)分析了我國審計市場的聲譽(yù)價值及其對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計聲譽(yù)在我國審計市場沒有經(jīng)濟(jì)價值，審計師可能沒有建立高質(zhì)量審計聲譽(yù)的動機(jī)。

審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計師作為一個理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計服務(wù)時，必然會把審計聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價值作為提供審計質(zhì)量決策的一個重要影響因素。

一、審計質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質(zhì)量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質(zhì)量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質(zhì)量可用公式寫為：

審計質(zhì)量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)